基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)改革研究

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一、刪除專用記賬憑證,直接介紹通用記賬憑證

記賬憑證的作用在于對(duì)多種多樣格式繁雜的原始憑證的歸類與整理,即將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所確定使用的會(huì)計(jì)科目,運(yùn)用復(fù)式記賬的理論編制成會(huì)計(jì)分錄,作為下一步登記賬簿的依據(jù)。填制和審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算工作的開始,因此如何選擇記賬憑證格式、怎樣填制記賬憑證就顯的格外重要?，F(xiàn)所有的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教材中,均介紹專用記賬憑證格式和填寫方法,就專用記賬憑證的填制,需要分銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證、現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證及轉(zhuǎn)賬憑證,且要分別進(jìn)行編號(hào),登記總分類賬簿時(shí),甚至還要編制匯總收款憑證、匯總付款憑證及匯總轉(zhuǎn)賬憑證。從反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳盡程度來看,似乎很細(xì)致,但縱觀企業(yè)、事業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程,資金及資金運(yùn)動(dòng)貫穿會(huì)計(jì)核算的始終,是個(gè)完整的過程,如果采用專用記賬對(duì)其進(jìn)行記錄,即將現(xiàn)金、銀行存款及其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別記錄,主觀上將連續(xù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分為了三部分,其對(duì)應(yīng)關(guān)系也顯得模糊,憑證的裝訂也有難度。而在實(shí)際工作中,特別是如今采用微機(jī)記賬的單位居多,專用記賬憑證(收、付、轉(zhuǎn)記賬憑證)已明顯落后,取而代之的是通用記賬憑證。通用記賬憑證的格式清晰合理,對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制記賬憑證時(shí)可統(tǒng)一編號(hào),就手工記賬而言,登記賬簿時(shí)也不易漏記。對(duì)初學(xué)者來說更容易掌握,實(shí)用性強(qiáng)、操作簡(jiǎn)便。因此筆者認(rèn)為在編寫教材和制作教學(xué)課件時(shí),結(jié)合實(shí)用與便捷考慮,應(yīng)將“專用記賬憑證”的相關(guān)內(nèi)容予以刪減,統(tǒng)一記賬憑證,以減少多類記賬憑證并存而干擾學(xué)生的學(xué)習(xí),使初學(xué)者有更多的時(shí)間專注學(xué)習(xí)掌握社會(huì)實(shí)踐中普遍使用的記賬憑證知識(shí),讓復(fù)雜的事物簡(jiǎn)單化。

二、刪除普通日記賬憑證,直接介紹三欄式特種日記賬

日記賬又稱序時(shí)賬,按其記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同又分為普通日記賬和特種日記賬。但現(xiàn)行的教材中所介紹的普通日記賬陳舊過時(shí),已不適應(yīng)實(shí)際的需要,因而有必要對(duì)日記賬這部分內(nèi)容進(jìn)行更新。

1普通日記賬應(yīng)刪除普通日記賬是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),按照時(shí)間發(fā)生的先后順序,在普通日記賬里編制會(huì)計(jì)分錄,作為登記總分類賬和明細(xì)分類賬的根據(jù)。在這種會(huì)計(jì)核算形式下,普通日記賬代替了記賬憑證。在現(xiàn)實(shí)的工作實(shí)踐中,已沒有單位對(duì)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使用普通日記賬來記錄。因?yàn)槠胀ㄈ沼涃~沒有起到分門別類進(jìn)行核算的作用,只是一個(gè)流水賬的記錄形式,而且普通日記賬又不能完全替代記賬憑證而存在,它只是一個(gè)會(huì)計(jì)發(fā)展過程中的過渡性產(chǎn)物。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,普通日記賬本身作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后記錄的會(huì)計(jì)資料,其最大缺陷是對(duì)原始憑證的保存難度很大。因?yàn)椴捎闷胀ㄈ沼涃~是在賬簿中編制會(huì)計(jì)分錄,要求原始憑證單獨(dú)裝訂,容易造成會(huì)計(jì)記賬依據(jù)的丟失,并且對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)賬、審計(jì)及查賬都帶來一定的難度。普通日記賬的另一個(gè)缺點(diǎn)是作為訂本式賬簿,不便于分工記賬。而采用會(huì)計(jì)憑證編制會(huì)計(jì)分錄,其對(duì)應(yīng)的原始憑證可及時(shí)粘貼到記賬憑證的背面,依據(jù)其登記明細(xì)分類賬簿時(shí),也可直接依據(jù)記賬憑證及后附的原始憑證登記,即方便又能進(jìn)行記賬憑證與原始憑證的相關(guān)內(nèi)容核對(duì)一次,以減少記錄、記賬過程中的差錯(cuò)。當(dāng)這種會(huì)計(jì)工作流程完全可以替代普通日記賬,并又優(yōu)于普通日記賬的記賬形式時(shí),普通日記賬就失去了存在的必要[3]。另外,此方法在實(shí)際工作中已不采用,那么,作為一個(gè)過時(shí)了的記賬形式,完全可以在教學(xué)中刪除。

2特種日記賬的刪減實(shí)際工作中的特種日記賬一般專指現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬,其格式也都選擇“借、貸、余”三欄式。此三欄式的特種日記賬,格式清晰、內(nèi)容簡(jiǎn)潔且準(zhǔn)確、登記容易、結(jié)賬方便、適用性強(qiáng),對(duì)初學(xué)者也容易掌握,有利于教學(xué),更便于實(shí)際操作,并且已在實(shí)際工作中全面實(shí)行。反觀多欄式特種日記賬,登記時(shí)分“現(xiàn)金收入日記賬”、“現(xiàn)金支出日記賬”、“銀行存款收入日記賬”、“銀行存款支出日記賬”,對(duì)貨幣資金收付業(yè)務(wù)的處理是在不同的賬簿中登記,余額的處理需將“支出合計(jì)”從“支出日記賬”過賬到“收入日記賬”的“支出欄”內(nèi),再結(jié)出當(dāng)日余額,看似分類較細(xì),但對(duì)登記賬簿及對(duì)賬比較繁瑣、復(fù)雜,對(duì)初學(xué)者來說難度較大、實(shí)用性較差,并且在實(shí)際工作中也很少被采用。筆者認(rèn)為,為統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算,規(guī)范日記賬管理,對(duì)多欄式特種日記賬內(nèi)容可以刪除,使特種日記賬能完全統(tǒng)一起來,有利于教學(xué),有利于實(shí)際操作,有利于統(tǒng)計(jì)工作,更有利于現(xiàn)金及銀行存款的管理工作。

三、結(jié)論

綜上所述,會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教學(xué)對(duì)會(huì)計(jì)入門并能作為一門專業(yè)知識(shí)最終掌握非常重要,那么,這就要求會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教材在編著上,在遵守法律,法規(guī)的基礎(chǔ)上,根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,本著簡(jiǎn)捷適用的原則,對(duì)教材內(nèi)容適度進(jìn)行調(diào)整,刪減,或刪除過時(shí)的及實(shí)際工作中已不采用的方法,增加實(shí)用性強(qiáng)的相關(guān)內(nèi)容,使初學(xué)者在教學(xué)大綱規(guī)定的學(xué)時(shí)內(nèi),就能盡快掌握會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論和基礎(chǔ)知識(shí),為未來相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)的進(jìn)一步學(xué)習(xí),打下堅(jiān)實(shí)有用且又實(shí)用的基礎(chǔ),并能使我國(guó)的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)盡快與國(guó)際接軌。

作者：朱振東佟國(guó)光單位：長(zhǎng)春科技學(xué)