公司治理環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題綜述論文

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摘要:內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。因而，保證管理當(dāng)局高度重視內(nèi)部審計(jì)人員的存在及其職責(zé)，是公司治理的一個(gè)重要方面。本文探討了公司治理與內(nèi)部審計(jì)的含義之后，分析了我國(guó)公司治理環(huán)境F的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀，最后提出了兩點(diǎn)淺薄的建議。

關(guān)鍵詞:公司治理內(nèi)部審計(jì)建議

1公司治理與內(nèi)部審計(jì)

1.1公司治理

公司治理(CorporateGovernance)亦被稱為公司治理機(jī)制、公司治理結(jié)構(gòu)、公司督導(dǎo)機(jī)制、法人治理結(jié)構(gòu)等，是關(guān)于如何治理公司實(shí)體、特別是有限責(zé)任公司的過(guò)程，即運(yùn)用權(quán)力指導(dǎo)公司的方向，監(jiān)督管理人員的行動(dòng)，擔(dān)負(fù)起應(yīng)盡的職責(zé)和按照公司所在國(guó)的法律法規(guī)來(lái)約束公司?！爸卫怼币辉~源于希臘語(yǔ)和拉丁文，指的是掌舵、指引和統(tǒng)治;用輪船掌舵人來(lái)比喻公司領(lǐng)導(dǎo)者是再貼切不過(guò)了，因?yàn)檎贫嫒说穆氊?zé)就是要通過(guò)仔細(xì)的觀察和分析來(lái)預(yù)測(cè)風(fēng)向、潮汐和水流，好的導(dǎo)骯，往往是在他領(lǐng)導(dǎo)最得力的時(shí)候人們卻不易察覺(jué)到這種指導(dǎo)作用的存在。

1.2內(nèi)部審計(jì)

美國(guó)著名的內(nèi)部審計(jì)學(xué)家勞倫斯，索耶(1990)在其著作《現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)》中指出;內(nèi)部審計(jì)是一種功能，是一個(gè)總的概念，包括組織中內(nèi)部審計(jì)人員所進(jìn)行的各種評(píng)價(jià)活動(dòng)，審計(jì)人員對(duì)各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定是否遵循獨(dú)立的方針和程序，是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)地使用各種資源，是否正在實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。

1999年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)屆年會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行重新定義:“內(nèi)部審計(jì)是一種旨在增值和改善組織運(yùn)營(yíng)狀況的獨(dú)立的、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，它通過(guò)引入系統(tǒng)的、規(guī)范的方法來(lái)評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！眱?nèi)部審計(jì)淮則委員會(huì)會(huì)通過(guò)。

2我國(guó)公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

2.1內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容、范疇未達(dá)到公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)要求2003年《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第九條規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的要求，履行下列職責(zé):①對(duì)本單位及所屬單位(含占控股地位或者主導(dǎo)地位的單位，下同)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，②對(duì)本單位及所屬單位預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況進(jìn)行審計(jì)，③對(duì)本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì).④對(duì)本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，⑤對(duì)本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審，⑥對(duì)本單位及所屬單位經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計(jì).⑦法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)要求辦理的其他審計(jì)事項(xiàng)。

2.2內(nèi)部審計(jì)方法技術(shù)落后于公司治理環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)發(fā)展新趨勢(shì)

公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該突破單純的、事后的傳統(tǒng)的方式，隨著計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展及其在公司中應(yīng)有水平的提高，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)過(guò)程的三個(gè)轉(zhuǎn)變:從單一的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞筘?cái)務(wù)收支審計(jì)與事中、事前的管理效益身機(jī)相結(jié)合.從單一的靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合;從單一的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合。

在我國(guó)審計(jì)發(fā)展的二十年中，雖然《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》能夠?qū)ξ覈?guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行一定指導(dǎo)，但是該規(guī)定的內(nèi)容缺乏具體業(yè)務(wù)操作的指導(dǎo)，因此目前我國(guó)許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段和裝備落后，大多數(shù)公司長(zhǎng)期以來(lái)都是運(yùn)用查帳手段為主進(jìn)行審計(jì)，分析方法也是以財(cái)務(wù)分析為主，沒(méi)有很好地把現(xiàn)代信息技術(shù)、管理評(píng)審技術(shù)、價(jià)值工程、經(jīng)營(yíng)分析等技術(shù)方法運(yùn)用到審計(jì)實(shí)踐中去，造成審計(jì)分析問(wèn)題層次淺，系統(tǒng)性不強(qiáng)，難以很好地為公司經(jīng)營(yíng)管理提供有價(jià)值的成果，使得內(nèi)部審計(jì)的功能遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。

3建議

3.1提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)和專業(yè)水平

首先，把好內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)源關(guān)。內(nèi)部審計(jì)人員的來(lái)源直接決定了內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和可塑性。本人認(rèn)為為了保證內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，可以從以下幾個(gè)渠道獲得內(nèi)部審計(jì)人員:①高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、工商管理、計(jì)算機(jī)等相關(guān)專業(yè)的畢業(yè)生。②會(huì)計(jì)師事務(wù)所和其他單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)訓(xùn)練有素的專業(yè)人員。③本企業(yè)其他部門的管理或技術(shù)人員中的優(yōu)秀人才。

其次，重視內(nèi)部審計(jì)人員的組成結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)效能的發(fā)揮程度，不但與內(nèi)部審計(jì)人員的個(gè)人行為相關(guān)，而且與其所組成的群體行為也直接相關(guān)。所以內(nèi)部審計(jì)人員的組成結(jié)構(gòu)是一個(gè)十分重要的問(wèn)題。在配備內(nèi)部審計(jì)人員的時(shí)候應(yīng)注意以下三個(gè)方面的結(jié)構(gòu):①人員業(yè)務(wù)水平結(jié)構(gòu)，即高級(jí)、中級(jí)和初級(jí)審計(jì)人員的配套和合理的比例。②人員的專業(yè)技術(shù)結(jié)構(gòu)，要盡可能做到“四師”配套，即會(huì)計(jì)師(審計(jì)師)、經(jīng)濟(jì)師、工程師和律師四方面的人員組成;③人員的年齡結(jié)構(gòu)，要有經(jīng)驗(yàn)豐富的中老年人員和富有革新精神的青年審計(jì)人員合理結(jié)合、取長(zhǎng)補(bǔ)短，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能。

再次，以激勵(lì)和懲罰措施相結(jié)合的方式督促內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)。這需要公司定期開(kāi)展業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)考核和選拔，及時(shí)更換不適合做內(nèi)部審計(jì)工作的人員，迫使內(nèi)部審計(jì)人員不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì);另外，對(duì)審計(jì)成績(jī)突出的內(nèi)部審計(jì)人員給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)。

3.2大力開(kāi)拓審計(jì)范圍，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，大力開(kāi)拓經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等領(lǐng)域，同時(shí)還要做好管理咨詢等增值型服務(wù)工作。內(nèi)部審計(jì)是代表出資者、經(jīng)營(yíng)者、決策者從事的綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，直接參與生產(chǎn)，流通領(lǐng)域創(chuàng)造價(jià)值的過(guò)程，對(duì)公司全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督。其監(jiān)督的內(nèi)容應(yīng)突破傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)收支為主的模式，向內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方面發(fā)展，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出評(píng)價(jià)，提出有建設(shè)性的建議，為公司增加價(jià)值服務(wù)。管理咨詢是建議性的服務(wù)活動(dòng)，其目的是為公司增值并改善運(yùn)營(yíng)，其范圍包括顧問(wèn)、建議、協(xié)調(diào)、過(guò)程設(shè)計(jì)和培訓(xùn)等。在一個(gè)存在有效治理機(jī)制的公司中，管理者的目標(biāo)與股東目標(biāo)一致，領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)追求價(jià)值增值，內(nèi)部審計(jì)部門必須幫助公司實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)。公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)極其復(fù)雜多變，內(nèi)部審計(jì)部門憑借自己的獨(dú)有身份和優(yōu)勢(shì)，采用參與式的審計(jì)方式，以服務(wù)為導(dǎo)向，為公司提供咨詢服務(wù)。其所涉及的服務(wù)咨詢領(lǐng)域包括公司發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)決策、項(xiàng)目投資、銷售市場(chǎng)景氣狀況等戰(zhàn)略性決策，也包括物資采購(gòu)、生產(chǎn)工藝，產(chǎn)品促銷效果、人力資源管理、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率、信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與運(yùn)行等技術(shù)和運(yùn)營(yíng)性決策。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)與管理者交流自己的審計(jì)結(jié)論協(xié)助經(jīng)營(yíng)者改善經(jīng)營(yíng)效益。