新資產減值問題分析論文

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[摘要]近幾年來,某些上市公司利用現有會計準則的漏洞,大玩“減值沖回”游戲,利用減值準備調節利潤。而新會計準則規定:資產減值損失一經確認,在以后會計期間不得轉回。新準則的實施,將結束這一游戲,也會對上市公司的短期利潤產生很大影響。[關鍵詞]資產減值準則會計信息系統資產減值會計2006年2月15日,我國正式公布了新會計準則,并已于2007年1月1日起在上市公司正式實施。在這場會計準則的歷史性變革中,資產減值準備變革成為了理論界備受關注的焦點。資產減值準則明確了所有資產減值處理的一般適用原則,并對其具體規范的范圍作了進一步界定。一、新資產減值會計準則對企業會計信息系統的影響1.對會計信息質量的影響。我國當前的情況是，資產減值早已成為一些企業操縱損益的主要手段，嚴重損害了企業的會計信息質量。新資產減值會計準則實施以后，將會使企業喪失通過減值準備的轉回而立即改善財務狀況的機會，使得企業在對外報告會計信息時采用更加謹慎的態度。新準則規定除特殊規定以外的資產減值不得在以后的會計期間轉回，雖然有助于阻止企業利用資產減值操縱利潤的行為，但也有可能會損害會計信息的有效性。2.對企業當期利潤的影響。新準則規定：“資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回”，這對上市公司經營業績有重大影響。隨著2007年新準則將首先開始在上市公司中推行，那些已經利用大幅減值準備“隱藏利潤”的公司，特別是一些已經被特殊處理的企業，鋼鐵、房地產和煤炭等行業的上市公司，2006年是它們利用“秘密儲備”爭取扭虧為盈的最后機會。因此，新準則將使企業有強烈的動機趕在2007年1月1日之前將減值準備沖回，從而對于2006年的凈利潤會產生很大的影響。而且事實也證明在2006年12月31日，很多上市公司都采取了資產減值準備的沖回手段。3.對首次執行期的利潤的影響。這主要是由于對合并形成的商譽減值處理造成的，新會計準則規定對商譽每年至少減值測試一次。因此對那些因企業重組而有大量企業合并所形成的商譽的企業，首次實行新準則時將對損益造成一定的影響，但今后繼續使用中產生的影響會比較少。如果企業資產優良，商譽的減值損失小于以前按直線法攤銷的金額，當期的利潤將增加；對于企業存在不良資產的，商譽的減值損失大于以前按直線法攤銷的金額，將會減少當期的利潤。二、完善資產減值會計的建議1.提高資產減值信息披露的透明度。盡管有關法規中已明確要求，上市公司變更會計政策對本年度財務狀況及經營成果有重要影響的應予說明，但幾乎所有上市公司對大額計提或大額轉回資產減值準備的原因均未作詳細披露。因此筆者建議監管部門對于信息披露不足的公司，責令其在年報中詳細披露計提各項資產減值準備對利潤所造成的影響，包括當年計提或沖回減值準備之前的利潤數，及計提或沖回減值準備之后的利潤數。同時應要求企業結合自身情況詳細披露計提資產減值準備的依據、方法和程序，增強會計政策選擇正確與否的可驗證性。此外，還應要求企業披露近幾個年度計提或沖回資產減值準備的比較資料，使投資者能夠更加清晰地分析出資產減值對企業利潤的影響及作用。從而判斷該企業是否有在各年度之間調控業績之嫌。對于違規的企業，應加大處罰力度，并應盡快與國際慣例接軌，引入民事賠償機制和相應的民事訴訟機制。這樣，既可以使蒙受損失的投資者得到補償，又能讓造假者承擔實在的經濟壓力，從而抑制造假行為。[1][2][][]2.建立健全信息市場與價格市場。由于計提各項資產減值準備均以公允價值為基礎，所以進一步完善資產信息和價格體系十分必要。國家應逐步建立各行業市場價格信息系統，建立有實際指導意義的市場報價系統，通過互聯網定期公布有關資產的信息資料，真正使評估值接近公允價值，以減少資產減值會計中的主觀因素，縮小上市公司利潤操縱的空間。同時應出臺相應的指導性法規，使信息市場規范化，使企業的資產減值準備的計提有章可循，提高資產減值會計的可操作性，增強資產減值信息的公允性和客觀性，從而提高上市公司會計信息的質量。3.完善相關的政策法規，設置合理的考核評價指標。我國《公司法》規定，企業“連續兩年虧損將ST處理，三年連續虧損將暫停上市及退市”。一些虧損公司便充分甚至過度利用這一政策，在虧損一年后的第二年，往往會不提或少提資產減值準備，以爭取盈利避免ST處理；另一些三年連續虧損的公司則在最后一年大幅度計提資產減值準備，希望借助這種做法，博取公司最終盈利的可能和恢復上市的機會。這一政策的最大缺陷在于“連續”二字，因此有必要對此類條款加以修改完善。此外，應設置合理的考核評價指標，以營業利潤作為考核公司盈利能力和經營成果的主要指標，切斷資產減值準備與公司考核評價指標之間的聯系，這樣不僅可以防止上市公司利用計提資產減值準備調控利潤，還可以防止上市公司利用資產重組等方式操縱盈余。4.提高會計人員的綜合素質。資產減值準則不僅包含的內容較多，而且比較抽象。無論是現金流量的預算，還是資產組的劃分和商譽的減值測試，都需要會計人員有豐富的專業知識和較強的職業判斷能力。只有具備了一定的職業判斷能力，才能充分認識和估計經濟環境的不確定性，為正確計提資產減值準備打下良好的基礎。新資產減值會計準則的變化充分體現了我國會計準則與國際趨同的特點。它在保留原有核算方法的基礎上，根據我國現階段的國情，改變和規范了某些具體的會計實務操作。這些變革有利于進一步夯實企業資產質量，充分揭示財務風險，正確衡量經營業績，為實現向投資者、債權人和社會公眾提供決策有用的會計信息奠定了基礎，在關鍵環節實現了與國際準則接軌。

參考文獻：[1]王樂錦:我國新會計準則中公允價值的運用:意義與特征[J].會計研究,2006,5[2]黃世忠:資產減值準則差異比較及政策建議[J].會計研究,2005，