審計稅務(wù)風(fēng)險控制論文

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摘要：隨著高校可利用資源的不斷拓展，涉稅業(yè)務(wù)也隨之增加，稅務(wù)風(fēng)險控制成為高校內(nèi)部控制的重要組成部分。本文從高校內(nèi)部審計視角出發(fā)，通過分析高校稅務(wù)管理的主要風(fēng)險點，探討防范涉稅風(fēng)險的應(yīng)對策略，以期達到依法依規(guī)納稅、合理避稅，提高資金使用效益的目的。

關(guān)鍵詞：審計；高效稅務(wù)；風(fēng)險控制

高校稅收管理經(jīng)常被高校管理部門忽視，內(nèi)部審計在業(yè)務(wù)實踐過程中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)一些因稅收政策解讀不全面、稅收籌劃不合理等引起的審計關(guān)注事項。總體而言，高校稅務(wù)風(fēng)險主要是指高校因稅收行為未遵守國家和當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)稅收法律法規(guī)而導(dǎo)致利益受損的風(fēng)險。它主要包括兩方面：一是顯性風(fēng)險，即納稅行為不符合國家和地方法律規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅或少納稅，從而面臨補稅、罰款、刑事處罰以及聲譽受損的風(fēng)險；二是隱性風(fēng)險，即對稅法及有關(guān)稅收優(yōu)惠政策利用度不夠，形成了不必要稅收負(fù)擔(dān)，對學(xué)校和教職員工的利益造成隱性損害。因此，高校稅務(wù)風(fēng)險控制應(yīng)該作為高校內(nèi)部控制的一個重點來抓。

1高校稅務(wù)管理的主要風(fēng)險點

高校主要涉及個人所得稅、企業(yè)所得稅、增值稅、房產(chǎn)稅、契稅、印花稅等納稅業(yè)務(wù)。個人所得稅方面，涉稅風(fēng)險主要包括：年所得12萬元及兩處和兩處以上取得收入的納稅；以各種名目發(fā)放給本校教師的補貼、獎金是否按規(guī)定足額代扣代繳個人所得稅；發(fā)放給外聘教師勞務(wù)費是否按規(guī)定代扣代繳個人所得稅；向職工發(fā)放的各項福利，以及贈送給外單位人員禮品是否按規(guī)定代扣代繳個人所得稅等。所得稅方面，目前《企業(yè)所得稅暫行條例》對于高校所得稅的征繳還沒有明確的、針對性的管理規(guī)定，大多數(shù)都是根據(jù)主管稅務(wù)機關(guān)的通知執(zhí)行。在涉稅風(fēng)險方面，主要是獨立核算的校辦企業(yè)、投資公司會計核算不合理、避稅不合規(guī)、少繳、未及時繳納所得稅等問題。增值稅方面，主要涉及科研經(jīng)費“營改增”稅收政策的變化、稅收項目減免等方面。例如：根據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定，可以免征高校的技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅、技術(shù)咨詢稅等一些增值稅。增值稅的稅收管理重點在控制隱性風(fēng)險方面，如何合理利用現(xiàn)有優(yōu)惠政策降低科研成本將成為高校增值稅管控的重點。另外，房產(chǎn)稅、契稅、印花稅在高校的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中也有所涉及，但業(yè)務(wù)量少、金額相對較低，風(fēng)險控制相對較容易。今后隨著高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)的拓展，可能會成為高校稅務(wù)管理的一個組成部分。

2高校稅務(wù)風(fēng)險控制策略

2.1提升稅務(wù)風(fēng)險意識

高校應(yīng)當(dāng)采取有效措施增強稅務(wù)風(fēng)險意識，一是充分利用多媒體渠道，如門戶網(wǎng)站、微博、微信等方式全方位、多角度向廣大教職工及時宣傳國家有關(guān)稅收政策，增強全體人員的納稅意識；二是聘請稅務(wù)部門的相關(guān)工作人員、財務(wù)人員或內(nèi)部審計人員對各單位、各部門面對面進行稅法政策宣講活動，詳細(xì)研讀、剖析各項稅法政策。三是對重點部門、重要課題相關(guān)人員進行定期培訓(xùn)，讓一線財務(wù)人員熟悉掌握稅收法規(guī)政策。通過宣傳與培訓(xùn)相結(jié)合的模式，充分改善高校的稅務(wù)風(fēng)險管理環(huán)境，樹立誠信納稅、合理合法避稅的理念，有效實現(xiàn)對高校稅務(wù)風(fēng)險的管控。

2.2加強稅收日常管理工作

高校稅收風(fēng)險控制的重點在于日常業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，從票據(jù)管理入手，加強對會計核算、納稅申報兩個方面控制。（1）加強高校票據(jù)管理。票據(jù)管理是稅務(wù)管理的基礎(chǔ)，也是稅務(wù)控制的主要風(fēng)險點，票據(jù)管控是否到位將直接影響高校納稅工作的最終結(jié)果。各個高校應(yīng)對涉票崗位工作內(nèi)容及其分工、流程、責(zé)任等做出明確規(guī)定，同時注意不相容職務(wù)控制。另外應(yīng)加快財務(wù)信息化建設(shè)，推行高校票據(jù)電算化和網(wǎng)絡(luò)化管理，跟蹤開票、收票、存根的具體情況，不斷提高了票據(jù)管理的時效性，最大限度地避免和減少差錯、舞弊的發(fā)生，從而防止偷稅漏稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。（2）加強控制稅款申報和會計核算。會計核算工作是涉稅工作的核心環(huán)節(jié)，而稅款的申報與會計的核算的正確性是密不可分的，財務(wù)信息的完整是高校稅收業(yè)務(wù)內(nèi)部監(jiān)控的一項重要內(nèi)容。具體而言，高校應(yīng)當(dāng)將各類收入按照應(yīng)稅、免稅項目予以區(qū)分，例如，對現(xiàn)有的科研收入、經(jīng)營收入、其他收入等設(shè)立應(yīng)稅收入和免稅收入兩個大類，然后對應(yīng)稅業(yè)務(wù)根據(jù)稅種的不同分門別類地進行單獨明細(xì)核算，充分利用稅收政策，有效實現(xiàn)合理減稅的目的。（3）積極開展納稅籌劃工作。高校在確保依法納稅的同時，稅收籌劃工作也同等重要。高校稅收優(yōu)惠眾多，有很大的稅收籌劃空間，稅收籌劃應(yīng)定位為利用國家稅收優(yōu)惠政策進行合理安排以達到節(jié)稅的目的。在開展納稅籌劃工作時，要注意以下幾點：一是在完善制度、夯實基礎(chǔ)工作之后，應(yīng)配備專業(yè)人員開展該項業(yè)務(wù)。稅收工作專業(yè)性強，操作不當(dāng)會造成不良的后果，影響正常的教學(xué)、科研管理工作；二是應(yīng)圍繞一些稅收政策，針對各高校的實際情況，有的放矢地開展納稅籌劃工作，要注重納稅籌劃成本與節(jié)約效益之間的合理性。三是在進行稅收籌劃時，要研究稅收政策變化，對稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用必須有緊迫感，要注意稅收優(yōu)惠政策的時效性，不則不僅無法享受相關(guān)的優(yōu)惠，甚至合法也可能會變成違法。

3結(jié)語

綜上所述，隨著高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜化，稅收風(fēng)險控制工作越來越嚴(yán)峻。高校應(yīng)穩(wěn)步的、有序地推進稅收風(fēng)險管理工作，有效控制稅收風(fēng)險，充分利用好稅收優(yōu)惠政策，更好地促進學(xué)校各項工作健康可持續(xù)發(fā)展。

作者:鄭梅娟 單位:武漢大學(xué)審計處

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