科級成本核算論文

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1科級成本核算的方法

科級成本核算就是測算核算單元的收入、成本，并將效益進行分配的核算方式。它是院級成本核算基礎上的二次歸集和分配，是考核科室效益的一種經濟管理活動。科級成本核算三要素：（1）核算單元；（2）收入；（3）成本。核算單元的劃分不能受行政劃分的限制，要遵循專業或經濟的獨立性、符合醫院的實際情況。劃分的結果要合理、細化，以利于責任劃分、效益分配，利于管理精細化。收入要全面，對有的醫院有合資合作科室的，還包括合資合作科室的利潤分成。將各個項目的收入匯總后，按照開單或執行歸類、統計，然后按既定的比例分配，這里一定要注意不能出現重復分配。分項收入分配完畢后，再計算出核算單元的總收入。成本核算要全面、合理，本著受益者承擔成本的原則，將獨立核算單元的所有成本項目進行歸結，對無法歸結的成本項目，要結合實際情況，靈活地制定各項成本的分攤比例，分攤到所對應的核算單元，計算出總成本。

2科級成本核算存在的問題

2．1耗材成本計算困難

醫用耗材是醫院開展各種醫療活動所必需的，但對于耗材成本的核算卻存在一系列的問題。有一部分低值耗材是不單獨計價，無法收取患者費用的，這里既有某些醫療項目無法單獨收取耗材費用的原因，也有新的醫療政策不允許某些耗材單獨收取費用的原因，這樣就造成醫院收費系統歸集到的材料收入遠低于科室的實際領用數額。對于耗材領用的環節也存在問題，各核算科室在領取了各種衛生耗材后，不管當月是否用完，物資管理部門都會向核算部門交付相關的領用單據，醫院經濟核算部門在進行科級成本核算時，只能被動地按物資管理部門上報的數據進行計算，科室收入與成本的差異，容易造成核算單元效益大幅度波動。這種成本核算方式不能反映科室的實際成本消耗，從而導致核算的實際效益存在偏差，在核算科室的績效工資上表現得尤其明顯。

2．2固定資產管理困難

經濟核算部門、設備管理部門和財務部門多方的不協調，信息不匹配，往往造成固定資產核算不準確。具體體現在：（1）房屋、建筑物等在竣工并投入使用，大型設備安裝完成后且投入使用，但并未立即開始計扣房屋、設備折舊等成本，往往出現計扣的滯后，在這個滯后的過程中因收入會增加而造成核算單元效益明顯增加，一旦開始計扣就會立刻減少，造成效益明顯波動；（2）筆記本電腦、激光打印機等小型設備由核算單元自行購買，直接向財務報賬，而財務、設備管理、經濟核算等部門信息溝通不協調，造成計扣不完整。（3）報廢資產由于財務、設備管理、經濟核算等部門信息共享不到位，時常會出現科室報備、設備管理部門登記已報廢，而經濟核算部門繼續計扣，或者出現科室繼續再用，而設備管理部門、經濟核算部門已報廢等各種原因，造成科室成本計扣的波動大，成本控制困難。（4）核算單元因為各種原因，出現不按計扣規定執行，如有的醫院規定，單價小于3萬元的設備按5年折舊，但核算單元通過向醫院申請特批按10年計扣，但該設備使用到5年時，因為信息溝通的原因，系統自行停止計扣，造成成本計扣不足［7］。（5）某些大型、高價值的設備，在引入時是高尖端設備，花了很大代價，但因為該技術更新很快，在未達到計扣年限即淘汰，科室為了自身利益考慮，申請不在報廢時一次性計扣殘值，造成醫院整體成本上升；（6）某些大型、高價值的設備，按規定只能10年折舊，但通過核算單元的申請特批，延長至15年或更多年限，而按照醫院計扣規則，只能計扣原值，其資金成本并未計算在內，造成醫院成本增加。以上述6種為代表性的問題的存在，不僅造成醫院成本控制困難，也影響核算單元效益的穩定性。

2．3醫院內部提供服務的核算單元成本計算困難

現在很多醫院并未重視核算內部服務的成本，對于內部服務價格的定制具有很大的隨意性，沒有形成規范，各醫院之間的內部服務價格甚至相差數倍。一些對內提供服務的科室如消毒供應室，由于相關政策規定和消毒技術的進步，采用了更先進、更嚴格的消毒措施，造成成本增加，但由于內部定價機制不完善、對科室收費價格上調困難等原因，造成了收入低于成本，如果單純采用收入減去成本的方式計算效益則無法進行考核。再比如說衛生被服的洗滌，這項內部服務需要消耗大量的水、電、燃料等資源，這些資源隨著社會的發展會有一定的漲幅，大多醫院在并未認真核算服務成本的情況下，只是在歷史價格的基礎上做了適當的上下浮動。這樣的核算方式導致內部服務價格既不真實，科室承擔的相應成本也不準確。

2．4醫護合并計算，不能準確核算工作量

醫護合并計算雖然簡單易行，但也帶來了醫護之間在績效分配上的矛盾。對醫護人員的績效分配是通過對各核算單元產生的效益來進行的二次分配，傳統的思想會認為醫生創造的經濟價值比護理人員產生的經濟價值要多，所以在分配的過程中醫生的分配比例就應當比護理人員所占的比例大。這樣的計算模式其實是不公平的，不能準確的衡量醫護人員的工作量。醫生與護理人員的工作職責有很大程度的差異，他們相互之間付出的勞動不能用相同的價值標準來進行衡量。醫護合并計算不能體現出不同崗位的風險和效益的差別，也不能充分體現出按勞分配原則，容易挫傷員工的積極性，特別是護理人員，給醫院整體技術水平的提升帶來嚴重影響。對于行政、后勤人員往往實行平均績效，不同崗位、不同人員之間往往只是系數的不同，而這系數的制定也有很大不妥之處，不能跟工作數量、工作質量、工作效益相關聯，易造成“吃大鍋飯”的現象，使整體效率低下，給醫院也帶來沉重負擔。

3科級成本核算改革的幾點思考

3．1在低值耗材等成本上

可以根據核算單元每個月的實際領取量計扣成本，具體做法是由經濟核算部門統計該核算單元前1年或更長時間的歷史數據，根據增長率估算出該核算單元每個月應該的實際消耗量，以此為標準，該科室如果下個月能出現節省，則該節省的部分應合并計算到該核算單元的績效工資中以示獎勵，對超出的則不但要按實際消耗量計扣成本，還要從績效工資中扣除超額部分以示懲罰。通過這種方式促進核算單元成本節約意識，控制醫院整體成本。

3．2在固定資產方面

經濟核算部門、設備管理部門和財務部門應該做到信息共享，有條件的單位可以運用信息系統做好固定資產的管理。通過信息共享，在固定資產投入使用的同時開始計扣成本，讓這些資產產生收益與計扣成本同步，同時通過信息共享，在設備管理部門對報廢物資做出確定的同時，經濟核算部門、財務部門能聯動，對核算單元成本做出相應措施，這樣一來，既能避免了核算單元績效工資的波動，又能使醫院在成本控制上更有力度、更有效果。針對有的核算單元對新購入的設備做特殊申請，不按照成本計扣規定，申請延長計扣時間的，要按照同期資本貸款利率一并計算到成本中，杜絕或減少特殊化，這樣既能讓核算單元在采購前充分做好論證，避免了資金的浪費，也間接降低了醫院的成本。

3．3做好對內服務核算單元的各項成本核算

橫向參考同等規模的醫院，吸取好的經驗做法，結合自身情況做出改進。縱向統計好各對內服務核算單元成本明細，適當適時調整價格，做到公平、公正，同時要優化服務流程，制訂好各種消耗定額和獎懲措施，挖掘潛能，降低消耗，提高積極性，提升效率。

3．4將醫療和護理在核算上分開進行

即把醫療和護理分開作為不同責任單元進行考核評價。醫療崗位之間要設置風險、效益指標，結合醫務人員和護理人員的實際情況，引入醫師績效費率和護理時數的算法，體現他們各自的技術含量，同時做好量化考核，重點控制質量，綜合評價。通過這樣分開核算的方式，使醫院的醫療衛生資源得到合理的配置，真正做到管理中心下移，實現醫院的精細化管理。對行政后勤人員，可采用“360考核”，即上級、同級部門、同部門的同事和科室四維一體共同考核的模式，以考核的結果來確定績效工資的系數，破除按職務、工齡等固定模式，沖破“大鍋飯”怪圈，提高工作效率。科級成本核算是一項復雜、綜合、系統的工程，醫院要在實踐中去發現問題，探討解決問題，從而得到更加適合于自身發展的核算體系，實現醫院的精細化管理，增強醫院的競爭力。

作者:陳燕凌 雷鳳軍 楊勇 單位:第三軍醫大學大坪醫院野戰外科研究所醫教部衛生經濟管理科