審計(jì)質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建論文

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[關(guān)鍵詞]審計(jì)質(zhì)量；衡量標(biāo)準(zhǔn)體系；審計(jì)目標(biāo)；社會期望

[摘要]要有效解決審計(jì)質(zhì)量及其控制問題首先必須解決審計(jì)質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)的建立問題。本文首先從語義和分析方法這兩個方面提出觀點(diǎn)，作為分析審計(jì)質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)的前提，并從“標(biāo)準(zhǔn)”這一概念的一般特征作為分析的邏輯起點(diǎn)，推導(dǎo)出審計(jì)質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)筑基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上試圖建立一個互動的、相對完整的審計(jì)質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)體系。該體系由以下四個基礎(chǔ)因子組成：審計(jì)目標(biāo)、社會期望、職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)制度。分析該系統(tǒng)中各因子的特征及其相互關(guān)系是本文的重點(diǎn)所在。

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)業(yè)務(wù)工作的優(yōu)劣程度，也就是審計(jì)結(jié)果達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的有效程度。關(guān)心審計(jì)質(zhì)量的社會力量可分為三種：代表法規(guī)制度的國家及政府管理部門、代表職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)職業(yè)界，代表社會期望的社會公眾。法規(guī)制度、審計(jì)職業(yè)和社會期望標(biāo)準(zhǔn)這三個基礎(chǔ)因子，相對獨(dú)立，卻又相互聯(lián)系，相互制約，緊緊圍繞審計(jì)目標(biāo)這一核心標(biāo)準(zhǔn)，共同構(gòu)筑成一個相對完整的審計(jì)質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)體系。這三者關(guān)系描述如下：

法規(guī)制度（最低衡量標(biāo)準(zhǔn)）

職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（現(xiàn)實(shí)衡量標(biāo)準(zhǔn)）

社會期望（最高衡量標(biāo)準(zhǔn)）

審計(jì)目標(biāo)（理論衡量標(biāo)準(zhǔn)）

一、審計(jì)質(zhì)量衡量核心標(biāo)準(zhǔn)：審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)行為想要達(dá)到的預(yù)定結(jié)果或理想境地，是審計(jì)職業(yè)界對自身活動的既定方向。特定時期特定審計(jì)目標(biāo)的出現(xiàn)，是審計(jì)職業(yè)界整體考慮了該時期不同利益主體的價值取向和審計(jì)本身可達(dá)到的能力和可發(fā)揮的功能后的折衷結(jié)果，是對上述基礎(chǔ)因子三位一體的綜合反映。

由于審計(jì)目標(biāo)是社會需求和審計(jì)自身能滿足這種需求的能力兩者的有機(jī)統(tǒng)一，因此，審計(jì)目標(biāo)的提出，特別是當(dāng)它處于較為穩(wěn)定的階段時，審計(jì)職業(yè)界與職業(yè)界外部，在衡量審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)上，也能趨于統(tǒng)一。

但是，在審計(jì)發(fā)展過程中，衡量審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一性是相對的。隨著審計(jì)環(huán)境的變化，審計(jì)目標(biāo)與社會公眾的需求又會變得不統(tǒng)一，也即產(chǎn)生了審計(jì)期望差。審計(jì)職業(yè)界只有將社會的期望作為自己審計(jì)活動質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容之一，才能及時縮小審計(jì)職業(yè)界與社會公眾的期望差，這就在客觀上要求審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行相應(yīng)的變化，以求得新的更高層次上的統(tǒng)一。

審計(jì)的本質(zhì)決定了審計(jì)具有查錯防弊的審計(jì)目標(biāo)。隨著環(huán)境的變化，原有的審計(jì)目標(biāo)已不能完全滿足新的環(huán)境需求，但環(huán)境仍然需要原有目標(biāo)的存在，同時出現(xiàn)新的目標(biāo)，組成一個復(fù)合目標(biāo)。從世界審計(jì)發(fā)展來看，審計(jì)目標(biāo)的變化主要有以下五個演變發(fā)展階段：（1）19世紀(jì)中期以前，審計(jì)目標(biāo)主要是揭露欺詐舞弊；（2）19世紀(jì)中期至20世紀(jì)初期，審計(jì)目標(biāo)主要是揭露欺詐舞弊和檢查雇員差錯并重；（3）20世紀(jì)初至20世紀(jì)30年代初期，審計(jì)目標(biāo)是以揭弊查錯為主，驗(yàn)證財務(wù)報表公允性為次；（4）20世紀(jì)30年代中期至70年代中期，審計(jì)目標(biāo)是以驗(yàn)證財務(wù)報表表達(dá)公允性為主，揭弊查錯為次；（5）20世紀(jì)70年代中期起至今，審計(jì)目標(biāo)是以驗(yàn)證財務(wù)報表表達(dá)公允性和揭弊查錯并重來確定的。

從審計(jì)目標(biāo)演化的歷史軌跡中得知，在不同的審計(jì)目標(biāo)下，衡量審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，在其包括的內(nèi)容上和對審計(jì)質(zhì)量要求的起點(diǎn)上都有所不同?？偟膩碚f，隨著審計(jì)目標(biāo)的不斷演變，衡量審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容也在逐漸地向多元化、規(guī)范化、體系化和科學(xué)化的方向發(fā)展。

雖然從理論上講，審計(jì)目標(biāo)就是衡量審計(jì)質(zhì)量的終極標(biāo)準(zhǔn)，但由于審計(jì)環(huán)境的復(fù)雜性，決定了審計(jì)目標(biāo)的形成必將是多方面的因素影響的結(jié)果，也造成審計(jì)目標(biāo)本身內(nèi)涵和外延的模糊性，從而制約了其作為質(zhì)量判斷依據(jù)所應(yīng)具備的可操作性。因此，我們有必要從審計(jì)質(zhì)量本身的特性，及其環(huán)境影響因素出發(fā)，從多方位、多層次來考察衡量審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)體系問題。

二、審計(jì)質(zhì)量衡量基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)之一：法規(guī)制度

這里所講的法規(guī)制度是指國家指定或認(rèn)可的各種法律、法令、條例、制度的總稱。任何法規(guī)制度，從內(nèi)容上來看，其本身就是一種行為規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，它是國家強(qiáng)制公民必須接受的最低行為標(biāo)準(zhǔn)，如達(dá)不到或違反這種最低行為標(biāo)準(zhǔn)，就被視為違法行為而受到懲罰。審計(jì)作為社會行為的一種表現(xiàn)形式，當(dāng)然也必須符合法規(guī)制度的要求。

與審計(jì)有關(guān)的法規(guī)制度是國家運(yùn)用其掌握的權(quán)力，根據(jù)審計(jì)活動的一般規(guī)律，強(qiáng)制性地把審計(jì)的原則、權(quán)力、責(zé)任、程序和方法固定下來，讓從事審計(jì)活動的人去執(zhí)行和遵守的規(guī)范性文件，體現(xiàn)了審計(jì)活動的客觀規(guī)律。審計(jì)活動要想開展并取得成效，一方面要受到國家的法規(guī)制度的保護(hù)，而這種保護(hù)需要執(zhí)行和遵守法規(guī)制度作為前提條件；另一方面，必須符合審計(jì)活動的一般規(guī)律。法律制度作為這兩方面的綜合，為審計(jì)的生存和發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，也為我們評判審計(jì)質(zhì)量提供了一個現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)。