商業(yè)銀行成本管理論文

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我國加入世貿(mào)組織后，國有商業(yè)銀行面臨多方面的挑戰(zhàn)，與外資銀行在經(jīng)營理念、資源配置、服務(wù)手段、金融創(chuàng)新等方面存在著巨大的差異。為增強(qiáng)我國商業(yè)銀行的經(jīng)營成本意識，提高其經(jīng)營效益和盈利能力，推行成本精細(xì)化管理勢在必行。

一、推行成本精細(xì)化管理，必須優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)

商業(yè)銀行必須對所有營業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面量本利分析，把前兩年及今年作為分析期，包括存款余額、存款結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、人員配置、地理位置、發(fā)展前景等，還有工資、公關(guān)費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)用等，從外部環(huán)境和同業(yè)競爭情況入手進(jìn)行分類排隊(duì)，結(jié)合成本管理的要求，作出靜態(tài)和動態(tài)的分析，評價(jià)該機(jī)構(gòu)的生命力和增長潛能，然后合理調(diào)整機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)的設(shè)置，這是實(shí)行成本精細(xì)化管理的前提和保障。

二、建立成本認(rèn)定制度，制定合理的費(fèi)用分?jǐn)傓k法

成本精細(xì)化將改變過去由計(jì)財(cái)部門單一管理、定期核算的成本管理模式，逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槿轿还餐芾怼⒇灤┙?jīng)營全過程的全面成本動態(tài)管理。要推行這一管理模式，須分兩步走：首先建立成本認(rèn)定制度，然后在此基礎(chǔ)上建立成本精細(xì)化管理的核算體系。

建立成本認(rèn)定制度是成本精細(xì)化管理的關(guān)鍵，是對全行的各種經(jīng)營管理行為和各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行全方位、全過程的成本認(rèn)定，然后依據(jù)所認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)成本落實(shí)成本責(zé)任，達(dá)到增收節(jié)支的效果，實(shí)現(xiàn)利潤最大化。在實(shí)際操作中，首先要按成本精細(xì)化管理的要求將成本認(rèn)定的對象進(jìn)行細(xì)分，落實(shí)按部門、按客戶、按專業(yè)的成本認(rèn)定制度，把成本管理滲透到經(jīng)營過程的每一個(gè)部門、每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一個(gè)崗位。成本認(rèn)定的對象包括業(yè)務(wù)部門和非業(yè)務(wù)部門。業(yè)務(wù)部門包括存款部門、信貸部門、計(jì)財(cái)部門和經(jīng)營網(wǎng)點(diǎn)，及存、貸款資金和財(cái)務(wù)資金及其運(yùn)行過程;非業(yè)務(wù)部門包括后勤保障中心、人事、辦公室等部門。

制定合理的費(fèi)用分?jǐn)傓k法，要本著“誰受益誰承擔(dān)”的原則準(zhǔn)確計(jì)算分?jǐn)偂Ｈ缒档たI(yè)務(wù)，其費(fèi)用支出中含有其他專業(yè)受益的成分，而營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)辦理牡丹卡業(yè)務(wù)也會使該業(yè)務(wù)部門受益，因此要分別計(jì)算，分別承擔(dān)。這就要求對各部門成本構(gòu)成要素，尤其是費(fèi)用成本進(jìn)行最精細(xì)的分析。總的來說每個(gè)部門的費(fèi)用都包括以下內(nèi)容：招待費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等（以下有成本構(gòu)成要素分析）。實(shí)行費(fèi)用分?jǐn)偩褪菍⒊杀久骷?xì)化，在初步認(rèn)定的基礎(chǔ)上進(jìn)行成本對象的細(xì)分，逐步使成本的核算精細(xì)化。

費(fèi)用分?jǐn)偪煞謨刹糠郑皇菣C(jī)關(guān)管理費(fèi)用作為固定費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偅遣块T內(nèi)部產(chǎn)生的費(fèi)用作為變動成本進(jìn)行核算。

（一）機(jī)關(guān)管理費(fèi)用分?jǐn)偂＿@部分費(fèi)用包括各項(xiàng)營業(yè)費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用、宣傳費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)以及各項(xiàng)準(zhǔn)備金支出。計(jì)財(cái)部門根據(jù)近三年數(shù)據(jù)進(jìn)行測算，估算出應(yīng)計(jì)費(fèi)用總額。所有成本核算單位都要按一定比例進(jìn)行兩部分分?jǐn)偅阂皇前慈藛T分?jǐn)?0%，二是按業(yè)務(wù)部門分?jǐn)?0%（分?jǐn)偮士筛鶕?jù)實(shí)際情況測定），單位應(yīng)分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用就是這兩部分的和。對按人員分?jǐn)偟牟糠诌€要根據(jù)各經(jīng)營網(wǎng)點(diǎn)的人員數(shù)額進(jìn)行二次分?jǐn)偅瑢Π礃I(yè)務(wù)分?jǐn)偟牟糠謩t按存款20%、貸款50%、借入資金30%比例在三個(gè)部門進(jìn)行二次分?jǐn)偅ǚ謹(jǐn)偮视写M(jìn)一步測定）：

1.按人員分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用：

管理費(fèi)用分?jǐn)傤~＝（機(jī)關(guān)管理費(fèi)總額×40%/應(yīng)分?jǐn)側(cè)藬?shù)）×本網(wǎng)點(diǎn)實(shí)際人數(shù)

2.按業(yè)務(wù)部門分?jǐn)?/p>

按業(yè)務(wù)分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用總額=機(jī)關(guān)管理費(fèi)用總額×60%

(1)各網(wǎng)點(diǎn)按存款數(shù)量分?jǐn)偅?/p>

按存款分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用=（按業(yè)務(wù)分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用總額×20%/存款總額）×本網(wǎng)點(diǎn)存款額

(2)按貸款數(shù)量分?jǐn)偅?/p>

按貸款分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用＝按業(yè)務(wù)分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用總額×50%

(3)按借入準(zhǔn)備金數(shù)量分?jǐn)偅?/p>

管理費(fèi)用分?jǐn)傤~＝按業(yè)務(wù)分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用總額×30%

(二）各部門各網(wǎng)點(diǎn)應(yīng)分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用總額

網(wǎng)點(diǎn)應(yīng)分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用=按存款分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用+按人員分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用

信貸部門應(yīng)分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用=按貸款分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用+按人員分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用

（三）各部門內(nèi)部直接產(chǎn)生的管理費(fèi)用由計(jì)財(cái)部門與各部門根據(jù)各自不同的實(shí)際情況，如存款規(guī)模、業(yè)務(wù)量、地理環(huán)境、客戶資源、占地面積等因素，結(jié)合該部門近年來的費(fèi)用支出情況，制定相應(yīng)的收入費(fèi)用率：

費(fèi)用率＝(計(jì)劃費(fèi)用/收入總額)×100%

各核算單位的此項(xiàng)費(fèi)用指標(biāo)應(yīng)控制在支行規(guī)定的費(fèi)用率之內(nèi)，并及時(shí)納入成本核算。

(四）各核算單位內(nèi)部按專業(yè)、按人員、按崗位合理地進(jìn)行第二次費(fèi)用分?jǐn)偅瑢⒊杀竞怂銓ο蠹?xì)分到每個(gè)專業(yè)、每個(gè)崗位直至具體到每一個(gè)人。

三、建立公平合理的資金內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格體系

由于銀行經(jīng)營成本最大程度上取決于利息收入和利息支出，所以提高利息收入和降低利息支出是成本管理的重要環(huán)節(jié)。實(shí)行內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格就是將利息的收入和支出進(jìn)行定量細(xì)分，變無償使用為有償使用，充分發(fā)揮利率的杠桿作用，體現(xiàn)效益性經(jīng)營對各部門之間的制約作用，發(fā)揮各部門最大的效益。這是成本精細(xì)化管理的根本要求，直接關(guān)系到各部門各網(wǎng)點(diǎn)內(nèi)部成本核算以及他們彼此之間的利潤分配和工作業(yè)績。

對于銀行內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移的主體，根據(jù)有償?shù)脑瓌t，按照支行確定的內(nèi)部資金價(jià)格將資金實(shí)行內(nèi)部轉(zhuǎn)讓。

（一)建立內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格管理中心。

1.以計(jì)財(cái)部門為中心建立內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格管理中心，負(fù)責(zé)對實(shí)行內(nèi)部核算的各業(yè)務(wù)部門和經(jīng)營網(wǎng)點(diǎn)的營運(yùn)資金的管理，設(shè)置統(tǒng)一的會計(jì)科目，定期計(jì)算存、貸款利息，編制統(tǒng)一的會計(jì)報(bào)表，根據(jù)目標(biāo)利潤進(jìn)行利潤指標(biāo)分解，同時(shí)下達(dá)與利潤相關(guān)的指標(biāo)進(jìn)行調(diào)控，督促各部門各網(wǎng)點(diǎn)依法合規(guī)經(jīng)營，保證內(nèi)部資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

2.建立部門成本管理責(zé)任中心。各部門根據(jù)各自職能建立相應(yīng)的成本管理責(zé)任中心，對本部門轉(zhuǎn)讓資金的直接成本和間接成本進(jìn)行管理。

3.計(jì)財(cái)部門作為借入資金的主體對借入資金進(jìn)行管理。有些銀行借入資金是資金來源的重要組成部分，除應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用外，還要對借入資金的利率、金額、期限等進(jìn)行科學(xué)的調(diào)控，對存款和借入資金的比例及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，以達(dá)到借入資金利率成本最低化。

(二）存款部門和經(jīng)營網(wǎng)點(diǎn)的內(nèi)部資金價(jià)格轉(zhuǎn)移。

各經(jīng)營網(wǎng)點(diǎn)根據(jù)支行下達(dá)的利潤目標(biāo)進(jìn)行成本預(yù)測，計(jì)算出存款的盈虧保本點(diǎn)，經(jīng)營網(wǎng)點(diǎn)在支行的存款分兩部分：一是按規(guī)定比例向支行繳存的各項(xiàng)存款，應(yīng)繳存款的綜合比例按當(dāng)期存款總額的23%計(jì)算，并按月調(diào)整比例，利率由總行規(guī)定的繳存款利率的0.15?.30計(jì)算;二是在支行存款賬戶上的存款，利率實(shí)行綜合付息率，由總行確定的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格計(jì)算公式計(jì)算；三是向支行借入資金，利率由總行確定的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格計(jì)算公式計(jì)算：

存款利率＝1－總行規(guī)定利率×10%

借款利率＝1－總行規(guī)定利率×10%

（三）信貸部門的貸款作為借入資金向支行付出利息，利率由支行根據(jù)資金成本計(jì)算，即計(jì)財(cái)部門根據(jù)借入資金、存款、費(fèi)用等計(jì)算出綜合利率作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移的價(jià)格。

信貸借入資金利率＝資金借入÷（借入資金＋存款）×借入資金率＋存款÷（借入＋存款）×利率（資金轉(zhuǎn)入價(jià)格）＋費(fèi)用率

信貸部門向客戶收取的貸款利息作為資金轉(zhuǎn)出價(jià)格：

貸款綜合收息率＝正常貸款÷貸款總額×利率＋不良貸款÷貸款總額×不良貸款收息率

（四）計(jì)財(cái)部門對借入資金、存款和貸款要分別計(jì)算出它們的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格，根據(jù)前面各部門所計(jì)算出來的價(jià)格制定各自的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，主要以綜合付息率、借入資金率、綜合收息率等指標(biāo)進(jìn)行。

四、建立分部門分專業(yè)分客戶的成本核算體系

各經(jīng)營網(wǎng)點(diǎn)是進(jìn)行成本精細(xì)化核算的主要部門，它直接關(guān)系到各專業(yè)、各客戶的變動成本的變化。

(一）存款部門和經(jīng)營網(wǎng)點(diǎn)的存款業(yè)務(wù)

在存款利率和管理費(fèi)用率確定的情況下，變動成本的下降直接反映為降低資源耗費(fèi)；在費(fèi)用確定的情況下，定期存款和活期存款的比例也直接影響到利息的綜合付息率，而成本率直接影響到收益率：

綜合付息率=全年利息收入/存款平均余額

存款成本率＝綜合付息率＋管理費(fèi)用率＋變動費(fèi)用÷存款平均余額

存款收益率＝借入資金利率×75%＋一級準(zhǔn)備金率8%＋二級準(zhǔn)備金率8％＋9%－成本率

（二）經(jīng)營網(wǎng)點(diǎn)存款保本點(diǎn)的計(jì)算

根據(jù)本量利分析模型得出：存款保本點(diǎn)=固定費(fèi)用/（1-變動成本/銷售收入）

其中：

固定費(fèi)用＝機(jī)關(guān)管理費(fèi)用分?jǐn)傤~

變動成本＝資金轉(zhuǎn)移成本+部門管理費(fèi)用

銷售收入＝資金轉(zhuǎn)移收入+中間業(yè)務(wù)收入

如圖表示（略）：

位于保本點(diǎn)上方即為利潤區(qū)，要使經(jīng)營點(diǎn)保本，必須達(dá)到存款保本點(diǎn)。

（三）分專業(yè)、按崗位進(jìn)行成本細(xì)分、量化到人。經(jīng)營網(wǎng)點(diǎn)包括營業(yè)部和零售網(wǎng)點(diǎn)。

（四）分部門進(jìn)行成本核算，編制部門報(bào)表

由計(jì)財(cái)部門按會計(jì)核算統(tǒng)一設(shè)置會計(jì)科目，不同業(yè)務(wù)范圍的部門可以只設(shè)置與本部門有關(guān)的科目。每日營業(yè)終了，根據(jù)當(dāng)日發(fā)生的各類業(yè)務(wù)進(jìn)行匯總分類記載，并按計(jì)財(cái)部門的要求定期編制各種報(bào)表，其中利潤表則是考核其業(yè)績的重要依據(jù)。

五、建立離差管理為輔助的成本管理體系

這是一個(gè)動態(tài)管理體系，以成本標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，輔之以離差管理，“死標(biāo)準(zhǔn)、活離差”，將可以解決在實(shí)行全面成本管理的過程中出現(xiàn)的新問題，并通過逐步的磨合淡化離差管理，最終實(shí)現(xiàn)規(guī)范的全面成本管理。因此，在總行下達(dá)計(jì)劃時(shí)，同時(shí)下達(dá)成本標(biāo)準(zhǔn)、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)質(zhì)量成本標(biāo)準(zhǔn)、負(fù)債成本標(biāo)準(zhǔn)以及各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的偏離度，這些標(biāo)準(zhǔn)成本可以在一定的離差之內(nèi)浮動。