融資租賃企業(yè)會(huì)計(jì)處理影響分析

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一、“營(yíng)改增”對(duì)融資租賃企業(yè)會(huì)計(jì)處理的影響

1.對(duì)于出租方的影響。“營(yíng)改增”政策的落實(shí)對(duì)于出租方的影響主要是在一定程度上增加了流轉(zhuǎn)稅的額度，也就說(shuō)，“營(yíng)改增”之前，出租方涉及到的稅款按5%繳納營(yíng)業(yè)稅，但是“營(yíng)改增”之后，需要繳納增值稅，而增值稅的繳納公式為：應(yīng)納增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅銷(xiāo)售價(jià)格×增值稅稅率-不含稅進(jìn)項(xiàng)價(jià)格×增值稅稅率，按此公式計(jì)算，假定出租方根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)融資租賃營(yíng)業(yè)稅政策計(jì)算的出租方繳納營(yíng)業(yè)稅的稅基，按“營(yíng)改增”相關(guān)的政策方案可知，其需要繳納的增值稅稅率為17%，這樣算來(lái)，“營(yíng)改增”政策的落實(shí)不僅沒(méi)有達(dá)到降稅的目標(biāo)，反而在一定程度上增加了出租方的稅負(fù)壓力。2.對(duì)于承租方的影響。“營(yíng)改增”政策的落實(shí)在對(duì)出租方有一定影響的同時(shí)，對(duì)承租方同樣也有一定的影響，也就是說(shuō)2009年1月1日新《增值稅暫行條例》生效之前，按照原來(lái)的生產(chǎn)型增值稅制度，納稅人購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅是不允許抵扣的，這也就說(shuō)明，新《增值稅暫行條例》試行之前，融資租賃企業(yè)的承租方是不需要考慮出租方取得的發(fā)票是增值稅發(fā)票還是營(yíng)業(yè)稅發(fā)票這一內(nèi)容的，而條例之后，承租方需要在獲得正規(guī)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票之后，才可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的，而對(duì)于依舊處于發(fā)展階段對(duì)額融資租賃企業(yè)來(lái)說(shuō)，其上下游企業(yè)的“營(yíng)改增”工作落實(shí)的還不夠完善。

二、“營(yíng)改增”前后融資租賃企業(yè)會(huì)計(jì)處理的異同

1.“營(yíng)改增”之前融資租賃企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》的規(guī)定，融資租賃企業(yè)的會(huì)計(jì)處理工作，在租賃期開(kāi)始日，要求出租人以租賃開(kāi)始日最低的租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為融資租賃款的入賬價(jià)值，將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益，并在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配，另外，“營(yíng)改增”之前，融資租賃企業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。2.“營(yíng)改增”之后融資租賃企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。“營(yíng)改增”之后，融資租賃企業(yè)按照相關(guān)的規(guī)定，適用的增值稅稅率為17%，涉及到的固定資產(chǎn)需要納入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目，而且會(huì)計(jì)處理核算方法按照不同的情況有不同的實(shí)際會(huì)計(jì)處理規(guī)定，并且每種規(guī)定都有較大的差異，所以說(shuō)，“營(yíng)改增”之后，給融資租賃行業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者也帶來(lái)了較大的壓力和挑戰(zhàn)。

三、“營(yíng)改增”環(huán)境下做好融資租賃企業(yè)會(huì)計(jì)處理工作的建議

由上述分析可知，“營(yíng)改增”之后，對(duì)于融資租賃企業(yè)來(lái)說(shuō)，有較大的影響，如何在“營(yíng)改增”的大背景下做好會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)工作成為了相關(guān)工作人員十分關(guān)心和重視的問(wèn)題，因此，筆者結(jié)合自身多年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)和所掌握的理論知識(shí)就如何在“營(yíng)改增”的大背景下做好融資租賃企業(yè)的會(huì)計(jì)處理工作提出了幾點(diǎn)建議和意見(jiàn)，具體內(nèi)容如下所述：1.加強(qiáng)對(duì)相關(guān)工作人員的培養(yǎng)力度。加強(qiáng)對(duì)相關(guān)工作人員的培養(yǎng)力度是確保融資租賃企業(yè)做好會(huì)計(jì)處理工作的前提和保障，所以一方面要加強(qiáng)對(duì)既有工作人員的培養(yǎng)力度，鼓勵(lì)其樹(shù)立終身學(xué)習(xí)的意識(shí)，不斷的豐富其專(zhuān)業(yè)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)技能；另一方面，要提高會(huì)計(jì)人才的準(zhǔn)入門(mén)檻，引進(jìn)更多的專(zhuān)業(yè)知識(shí)豐富，專(zhuān)業(yè)技能較高的復(fù)合型人才。2.建立健全會(huì)計(jì)處理制度規(guī)范。完善的會(huì)計(jì)處理制度規(guī)范不僅需要融資租賃企業(yè)構(gòu)建適合本企業(yè)特色的制度規(guī)范，還要完善和全面相關(guān)的內(nèi)容，細(xì)化制度規(guī)范的指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)還需要隨著企業(yè)的發(fā)展和重點(diǎn)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)變以及所處生命周期的轉(zhuǎn)變不斷的優(yōu)化和完善，提高其適應(yīng)性。3.營(yíng)造良好的會(huì)計(jì)處理工作氛圍。良好的會(huì)計(jì)處理工作氛圍的營(yíng)造一方面需要企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層加強(qiáng)對(duì)其的重視程度，做好宣傳和引導(dǎo)的工作；另一方面，要加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)和其他各個(gè)部門(mén)溝通和合作的力度，形成人人關(guān)心、重視企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理工作的工作氛圍。

總之，“營(yíng)改增”環(huán)境下，在給融資租賃企業(yè)帶來(lái)了更多發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也給其帶來(lái)了新的壓力和挑戰(zhàn)，如何讓融資租賃企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)更快更好的發(fā)展，贏得更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益成為了相關(guān)工作人員重點(diǎn)關(guān)心的課題，而做好會(huì)計(jì)處理工作，減少企業(yè)不必要的資金損失，提高資金的利用率是確保其實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的關(guān)鍵，因此，這就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員意識(shí)到自身的責(zé)任和重任，在實(shí)際工作中緊緊把握“營(yíng)改增”的大背景，緊隨時(shí)代的潮流，并結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)特色不斷的提出切實(shí)可行的優(yōu)化會(huì)計(jì)處理工作的建議，以確保融資租賃企業(yè)的會(huì)計(jì)處理工作在“營(yíng)改增”的大背景下取得更好的績(jī)效。

作者:王玉華 單位:港聯(lián)融資租賃有限公司

參考文獻(xiàn)：

[1]吳興旺.““營(yíng)改增””下小企業(yè)融資租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的改進(jìn)研究[J].會(huì)計(jì)師,2016(3):17-18.

[2]芮春霞.“營(yíng)改增”后融資租賃企業(yè)的業(yè)務(wù)處理[J].企業(yè)改革與管理,2016(08).