履行內(nèi)部控制的監(jiān)督職能范文

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篇1

一、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制制度建設(shè)的聯(lián)系

（一）內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，通過制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)過程和機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)則以促進(jìn)建立和健全有效的內(nèi)部控制、督促審計(jì)對(duì)象有效地履行職責(zé)為宗旨，所以內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的工作對(duì)象，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，它的職責(zé)是履行監(jiān)督職能，檢查內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立的“控制點(diǎn)”是否齊全、合理、是否發(fā)揮作用，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的完整性、合理性和有效性。對(duì)存在缺陷或無效的內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)提出改進(jìn)和完善建議，并督促有關(guān)部門執(zhí)行，所以內(nèi)部審計(jì)又是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，實(shí)際上就是對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)過程。

（二）完善的內(nèi)部審計(jì)制度是銀行內(nèi)控建設(shè)的重要內(nèi)涵。建立、完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，確保銀行經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是內(nèi)部控制所要達(dá)到的基本要求。在銀行內(nèi)部建有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、完善的內(nèi)部審計(jì)制度就是達(dá)到上述內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段，更是銀行內(nèi)控建設(shè)必不可少的內(nèi)容。

（三）內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)離不開內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的履行。堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護(hù)銀行財(cái)產(chǎn)完整，是內(nèi)部控制所要達(dá)到的基本目標(biāo)，同時(shí)這也是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的基本職責(zé)。通過內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的履行，能夠確保銀行內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立的地位可以推進(jìn)銀行內(nèi)控的科學(xué)合理和健全有效。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性能夠確保公平、公正的對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的健全性、遵循性、科學(xué)性，實(shí)施監(jiān)督檢查、考核評(píng)價(jià)，并發(fā)揮其建設(shè)性職能作用，能夠更好地保證銀行內(nèi)部控制實(shí)施的科學(xué)性和執(zhí)行的有效性。

二、內(nèi)部審計(jì)對(duì)銀行內(nèi)控制度的作用

（一）內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)控制度有維護(hù)及監(jiān)督功能

內(nèi)部審計(jì)從銀行內(nèi)部管理要求出發(fā)，對(duì)銀行整個(gè)內(nèi)控制度系統(tǒng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，提出完善和修改的建議。一是對(duì)于內(nèi)部控制制度不健全的單位和部門，必須有相應(yīng)的組織進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，以加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制制度，起到一種健全完善的作用。二是無論內(nèi)部控制制度健全與否，內(nèi)部控制制度執(zhí)行檢查和監(jiān)控工作都是必須的，否則內(nèi)部控制功能難以實(shí)現(xiàn)，這就要求內(nèi)部控制體系中必須有一種相應(yīng)的機(jī)制來承擔(dān)這種功能。三是內(nèi)部審計(jì)對(duì)銀行各級(jí)單位和部門的內(nèi)部控制進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，能夠及時(shí)將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題向恰當(dāng)層次的管理人員通報(bào)，以便及時(shí)采取行動(dòng)，糾正因控制制度缺陷所帶來的不利后果，管理層應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況加以完善，使之符合內(nèi)部管理需要。

（二）內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和完善是內(nèi)審工作的重點(diǎn)

銀行的內(nèi)部控制制度是按照一定的職能，根據(jù)一定的目的，由有關(guān)的控制點(diǎn)所構(gòu)成的控制系統(tǒng)。因此，銀行內(nèi)審部門不僅要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，還要進(jìn)一步地將內(nèi)部審計(jì)融入內(nèi)部控制制度的建設(shè)中，把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)作建設(shè)內(nèi)部控制制度的重要手段，在重視檢查督促其執(zhí)行的同時(shí)，更重視如何改造完善內(nèi)部控制制度體系。

（三）內(nèi)部審計(jì)為銀行內(nèi)部控制的有效性提供保證

內(nèi)部審計(jì)在對(duì)內(nèi)部控制制度檢查時(shí)不可忽視對(duì)已建立的內(nèi)控制度執(zhí)行情況的檢查，主要檢查控制點(diǎn)是否嚴(yán)格執(zhí)行制度要求，因銀行各項(xiàng)管理與業(yè)務(wù)活動(dòng)的情況不斷變化，管理人員、業(yè)務(wù)人員也會(huì)有調(diào)動(dòng)，所以內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況的檢查是一項(xiàng)經(jīng)常性的工作。

三、內(nèi)部審計(jì)在銀行內(nèi)控制度建設(shè)中發(fā)揮作用的途徑

內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個(gè)子系統(tǒng)，又是內(nèi)部控制體系有效性的確認(rèn)者，它參與銀行內(nèi)部控制體系建設(shè)，對(duì)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)起著重要的作用。

（一）審查與評(píng)價(jià)控制環(huán)境

控制環(huán)境的優(yōu)劣直接決定著銀行的各項(xiàng)控制措施能否執(zhí)行及執(zhí)行的效果。如果控制環(huán)境不好，一方面很難建立完備的內(nèi)部控制；另一方面即使建立了完備的內(nèi)部控制制度，也不會(huì)取得好的效果，也照樣出問題。法人治理結(jié)構(gòu)的健全性和有效性；組織各階層人員的知識(shí)與技能；組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)劃分的合理性；重要崗位人員的權(quán)責(zé)相稱程度及其勝任能力；員工聘用程序及培訓(xùn)制度；管理權(quán)限的集中程度；員工業(yè)績考核與激勵(lì)機(jī)制。

（二）審查與評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，銀行內(nèi)部案件屢禁不止的根本原因是其沒有很好地控制住風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)審查被審單位抗風(fēng)險(xiǎn)的能力；是否建立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急應(yīng)對(duì)機(jī)制；是否定期組織對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目、重要管理崗位和資金流通環(huán)節(jié)等可能發(fā)生災(zāi)害性事故的防范和應(yīng)對(duì)演練。

（三）審查與評(píng)價(jià)控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是內(nèi)部控制成敗的關(guān)鍵所在，內(nèi)部控制的環(huán)境再好，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)再強(qiáng)，如果沒有嚴(yán)密的控制活動(dòng)，那么也起不到內(nèi)部控制應(yīng)有的作用。控制活動(dòng)對(duì)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的作用；控制活動(dòng)執(zhí)行的有效性；控制活動(dòng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和規(guī)避。

（四）審查與評(píng)價(jià)信息與溝通

信息與溝通是銀行應(yīng)對(duì)情況改變、保證控制有效的“神經(jīng)系統(tǒng)”，關(guān)鍵是保證信息真實(shí)與溝通及時(shí)。內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)審查獲取財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息的能力；信息處理的及時(shí)性和適當(dāng)性；信息傳遞渠道的便捷與暢通；管理信息系統(tǒng)的安全可靠性。

四、如何通過審計(jì)工作，具體推動(dòng)銀行內(nèi)控制度建設(shè)

（一）合理定位，建立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。由此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，有利于審計(jì)工作的獨(dú)立開展，樹立審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威，確保高質(zhì)量高水平的銀行內(nèi)部控制正常運(yùn)行。

（二）配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才。隨著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營、管理領(lǐng)域的拓展，審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應(yīng)是多元化的，不僅要有懂財(cái)務(wù)的審計(jì)人才，而且還應(yīng)配備精通銀行各相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，選擇有豐富業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人員加入內(nèi)部審計(jì)部門，使內(nèi)部審計(jì)在銀行內(nèi)部控制制度中發(fā)揮更大的作用。

篇2

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制審計(jì) 成效 問題及對(duì)策

一、內(nèi)部控制審計(jì)的定義

內(nèi)部控制是商業(yè)銀行董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理層和全體員工參與的，通過制定和實(shí)施系統(tǒng)化的制度、流程和方法，實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的動(dòng)態(tài)過程和機(jī)制。

內(nèi)部控制審計(jì)是通過對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度的審查、分析測試、評(píng)價(jià)，確定其可信程度，從而對(duì)內(nèi)部控制是否有效做出鑒定的一種現(xiàn)代審計(jì)方法。內(nèi)部控制審計(jì)不僅是內(nèi)部控制的再控制，更是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的自我需要，具有現(xiàn)實(shí)和長遠(yuǎn)的意義。

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門履行內(nèi)部控制的監(jiān)督職能，負(fù)責(zé)對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的充分性和有效性進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，并監(jiān)督整改。

二、我國商業(yè)銀行當(dāng)前內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀

目前我國商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的研究和實(shí)踐正處于摸索階段，關(guān)于內(nèi)控審計(jì)的理論與方法也比較落后，企業(yè)對(duì)于內(nèi)控審計(jì)關(guān)注度不足，內(nèi)控審計(jì)呈現(xiàn)出比較混亂的局面。作為商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門，如何有效的實(shí)施審計(jì)，提高內(nèi)部控制的效能，結(jié)合目前的實(shí)際工作，針對(duì)存在的不足，分析存在的成效、面臨的問題，研究下一步的對(duì)策成為重中之重。

三、內(nèi)部控制審計(jì)取得的部分成效

（一）完善了公司治理結(jié)構(gòu)

董事會(huì)、高級(jí)管理層應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制的有效性負(fù)責(zé)，并對(duì)內(nèi)部控制失效造成的重大損失承擔(dān)責(zé)任。通過內(nèi)部審計(jì)，對(duì)于公司的內(nèi)部治理，提升起到了很好的促動(dòng)，促進(jìn)了商業(yè)銀行內(nèi)部對(duì)于公司的全面治理方面起到了很好的效果，對(duì)于董事會(huì)下設(shè)委員會(huì)的各項(xiàng)職責(zé)得到了進(jìn)一步的強(qiáng)化，促進(jìn)了各委員會(huì)認(rèn)真履行職責(zé)，提升了履職能力。

（二）促進(jìn)了業(yè)務(wù)規(guī)范經(jīng)營

審計(jì)部門根據(jù)各個(gè)業(yè)務(wù)條線工作，結(jié)合全年的工作計(jì)劃任務(wù)，通過日常的常規(guī)檢查、專項(xiàng)檢查、后續(xù)檢查等方式，對(duì)于所有的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行檢查，對(duì)于授信的內(nèi)部控制、資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、存款和柜臺(tái)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、中間業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制等方面進(jìn)行了日常的檢查，對(duì)于相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范，促進(jìn)了各項(xiàng)業(yè)務(wù)的規(guī)范性經(jīng)營活動(dòng)。

（三）強(qiáng)化了風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督

充分利用日常的檢查工作，通過多種檢查方式，從單一的事后監(jiān)督檢查，逐步向事前、事中、事后全過程監(jiān)控轉(zhuǎn)變，由單純的合規(guī)性檢查向合規(guī)性與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向檢查并重轉(zhuǎn)變。及時(shí)的將審計(jì)檢查發(fā)現(xiàn)情況進(jìn)行整理，形成合理化建議及風(fēng)險(xiǎn)提示提交董事會(huì)，以便管理層對(duì)經(jīng)營決策作參考。

（四）加強(qiáng)了內(nèi)部控制管理

通過多種形式的檢查，各種方式的檢查內(nèi)容，通過現(xiàn)場與非現(xiàn)場的檢查方式的融合，對(duì)于出現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行認(rèn)真的排查，查找發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)隱患，認(rèn)真的進(jìn)行梳理，對(duì)于制度、流程、機(jī)制方面存在的不足，認(rèn)真的加以改進(jìn)，防范風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生。

四、內(nèi)部控制審計(jì)面臨的問題

（一）新制度的建立不能夠及時(shí)完善

當(dāng)前各項(xiàng)業(yè)務(wù)的相關(guān)制度均已健全，但業(yè)務(wù)的發(fā)展十分迅猛，對(duì)于部分制度的及時(shí)更新很有必在，如資金業(yè)務(wù)方面，銀發(fā)（2014） 127號(hào)文《關(guān)于規(guī)范金融機(jī)構(gòu)同業(yè)業(yè)務(wù)的通知》第十二條規(guī)定：金融機(jī)構(gòu)同業(yè)投資應(yīng)嚴(yán)格風(fēng)險(xiǎn)審查和資金投向合規(guī)性審查，按照“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，根據(jù)所投資基礎(chǔ)資產(chǎn)的性質(zhì)，準(zhǔn)確計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)并計(jì)提相應(yīng)資本與撥備。在事實(shí)操作過程中，可能未按照規(guī)定的要求對(duì)相關(guān)的制度及時(shí)的進(jìn)行更新與修訂。

（二）對(duì)于全部的流程控制無法有效管理

一是制度空缺風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)正常經(jīng)營所必須具備的若干基本規(guī)章制度，在某些地方還存在盲點(diǎn)；二是雖有制度，但制度設(shè)計(jì)漏洞多，許多制度設(shè)計(jì)從方便自己工作出發(fā)，對(duì)方便客戶和防范風(fēng)險(xiǎn)考慮的不同；三是有章不循，本來就不多且還存在漏洞的制度，在實(shí)際工作中也沒有得到認(rèn)真執(zhí)行。

（三）對(duì)于員工的全面管理無法有效控制

2015年銀監(jiān)會(huì)要求對(duì)于員工的行為加強(qiáng)管理，采取了一系列的專項(xiàng)活動(dòng)，有效實(shí)施開展了“加強(qiáng)內(nèi)部管控，遏制違規(guī)經(jīng)營和違法犯罪專項(xiàng)整治活動(dòng)”和“員工行為專項(xiàng)整治”等專項(xiàng)活動(dòng)，對(duì)于員工的“工作內(nèi)外八小時(shí)活動(dòng)、員工貸記卡、員工賬戶、員工貸款、員工經(jīng)辦的業(yè)務(wù)、四項(xiàng)制度執(zhí)行”等方面進(jìn)行專項(xiàng)性的檢查，切實(shí)防控員工風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。但可能存在許多的檢查工作往往流于形式，未能對(duì)檢查過程及結(jié)果進(jìn)行有效監(jiān)督。

（四）新業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)未有效控制

正確處理好發(fā)展新業(yè)務(wù)與內(nèi)控制度的關(guān)系，堅(jiān)持“內(nèi)控優(yōu)先”的原則。每開辦一項(xiàng)業(yè)務(wù)首先要找出內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，把關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵部位乃至關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵人物界定出來，制定相應(yīng)的制度和監(jiān)督檢點(diǎn)，從制度上堵塞漏洞。例如互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)的突起，如何在實(shí)際工作中有效的進(jìn)行審計(jì)與監(jiān)督，如何培養(yǎng)審計(jì)的洞察力和審計(jì)水平顯得尤為重要。

（五）效益與成本的關(guān)系未有效結(jié)合

隨著市場競爭日益加劇，要求企業(yè)必須細(xì)分業(yè)務(wù)成本，加強(qiáng)成本控制，糾正不合理、不規(guī)范的成本開支，改善成本管理狀況，滿足管理層對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃做出科學(xué)的營銷決策。這樣就對(duì)成本核算人員提出了更高的要求，要想使得成本接近實(shí)際，就必須對(duì)市場有一個(gè)充分的了解，還必須要有很強(qiáng)的推測能力。但是成本人員往往處在市場的后方，要想取得準(zhǔn)確的信息就十分困難。

（六）問題控制存在一定的滯后性

內(nèi)部控制審計(jì)目前大都是事后審計(jì)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的防范存在很大的滯后性，對(duì)于問題的處理不到位，對(duì)于違規(guī)的情節(jié)出現(xiàn)處理不及時(shí)，這樣沒有對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全方位、全過程的跟蹤監(jiān)審。不進(jìn)行事前和事中控制，就不會(huì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問題，從而無法把經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

（七）科技系統(tǒng)的建設(shè)與支撐不到位

內(nèi)部控制的必要性和重要性是不容置疑的，我們討論內(nèi)部控制的局限性，絕對(duì)不是淡化內(nèi)部控制的意義，相反，是為了更好的進(jìn)行內(nèi)部控制。從某種意義上講，內(nèi)部控制局限性的存在是必然的，不可避免，甚至即使我們發(fā)現(xiàn)了它，也不能從根本上消除。但是如果沒有內(nèi)部控制，我們的管理就無從談起。而內(nèi)部控制，就是在單位體系內(nèi)為制約各種消極因素的影響和達(dá)到體系的目標(biāo)而設(shè)計(jì)的控制。在企業(yè)內(nèi)部各部門之間如果能形成一套有效的信息傳遞溝通機(jī)制，不僅能提高經(jīng)營管理效率，也是內(nèi)部控制手段在企業(yè)范圍內(nèi)全面運(yùn)作的保障。在這方面，主要從完善信息系統(tǒng)控制、建立信息溝通體系和完善信息披露管理制度入手。實(shí)行資訊公開，程序透明，規(guī)范化運(yùn)營，保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)合規(guī)合法。

五、內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)的對(duì)策

根據(jù)商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引，內(nèi)控制度的建議應(yīng)當(dāng)貫徹全面、審慎、有效、獨(dú)立的原則。

（一）建立全流程管理

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)滲透商業(yè)銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)過程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位，并由全體人員參與，任何決策或操作均應(yīng)當(dāng)有案可查。運(yùn)用合理的控制方法，能夠促使內(nèi)部各職能部門形成權(quán)責(zé)明確、相互制約、相互牽制的統(tǒng)一體。此外，必須制定嚴(yán)格的員工行為規(guī)范制度和勞動(dòng)管理分配制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)人員的有效管理。相關(guān)部門要完善以防為主的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制。監(jiān)督機(jī)制作為內(nèi)部控制的重要組成部分，是內(nèi)部控制制度建設(shè)的基礎(chǔ)和核心，其運(yùn)行的好壞，直接關(guān)系到整個(gè)業(yè)務(wù)開拓和發(fā)展。因此，首先要完善各業(yè)務(wù)部門的自身監(jiān)督，加強(qiáng)規(guī)范管理，形成橫向的制約機(jī)制。其次要完善以稽核監(jiān)督部門為主體以紀(jì)檢監(jiān)察部門為輔導(dǎo)的內(nèi)部稽核監(jiān)督體系，使內(nèi)部控制制度嚴(yán)密有效。

（二）建立完善相應(yīng)制度

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)以防范風(fēng)險(xiǎn)、審慎經(jīng)營為出發(fā)點(diǎn)，商業(yè)銀行的經(jīng)營管理，尤其是設(shè)立新的機(jī)構(gòu)或開辦新的業(yè)務(wù)，均應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)“內(nèi)控優(yōu)先”的要求。目前各商業(yè)銀行正在建設(shè)社區(qū)銀行，對(duì)于如何有效的進(jìn)行社區(qū)銀行的管理，有效的防控風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)的防范和識(shí)別能力，制度的完善性很有必要。通過制度、流程、機(jī)制的建立，規(guī)范經(jīng)營的日常管理工作。

（三）加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)

提高相關(guān)人員的道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)，是內(nèi)部控制機(jī)制得以順利運(yùn)行的前提。要將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，同時(shí)，要建立內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)資格考試和考核制度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)人員的繼續(xù)教育工作，使內(nèi)審人員及時(shí)更新知識(shí)，掌握新的技能和方法，使企業(yè)內(nèi)審人員成為既精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)，又具備經(jīng)營管理、工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)法律等各方面知識(shí)的復(fù)合型人才。首先，要求審計(jì)人員具有良好的職業(yè)道德和較高的政策水平，必須對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，提高其道德修養(yǎng)和政策水平，為內(nèi)控審計(jì)工作奠定良好的基礎(chǔ)。其次，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)不僅僅是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)合理合法與否的審計(jì)，對(duì)環(huán)境、人文、管理、經(jīng)營、技術(shù)、人事等多方面的控制審計(jì)同等重要。審計(jì)人員在具備財(cái)務(wù)知識(shí)的同時(shí)，也要全方位了解企業(yè)的其他情況。因此，重點(diǎn)培養(yǎng)多方面的復(fù)合型審計(jì)人才，熟悉審計(jì)、法律、文化、人力、企業(yè)管理等方面的知識(shí)，全面了解企業(yè)情況，從整體上把握全局，提高專業(yè)判斷能力。最后，審計(jì)人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷更新觀念。在當(dāng)今高速發(fā)展的信息時(shí)代，知識(shí)的更新越來越快，因此要抓好審計(jì)人員的教育培訓(xùn)工作，不斷更新知識(shí)，提高審計(jì)人員的應(yīng)變能力和審計(jì)隊(duì)伍的總體素質(zhì)，使之適應(yīng)高層次審計(jì)監(jiān)督工作的需要。

（四）提升審計(jì)地位和能力

確立內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督、檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中的獨(dú)立地位，并切實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變，使其監(jiān)督具有日常性與全過程控制性，并將監(jiān)督、評(píng)價(jià)結(jié)果及時(shí)反饋，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定。當(dāng)然，企業(yè)也可考慮引入外部監(jiān)督力量（如注冊(cè)會(huì)計(jì)師）對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，形成有效的監(jiān)督合力，以保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效實(shí)施。

（五）倡導(dǎo)合規(guī)文化的理念

一是確立統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)管理核心價(jià)值理念和風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)，形成一套統(tǒng)一規(guī)范的全面管理文化。

二是通過建立風(fēng)險(xiǎn)管理文化持續(xù)學(xué)習(xí)與傳承機(jī)制，做好全面風(fēng)險(xiǎn)管理文化的培植建設(shè)，根據(jù)員工層級(jí)和條線的不同，有針對(duì)性地加強(qiáng)員工全面風(fēng)險(xiǎn)管理文化的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，使全行員工形成一致的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)管理語言。

三是通過制度引導(dǎo)與約束、績效與技能考核等方式，強(qiáng)化員工的風(fēng)險(xiǎn)行為管理，使全面風(fēng)險(xiǎn)管理文化融入全行員工的日常行為規(guī)范當(dāng)中，確保行為的一致性，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理行為的規(guī)范化和統(tǒng)一化，形成全行的風(fēng)險(xiǎn)管理合力。

四是注重細(xì)節(jié)，立說立行，健全完善各項(xiàng)規(guī)章制度和管理辦法，對(duì)原有的管理辦法和規(guī)章制度進(jìn)行整理歸集，一是根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的情況，補(bǔ)充完善一些不健全的管理辦法和規(guī)章制度，從根本上保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)都有章可循；二是修改和廢除一些不適合或是阻礙業(yè)務(wù)發(fā)展的管理辦法和規(guī)章制度，以確保現(xiàn)行管理辦法和規(guī)章制度的有效性；三是將各項(xiàng)規(guī)章制度、操作規(guī)程與上級(jí)行的要求進(jìn)行對(duì)照，有出入的要盡快調(diào)整，使各分支行的操作與上級(jí)行的步調(diào)保持一致。

（六）強(qiáng)化科技支撐能力

篇3

摘 要 本文從對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的不同認(rèn)識(shí)出發(fā)，通過對(duì)目前我國企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的分析，論述建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制的緊迫性和必要性，研究建立健全我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的對(duì)策。

關(guān)鍵詞 企業(yè) 財(cái)務(wù)管理 內(nèi)部控制

一、企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵與意義

內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)約束機(jī)制，它是一種制度建設(shè)。我們知道，科學(xué)管理要求主觀符合客觀，任何一項(xiàng)管理辦法，其客觀成分越多，科學(xué)性越強(qiáng)。內(nèi)部控制制度的制定也不例外，應(yīng)本著實(shí)事求是的原則制定切實(shí)可行的控制標(biāo)準(zhǔn)。

企業(yè)制定內(nèi)部控制制度的目的，在于保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用，提高經(jīng)濟(jì)核算的正確性與可靠性，推動(dòng)與考核企業(yè)單位各項(xiàng)方針、政策的貫徹執(zhí)行，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。

二、我國企業(yè)的內(nèi)部控制中存在的問題

我國企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀不容樂觀，在內(nèi)部控制制度的制定環(huán)節(jié)、實(shí)施環(huán)節(jié)和監(jiān)督反饋環(huán)節(jié)，主要存在以下問題。

（一）企業(yè)內(nèi)控制度制定環(huán)節(jié)存在不足

目前，有相當(dāng)一部分企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)持冷漠態(tài)度，以傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)代替規(guī)范化管理措施和手段，根本沒有建立內(nèi)部控制制度。比如企業(yè)將付款環(huán)節(jié)對(duì)原始單據(jù)的審核作為關(guān)鍵控制點(diǎn)，但供應(yīng)部門因弄虛作假或失職，購進(jìn)了質(zhì)次價(jià)高的材料，會(huì)計(jì)部門依然會(huì)在審查原始單據(jù)無誤后照價(jià)付款，這就只能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的事后核算、監(jiān)督功能，未能對(duì)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行控制。在當(dāng)前常見的企業(yè)分口管理制度下，企業(yè)內(nèi)部的管理形成條塊分割，這樣的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)沒有滲透到公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)過程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，沒有覆蓋到所有的部門和崗位，未能實(shí)現(xiàn)立體交叉、多角度、全方位的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防監(jiān)控，內(nèi)部控制建設(shè)不成體系，步入了內(nèi)控建設(shè)的另一個(gè)誤區(qū)。

（二）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有限

一方面，有些會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)水平不高，缺乏應(yīng)有的辨別能力和分析判斷能力，無法適應(yīng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所需的知識(shí)層次，影響內(nèi)部控制制度的實(shí)施；另一方面，部分會(huì)計(jì)人員雖具有足夠的專業(yè)技術(shù)水平，但出于個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)無視會(huì)計(jì)職業(yè)道德，對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)及其他業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的違規(guī)行為視而不見，對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的漏洞，不僅沒有主動(dòng)提出建議對(duì)制度加以完善，反而直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等違法違紀(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)人員的這種專業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)無法滿足投資者及企業(yè)發(fā)展的要求，制約了企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，使內(nèi)部控制流于形式。

（三）內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用發(fā)揮有限

在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計(jì)既是控制活動(dòng)的一部分，又是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，扮演著十分重要的角色，但多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)未能履行其應(yīng)有職能。首先，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不夠。我國企業(yè)大多實(shí)行的是單一的廠長經(jīng)理模式，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不能監(jiān)督上級(jí)，高層管理者是實(shí)質(zhì)上的“自由人”。同時(shí)，對(duì)受廠長、經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)的其他職能部門也不易進(jìn)行監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性嚴(yán)重受限。其次，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能理解存在偏差。有關(guān)人員，包括內(nèi)部審計(jì)人員自身在內(nèi)，經(jīng)常將內(nèi)部審計(jì)的職能簡單理解為會(huì)計(jì)監(jiān)督，而且過分強(qiáng)調(diào)“查錯(cuò)糾弊”，忽視了“防錯(cuò)防弊”這一職能，未能發(fā)揮其加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的作用。再次，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊。相當(dāng)部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作得不到必要的重視和支持，內(nèi)部審計(jì)部門力量薄弱，不能適應(yīng)工作的需要。這些都是阻礙內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的重要因素。

三、完善內(nèi)部控制制度的措施

要保證內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，必須為其實(shí)施提供良好的內(nèi)、外部支持環(huán)境，這就需要從制度制定層面和企業(yè)實(shí)際操作層面做好以下幾方面工作。

（一）倡導(dǎo)以人為本的企業(yè)文化，實(shí)現(xiàn)“軟控制”

內(nèi)部控制作用發(fā)揮的關(guān)鍵，在于能否將其變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部自發(fā)需要。應(yīng)通過對(duì)相關(guān)知識(shí)的宣傳，提高企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)水平，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制置于企業(yè)的戰(zhàn)略高度。對(duì)于普通員工，更應(yīng)本著“以人為本”的原則，圍繞人的價(jià)值管理，制定相應(yīng)激勵(lì)措施，使每個(gè)員工都能以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理，充分發(fā)揮其主動(dòng)性、積極性與創(chuàng)造性。這樣，無論在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定環(huán)節(jié)，還是執(zhí)行環(huán)節(jié)，都能變“要我控制”為“我要控制”，從而達(dá)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的最佳效果。

（二）提高相關(guān)人員的道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是加強(qiáng)內(nèi)部控制的關(guān)鍵，企業(yè)要通過科學(xué)合理的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考核、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、淘汰等辦法，提高財(cái)會(huì)人員整體素質(zhì)。在聘用會(huì)計(jì)人員上，要制定嚴(yán)格的招聘程序，不僅要選擇業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的人，更要注意選擇那些具有良好的道德觀、價(jià)值觀的人才。要建立考核、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、淘汰機(jī)制，定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)績、道德品質(zhì)、思想操守等綜合考核，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，充分激發(fā)會(huì)計(jì)人員的積極性和責(zé)任感。在培養(yǎng)人才上，不僅要定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提升業(yè)務(wù)水平，更要注意其職業(yè)道德及法制觀念的培養(yǎng)。

（三）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用

要確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度切實(shí)得到執(zhí)行并取得良好效果，就必須對(duì)其施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，企業(yè)中最主要的監(jiān)督評(píng)價(jià)方式就是內(nèi)部審計(jì)。當(dāng)務(wù)之急是確立內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督、檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中的獨(dú)立地位，并切實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變，使其監(jiān)督具有日常性與全過程控制性，并將監(jiān)督、評(píng)價(jià)結(jié)果及時(shí)反饋，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定。當(dāng)然，企業(yè)也可考慮引入外部監(jiān)督力量（如注冊(cè)會(huì)計(jì)師）對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，形成有效的監(jiān)督合力，以保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效實(shí)施。

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篇4

銀行內(nèi)部控制制度的建立是有效防止發(fā)生金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵，同時(shí)也是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。要有一套行之有效的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)自律，切實(shí)防范業(yè)務(wù)運(yùn)作中可能產(chǎn)生的種種風(fēng)險(xiǎn)。建立內(nèi)控制度，應(yīng)注重以下四個(gè)方面：一是任何工作和業(yè)務(wù)制度的建立，都要從該項(xiàng)工作和業(yè)務(wù)的控制目的出發(fā)，針對(duì)其中的主要環(huán)節(jié)，做出相應(yīng)的規(guī)定。二是建立內(nèi)部控制制度，要注重程序牽制。按照內(nèi)部控制的原則，任何業(yè)務(wù)的處理，都應(yīng)有授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、檢查等程序，并且，這些程序不能由一個(gè)人或一個(gè)部門去完成，特別是不相容的職務(wù)一定要分離。三是內(nèi)部控制制度一定要做到權(quán)責(zé)明確。即不僅要規(guī)定各職能部門和崗位人員處理業(yè)務(wù)的權(quán)限，更要明確規(guī)定其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，并且各職能部門和崗位人員的權(quán)責(zé)要相適應(yīng)。四是內(nèi)部控制一定要做到獎(jiǎng)懲分明。要對(duì)任何不執(zhí)行制度，不履行職責(zé)的行為，制定相應(yīng)的追究、查處責(zé)任的措施和懲罰辦法。內(nèi)部控制制度主要包含以下幾個(gè)方面：

一、科學(xué)決策制度

應(yīng)建立科學(xué)有效的決策管理組織，要改革決策和內(nèi)部管理制度，健全治理機(jī)構(gòu)，明確各自的職責(zé)和權(quán)限；還應(yīng)建立如資產(chǎn)負(fù)債管理委員會(huì)、信貸審查委員會(huì)等各種經(jīng)營決策協(xié)調(diào)部門，以及咨詢、顧問機(jī)構(gòu)；建立有效的議事規(guī)劃，確保業(yè)務(wù)決策的科學(xué)性、民主性、準(zhǔn)確性。科學(xué)的決策制度是保證銀行的經(jīng)營方向、經(jīng)營措施、經(jīng)營目標(biāo)得以全面貫徹落實(shí)的最根本的保障。要建立嚴(yán)格的、明確的決策程序和辦事程序。所有重要業(yè)務(wù)、重大事項(xiàng)、重要決策都必須嚴(yán)格按規(guī)定程序進(jìn)行，并應(yīng)保留可核實(shí)的記錄，防止個(gè)人的獨(dú)斷專行，超越違法程序都應(yīng)受到處罰。在各級(jí)銀行的經(jīng)營過程中，都要實(shí)行民主管理，充分體現(xiàn)職工的主人翁意識(shí)，在提高決策的科學(xué)性上發(fā)揮重要的作用。特別是對(duì)貸款發(fā)放的可行性，要按合法性、政策性、安全性、風(fēng)險(xiǎn)性、效益性等進(jìn)行認(rèn)真的評(píng)估，嚴(yán)格把關(guān)，堅(jiān)持集體討論，集體審批，確保資金安全。

二、授權(quán)授信制度

隨著現(xiàn)代金融業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大，經(jīng)營環(huán)節(jié)日趨增多，業(yè)務(wù)活動(dòng)日益紛繁復(fù)雜，因此，上級(jí)行必須將權(quán)、責(zé)進(jìn)行合理劃分，對(duì)下級(jí)授權(quán)、分權(quán)，明確各級(jí)人員處理某項(xiàng)業(yè)務(wù)的權(quán)力，同時(shí)權(quán)責(zé)掛鉤，權(quán)責(zé)對(duì)等。建立科學(xué)的業(yè)務(wù)授權(quán)控制系統(tǒng)應(yīng)包括建立授權(quán)內(nèi)容，確定合理的授權(quán)層次和權(quán)限，授權(quán)規(guī)定必須合法合規(guī)及采用先進(jìn)技術(shù)進(jìn)行授權(quán)四個(gè)方面內(nèi)容。另外，要通過對(duì)企業(yè)信用與經(jīng)營者素質(zhì)、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力、經(jīng)營效益、發(fā)展?jié)摿σ约捌髽I(yè)能否還貸等方面進(jìn)行定量、定性分析，確定企業(yè)信用等級(jí)，根據(jù)不同的等級(jí)給予不同的授信。通過合理的授權(quán)授信，防止系統(tǒng)失控、保證資金安全。

三、崗位責(zé)任制度

經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是由內(nèi)部各個(gè)崗位的共同配合、共同努力完成的，所以建立崗位責(zé)任制度尤為重要。首先，需要制定出切合實(shí)際的業(yè)務(wù)操作規(guī)程，對(duì)那些容易出現(xiàn)問題和錯(cuò)誤的地方一一列舉出來，整理成文成冊(cè)，發(fā)放到員工手中，便于遵照?qǐng)?zhí)行；其次，主管部門通過制定完善崗位責(zé)任制度，明確各崗位職責(zé)，賦予各崗位相應(yīng)的職權(quán)，建立相互配合、相互監(jiān)督、相互制約的工作關(guān)系；再次，對(duì)重要崗位人員要定期輪換，以保證繼任者對(duì)上一任的工作進(jìn)行考察，發(fā)現(xiàn)缺陷和不足；最后，崗位責(zé)任制度要求各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的核準(zhǔn)、記錄、經(jīng)辦應(yīng)當(dāng)盡可能做到相互獨(dú)立。銀行內(nèi)部嚴(yán)格分離的崗位有：現(xiàn)金、空白重要憑證、印簽、密押、貸款審核、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、計(jì)算機(jī)等。

四、業(yè)務(wù)操作制度

應(yīng)建立以操作規(guī)程為基礎(chǔ)，崗位獨(dú)立、人員分工、職責(zé)分明的業(yè)務(wù)操作制度。業(yè)務(wù)操作規(guī)程是程序控制的問題，它是控制業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，一是嚴(yán)格崗位分工，切實(shí)根據(jù)業(yè)務(wù)運(yùn)作的實(shí)際需要，因事設(shè)崗、因崗設(shè)人。二是按照每一項(xiàng)業(yè)務(wù)至少必須有兩個(gè)崗位或兩個(gè)以上人員參與記錄、核算和管理的要求，明確各崗位或員工業(yè)務(wù)操作中的責(zé)權(quán)劃分，按各自的工作性質(zhì)權(quán)限承擔(dān)相應(yīng)的工作責(zé)任。三是加強(qiáng)業(yè)務(wù)操作的事后檢查，每項(xiàng)業(yè)務(wù)要求由一名業(yè)務(wù)主管或?qū)ｉT崗位對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)處理的流程進(jìn)行綜合把關(guān)和全過程檢查，確保各崗位按職責(zé)要求正確處理同一業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正。會(huì)計(jì)部門是內(nèi)部的第一監(jiān)控部門，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度總括起來講，是由有關(guān)法規(guī)、會(huì)計(jì)、結(jié)算、聯(lián)行、財(cái)務(wù)制度、核算辦法、操作程序、會(huì)計(jì)計(jì)算機(jī)程序、工作計(jì)劃、管理辦法、崗位責(zé)任制等組成。控制的內(nèi)容有決策控制、操作控制、監(jiān)督檢查控制、授權(quán)控制、質(zhì)量控制、財(cái)務(wù)控制、成本控制、標(biāo)準(zhǔn)控制、重要崗位業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)控制、人員控制等等。按控制環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)控制包括事前控制、現(xiàn)場控制和反饋控制。信貸內(nèi)控機(jī)制，一要解決制度有無的問題，解決制度設(shè)計(jì)原則和方法問題；二要解決執(zhí)行的問題，健全的制度要付諸實(shí)施；三要解決檢查監(jiān)督問題。目前信貸業(yè)務(wù)操作制度的建立應(yīng)著眼于以下幾個(gè)方面：建立健全審貸分離決策制度；建立符合《貸款通則》和《商業(yè)銀行法》的貸款操作細(xì)則；建立健全貸款監(jiān)控制度；建立健全貸款風(fēng)險(xiǎn)權(quán)責(zé)對(duì)應(yīng)制度；建立健全貸款業(yè)務(wù)目標(biāo)控制制度；建立健全內(nèi)部貸款稽核審計(jì)制度。

五、內(nèi)部稽查制度

內(nèi)部控制運(yùn)行的狀況如何、運(yùn)行質(zhì)量怎樣，需要進(jìn)行稽核和不斷修正，內(nèi)部稽查是內(nèi)部控制的最后一道防線，是控制的關(guān)鍵。為了提高內(nèi)部監(jiān)管效率，首先，應(yīng)建立獨(dú)立的、具有監(jiān)督權(quán)威的內(nèi)部稽核部門。在行長負(fù)責(zé)制下，稽核的人事權(quán)上收總行，實(shí)行行長領(lǐng)導(dǎo)下的總稽核負(fù)責(zé)制。其次，建立合理有序的內(nèi)部稽核檢查制度。一是上級(jí)行稽核部門對(duì)下級(jí)行稽核部門的業(yè)務(wù)檢查，其目的側(cè)重于工作輔導(dǎo)、評(píng)比督促和整體推進(jìn)。二是上級(jí)行稽核部門對(duì)下級(jí)行業(yè)務(wù)部門的定期與不定期的常規(guī)或?qū)ｍ?xiàng)檢查，側(cè)重于檢查業(yè)務(wù)的合規(guī)性、風(fēng)險(xiǎn)性和慎審度。三是派駐分支行稽核人員對(duì)業(yè)務(wù)部門的日常檢查。再次，設(shè)置科學(xué)的量化監(jiān)控指標(biāo)體系，形象反映監(jiān)控對(duì)象的主要內(nèi)容，作為警戒線對(duì)監(jiān)控對(duì)象的狀況做出快捷的判斷，并采取必要的措施。

六、資料保全制度

信息資料是對(duì)業(yè)務(wù)過程的全面記載，是經(jīng)營活動(dòng)的重要憑證，對(duì)業(yè)務(wù)檢查和稽核至關(guān)重要。對(duì)這些資料建立保全制度，甚至對(duì)某些重要合同、文件等制作副本進(jìn)行保管，是業(yè)務(wù)順利進(jìn)行的必要保證。因此，應(yīng)真實(shí)、全面、及時(shí)地記載每一筆業(yè)務(wù)，正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和業(yè)務(wù)核算，對(duì)原始憑證、明細(xì)帳、總帳應(yīng)歸檔保存，對(duì)存貸客戶的一切詳細(xì)資料應(yīng)分類保管，對(duì)空白重要憑證應(yīng)嚴(yán)格管理，定期核對(duì)，確保原始記錄、合同契約、各種數(shù)據(jù)資料信息的真實(shí)完整，特別是電腦軟件資料，建立計(jì)算機(jī)應(yīng)用、系統(tǒng)開發(fā)、信息處理的使用管理制度，確保各項(xiàng)資產(chǎn)、支付清算系統(tǒng)、電腦微機(jī)的安全有序運(yùn)行，確保內(nèi)部控制資料保全制度的建立。

七、信息反饋制度

控制的基礎(chǔ)是信息，而信息要通過反饋系統(tǒng)取得，反饋是實(shí)現(xiàn)有效控制的必要條件。應(yīng)充分利用現(xiàn)代化的信息處理和通訊技術(shù)，建立靈敏的信息收集、加工、反饋信息，建立完整的信息反饋制度，使各項(xiàng)決策和業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)建立在充分的信息支持的基礎(chǔ)上，利用各種信息及時(shí)調(diào)整業(yè)務(wù)經(jīng)營方針和發(fā)展策略，加強(qiáng)決策和經(jīng)營管理活動(dòng)的針對(duì)性和主動(dòng)性。信息反饋制度的原則是：目標(biāo)導(dǎo)向原則。目標(biāo)是引導(dǎo)系統(tǒng)運(yùn)行的特定方向和目的，是進(jìn)行制度控制的依據(jù)；動(dòng)態(tài)封閉原則。制度內(nèi)的控制反饋網(wǎng)絡(luò)應(yīng)首尾相接，環(huán)環(huán)相扣，形成封閉的回路。

八、獎(jiǎng)懲制度

篇5

    [主題詞]:內(nèi)部控制 會(huì)計(jì)控制權(quán) 獨(dú)立主管會(huì)計(jì)

    按照契約理論,企業(yè)是由一系列不同層次的委托關(guān)系組成的總體。由于委托人與人的目標(biāo)往往不一致,這樣在信息不對(duì)稱的情況下,就產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)學(xué)家經(jīng)常提到的兩種行為,即“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“逆向選擇”,以及由此產(chǎn)生的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。對(duì)于這種現(xiàn)象,只能依靠非市場機(jī)制加以妥善解決,即出資者將資本授權(quán)給經(jīng)營者經(jīng)營后,必須輔以嚴(yán)格的監(jiān)督,這樣才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理的預(yù)定目標(biāo)。這種監(jiān)督有外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督兩種,而由于經(jīng)營者對(duì)企業(yè)的控制,使得外部監(jiān)督的成本高、效益差;相比而言,內(nèi)部監(jiān)督往往能起到關(guān)鍵性作用。因此,新頒發(fā)的《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》明確指出“各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。” 財(cái)政部也了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》(征求意見稿),對(duì)單位內(nèi)部控制問題作出專門規(guī)定。

    一、會(huì)計(jì)人員是最好的內(nèi)部控制執(zhí)行者

    內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的,為營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。在現(xiàn)代企業(yè)中,管理人員、內(nèi)部審計(jì)人員或董事會(huì),都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任(見COSO報(bào)告 )。而在這些控制主體中,會(huì)計(jì)工作的特殊性決定了會(huì)計(jì)人員是最好的內(nèi)部控制執(zhí)行者。

    (一)從會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展來看,會(huì)計(jì)本身就具有內(nèi)部控制的作用

    會(huì)計(jì)的兩大職能(反映和監(jiān)督)中,監(jiān)督職能反映了會(huì)計(jì)工作參與企業(yè)管理進(jìn)行內(nèi)部控制的作用,而會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能自古就有。我國西周的司會(huì)掌管全國財(cái)政收支全面核算,又總司審計(jì)監(jiān)督大權(quán),進(jìn)行財(cái)政收支的審核與監(jiān)督。“私人財(cái)富的積累導(dǎo)致了受托責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生。這種會(huì)計(jì)不僅應(yīng)保護(hù)物質(zhì)財(cái)產(chǎn)的安全,而且應(yīng)證明管理這些財(cái)產(chǎn)的人是否適當(dāng)?shù)芈男辛怂麄兊呢?zé)任。調(diào)查受托者的誠實(shí)信和可靠性的需要,使內(nèi)部控制成為所有古代簿記制度的主要特征。”工業(yè)會(huì)計(jì)的前身莊園會(huì)計(jì),“主要是為了證明管家是否誠實(shí)、有效地履行其職責(zé)的需要而產(chǎn)生的。”莊園會(huì)計(jì)之所以被產(chǎn)業(yè)界所淘汰,也正是因?yàn)榍f園會(huì)計(jì)沒有參與管理、提高效益的動(dòng)機(jī),不適合“任何在競爭的社會(huì)總應(yīng)進(jìn)行革新和經(jīng)營的企業(yè)”。(邁克爾·查特菲爾德,1989)

    COSO報(bào)告認(rèn)為,強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營管理過程相結(jié)合。內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營過程的一部分,與經(jīng)營過程結(jié)合在一起,而不是凌駕于企業(yè)的基本活動(dòng)之上,它使經(jīng)營達(dá)到預(yù)期的效果,并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營過程的持續(xù)進(jìn)行。而會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)管理活動(dòng),提高企業(yè)經(jīng)營效率,加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理是會(huì)計(jì)工作的職責(zé)之一。會(huì)計(jì)監(jiān)督的完整含義是指對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)節(jié)、指導(dǎo)、控制和促進(jìn),調(diào)節(jié)和指導(dǎo)主要是指利用各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方法引導(dǎo)人們的經(jīng)濟(jì)行為按照合理、合法的軌道進(jìn)行,促進(jìn)與控制則是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理、合法性給予直接的支持和制約。會(huì)計(jì)人員的受托責(zé)任來自所有者和經(jīng)營者兩個(gè)方面,既要對(duì)所有者負(fù)責(zé),也要對(duì)經(jīng)營者負(fù)責(zé)。一方面,會(huì)計(jì)人員受托于所有者對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行全面可靠地確認(rèn)、計(jì)量、記錄,披露企業(yè)的經(jīng)營狀況和理財(cái)狀況;另一方面,會(huì)計(jì)人員受托于經(jīng)營者在加強(qiáng)經(jīng)營管理,確定企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮作用,協(xié)助經(jīng)營者履行理財(cái)責(zé)任和經(jīng)營責(zé)任,最大效率地達(dá)到經(jīng)營者所要求的經(jīng)營目標(biāo)。COSO報(bào)告將內(nèi)部控制目標(biāo)分為三類:與營運(yùn)有關(guān)的目標(biāo)、與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的目標(biāo)以及與法令的遵循性有關(guān)的目標(biāo)等,而這三個(gè)目標(biāo)也正是會(huì)計(jì)工作的三個(gè)目標(biāo)。

    (二)從會(huì)計(jì)人員在企業(yè)中的地位來看,會(huì)計(jì)人員也是最適合的內(nèi)部控制執(zhí)行者

    在企業(yè)內(nèi)部,會(huì)計(jì)工作是企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié),企業(yè)的供、產(chǎn)、銷、人、財(cái)、物等幾乎全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)換為會(huì)計(jì)信息,會(huì)計(jì)人員能夠全面地掌握企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。COSO報(bào)告指出,內(nèi)部控制的構(gòu)成要素之一是信息和溝通(Information and communication),圍繞在控制活動(dòng)周圍的是信息與溝通系統(tǒng)。這些系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息,并交換這些信息。而會(huì)計(jì)無疑是企業(yè)管理的信息中心,由會(huì)計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)部控制,可以避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)常常會(huì)遇到的審計(jì)范圍受限等情況。因此,通過會(huì)計(jì)這個(gè)環(huán)節(jié)來建立企業(yè)權(quán)力約束制度,是由會(huì)計(jì)工作本身的地位所決定的。

    二、以會(huì)計(jì)人員作為內(nèi)部控制的必要條件——分離會(huì)計(jì)控制權(quán)

    根據(jù)委托理論,監(jiān)督者與被監(jiān)督者應(yīng)該沒有利益關(guān)系,監(jiān)督者在人事上、經(jīng)濟(jì)上應(yīng)獨(dú)立于被監(jiān)督者。會(huì)計(jì)人員既要對(duì)所有者負(fù)責(zé),也要對(duì)經(jīng)營者負(fù)責(zé),必須時(shí)時(shí)注意協(xié)調(diào)委托者與受托者兩者之間的利害關(guān)系。而在實(shí)際中,會(huì)計(jì)常常是企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng),會(huì)計(jì)人員在經(jīng)營者的領(lǐng)導(dǎo)下,以財(cái)務(wù)信息的形式服務(wù)并參與企業(yè)經(jīng)營管理,會(huì)計(jì)人員在組織上、經(jīng)濟(jì)上都依賴于經(jīng)營者。會(huì)計(jì)人員作為一種“內(nèi)部人角色”,往往更容易陷入“內(nèi)部人控制”的泥潭中,作為被領(lǐng)導(dǎo)者去監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)者,顯然不符合監(jiān)督者與被監(jiān)督者分離的原則,在事實(shí)上也難以持久。這就是企業(yè)所面臨的會(huì)計(jì)控制權(quán)問題。

    會(huì)計(jì)控制權(quán)是指對(duì)會(huì)計(jì)反映和會(huì)計(jì)管理所擁有的支配權(quán)。會(huì)計(jì)控制權(quán)包括產(chǎn)權(quán)界定權(quán)、收益反映權(quán)、投資策劃權(quán)、會(huì)計(jì)選擇權(quán)、會(huì)計(jì)制度制定和實(shí)施權(quán)等。現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與控制權(quán)的分離,形成企業(yè)中客觀存在的兩個(gè)控制主體 ,即企業(yè)所有者和受托經(jīng)營者。企業(yè)人、即經(jīng)營者擁有企業(yè)經(jīng)營的控制權(quán),但不承擔(dān)盈虧的主要風(fēng)險(xiǎn);而企業(yè)委托人、即所有者交出了企業(yè)經(jīng)營控制權(quán),最終卻承擔(dān)盈虧的主要風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)的不對(duì)等,弱化了對(duì)人的制約和控制。而本應(yīng)同時(shí)受托于兩個(gè)控制主體的會(huì)計(jì)人員,在實(shí)際中卻直接為經(jīng)營者所控制,所有者的會(huì)計(jì)控制權(quán)被完全弱化。因此,要形成權(quán)力的制衡,減少風(fēng)險(xiǎn),就有必要將會(huì)計(jì)控制權(quán)從企業(yè)控制權(quán)中分離出來。

    分離會(huì)計(jì)控制權(quán)更實(shí)際的作用是確保會(huì)計(jì)人員的相對(duì)獨(dú)立性。會(huì)計(jì)人員的相對(duì)獨(dú)立性一方面是進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)條件,另一方面也是保證其所提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提條件。會(huì)計(jì)信息 應(yīng)具有可驗(yàn)證性、中立性和呈報(bào)的公允性。斯科特(D.R.Scott)在其所著的《會(huì)計(jì)原理基礎(chǔ)》中指出會(huì)計(jì)程序及會(huì)計(jì)信息最基本的要求應(yīng)該是“公正”的、“無偏見”的和“不偏不倚”的,不受不正當(dāng)?shù)臋?quán)勢或偏見的影響,不應(yīng)帶有損害別人而為任何特定個(gè)人或集體服務(wù)的目的來編制,所有有關(guān)方面的利益都應(yīng)適當(dāng)平等地加以考慮,特別不要對(duì)企業(yè)的管理當(dāng)局或業(yè)主——他們可能對(duì)會(huì)計(jì)程序的抉擇有更大的權(quán)限——的權(quán)利有任何偏愛(亨德里克森,1987)。要做到這一點(diǎn),就必須保證會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立保證了會(huì)計(jì)人員的公正態(tài)度,避免會(huì)計(jì)信息中帶有會(huì)計(jì)人員的個(gè)人意識(shí)。由于風(fēng)險(xiǎn)的存在,會(huì)計(jì)事項(xiàng)的不確定性使得會(huì)計(jì)信息帶有一定的主觀性。風(fēng)險(xiǎn)越大,主觀性越大,而對(duì)這種主觀性的控制則掌握在會(huì)計(jì)人員手中。會(huì)計(jì)人員的任務(wù)就是以中立的態(tài)度充分地反映會(huì)計(jì)信息,讓信息使用者可以根據(jù)自己的判斷做出預(yù)測。“……我們可以把會(huì)計(jì)師的結(jié)果作為證據(jù)而不是完完全全的信息對(duì)每一件具體的事情做出我們自己的判斷。”(Boulding KE.,1962)對(duì)企業(yè)所有者是如此,對(duì)經(jīng)營者也是如此。會(huì)計(jì)人員協(xié)助經(jīng)營者執(zhí)行會(huì)計(jì)管理職能時(shí),應(yīng)將個(gè)人意見與提供給經(jīng)營者的會(huì)計(jì)信息分開,保證經(jīng)營者個(gè)人決策的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)人員如果根據(jù)自己的愿望去反映會(huì)計(jì)信息,也就是代替信息使用者進(jìn)行預(yù)測或決策,那么所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息必然失真。如果會(huì)計(jì)人員不獨(dú)立,就不能保持中立而偏向其受托的某一方,其所提供的會(huì)計(jì)信息也就會(huì)產(chǎn)生有利于該受托方的誤導(dǎo)作用。

    三、分離會(huì)計(jì)控制權(quán)的嘗試性方法——獨(dú)立會(huì)計(jì)主管

    曾經(jīng)在我國一些地區(qū)試行的會(huì)計(jì)委派制可以認(rèn)為是一種分離會(huì)計(jì)控制權(quán)的方法,但由于企業(yè)會(huì)計(jì)人員由政府機(jī)構(gòu)派出,可能會(huì)產(chǎn)生政企不分的負(fù)面影響,不利于企業(yè)的自主經(jīng)營。不過,它能很好地將會(huì)計(jì)控制權(quán)分離出來,確保會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性,在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制方面的作用還是顯而易見的。

    筆者建議,企業(yè)可以像設(shè)立獨(dú)立董事一樣設(shè)立獨(dú)立會(huì)計(jì)主管,即企業(yè)的會(huì)計(jì)主管由股東大會(huì)從會(huì)計(jì)公司(public accounting firm,國內(nèi)一般是會(huì)計(jì)師事務(wù)所)聘請(qǐng)專業(yè)會(huì)計(jì)人員(通常是CPA)來擔(dān)任。獨(dú)立會(huì)計(jì)主管采用固定年薪制,有任期規(guī)定,可以續(xù)聘亦可改聘,但續(xù)聘有最長任期限制。

    (一)獨(dú)立會(huì)計(jì)主管的任命

    獨(dú)立會(huì)計(jì)主管的聘用權(quán)掌握在股東大會(huì)手中,企業(yè)經(jīng)營者可以提供聘用意見但無決定權(quán)。在人員選擇上,最好由股東大會(huì)直接委托專業(yè)會(huì)計(jì)公司提供候選者由股東大會(huì)定奪。這樣可以較好地做到將會(huì)計(jì)控制權(quán)從企業(yè)人手中轉(zhuǎn)移給企業(yè)委托人,形成權(quán)力的制衡;同時(shí)也避免企業(yè)外部對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的干預(yù),不會(huì)對(duì)企業(yè)的自主經(jīng)營產(chǎn)生負(fù)面作用。

    避免由企業(yè)經(jīng)營者提名獨(dú)立會(huì)計(jì)主管人選,一方面可以更好地維護(hù)獨(dú)立會(huì)計(jì)主管的獨(dú)立性,另一方面也可能會(huì)產(chǎn)生良好的市場反應(yīng)。Anil和Yermach(1998)的研究發(fā)現(xiàn),股票市場對(duì)由CEO提名而任職的獨(dú)立董事的反應(yīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于非經(jīng)CEO提名任職的獨(dú)立董事。也就是說,由CEO提名的獨(dú)立董事任職后,這類企業(yè)的股票基本上不會(huì)有什么明顯的波動(dòng)。因?yàn)檫@些由CEO提名而任職的獨(dú)立董事對(duì)企業(yè)經(jīng)理層的監(jiān)督不會(huì)有所增強(qiáng),企業(yè)經(jīng)營業(yè)績也不可能獲得大幅度的提高,股東權(quán)益也不可能得到最大化。而那些非經(jīng)CEO提名的獨(dú)立董事任職后,企業(yè)的股票價(jià)格通常會(huì)有大幅度的波動(dòng),如果獨(dú)立董事工作業(yè)績出色,股價(jià)會(huì)上揚(yáng);反之,股價(jià)會(huì)下跌。

篇6

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；制度執(zhí)行；風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號(hào)：F831.1　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1672-3198(2009)10-0163-02

1　人民銀行開展的內(nèi)控評(píng)估和制度執(zhí)行情況

1.1　人民銀行開展內(nèi)控評(píng)估

內(nèi)部控制源于會(huì)計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域，根據(jù)IIA的定義，“控制是管理層為了提高實(shí)現(xiàn)既定目的和目標(biāo)的可能性而采取的各種行動(dòng)。管理層計(jì)劃、組織和指揮執(zhí)行有效的活動(dòng)，為組織目的和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證，因此，控制是管理層適當(dāng)?shù)赜?jì)劃、組織和指揮的結(jié)果。”幾十年來，隨著企業(yè)管理理論和實(shí)踐的發(fā)展，內(nèi)部控制概念和內(nèi)涵不斷發(fā)展，內(nèi)部控制的方式、方法和主要內(nèi)容隨著企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)日益復(fù)雜化而不斷拓展和深化。

內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制的原始形態(tài)，也稱為會(huì)計(jì)內(nèi)部牽制，是指組織內(nèi)部人員相互控制、相互稽核，任何一個(gè)人不能完全獨(dú)立地支配賬戶的制度，內(nèi)部牽制主要應(yīng)用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域。上世紀(jì)40年代至70年代。內(nèi)部牽制內(nèi)容超越了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，發(fā)展為內(nèi)部控制制度概念，指包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。到上世紀(jì)80年代，內(nèi)部控制從單一的制度體系發(fā)展為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，除原有的內(nèi)部控制程序外還包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制環(huán)境兩個(gè)要素。進(jìn)入20世紀(jì)90年代，內(nèi)部控制發(fā)展成為一種管理的整體框架，通過控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五個(gè)要素相互關(guān)聯(lián)、互動(dòng)，形成了一個(gè)有機(jī)的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)。進(jìn)入新世紀(jì)以來，內(nèi)部控制發(fā)展成為企業(yè)分析管理綜合框架，更加突出了風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制管理的重點(diǎn)。至此內(nèi)部控制完成了由一般控制管理向企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的轉(zhuǎn)型。

2003年以來，人民銀行積極推進(jìn)系統(tǒng)內(nèi)部控制管理建設(shè)，不僅頒布了人民銀行內(nèi)部控制管理框架，而且全面梳理評(píng)估系統(tǒng)內(nèi)的崗位風(fēng)險(xiǎn)，頒布崗位風(fēng)險(xiǎn)防范指南。同時(shí)，鼓勵(lì)各級(jí)內(nèi)審部門積極探索人民銀行內(nèi)控評(píng)估審計(jì)，將對(duì)內(nèi)部業(yè)務(wù)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理狀況的審計(jì)評(píng)價(jià)作為日常內(nèi)審監(jiān)督工作的主要內(nèi)容。

1.2　制度執(zhí)行是人民銀行工作開展的基礎(chǔ)和準(zhǔn)繩

人民銀行作為我國的中央銀行，肩負(fù)著制定和執(zhí)行貨幣政策，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)金融穩(wěn)定的職責(zé)，同時(shí)還被賦予了經(jīng)理國庫，維護(hù)支付、清算系統(tǒng)的正常運(yùn)行，發(fā)行人民幣，管理人民幣流通等十三項(xiàng)具體職責(zé)。作為行使公共權(quán)力的部門，人民銀行的權(quán)限和職責(zé)由《中華人民共和國人民銀行法》這部專門法律進(jìn)行明確規(guī)范，人民銀行是法定設(shè)立的組織機(jī)構(gòu)，各種法律、規(guī)章和制度是人民銀行開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作的依據(jù)和基礎(chǔ)，因此。人民銀行非常重視提高制度執(zhí)行效力。近年來人民銀行加強(qiáng)了內(nèi)部管理和監(jiān)督，總體上違規(guī)現(xiàn)象特別是嚴(yán)重的、帶有普遍性的違規(guī)現(xiàn)象已經(jīng)大為減少，但是，個(gè)別部門，特別是擔(dān)負(fù)大額資金管理職能的部門如國庫、貨幣發(fā)行等部門仍然有事故發(fā)生。因此，近年來人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作仍然緊緊圍繞各項(xiàng)制度執(zhí)行情況開展各種專項(xiàng)審計(jì)，人民銀行將2008年確定為“制度執(zhí)行年”，并且還在2008年全面開展依法行政情況專項(xiàng)審計(jì)，直接將人民銀行執(zhí)行法律法規(guī)情況作為審計(jì)內(nèi)容。顯然，制度執(zhí)行一直是人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容。

2　風(fēng)險(xiǎn)管理是央行內(nèi)控評(píng)估與制度執(zhí)行的契合點(diǎn)

內(nèi)部控制和制度執(zhí)行在人民銀行的工作中實(shí)質(zhì)上是一體兩面的關(guān)系，兩者不能分離，因?yàn)閮烧哂兄餐淖谥己湍康摹＜幢Ｕ先嗣胥y行安全、高效地履行職責(zé)，有效防范人民銀行工作中的各種風(fēng)險(xiǎn)。可以說，防范風(fēng)險(xiǎn)是體，內(nèi)部控制和制度執(zhí)行是兩面，二者牢固地契合在防范風(fēng)險(xiǎn)這個(gè)體上，這一點(diǎn)在基層人民銀行的工作中體現(xiàn)得尤為明顯。

2.1　基層人民銀行風(fēng)險(xiǎn)特征

2000年以來，內(nèi)部控制進(jìn)入新的發(fā)展階段，明確了企業(yè)內(nèi)部控制以風(fēng)險(xiǎn)管理為重點(diǎn)的目標(biāo)。“對(duì)組織而盲，風(fēng)險(xiǎn)是某種不利因素產(chǎn)生并造成實(shí)際損失，致使組織目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)或降低實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的效率的可能性。”顯然，風(fēng)險(xiǎn)是相對(duì)對(duì)于組織目標(biāo)和職能而言的。就基層人民銀行而言，其組織目標(biāo)就是根據(jù)總行和上級(jí)行的指示履行《中華人民共和國人民銀行法》所賦予的法定職能。從組織性質(zhì)的角度觀察，人民銀行進(jìn)行的各種管理、調(diào)控和服務(wù)行為是行使法定公共權(quán)力和職責(zé)，其行為于社會(huì)利益和社會(huì)秩序構(gòu)成重大影響，因此一旦在履行以上職責(zé)過程中發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，造成的損失必然是社會(huì)性的。從組織層級(jí)的角度觀察，人民銀行的指揮、決策和監(jiān)督職能屬于總行和上級(jí)行，而基層人民銀行主要是執(zhí)行上級(jí)決策，通過在轄區(qū)內(nèi)提供法定的金融服務(wù)和金融監(jiān)管來貫徹實(shí)施上級(jí)行制定的方針政策，工作具有明顯執(zhí)行性和操作性。執(zhí)行性和操作性的工作性質(zhì)決定了人民銀行在履行職能過程中工作對(duì)象、使用的資源、工作方式等相對(duì)固定且權(quán)責(zé)清晰，可以說面對(duì)的是穩(wěn)定的環(huán)境，因而潛在風(fēng)險(xiǎn)是相對(duì)固定且可以預(yù)估的。

2.2　制度執(zhí)行成為基層人民銀行風(fēng)險(xiǎn)防控的置點(diǎn)

風(fēng)險(xiǎn)危害的社會(huì)性為人民銀行制度化的風(fēng)險(xiǎn)控制取向提供必要性。由于人民銀行在履行法定職能和自身管理過程中產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)具有社會(huì)危害性，因此人民銀行和其他具有社會(huì)管理職能的組織一樣受到社會(huì)法律法規(guī)的嚴(yán)格約束，不僅對(duì)其各種業(yè)務(wù)行為做出規(guī)范，還對(duì)其內(nèi)部管理行為進(jìn)行約束。而人民銀行內(nèi)部的規(guī)章制度就是根據(jù)外部法律法規(guī)結(jié)合自身工作實(shí)際制定的進(jìn)行自我管理、自我控制的具體依據(jù)。

風(fēng)險(xiǎn)的相對(duì)固定、容易識(shí)別特性為制度化工具的使用和程序化的控制提供了可行性。具體聚焦于基層人民銀行，由于其處于決策執(zhí)行和實(shí)施的地位，決策的執(zhí)行過程成為風(fēng)險(xiǎn)控制的重要領(lǐng)域，規(guī)范化、程序化的政策執(zhí)行機(jī)制成為保證令行禁止的有力控制工具。而面臨的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)固定，且能夠事先準(zhǔn)確識(shí)別、評(píng)估則為制定各種內(nèi)控制度進(jìn)行預(yù)防性控制提供了可能性。

基于以上認(rèn)識(shí)，人民銀行高度重視制度建設(shè)在風(fēng)險(xiǎn)防范中的作用，2006年編發(fā)的《中國人民銀行崗位風(fēng)險(xiǎn)防范指南》中明確指出，崗位風(fēng)險(xiǎn)防范的目標(biāo)包括；通過構(gòu)筑包括制度防線在內(nèi)的“三道防線”確保系統(tǒng)安全，防范案件事故發(fā)生；確保依法合規(guī)履行人民銀行職責(zé)，確保國家法律法規(guī)及人民銀行內(nèi)部規(guī)章制度的落實(shí)。

3　基層人民銀行分支行的制度執(zhí)行評(píng)價(jià)

3.1　制度設(shè)計(jì)的適當(dāng)性

在復(fù)雜組織體系中，基層組織將上級(jí)方針、政策和外部制度要求貫徹到自身的業(yè)務(wù)和經(jīng)營活動(dòng)中，最穩(wěn)定、最持久的方法是進(jìn)行自身內(nèi)控制度設(shè)計(jì)來對(duì)組織行為進(jìn)行控制。體現(xiàn)各種外在制度規(guī)范的意志。鑒于基層人民銀行工作的執(zhí)行性和操作性定位。評(píng)價(jià)基層人民銀行的制度執(zhí)行應(yīng)該從業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度評(píng)價(jià)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的適當(dāng)性。首先，審查內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的完備程度，查找是否存在內(nèi)控制度沒有

覆蓋的業(yè)務(wù)活動(dòng)和組織經(jīng)營管理活動(dòng)，尤其是各種自動(dòng)化的業(yè)務(wù)系統(tǒng)設(shè)計(jì)是否實(shí)現(xiàn)了規(guī)定的控制要求。其次，制度設(shè)計(jì)是否體現(xiàn)了相互牽制原則，各種工作流程中是否存在一個(gè)人就能夠完成的業(yè)務(wù)和不受他人審查監(jiān)督就能完成的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。再次，各種制度之間是否存在矛盾沖突，如崗位權(quán)責(zé)、組織結(jié)構(gòu)、人事控制、財(cái)務(wù)控制等管理制度與業(yè)務(wù)制度要求之間是否存在沖突，是否存在能夠引起各業(yè)務(wù)制度間沖突的特殊業(yè)務(wù)形式。最后，以上各方面的審查不僅需要進(jìn)行相關(guān)制度文本的審查，更需要進(jìn)行全面、多樣的穿行測試。通過以上方法，可以有效審查內(nèi)控制度防范組織風(fēng)險(xiǎn)的合理性和適當(dāng)性。

3.2　制度執(zhí)行的有效性

在內(nèi)控制度設(shè)計(jì)適當(dāng)、合理的基礎(chǔ)上，上級(jí)方針、政策和外部制度要求的有效執(zhí)行的關(guān)鍵就是內(nèi)控制度運(yùn)行的有效性了。檢查內(nèi)控制度是否有效執(zhí)行，一是要查看審計(jì)期內(nèi)的業(yè)務(wù)辦理資料和部門管理檔案資料，檢查是否存在違。規(guī)情況。二是實(shí)地察看業(yè)務(wù)操作和辦理情況、部門管理情況，必要時(shí)持續(xù)跟蹤某筆業(yè)務(wù)的整個(gè)受理、審核、批準(zhǔn)過程。三是用談話、發(fā)放調(diào)查問卷等方法就內(nèi)部控制的相關(guān)問題進(jìn)行詢問。四是檢查日常監(jiān)督情況，包括審計(jì)對(duì)象是否在習(xí)常管理中，進(jìn)行過定期或不定期內(nèi)控檢查，如對(duì)員工業(yè)績、經(jīng)營和業(yè)務(wù)內(nèi)容的檢查；也包括審計(jì)期內(nèi)是否經(jīng)過其他外部檢查。五是檢查設(shè)施設(shè)備的控制，包括各種資源和設(shè)施是否足夠滿足控制需要，更重要的是對(duì)自動(dòng)化的業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)安全性、可靠性進(jìn)行檢查。

3.3　從風(fēng)險(xiǎn)角度進(jìn)行合規(guī)性評(píng)價(jià)

這里的合規(guī)性是指對(duì)適用組織的法律、法規(guī)、上級(jí)部門制定的制度的文本條文的遵守和一致。由于未能遵守相關(guān)的行為規(guī)范而承擔(dān)法律上和事實(shí)上的不利后果的可能性被稱為合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制管理主要遵循“風(fēng)險(xiǎn)為本”的管理方法來規(guī)范組織行為，與法律和內(nèi)部規(guī)章的立場并不完全契合。因此應(yīng)該注意內(nèi)部控制的合規(guī)性，以及由此產(chǎn)生的問題。對(duì)人民銀行分支機(jī)構(gòu)而言，所面臨的規(guī)則環(huán)境主要包括法律和上級(jí)制度規(guī)定兩方面，所以合規(guī)性是指對(duì)以上兩方面制度規(guī)則的遵守。當(dāng)內(nèi)部管理與法律規(guī)定不完全一致時(shí)，毫無疑問，應(yīng)當(dāng)遵守法律，因?yàn)榉傻闹贫ㄊ菑纳鐣?huì)的角度對(duì)人民銀行的行為進(jìn)行規(guī)制，體現(xiàn)了人民銀行的職責(zé)和義務(wù)，不能因?yàn)槿嗣胥y行的內(nèi)部管理原因而有所變化。對(duì)于內(nèi)控管理與人民銀行上級(jí)所制定的內(nèi)部規(guī)章、制度相悖，確實(shí)存在風(fēng)險(xiǎn)的，可以按照“風(fēng)險(xiǎn)為本”的原則進(jìn)行管理，同時(shí)積極向上級(jí)相關(guān)部門反映真實(shí)情況，爭取對(duì)相關(guān)制度規(guī)則的修改完善，消除制度上的風(fēng)險(xiǎn)。

篇7

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

內(nèi)部控制是企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一個(gè)控制系統(tǒng)。有效的內(nèi)部控制是提高企業(yè)管理水平和防止錯(cuò)誤舞弊的重要基石。我國的內(nèi)部控制體系是以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的形式來規(guī)范的，基本形成了“以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的其他控制”的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系。這套體系已成為有關(guān)部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和單位內(nèi)部實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主要參考依據(jù)，對(duì)促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制，改變我國目前企業(yè)內(nèi)部控制乏力、會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重、企業(yè)內(nèi)部管理散亂的現(xiàn)狀，起到了積極的作用。但幾年來的實(shí)踐證明，我國目前的內(nèi)部控制制度體系還存在一定問題，很多方面還亟待完善；而2006年2月頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。在新的制度環(huán)境下應(yīng)如何完善內(nèi)部控制體系，更好地發(fā)揮內(nèi)部控制應(yīng)有的保證作用，便成為了當(dāng)前亟待解決的一個(gè)課題。

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的現(xiàn)狀

到目前為止，財(cái)政部針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)及相關(guān)工作中最為薄弱的環(huán)節(jié)，按照分批分步的方式，了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范》和6項(xiàng)具體內(nèi)部控制規(guī)范，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系初步形成。《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范》對(duì)內(nèi)部控制的定義、目標(biāo)、原則、方法和內(nèi)容等基本問題都做出了規(guī)定，是制定后續(xù)規(guī)范的基礎(chǔ)與依據(jù)，該規(guī)范的出臺(tái)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系的構(gòu)建過程中具有里程碑式的意義。隨后，我國又頒布了六個(gè)具體規(guī)范，體現(xiàn)了從會(huì)計(jì)控制入手，突出會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督等環(huán)節(jié)，并向其他管理環(huán)節(jié)延伸的控制思路。

以上規(guī)范自開始實(shí)施以來，從制度源頭上為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)提供了保障，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的改善起到了積極作用。但綜觀我國企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀卻不樂觀，在內(nèi)部控制制度的制定環(huán)節(jié)、實(shí)施環(huán)節(jié)和監(jiān)督反饋環(huán)節(jié)，主要存在以下問題。

（一）企業(yè)內(nèi)控制度制定環(huán)節(jié)存在不足

目前，有相當(dāng)一部分企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)持冷漠態(tài)度，以傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)代替規(guī)范化管理措施和手段，根本沒有建立內(nèi)部控制制度。有些企業(yè)雖有建立，但在內(nèi)控制度的制定環(huán)節(jié)，還認(rèn)為內(nèi)部控制就是對(duì)企業(yè)經(jīng)營的某個(gè)或某幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行控制。比如企業(yè)將付款環(huán)節(jié)對(duì)原始單據(jù)的審核作為關(guān)鍵控制點(diǎn)，但供應(yīng)部門因弄虛作假或失職，購進(jìn)了質(zhì)次價(jià)高的材料，會(huì)計(jì)部門依然會(huì)在審查原始單據(jù)無誤后照價(jià)付款，這就只能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的事后核算、監(jiān)督功能，未能對(duì)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行控制。在當(dāng)前常見的企業(yè)分口管理制度下，企業(yè)內(nèi)部的管理形成條塊分割，這樣的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)沒有滲透到公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)過程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，沒有覆蓋到所有的部門和崗位，未能實(shí)現(xiàn)立體交叉、多角度、全方位的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防監(jiān)控，內(nèi)部控制建設(shè)不成體系，步入了內(nèi)控建設(shè)的另一個(gè)誤區(qū)。

（二）企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象比較嚴(yán)重

由于體制等原因，我國較為嚴(yán)重的“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致了“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，很多企業(yè)高層管理人員或?qū)?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行越權(quán)干預(yù)的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，崗位設(shè)置及權(quán)限、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制制度相背離，這是造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失效，進(jìn)而導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生、會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要的原因。因內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力導(dǎo)致經(jīng)營失敗的案例在我國可謂屢見不鮮。

（三）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有限

一方面，有些會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)水平不高，缺乏應(yīng)有的辨別能力和分析判斷能力，無法適應(yīng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所需的知識(shí)層次，影響內(nèi)部控制制度的實(shí)施；另一方面，部分會(huì)計(jì)人員雖具有足夠的專業(yè)技術(shù)水平，但出于個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)無視會(huì)計(jì)職業(yè)道德，對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)及其他業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的違規(guī)行為視而不見，對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的漏洞，不僅沒有主動(dòng)提出建議對(duì)制度加以完善，反而直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等違法違紀(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)人員的這種專業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)無法滿足投資者及企業(yè)發(fā)展的要求，制約了企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，使內(nèi)部控制流于形式。

（四）內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用發(fā)揮有限

在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計(jì)既是控制活動(dòng)的一部分，又是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，扮演著十分重要的角色，但多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)未能履行其應(yīng)有職能。首先，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不夠。我國企業(yè)大多實(shí)行的是單一的廠長經(jīng)理模式，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不能監(jiān)督上級(jí)，高層管理者是實(shí)質(zhì)上的“自由人”。同時(shí)，對(duì)受廠長、經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)的其他職能部門也不易進(jìn)行監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性嚴(yán)重受限。其次，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能理解存在偏差。有關(guān)人員，包括內(nèi)部審計(jì)人員自身在內(nèi)，經(jīng)常將內(nèi)部審計(jì)的職能簡單理解為會(huì)計(jì)監(jiān)督，而且過分強(qiáng)調(diào)“查錯(cuò)糾弊”，忽視了“防錯(cuò)防弊”這一職能，未能發(fā)揮其加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的作用。再次，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊。相當(dāng)部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作得不到必要的重視和支持，內(nèi)部審計(jì)部門力量薄弱，不能適應(yīng)工作的需要。這些都是阻礙內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的重要因素。

二、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響

從有關(guān)定義中看到，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等，而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。可以說“防范會(huì)計(jì)信息失真，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”是當(dāng)前大家普遍關(guān)注、也是內(nèi)部控制所要著力解決的一個(gè)問題。會(huì)計(jì)信息失真必然與會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的某個(gè)或所有環(huán)節(jié)相關(guān)，而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)規(guī)制是產(chǎn)生高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)規(guī)制，只有得到有效執(zhí)行才能產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，這就需要內(nèi)部控制制度充分發(fā)揮其作用。而會(huì)計(jì)規(guī)制無法得到有效執(zhí)行的原因分為以下兩種：一是由于執(zhí)行人員專業(yè)判斷有誤所導(dǎo)致的偏差；二是執(zhí)行人員故意違背會(huì)計(jì)規(guī)制。相應(yīng)地，會(huì)計(jì)信息失真可分為三類，即規(guī)則性失真、行為性失真和違規(guī)性失真。規(guī)則性失真是指由于會(huì)計(jì)域秩序的動(dòng)態(tài)性，會(huì)計(jì)規(guī)制制定者將會(huì)計(jì)域秩序轉(zhuǎn)變?yōu)闀?huì)計(jì)規(guī)制的過程中存在的偏差，這是由會(huì)計(jì)規(guī)制質(zhì)量的高低所決定的，不屬于內(nèi)部控制所能影響的范圍；行為性失真是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)制的基本要求而運(yùn)用專業(yè)判斷有誤所導(dǎo)致的偏差，由此而造成的會(huì)計(jì)信息失真；違規(guī)性失真則是指出于主觀故意或外部壓力弄虛作假、粉飾舞弊而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)信息的行為性失真和違規(guī)性失真是內(nèi)部控制應(yīng)著重關(guān)注并加以防范的失真。

針對(duì)“防范會(huì)計(jì)信息失真，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”這一目標(biāo)，內(nèi)部控制要對(duì)會(huì)計(jì)信息的行為性失真和規(guī)制性失真進(jìn)行治理。2007年1月1日開始，我國上市公司開始全面施行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。現(xiàn)有準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將停止使用。這個(gè)過程使會(huì)計(jì)信息行為性失真的風(fēng)險(xiǎn)增大。首先，新準(zhǔn)則規(guī)定下的會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)處理、報(bào)表格式及編制要求等方面都會(huì)發(fā)生不同程度的變化，準(zhǔn)則的應(yīng)用指南于2006年底正式，這就要求會(huì)計(jì)人員在較短的時(shí)間內(nèi)熟悉及掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并做出適當(dāng)?shù)你暯诱{(diào)整。相比現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)制而言，會(huì)計(jì)人員若對(duì)新準(zhǔn)則理解不夠準(zhǔn)確、專業(yè)判斷有失偏差都可能增加會(huì)計(jì)信息行為性失真的風(fēng)險(xiǎn)。其次，關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式存在很多討論。國際趨同后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行更多的專業(yè)判斷，這些選擇空間本身就增大了會(huì)計(jì)信息行為性失真的風(fēng)險(xiǎn)。因此，按照我國“以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的其他控制”的內(nèi)部控制的思路，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在“會(huì)計(jì)控制”中最基本的環(huán)節(jié)就向內(nèi)部控制體系提出了一個(gè)極大的挑戰(zhàn)。

會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真則是我國會(huì)計(jì)信息失真的一項(xiàng)頑癥，其與真實(shí)會(huì)計(jì)信息的偏差程度遠(yuǎn)大于其他類型的會(huì)計(jì)信息失真，后果也比另外兩類失真更加嚴(yán)重。雖然我國有關(guān)部門已對(duì)此問題給予足夠的重視，并從完善法規(guī)等多方面采取措施進(jìn)行控制，但效果并不理想。因此，對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上增大的會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真的風(fēng)險(xiǎn)，也應(yīng)引起足夠的重視。

三、完善內(nèi)部控制制度的措施

綜合上述分析可以看到，要保證內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，必須為其實(shí)施提供良好的內(nèi)、外部支持環(huán)境，這就需要從制度制定層面和企業(yè)實(shí)際操作層面做好以下幾方面工作。

第一，提高相關(guān)人員的道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)，是內(nèi)部控制機(jī)制得以順利運(yùn)行的前提。首先，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的政策教育、法制教育以及會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員紀(jì)律性，使其具有強(qiáng)烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法，無論何種情況都不喪失原則。其次，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，堅(jiān)持定期培訓(xùn)，定期考核，嚴(yán)格上崗證的管理，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)素質(zhì)；同時(shí)，會(huì)計(jì)人員還應(yīng)掌握崗位所需的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制知識(shí)，能正確應(yīng)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法實(shí)現(xiàn)企業(yè)的控制目標(biāo)。另外，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育和職業(yè)技能培訓(xùn)也不容忽視，只有使內(nèi)部審計(jì)人員意識(shí)到自身職責(zé)的重要性，掌握了科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)方法，內(nèi)部審計(jì)才能真正起到對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督作用。

第二，倡導(dǎo)以人為本的企業(yè)文化，實(shí)現(xiàn)“軟控制”。內(nèi)部控制作用發(fā)揮的關(guān)鍵，在于能否將其變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部自發(fā)需要。應(yīng)通過對(duì)相關(guān)知識(shí)的宣傳，提高企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)水平，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制置于企業(yè)的戰(zhàn)略高度。對(duì)于普通員工，更應(yīng)本著“以人為本”的原則，圍繞人的價(jià)值管理，展開企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的各項(xiàng)內(nèi)容，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制中的各種關(guān)系，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍，制定相應(yīng)激勵(lì)措施，使每個(gè)員工都能以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理，充分發(fā)揮其主動(dòng)性、積極性與創(chuàng)造性。這樣，無論在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定環(huán)節(jié)，還是執(zhí)行環(huán)節(jié)，都能變“要我控制”為“我要控制”，從而達(dá)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的最佳效果。

第三，完善公司治理結(jié)構(gòu)。在很多企業(yè)的日常管理中，內(nèi)部控制的一些基本的原則、職能、方法與措施基本都得到了貫徹實(shí)施，但還會(huì)頻頻出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的違規(guī)性失真。完善公司治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)從以下幾方面入手。首先，改變國有股、法人股“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)，保證決策的民主、科學(xué)性，遏制“內(nèi)部人控制”和“管理者越權(quán)”現(xiàn)象。其次，完善董事會(huì)，增強(qiáng)董事會(huì)中董事的獨(dú)立性，充分發(fā)揮獨(dú)立董事的作用，增加決策的科學(xué)性和透明度。再次，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督，并建立、完善與公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的外部監(jiān)督機(jī)制，引入外界有關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理監(jiān)督，減少管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的操控，為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。

第四，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。要確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度切實(shí)得到執(zhí)行并取得良好效果，就必須對(duì)其施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，企業(yè)中最主要的監(jiān)督評(píng)價(jià)方式就是內(nèi)部審計(jì)。當(dāng)務(wù)之急是確立內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督、檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中的獨(dú)立地位，并切實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變，使其監(jiān)督具有日常性與全過程控制性，并將監(jiān)督、評(píng)價(jià)結(jié)果及時(shí)反饋，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定。當(dāng)然，企業(yè)也可考慮引入外部監(jiān)督力量（如注冊(cè)會(huì)計(jì)師）對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，形成有效的監(jiān)督合力，以保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效實(shí)施。

第五，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度直接影響企業(yè)的生存與發(fā)展能力和市場競爭力。在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理過程中，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系并不是一成不變的。戰(zhàn)略制定階段，內(nèi)部控制服務(wù)于風(fēng)險(xiǎn)管理的需求；戰(zhàn)略實(shí)施階段，風(fēng)險(xiǎn)管理體現(xiàn)于內(nèi)部控制的過程。無論二者關(guān)系如何，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的積極管理是進(jìn)行內(nèi)部控制的大勢所趨。我國當(dāng)前的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范是按業(yè)務(wù)項(xiàng)目分別制定的，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)管理的要求分散貫穿于各個(gè)規(guī)范中，在今后對(duì)規(guī)范的制定與修訂中，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的重視，督促企業(yè)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估、分析、報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。

另外，還應(yīng)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)體系。企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)，從中發(fā)現(xiàn)使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)作用弱化的原因及薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)。企業(yè)還應(yīng)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)踐中積極探索有效的內(nèi)部控制方法，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)的內(nèi)部管理中發(fā)揮應(yīng)有的效果。

【參考文獻(xiàn)】

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篇8

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的現(xiàn)狀

到目前為止，財(cái)政部針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)及相關(guān)工作中最為薄弱的環(huán)節(jié)，按照分批分步的方式，了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》和6項(xiàng)具體內(nèi)部控制規(guī)范，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系初步形成。《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》對(duì)內(nèi)部控制的定義、目標(biāo)、原則、方法和內(nèi)容等基本問題都做出了規(guī)定，是制定后續(xù)規(guī)范的基礎(chǔ)與依據(jù)，該規(guī)范的出臺(tái)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系的構(gòu)建過程中具有里程碑式的意義。隨后，我國又頒布了六個(gè)具體規(guī)范，體現(xiàn)了從會(huì)計(jì)控制入手，突出會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督等環(huán)節(jié)，并向其他管理環(huán)節(jié)延伸的控制思路。

以上規(guī)范自開始實(shí)施以來，從制度源頭上為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)提供了保障，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的改善起到了積極作用。但綜觀我國企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀卻不樂觀，在內(nèi)部控制制度的制定環(huán)節(jié)、實(shí)施環(huán)節(jié)和監(jiān)督反饋環(huán)節(jié)，主要存在以下問題。

（一）企業(yè)內(nèi)控制度制定環(huán)節(jié)存在不足

目前，有相當(dāng)一部分企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)持冷漠態(tài)度，以傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)代替規(guī)范化管理措施和手段，根本沒有建立內(nèi)部控制制度。有些企業(yè)雖有建立，但在內(nèi)控制度的制定環(huán)節(jié)，還認(rèn)為內(nèi)部控制就是對(duì)企業(yè)經(jīng)營的某個(gè)或某幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行控制。比如企業(yè)將付款環(huán)節(jié)對(duì)原始單據(jù)的審核作為關(guān)鍵控制點(diǎn)，但供應(yīng)部門因弄虛作假或失職，購進(jìn)了質(zhì)次價(jià)高的材料，會(huì)計(jì)部門依然會(huì)在審查原始單據(jù)無誤后照價(jià)付款，這就只能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的事后核算、監(jiān)督功能，未能對(duì)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行控制。在當(dāng)前常見的企業(yè)分口管理制度下，企業(yè)內(nèi)部的管理形成條塊分割，這樣的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)沒有滲透到公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)過程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，沒有覆蓋到所有的部門和崗位，未能實(shí)現(xiàn)立體交叉、多角度、全方位的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防監(jiān)控，內(nèi)部控制建設(shè)不成體系，步入了內(nèi)控建設(shè)的另一個(gè)誤區(qū)。

（二）企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象比較嚴(yán)重

由于體制等原因，我國較為嚴(yán)重的“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致了“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，很多企業(yè)高層管理人員或?qū)?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行越權(quán)干預(yù)的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，崗位設(shè)置及權(quán)限、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制制度相背離，這是造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失效，進(jìn)而導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生、會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要的原因。因內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力導(dǎo)致經(jīng)營失敗的案例在我國可謂屢見不鮮。

（三）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有限

一方面，有些會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)水平不高，缺乏應(yīng)有的辨別能力和分析判斷能力，無法適應(yīng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所需的知識(shí)層次，影響內(nèi)部控制制度的實(shí)施；另一方面，部分會(huì)計(jì)人員雖具有足夠的專業(yè)技術(shù)水平，但出于個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)無視會(huì)計(jì)職業(yè)道德，對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)及其他業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的違規(guī)行為視而不見，對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的漏洞，不僅沒有主動(dòng)提出建議對(duì)制度加以完善，反而直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等違法違紀(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)人員的這種專業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)無法滿足投資者及企業(yè)發(fā)展的要求，制約了企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，使內(nèi)部控制流于形式。

（四）內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用發(fā)揮有限

在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計(jì)既是控制活動(dòng)的一部分，又是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，扮演著十分重要的角色，但多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)未能履行其應(yīng)有職能。首先，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不夠。我國企業(yè)大多實(shí)行的是單一的廠長經(jīng)理模式，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不能監(jiān)督上級(jí)，高層管理者是實(shí)質(zhì)上的“自由人”。同時(shí)，對(duì)受廠長、經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)的其他職能部門也不易進(jìn)行監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性嚴(yán)重受限。其次，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能理解存在偏差。有關(guān)人員，包括內(nèi)部審計(jì)人員自身在內(nèi)，經(jīng)常將內(nèi)部審計(jì)的職能簡單理解為會(huì)計(jì)監(jiān)督，而且過分強(qiáng)調(diào)“查錯(cuò)糾弊”，忽視了“防錯(cuò)防弊”這一職能，未能發(fā)揮其加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的作用。再次，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊。相當(dāng)部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作得不到必要的重視和支持，內(nèi)部審計(jì)部門力量薄弱，不能適應(yīng)工作的需要。這些都是阻礙內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的重要因素。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響

從有關(guān)定義中看到，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等，而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。可以說“防范會(huì)計(jì)信息失真，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”是當(dāng)前大家普遍關(guān)注、也是內(nèi)部控制所要著力解決的一個(gè)問題。會(huì)計(jì)信息失真必然與會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的某個(gè)或所有環(huán)節(jié)相關(guān)，而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)規(guī)制是產(chǎn)生高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)規(guī)制，只有得到有效執(zhí)行才能產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，這就需要內(nèi)部控制制度充分發(fā)揮其作用。而會(huì)計(jì)規(guī)制無法得到有效執(zhí)行的原因分為以下兩種：一是由于執(zhí)行人員專業(yè)判斷有誤所導(dǎo)致的偏差；二是執(zhí)行人員故意違背會(huì)計(jì)規(guī)制。相應(yīng)地，會(huì)計(jì)信息失真可分為三類，即規(guī)則性失真、行為性失真和違規(guī)性失真。規(guī)則性失真是指由于會(huì)計(jì)域秩序的動(dòng)態(tài)性，會(huì)計(jì)規(guī)制制定者將會(huì)計(jì)域秩序轉(zhuǎn)變?yōu)闀?huì)計(jì)規(guī)制的過程中存在的偏差，這是由會(huì)計(jì)規(guī)制質(zhì)量的高低所決定的，不屬于內(nèi)部控制所能影響的范圍；行為性失真是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)制的基本要求而運(yùn)用專業(yè)判斷有誤所導(dǎo)致的偏差，由此而造成的會(huì)計(jì)信息失真；違規(guī)性失真則是指出于主觀故意或外部壓力弄虛作假、粉飾舞弊而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)信息的行為性失真和違規(guī)性失真是內(nèi)部控制應(yīng)著重關(guān)注并加以防范的失真。

針對(duì)“防范會(huì)計(jì)信息失真，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”這一目標(biāo)，內(nèi)部控制要對(duì)會(huì)計(jì)信息的行為性失真和規(guī)制性失真進(jìn)行治理。2007年1月1日開始，我國上市公司開始全面施行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。現(xiàn)有準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將停止使用。這個(gè)過程使會(huì)計(jì)信息行為性失真的風(fēng)險(xiǎn)增大。首先，新準(zhǔn)則規(guī)定下的會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)處理、報(bào)表格式及編制要求等方面都會(huì)發(fā)生不同程度的變化，準(zhǔn)則的應(yīng)用指南于2006年底正式，這就要求會(huì)計(jì)人員在較短的時(shí)間內(nèi)熟悉及掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并做出適當(dāng)?shù)你暯诱{(diào)整。相比現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)制而言，會(huì)計(jì)人員若對(duì)新準(zhǔn)則理解不夠準(zhǔn)確、專業(yè)判斷有失偏差都可能增加會(huì)計(jì)信息行為性失真的風(fēng)險(xiǎn)。其次，關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式存在很多討論。國際趨同后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行更多的專業(yè)判斷，這些選擇空間本身就增大了會(huì)計(jì)信息行為性失真的風(fēng)險(xiǎn)。因此，按照我國“以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的其他控制”的內(nèi)部控制的思路，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在“會(huì)計(jì)控制”中最基本的環(huán)節(jié)就向內(nèi)部控制體系提出了一個(gè)極大的挑戰(zhàn)。

會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真則是我國會(huì)計(jì)信息失真的一項(xiàng)頑癥，其與真實(shí)會(huì)計(jì)信息的偏差程度遠(yuǎn)大于其他類型的會(huì)計(jì)信息失真，后果也比另外兩類失真更加嚴(yán)重。雖然我國有關(guān)部門已對(duì)此問題給予足夠的重視，并從完善法規(guī)等多方面采取措施進(jìn)行控制，但效果并不理想。因此，對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上增大的會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真的風(fēng)險(xiǎn)，也應(yīng)引起足夠的重視。

三、完善內(nèi)部控制制度的措施

綜合上述分析可以看到，要保證內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，必須為其實(shí)施提供良好的內(nèi)、外部支持環(huán)境，這就需要從制度制定層面和企業(yè)實(shí)際操作層面做好以下幾方面工作。

第一，提高相關(guān)人員的道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)，是內(nèi)部控制機(jī)制得以順利運(yùn)行的前提。首先，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的政策教育、法制教育以及會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員紀(jì)律性，使其具有強(qiáng)烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法，無論何種情況都不喪失原則。其次，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，堅(jiān)持定期培訓(xùn)，定期考核，嚴(yán)格上崗證的管理，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)素質(zhì)；同時(shí)，會(huì)計(jì)人員還應(yīng)掌握崗位所需的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制知識(shí)，能正確應(yīng)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法實(shí)現(xiàn)企業(yè)的控制目標(biāo)。另外，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育和職業(yè)技能培訓(xùn)也不容忽視，只有使內(nèi)部審計(jì)人員意識(shí)到自身職責(zé)的重要性，掌握了科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)方法，內(nèi)部審計(jì)才能真正起到對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督作用。

第二，倡導(dǎo)以人為本的企業(yè)文化，實(shí)現(xiàn)“軟控制”。內(nèi)部控制作用發(fā)揮的關(guān)鍵，在于能否將其變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部自發(fā)需要。應(yīng)通過對(duì)相關(guān)知識(shí)的宣傳，提高企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)水平，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制置于企業(yè)的戰(zhàn)略高度。對(duì)于普通員工，更應(yīng)本著“以人為本”的原則，圍繞人的價(jià)值管理，展開企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的各項(xiàng)內(nèi)容，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制中的各種關(guān)系，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍，制定相應(yīng)激勵(lì)措施，使每個(gè)員工都能以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理，充分發(fā)揮其主動(dòng)性、積極性與創(chuàng)造性。這樣，無論在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定環(huán)節(jié)，還是執(zhí)行環(huán)節(jié)，都能變“要我控制”為“我要控制”，從而達(dá)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的最佳效果。

第三，完善公司治理結(jié)構(gòu)。在很多企業(yè)的日常管理中，內(nèi)部控制的一些基本的原則、職能、方法與措施基本都得到了貫徹實(shí)施，但還會(huì)頻頻出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的違規(guī)性失真。完善公司治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)從以下幾方面入手。首先，改變國有股、法人股“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)，保證決策的民主、科學(xué)性，遏制“內(nèi)部人控制”和“管理者越權(quán)”現(xiàn)象。其次，完善董事會(huì)，增強(qiáng)董事會(huì)中董事的獨(dú)立性，充分發(fā)揮獨(dú)立董事的作用，增加決策的科學(xué)性和透明度。再次，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督，并建立、完善與公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的外部監(jiān)督機(jī)制，引入外界有關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理監(jiān)督，減少管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的操控，為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。新晨

第四，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。要確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度切實(shí)得到執(zhí)行并取得良好效果，就必須對(duì)其施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，企業(yè)中最主要的監(jiān)督評(píng)價(jià)方式就是內(nèi)部審計(jì)。當(dāng)務(wù)之急是確立內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督、檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中的獨(dú)立地位，并切實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變，使其監(jiān)督具有日常性與全過程控制性，并將監(jiān)督、評(píng)價(jià)結(jié)果及時(shí)反饋，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定。當(dāng)然，企業(yè)也可考慮引入外部監(jiān)督力量（如注冊(cè)會(huì)計(jì)師）對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，形成有效的監(jiān)督合力，以保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效實(shí)施。

篇9

銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀和面臨的新

風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱。近年來，商業(yè)銀行競爭日趨激烈，出現(xiàn)攬存難、放貸難的局面，一些部門基于先后規(guī)范的指導(dǎo)思想，局部亂拉存款，亂用會(huì)計(jì)科目，隨意處理會(huì)計(jì)賬務(wù)的情況時(shí)有發(fā)生，使會(huì)計(jì)控制和財(cái)務(wù)監(jiān)督處于失控狀態(tài)。

會(huì)計(jì)內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴(yán)，貫徹落實(shí)流于形式。盡管我國銀行業(yè)在過去幾十年的業(yè)務(wù)經(jīng)營中，建立了一系列相對(duì)完善、行之有效的內(nèi)控制度，但卻不能落到實(shí)處，形同虛設(shè)，主要表現(xiàn)為：聯(lián)行章、證、押未真正堅(jiān)持三分管制度；重要空白憑證領(lǐng)發(fā)、使用、交接等制度執(zhí)行不嚴(yán)格；業(yè)務(wù)印章不按規(guī)定保管和使用；臨柜不認(rèn)真，不堅(jiān)持驗(yàn)印制度；隨意調(diào)整賬戶積數(shù)；班中款項(xiàng)交接登記不及時(shí)，查庫制度履行不認(rèn)真；出入庫、收入大額現(xiàn)金不及時(shí)走賬；不及時(shí)匯劃款項(xiàng)、記賬等；離機(jī)不退出畫面，密碼泄露；支票控號(hào)流于形式，同一單位多個(gè)賬戶支票混用；隨意設(shè)置自動(dòng)取款機(jī)金額。以上種種，使內(nèi)控制度形同虛設(shè)，弱化了業(yè)務(wù)操作過程的系統(tǒng)性、嚴(yán)密性和完整性，留下事故隱患。

內(nèi)控機(jī)制不健全，缺乏動(dòng)態(tài)的調(diào)整、充實(shí)過程。對(duì)商業(yè)銀行來講，要建成真正的、具有國際水平的、規(guī)范化的商業(yè)銀行，實(shí)現(xiàn)其各項(xiàng)既定目標(biāo)，必須隨著其業(yè)務(wù)的日新月異，建立與之相配套的嚴(yán)密、系統(tǒng)、規(guī)范、有效的內(nèi)控制度。在現(xiàn)實(shí)工作中，商業(yè)銀行往往忽視了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是一種貫穿于決策、執(zhí)行、監(jiān)督全過程的環(huán)環(huán)相扣、平衡制約的動(dòng)態(tài)機(jī)制，而常常反映為一成不變、機(jī)械僵化的形式，有些明顯陳舊的規(guī)章制度或操作程序不能被新的、更科學(xué)的制度所代替，特別是新的業(yè)務(wù)品種、金融工具不斷推出，如果不及時(shí)調(diào)整補(bǔ)充內(nèi)控制度，必給犯罪分子留下可乘之機(jī)。

相互制約機(jī)制不健全，上下級(jí)之間約束性薄弱。相互制約，是內(nèi)控制度的一項(xiàng)基本要求。這種制約既包括會(huì)計(jì)專業(yè)內(nèi)部各個(gè)崗位、各個(gè)環(huán)節(jié)之間的相互制約，也包括上下級(jí)之間的相互制約。但在實(shí)際工作中相互制約不能完全落實(shí)，一些重要職責(zé)和崗位沒有嚴(yán)格分離，混崗或集多職于一身的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。一些金融機(jī)構(gòu)缺乏有效的內(nèi)部管理部門，對(duì)主要負(fù)責(zé)人和決策管理層的權(quán)力缺乏必要的監(jiān)督制約措施，常常出現(xiàn)“控下不控上”的局面。究其原因主要是：職能監(jiān)督部門的地位不超脫，不能獨(dú)立行使監(jiān)督職能，難于進(jìn)行超前監(jiān)督。

檢查輔導(dǎo)走形式，監(jiān)督不力。會(huì)計(jì)檢查部門應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)部門處理的各項(xiàng)業(yè)務(wù)的合規(guī)性、正確性、及時(shí)性進(jìn)行監(jiān)督檢查，防患于未然，但許多金融機(jī)構(gòu)對(duì)此認(rèn)識(shí)不足，檢查輔導(dǎo)缺乏計(jì)劃性、針對(duì)性，往往是上級(jí)布置，下級(jí)應(yīng)付，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，而且獎(jiǎng)罰手段軟化，檢查整改成效甚微。再加上稽核部門再監(jiān)督職能弱化和紀(jì)檢監(jiān)察力量薄弱，從而使第二道、第三道監(jiān)督防線不能很好地發(fā)揮作用。

會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待提高。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低，直接著各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理的質(zhì)量，高業(yè)務(wù)素質(zhì)的員工不僅是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，而且可以有效彌補(bǔ)內(nèi)控制度的不足。

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控隊(duì)伍素質(zhì)不高，已成為制約商業(yè)銀行發(fā)展的桎梏。主要表現(xiàn)在：熟悉單項(xiàng)業(yè)務(wù)的人員較多，具有綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)的人員較少；熟悉傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的人員較多，了解創(chuàng)新業(yè)務(wù)的人員較少；熟悉傳統(tǒng)操作技術(shù)的人員較多，能熟練掌握機(jī)操作技能的人員較少；精通國內(nèi)結(jié)算業(yè)務(wù)的人員較多，熟悉國際金融業(yè)務(wù)的人員較少。

銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制面臨的新問題。隨著金融改革的深入發(fā)展和進(jìn)步，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)日趨化、多樣化、復(fù)雜化，原有建立在手工操作基礎(chǔ)上的管理辦法已不能適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化的要求，形成管理上的漏洞。此外，國際業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、電話銀行、客戶終端、網(wǎng)上銀行、綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)等先進(jìn)的銀行服務(wù)方式，對(duì)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范提出了新的挑戰(zhàn)。

強(qiáng)化銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策與思路

內(nèi)控制度是銀行長期經(jīng)營實(shí)踐的結(jié)晶，是進(jìn)行現(xiàn)代化管理的客觀要求和可靠保證，強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，是防范金融風(fēng)險(xiǎn)最有效的途徑，是商業(yè)銀行安全、有序運(yùn)作的前提和基礎(chǔ)。針對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控現(xiàn)狀及面臨的新問題，商業(yè)銀行應(yīng)從以下幾個(gè)方面強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。

(一)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，樹立內(nèi)控優(yōu)先觀念。首先各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)必須增強(qiáng)內(nèi)控優(yōu)先意識(shí)。銀行間的競爭日益激烈，存款成為評(píng)價(jià)基層工作業(yè)績的重要指標(biāo)之一，所以必須將其列為領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績考核項(xiàng)目，或?qū)嵭袃?nèi)控管理達(dá)標(biāo)制，促使各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)重視強(qiáng)化內(nèi)控制度，有效防范案件的發(fā)生。其次，加強(qiáng)職工再，提高全體人員對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)。

(二)加強(qiáng)賬務(wù)控制。進(jìn)行會(huì)計(jì)核算必須有一系列以會(huì)計(jì)法為核心的專門和規(guī)范，包括填制和審核憑證、設(shè)置會(huì)計(jì)科目、登記賬簿等，它是銀行會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制首先就要加強(qiáng)賬務(wù)管理。會(huì)計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)記載，必須是憑經(jīng)嚴(yán)格審定的有效會(huì)計(jì)憑證，除此以外不能接受任何指令。各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算必須經(jīng)過復(fù)核，賬務(wù)核對(duì)應(yīng)適時(shí)進(jìn)行，要保證賬賬、賬款、賬實(shí)、賬表、賬據(jù)、內(nèi)外賬核對(duì)相符。銀行會(huì)計(jì)電算化使綜合核算與明細(xì)核算間的相互制約關(guān)系由機(jī)內(nèi)部完成，久而久之，銀行會(huì)計(jì)的雙線核算制度將為人淡忘。會(huì)計(jì)人員應(yīng)掌握雙線核算的基本原理及制度，加強(qiáng)賬務(wù)核對(duì)工作。

(三)設(shè)置的操作規(guī)程。目前各行的內(nèi)控制度已基本建立，但內(nèi)控制度與具體的業(yè)務(wù)操作聯(lián)系不夠緊密，業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)不連續(xù)，談風(fēng)險(xiǎn)防范必須從業(yè)務(wù)操作規(guī)程入手。根據(jù)規(guī)范、實(shí)用、安全、有效的原則，設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)化操作規(guī)程，涵蓋會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的全過程，實(shí)行上崗對(duì)下崗負(fù)責(zé)，下崗對(duì)上崗監(jiān)督的運(yùn)行機(jī)制，嚴(yán)禁獨(dú)自一人操作業(yè)務(wù)全過程，做到環(huán)環(huán)相扣，不漏項(xiàng)、不空白。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是綜合性、復(fù)合性業(yè)務(wù)，要求整個(gè)業(yè)務(wù)操作過程必須綜合管理動(dòng)態(tài)控制。因此操作規(guī)程要根據(jù)銀行經(jīng)營管理情況，不斷地補(bǔ)充調(diào)整。特別是每推出一項(xiàng)新業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)及時(shí)性原則，盡可能在新業(yè)務(wù)推出之前建立健全新業(yè)務(wù)的各項(xiàng)操作規(guī)程，使新業(yè)務(wù)開展時(shí)就有章可循，以減少開展新業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。

(四)建立嚴(yán)密的分級(jí)授權(quán)制度。對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理必須實(shí)行崗位分工，各崗位之間相互聯(lián)系、相互制約，后道工序制約前道工序，后臺(tái)制約前臺(tái)。各種業(yè)務(wù)必須交由不同的人完成，不相容的崗位一定要分離管理。對(duì)各個(gè)程序及崗位，合理地授予相應(yīng)的處理業(yè)務(wù)的責(zé)任和權(quán)力，對(duì)重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)如錯(cuò)賬沖正、開銷賬戶、調(diào)整積數(shù)、大額付現(xiàn)等必須堅(jiān)持授權(quán)審批，形成分工明確、權(quán)責(zé)對(duì)等的嚴(yán)密的風(fēng)險(xiǎn)防范體系。

(五)加強(qiáng)重要物品、重要崗位控制。印章、憑證、庫款、密押等是銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中的重要物品，掌握這類物品的人員及會(huì)計(jì)主管處于重要崗位，為防范風(fēng)險(xiǎn)，必須加強(qiáng)對(duì)重要物品及重要崗位人員的管理，應(yīng)著重從以下幾個(gè)方面進(jìn)行控制。重要物品要專人保管，明確責(zé)任，縮小接觸重要物品的人員范圍；業(yè)務(wù)操作過程中重點(diǎn)控制章、證、款、押，離柜應(yīng)收起鎖好；營業(yè)終了，重要物品應(yīng)入庫或入保險(xiǎn)柜妥善保管，以保證此類物品安全；重要物品章、證、押必須分開保管，相互制約；領(lǐng)用、交接手續(xù)必須嚴(yán)密，防止各環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞；重點(diǎn)崗位人員實(shí)行定期輪換，平行交接。

(六)構(gòu)建會(huì)計(jì)電算化安全控制體系。隨著計(jì)算機(jī)廣泛于銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，原有建立在手工操作基礎(chǔ)上的內(nèi)控制度已不能適應(yīng)業(yè)務(wù)的需要，建立一套完整、科學(xué)的計(jì)算機(jī)安全控制體系已成為當(dāng)務(wù)之急，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)防范已成為銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重中之重。

明確分工和職權(quán)分離是進(jìn)行內(nèi)部控制的基本手段。堅(jiān)持部門和操作應(yīng)用部門職責(zé)分離；程序員、操作員、系統(tǒng)管理員職責(zé)分離；嚴(yán)禁程序員單獨(dú)接觸系統(tǒng)；嚴(yán)禁系統(tǒng)設(shè)計(jì)、軟件開發(fā)人員介入實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作。系統(tǒng)的設(shè)計(jì)開發(fā)是計(jì)算機(jī)控制的關(guān)鍵，軟件系統(tǒng)越完善，控制越有效。在計(jì)算機(jī)處理業(yè)務(wù)過程中，最容易出錯(cuò)和作弊的環(huán)節(jié)是數(shù)據(jù)輸入。因此必須加強(qiáng)輸入控制，輸出控制是對(duì)系統(tǒng)的輸出結(jié)果進(jìn)行控制，應(yīng)采取雙備份、異地存放、嚴(yán)禁任何人修改等控制辦法。

篇10

一、調(diào)查情況

本次問卷調(diào)查采用隨機(jī)抽樣的方式進(jìn)行。共選取82家河南省國有企業(yè)，其中河南省國資委監(jiān)管企業(yè)（簡稱省監(jiān)管企業(yè)）30家，占調(diào)查總數(shù)的36.58%，調(diào)查從2010年12月份開始，在相關(guān)部門的支持下，歷時(shí)三個(gè)月，通過發(fā)送電子版問卷、電話詢問等方式，共收回問卷80份，除去無效問卷后，用于分析的問卷共計(jì)78份，有效問卷占總問卷的95.12％。

本次調(diào)查的主要對(duì)象是企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，大部分為財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人，均直接參與企業(yè)內(nèi)部控制的工作，因此可以在一定程度上保證本次調(diào)查的真實(shí)性和可靠性。

（一）河南省國有企業(yè)對(duì)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的了解情況　《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》先后頒布實(shí)施后，企業(yè)對(duì)其了解的程度是其得到較好落實(shí)的前提。由于《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的頒布年限較長，企業(yè)對(duì)其熟悉程度明顯高于《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，企業(yè)了解內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范的途徑中培訓(xùn)為主要途徑，其次相關(guān)政府部門的文件也是其了解較多的途徑，網(wǎng)站是其了解的補(bǔ)充途徑。具體數(shù)據(jù)見表1、表2和表3。

（二）《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》在本企業(yè)適用性　從調(diào)查情況看，認(rèn)為《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》很適用和適用的有8家，占57.15%，認(rèn)為《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》很適用和適用的有8家，占57.15%，說明從總體上看，企業(yè)認(rèn)為《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》是適用的。具體數(shù)據(jù)見表4和表5。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行情況調(diào)查　 從表6看，可以看出，被調(diào)查單位中內(nèi)部控制實(shí)施的時(shí)間在10年以內(nèi)的占到了一半多，企業(yè)建立內(nèi)部控制的時(shí)間較短，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)相對(duì)較少。

從表7和表8可以看出，被調(diào)查企業(yè)均基本上進(jìn)行了內(nèi)部控制建設(shè)。從整體上看大部分企業(yè)均有較為健全的內(nèi)部控制制度，但個(gè)別企業(yè)卻存在著內(nèi)部控制制度不健全的情況，具體負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的職能部門主要是財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)部門；僅有6家企業(yè)，新設(shè)了內(nèi)部控制部門。

從調(diào)查情況看，河南省國有企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行效果整體較好，但是仍有一部分企業(yè)執(zhí)行效果不太滿意。通過對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行效果不太滿意的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)原因比較多樣化，主要有管理層不夠重視、員工缺乏意識(shí)，以及相關(guān)內(nèi)部控制制度不夠健全等。具體數(shù)據(jù)見表9和表10。

（四）內(nèi)部控制監(jiān)督控制情況　從表11和表12可以看出，大部分企業(yè)都有監(jiān)控體系，但是仍存在部分企業(yè)監(jiān)控體系不健全甚至基本上沒有監(jiān)控體系或者監(jiān)控體系執(zhí)行效果不好，可見企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督體系的建設(shè)，并且實(shí)施有效的監(jiān)督。

三、完善河南省國有企業(yè)內(nèi)部控制的建議

通過對(duì)河南省國有企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施情況進(jìn)行問卷調(diào)查及對(duì)近幾年來河南省國有企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行跟蹤，可以看到河南省國有企業(yè)在內(nèi)部控制體系建設(shè)方面雖然已經(jīng)取得了一定的成就，但仍存在著一些不足，因此針對(duì)完善國有企業(yè)內(nèi)部控制提出以下建議。

（一）改進(jìn)國有企業(yè)控制環(huán)境　控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制環(huán)境主要包括風(fēng)險(xiǎn)管理哲學(xué)、企業(yè)文化、董事會(huì)、誠信和企業(yè)道德觀、權(quán)責(zé)分配以及人力資源等。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確規(guī)定，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營效率。因此有效的法人治理結(jié)構(gòu)以及權(quán)力制衡是企業(yè)有效運(yùn)行內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素。

首先，要保證董事會(huì)的獨(dú)立以及董事會(huì)在內(nèi)部控制中的重要地位，就必須嚴(yán)格執(zhí)行權(quán)責(zé)分配，不相容職務(wù)一定要分離，避免出現(xiàn)治理層與經(jīng)理層部分職務(wù)由同一人擔(dān)任。目前，通過實(shí)地走訪發(fā)現(xiàn)，河南省部分國有企業(yè)還存在著董事長和總經(jīng)理由同一人擔(dān)任的現(xiàn)象，這樣極不利于內(nèi)部控制的執(zhí)行，因此應(yīng)當(dāng)建立有效的權(quán)力制衡機(jī)制，將治理層和經(jīng)理層的人員相互分離，使治理層能夠更好地履行監(jiān)督職能，為有效運(yùn)行內(nèi)部控制奠定基礎(chǔ)。

其次，要使獨(dú)立董事發(fā)揮其在內(nèi)部控制運(yùn)行中的作用。部分河南省國有企業(yè)尤其是省管企業(yè)均聘請(qǐng)了獨(dú)立董事，但是獨(dú)立董事的力量較弱。相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)建立健全激勵(lì)與約束機(jī)制，調(diào)動(dòng)獨(dú)立董事行使權(quán)力的積極性，使獨(dú)立董事在內(nèi)部控制運(yùn)行中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（二）提高國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)　國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，識(shí)別出企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并且建立應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)機(jī)制，以便對(duì)可能發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理：

第一，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)權(quán)限管理。應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)權(quán)限劃分，所有員工的日常操作必須在規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)限內(nèi)。并且讓每一個(gè)員工知曉其在活動(dòng)中承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任。

第二，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)有的各種渠道，收集相關(guān)的資料信息，監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)因素的變動(dòng)趨勢，并通過預(yù)警模型評(píng)價(jià)各種風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)偏離預(yù)警線的強(qiáng)弱程度，向企業(yè)經(jīng)理層發(fā)出預(yù)警信號(hào)并提前采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

第三，制定項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)每一類項(xiàng)目的特點(diǎn)制定不同的操作流程，對(duì)于重大的項(xiàng)目在執(zhí)行之前應(yīng)當(dāng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以判斷該項(xiàng)目可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)是否超出可接受的范圍。