藥企會計賬務處理范文

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篇1

【關鍵詞】會計準則；小企業(yè)；區(qū)別

財政部2011年10月18日正式頒布了《小企業(yè)會計準則》，并規(guī)定于2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行?！缎∑髽I(yè)會計準則》以《企業(yè)會計準則——基本準則》為綱，同時借鑒《中小主體國際財務報告準則》簡化處理的核心理念，充分考慮了我國小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務較為簡單、會計基礎工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等實際情況，大大減少了會計職業(yè)判斷的內(nèi)容，對小企業(yè)的會計確認、計量和報告等多方面進行了簡化處理。因此，與《企業(yè)會計準則》相比，在會計賬務處理方面，存在以下主要區(qū)別：

一、各項資產(chǎn)發(fā)生損失時的賬務處理不同

《小企業(yè)會計準則》中規(guī)定，各項資產(chǎn)發(fā)生的損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，而《企業(yè)會計準則》中則要求，計提相關資產(chǎn)減值準備時確認資產(chǎn)損失，并計入資產(chǎn)減值損失。

如壞賬損失，按《企業(yè)會計準則》規(guī)定，期末時應計提壞賬準備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。實際發(fā)生時，則借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目。 按《小企業(yè)會計準則》則應在實際發(fā)生壞賬時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“應收賬款”科目。

二、出租或出借周轉(zhuǎn)材料的賬務處理不同

《小企業(yè)會計準則》中規(guī)定，出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結轉(zhuǎn)其成本，但應當進行備查登記。出租周轉(zhuǎn)材料的租金收入作為營業(yè)外收入，即借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，出租周轉(zhuǎn)材料時的租金收入作為其他業(yè)務收入，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。相應地，出租周轉(zhuǎn)材料的修理費、攤銷等計入其他業(yè)務成本，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“銀行存款”科目。出借周轉(zhuǎn)材料發(fā)生的費用則作為銷售費用，借記“管理費用”科目，貸記相關科目。

三、存貨盤盈、盤虧發(fā)生的損溢賬務處理不同

《小企業(yè)會計準則》中規(guī)定，盤盈存貨實現(xiàn)的收益計入營業(yè)外收入，即借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；盤虧存貨發(fā)生的損失一律應當計入營業(yè)外支出，即借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，盤盈存貨實現(xiàn)的收益應沖減管理費用，即借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費用”科目；盤虧存貨發(fā)生的損失要分別不同情況處理：屬于定額內(nèi)的合理盤虧，作為管理費用處理；屬于一般經(jīng)營性損失的，扣除殘料價值以及可以收回的保險賠款和過失人賠償后的剩余凈損失，經(jīng)批準后也可作管理費用處理；屬于非常損失的，則作為營業(yè)外支出處理。

四、固定資產(chǎn)改擴建支出的賬務處理不同

《小企業(yè)會計準則》中規(guī)定，固定資產(chǎn)改擴建支出，一律計入固定資產(chǎn)成本，即借記“在建工程”，貸記“銀行存款”等相關科目，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應當計入長期待攤費用。盤盈固定資產(chǎn)，則按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額計價，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“營業(yè)外收入”科目，不作為會計差錯處理。

《企業(yè)會計準則》則要求，對固定資產(chǎn)的改擴建支出進行資本化或費用化的職業(yè)判斷，即與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，符合規(guī)定的固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”等相關科目；不符合規(guī)定的確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益，借記“管理費用”，貸記“銀行存款”等相關科目。而對于盤盈固定資產(chǎn)，則要求作為會計差錯處理，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“以前年度損溢調(diào)整”科目。

五、已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回的賬務處理不同

《小企業(yè)會計準則》中規(guī)定，小企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，不考慮是否屬于資產(chǎn)負債表日后事項。

《企業(yè)會計準則》則要求，已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回時需考慮是否屬于資產(chǎn)負債表日后事項，不屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，借記“主營業(yè)務收入”等相關科目，貸記“銀行存款”科目。屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，則應作為調(diào)整事項處理，借記“以前年度損溢調(diào)整”等相關科目，貸記“銀行存款”科目。

六、營業(yè)稅金及附加的內(nèi)容有差別

《小企業(yè)會計準則》中規(guī)定，營業(yè)稅金及附加是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應負擔的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等，即除小企業(yè)的所得稅、可抵扣的增值稅以外的，開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應負擔的各種稅金及附加。

《企業(yè)會計準則》則要求城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等不作為營業(yè)稅金及附加處理，而應是作為管理費用核算。

七、逾期未退還的包裝物押金的賬務處理不同

《小企業(yè)會計準則》中規(guī)定，逾期未退還的包裝物押金作為營業(yè)外收入處理，借記“其他應付款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

《企業(yè)會計準則》則要求，逾期未退還的包裝物押金應視作包裝物出售的價稅款收入處理，借記“其他應付款”科目，貸記“其他業(yè)務收入”和“應交稅費---應交增值稅”科目。

八、對外投資的賬務處理不同

《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)的對外投資首先按投資對象的可變現(xiàn)性和投資目的不同，分為短期投資和長期投資。其次，再按投資性質(zhì)不同，分為股票投資和債券投資，為此分別設置了“短期投資”、“長期股權投資”和“長期債券投資”共三個科目進行核算。并，即被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利時確認投資收益，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

《企業(yè)會計準則》中則作了不同的分類，并分別設置了“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”和“長期股權投資”等科目進行核算。

對長期股權投資，則要視投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關系如何，分別采用成本法或權益法核算。

九、會計政策變更和會計差錯更正的賬務處理不同

《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)發(fā)生的會計政策變更和會計差錯，統(tǒng)一采用未來適用法進行會計處理。

《企業(yè)會計準則》則要求，應分別不同的情況，采用不同的方法，對企業(yè)發(fā)生的會計政策變更、會計估計變更和前期差錯進行會計處理。

企業(yè)發(fā)生的會計政策變更，屬于企業(yè)依據(jù)法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變更會計政策的，如果國家了相關的會計處理方法，則按國家的相關會計處理規(guī)定進行處理。如果國家沒有相關會計處理方法，而且會計政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定，則采用追溯調(diào)整法進行會計處理。如果由于經(jīng)濟環(huán)境、客觀情況發(fā)生變化，企業(yè)為了提供更可靠、更相關的有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的會計信息而變更會計政策，而且會計政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定，則應采用追溯調(diào)整法進行會計處理。如果會計政策累積影響數(shù)不能合理確定，則無論因何種原因變更會計政策，均采用未來適用法進行會計處理企業(yè)發(fā)生的前期會計差錯，如果屬于重要的前期差錯，企業(yè)應當采用追溯重述法進行更正，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。如果屬于非重要且非故意造成的前期差錯，可采用未來適用法。

企業(yè)發(fā)生的會計估計變更采用未來適用法進行會計處理。

參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部.小企業(yè)會計準則2011[M].北京: 經(jīng)濟科學出版社,2011:2-94