破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估范文

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篇1

一、破產(chǎn)資產(chǎn)變現(xiàn)中存在的問題和具體原因

人民法院在審理破產(chǎn)案件中，對(duì)破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)處理的目的是為了取得現(xiàn)金，用現(xiàn)金分配的方式清償債務(wù)，以保護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益。然而，近年來，在審理企業(yè)破產(chǎn)案件過程中，存在債權(quán)清償率低下的問題，由此影響職工的安置，妨礙審判效率和社會(huì)效果。歸納起來，存在三個(gè)問題：第一、破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)有的在破產(chǎn)期間管理不善，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估不公等原因，使有效資產(chǎn)大量流失，導(dǎo)致可供變現(xiàn)的資產(chǎn)所剩無幾。第二、由于歷史的原因，破產(chǎn)企業(yè)職工安置費(fèi)用來源單一，職工的安置費(fèi)用全部由破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)實(shí)行變現(xiàn)，考慮到要及時(shí)妥善對(duì)企業(yè)職工的安置，故不得不加緊時(shí)間對(duì)破產(chǎn)資產(chǎn)進(jìn)行處理變現(xiàn)，從而導(dǎo)致一部分資產(chǎn)賤賣。第三、部分破產(chǎn)企業(yè)主管部門借企業(yè)改制之機(jī)，掏空破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)，使破產(chǎn)企業(yè)無資產(chǎn)可供變現(xiàn)。

下面，具體而論上述破產(chǎn)資產(chǎn)存在變現(xiàn)難的三個(gè)方面的原因：

（一）對(duì)破產(chǎn)資產(chǎn)不能妥善管理，缺乏合理評(píng)估

1、破產(chǎn)資產(chǎn)管理失監(jiān)控。依照破產(chǎn)法的有關(guān)規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)以人民法院受理立案開始，即全面清理破產(chǎn)企業(yè)的破產(chǎn)資產(chǎn)，以保證破產(chǎn)資產(chǎn)的完整性。待人民法院宣告企業(yè)破產(chǎn)后，成立破產(chǎn)清算組時(shí)，方移交破產(chǎn)清算組進(jìn)行管理。①但是，在破產(chǎn)實(shí)踐中，因破產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)入破產(chǎn)程序之前，早已歇業(yè)關(guān)門，企業(yè)資產(chǎn)無人管理。就是進(jìn)入破產(chǎn)程序后，也是由其企業(yè)主管部門派人處理，而對(duì)這些派駐留守看管企業(yè)資產(chǎn)的人員又沒有很好的監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致了資產(chǎn)的流失。

2、破產(chǎn)資產(chǎn)評(píng)估欠公平。對(duì)破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)的合理評(píng)估能加快破產(chǎn)資產(chǎn)的變現(xiàn)速度，提高審判效率。但是，從對(duì)破產(chǎn)資產(chǎn)的評(píng)估到變現(xiàn)，除破產(chǎn)企業(yè)國有土地這一資產(chǎn)由當(dāng)?shù)貒临Y源管理部門評(píng)估后掛牌出售外，其他如廠房、設(shè)備等資產(chǎn)的評(píng)估，一般都由破產(chǎn)企業(yè)清算組和法院審理人員根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)資務(wù)上的帳面數(shù)字作參考，比照市場(chǎng)行情商定作價(jià)，沒有聘請(qǐng)相應(yīng)評(píng)估資質(zhì)的評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行合理評(píng)估，并以評(píng)估價(jià)格作為處理破產(chǎn)資產(chǎn)的基本依據(jù)。因此，往往造成對(duì)部分破產(chǎn)資產(chǎn)的低值高估或高值低估，導(dǎo)致這些破產(chǎn)資產(chǎn)拍賣時(shí)難以變現(xiàn)，不得不多次降價(jià)拍賣，最終使得破產(chǎn)資產(chǎn)被賤賣，造成國有資產(chǎn)流失，損害了債務(wù)人和債權(quán)人的合法權(quán)益，影響了審判效果。②某基層供銷社申請(qǐng)破產(chǎn)后，清算組對(duì)所屬資產(chǎn)曾3次公開拍賣，一次比一次降價(jià)處理，均找不到購買方，致使破產(chǎn)無法進(jìn)行。

（二）破產(chǎn)企業(yè)職工安置費(fèi)用缺乏來源，制約了審理破產(chǎn)案件的進(jìn)程。

很多國有企業(yè)在從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過程中，不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律，逐漸被激烈競(jìng)爭的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所淘汰，不得不破產(chǎn)還債。企業(yè)宣告破產(chǎn)后，企業(yè)職工的安置工作成為審理破產(chǎn)案件中的一大難題，但又必須首先考慮解決的問題。而與之相配套的一系列社會(huì)保障體系未臻完善，導(dǎo)致破產(chǎn)企業(yè)職工的安置費(fèi)只能依靠于破產(chǎn)資產(chǎn)的變現(xiàn)來實(shí)現(xiàn)。為了盡快安置好破產(chǎn)企業(yè)職工，保障其生活來源和再就業(yè)，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，在審理破產(chǎn)案件時(shí)，不得不加快破產(chǎn)資產(chǎn)的變現(xiàn)速度，以拋下安置職工的沉重包袱。這種行為，一方面，導(dǎo)致企業(yè)職工生活得不到有效保障，為再就業(yè)造成新的資金扶持上的困難。另一方面，由于職工安置不到位，影響了案件的及時(shí)審結(jié)，結(jié)果釀成新的社會(huì)矛盾。

（三）破產(chǎn)企業(yè)主管部門借破產(chǎn)之機(jī)，自行處置企業(yè)資產(chǎn)。

部分破產(chǎn)企業(yè)主管部門面對(duì)企業(yè)負(fù)債累累、無法經(jīng)營的艱難困境，在破產(chǎn)之前便著手自行處理企業(yè)資產(chǎn)，導(dǎo)致國有資產(chǎn)的大量流失，待申請(qǐng)破產(chǎn)時(shí)，可供變現(xiàn)的資產(chǎn)所剩無幾。有的破產(chǎn)企業(yè)主管部門將企業(yè)的機(jī)器、設(shè)備等擅自變賣處理，最后只剩下一塊國有土地；有的破產(chǎn)企業(yè)則連國有土地使用權(quán)也被其主管部門變賣處理，變現(xiàn)資金自行挪作它用。③如某油化廠連年虧損，行政主管部門便在申請(qǐng)破產(chǎn)的6個(gè)月之前，便自主決定將企業(yè)的資產(chǎn)全部變賣，壓價(jià)出售，放棄債權(quán)，之后申請(qǐng)破產(chǎn)時(shí)，無資產(chǎn)破產(chǎn)。更有甚者，某供銷社的下屬企業(yè)則連土地使用權(quán)也予以在申請(qǐng)破產(chǎn)前自行變賣，只剩一個(gè)“空殼”。造成這種情況的根源，一是企業(yè)主管部門借破產(chǎn)之時(shí)，將企業(yè)資產(chǎn)挪作行政人員的福利待遇，或用于其他建設(shè)項(xiàng)目的投資。二是企業(yè)和企業(yè)主管部門不愿擔(dān)責(zé)，把企業(yè)資產(chǎn)變賣處理之后，債權(quán)方對(duì)此只能莫衷一是，以賴債的方式寧可讓國家遭受損失，本身趁機(jī)擺脫與債權(quán)方的關(guān)系。

二、規(guī)范資產(chǎn)變現(xiàn)程序，提高資產(chǎn)變現(xiàn)率應(yīng)采取的對(duì)策

（一）正確確立監(jiān)督主體

由于清算組對(duì)破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)管理不善，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估不合理，職工安置費(fèi)用緊缺，以及擅自處理資產(chǎn)用以還債等行為，成為破產(chǎn)案件普遍存在的突出問題。究其原因，在于我國破產(chǎn)法沒有正確確立對(duì)清算組及其清算活動(dòng)的監(jiān)督主體，也沒有建立有效的監(jiān)督制約機(jī)制。清算組對(duì)破產(chǎn)資產(chǎn)的處理、破產(chǎn)資產(chǎn)的變現(xiàn)程序與其沒有任何利害關(guān)系，即使由此造成了資產(chǎn)損失也不必承擔(dān)任何責(zé)任。因此，正確確立監(jiān)督主體和建立對(duì)實(shí)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)活動(dòng)有效的監(jiān)督制構(gòu)機(jī)制，意義十分重大。④

對(duì)清算組及其清算活動(dòng)實(shí)行監(jiān)督，是確保破產(chǎn)清算工作依法進(jìn)行，保護(hù)債權(quán)人及債務(wù)人合法權(quán)益的有效手段，以建立科學(xué)有效的監(jiān)督制約機(jī)制。

首先，必須正確確立監(jiān)督主體，即從立法上賦予某一主體對(duì)清算組及其清算活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)利。我國的《企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》第二十四條、《民事訴訟法》第二百零一條都作出同一規(guī)定，即清算組對(duì)人民法院負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，將人民法院確立為清算組及其清算活動(dòng)監(jiān)督的唯一主體。顯然，這種對(duì)清算組及其清算活動(dòng)監(jiān)督的主體是片面的，不論在訴訟中還是在破產(chǎn)清算中，人民法院都處于中立的地位，而破產(chǎn)清算組作為破產(chǎn)資產(chǎn)管理人相對(duì)于破產(chǎn)企業(yè)的債務(wù)人仍屬一方當(dāng)事人，由中立者去監(jiān)督一方當(dāng)事人毫無法理性。據(jù)此，法律應(yīng)當(dāng)規(guī)定賦予債權(quán)人會(huì)議對(duì)清算組及其活動(dòng)的監(jiān)督權(quán)。這是因?yàn)椋飘a(chǎn)資產(chǎn)的變現(xiàn)率的高低，直接影響到債權(quán)人的利益，而債權(quán)人會(huì)議是對(duì)破產(chǎn)企業(yè)享有債權(quán)（優(yōu)先受償?shù)膫鶛?quán)除外）主體所組成的機(jī)構(gòu)，所以，由債權(quán)人會(huì)議對(duì)清算組及其清算活動(dòng)予以監(jiān)督，可以能動(dòng)地發(fā)揮其真實(shí)的監(jiān)督作用。

其次，成立企業(yè)監(jiān)管組，加強(qiáng)對(duì)破產(chǎn)資產(chǎn)的保管。在實(shí)際操作中，企業(yè)被宣告破產(chǎn)后，通常僅保留必要的留守人員，協(xié)助開展企業(yè)破產(chǎn)工作，對(duì)破產(chǎn)資產(chǎn)進(jìn)行看管。因我國破產(chǎn)法不具有對(duì)留守人員的權(quán)力義務(wù)作出明確的規(guī)定，破產(chǎn)資產(chǎn)的丟失與否，對(duì)留守人員并沒有很大的利害關(guān)系，企業(yè)破產(chǎn)資產(chǎn)也就不可能得到妥善的管理。根據(jù)最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》第十八條關(guān)于“人民法院受理企業(yè)破產(chǎn)案件后，除可以隨即進(jìn)行破產(chǎn)宣告成立清算組以外，在企業(yè)原管理組織不能正常管理職責(zé)的情況下，可以成立企業(yè)監(jiān)管組，企業(yè)監(jiān)管組成員以企業(yè)上級(jí)主管部門或者股東會(huì)議代表，企業(yè)原管理人員，主要債權(quán)人中產(chǎn)生，也可以聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師、律師等中介機(jī)構(gòu)參加”的規(guī)定，因此在破產(chǎn)工作中，應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要，在企業(yè)原管理組織不能正常履行管理職責(zé)的情況下，成立企業(yè)監(jiān)管組。由于我國目前還沒有破產(chǎn)管理人制度，從破產(chǎn)案件受理后到清算組成立期間，以及在破產(chǎn)終結(jié)后，破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)管理、訴訟活動(dòng)等事宜均無專門組織負(fù)責(zé)，所以，成立企業(yè)監(jiān)管組是非常必要的。這是因?yàn)椋髽I(yè)監(jiān)管組能夠發(fā)揮保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、安撫企業(yè)職工、保衛(wèi)企業(yè)安全的功能。企業(yè)監(jiān)管組發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)清算期間轉(zhuǎn)移、隱匿破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)的，有著監(jiān)督之權(quán)，行使監(jiān)督之責(zé)。

再次，應(yīng)重視和充分發(fā)揮國有資產(chǎn)行政管理部門對(duì)國有企業(yè)或國有控股企業(yè)破產(chǎn)程序的監(jiān)督職能。

（二）公開、公平、公正評(píng)估破產(chǎn)資產(chǎn)

破產(chǎn)清算組應(yīng)聘請(qǐng)有相應(yīng)評(píng)估資質(zhì)的評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。⑤最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》第八十三條規(guī)定：要將破產(chǎn)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)論交債權(quán)人會(huì)議、清算組討論通過，才能以評(píng)估價(jià)格作為處理破產(chǎn)資產(chǎn)的基本依據(jù)。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)監(jiān)管組、人民法院應(yīng)對(duì)評(píng)估行為進(jìn)行監(jiān)督，防止低值高估或高值低估。

篇2

在企業(yè)破產(chǎn)案件的審理過程中，破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權(quán)問題是涉及的主要問題之一。因各破產(chǎn)企業(yè)的性質(zhì)和注冊(cè)的時(shí)間不同，土地使用權(quán)的取得方式亦不一致，對(duì)破產(chǎn)企業(yè)土地使用權(quán)的處置也不相同。現(xiàn)將筆者對(duì)破產(chǎn)企業(yè)土地使用權(quán)問題的幾點(diǎn)淺顯的認(rèn)識(shí)，與大家共同探討。

一、破產(chǎn)企業(yè)土地使用權(quán)的概念和法律特征

土地使用權(quán)是指按照法律對(duì)土地加以利用的權(quán)利。破產(chǎn)企業(yè)土地使用權(quán)是指破產(chǎn)企業(yè)依據(jù)法律規(guī)定業(yè)已取得并仍可以有償或無償?shù)乩猛恋禺a(chǎn)生效益的權(quán)利。根據(jù)土地管理法規(guī)定，我國實(shí)行土地的社會(huì)主義公有制，即全民所有制和勞動(dòng)群眾集體所有制。國有土地和集體所有的土地雖不得侵占、買賣或非法轉(zhuǎn)讓，但土地的使用權(quán)可依法轉(zhuǎn)讓。結(jié)合以上企業(yè)土地使用權(quán)的概念和有關(guān)的法律規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)土地使用權(quán)具有以下特征：

1、主體特定。即在清算組處分破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)以前，土地使用權(quán)只屬于破產(chǎn)企業(yè)。

2、來源合法。破產(chǎn)企業(yè)原來賴以生存發(fā)展的土地使用全不論是以何種方式取得，都應(yīng)是根據(jù)法律規(guī)定擁有土地使用權(quán)證。破產(chǎn)企業(yè)非法獲取的土地使用權(quán)，國家應(yīng)無條件地?zé)o償收回。

3、財(cái)產(chǎn)有償。土地使用權(quán)作為破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的重要組成部分，其價(jià)值在破產(chǎn)企業(yè)生存時(shí)和破產(chǎn)后均會(huì)以不同形式體現(xiàn)出來。

4、程序規(guī)范。企業(yè)取得土地使用權(quán)的程序是經(jīng)過申請(qǐng)、審核、批準(zhǔn)、發(fā)證，而要取得破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權(quán)，不僅要遵循企業(yè)破產(chǎn)法規(guī)定的程序，還必須經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估程序、審核確認(rèn)程序、成交價(jià)和議價(jià)程序、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移登記等一系列程序。

二、破產(chǎn)企業(yè)土地使用權(quán)的來源

國家供給土地使用者土地使用權(quán)的主要途徑有兩種，一種是出讓，另一種行政劃撥。土地使用權(quán)出讓是指國家以土地所有者的身份將土地使用權(quán)以協(xié)議、招標(biāo)、拍賣的方式在一定年限內(nèi)讓與土地使用者，并由土地使用者向國家支付土地使用權(quán)出讓金的行為。劃撥是指出讓、轉(zhuǎn)讓以外的其他各種取得土地使用權(quán)形式的行為，除撥用原來就屬于國有的土地以外，主要是指由國家向農(nóng)民集體征用一定面積的土地，所有權(quán)歸國家，使用權(quán)劃撥給單位或個(gè)人，由用地者支付征地費(fèi)用，以后每年向國家繳納土地使用稅的土地使用形式。受讓的土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)可以轉(zhuǎn)讓、出租、抵押，而行政劃撥取得的土地使用權(quán)只有規(guī)定用途的使用權(quán)。綜觀近幾年所審理的企業(yè)破產(chǎn)案件，大量的全民所有制企業(yè)和集體所有制企業(yè)土地使用權(quán)的取得，主要來源于行政劃撥，小部分才通過出讓與支付出讓金的方式獲取。

三、破產(chǎn)企業(yè)土地使用權(quán)的處理原則和程序

企業(yè)破產(chǎn)法雖然規(guī)定了如何處理破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，但忽視了破產(chǎn)企業(yè)最重要的財(cái)產(chǎn)權(quán)利──土地使用權(quán)的處理問題，有關(guān)土地管理法規(guī)也未涉及，這對(duì)人民法院處理破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權(quán)帶來了相當(dāng)?shù)碾y度。對(duì)此，筆者認(rèn)為，要處理好破產(chǎn)企業(yè)土地使用權(quán)問題，有必要遵循以下原則：

(一)合法取得原則

《中華人民共和國城鎮(zhèn)國有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》規(guī)定，土地使用權(quán)可以抵押。有的瀕臨破產(chǎn)的企業(yè)，為了不喪失土地使用權(quán)，往往將土地使用權(quán)和地上建筑物或其他附著物作抵押，期望憑籍其土地使用權(quán)恢復(fù)生機(jī)。但如果該抵押合同違背國家法律、法規(guī)和土地使用權(quán)合同的規(guī)定，就應(yīng)認(rèn)定無效，抵押權(quán)人就不能按抵押合同取得土地使用權(quán)。因此，要取得破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權(quán)，不僅要按法律規(guī)定辦理，而且受讓的權(quán)利主體、轉(zhuǎn)讓的形式和轉(zhuǎn)讓手續(xù)都要合法。

（二）優(yōu)先取得原則

《中華人民共和國城鎮(zhèn)國有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》規(guī)定，土地使用權(quán)抵押時(shí)，其地上建筑物、其他附著物隨之抵押。地上建筑物、其他附著物抵押時(shí)，其使用范圍內(nèi)的土地使用權(quán)隨之抵押。如果破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)以前，已依法將土地使用權(quán)或地上建筑物、其他附著物抵押給抵押權(quán)人，根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)國有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》和企業(yè)破產(chǎn)法的有關(guān)規(guī)定，抵押權(quán)人有優(yōu)先受償權(quán)和優(yōu)先取得權(quán)。由于破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權(quán)是破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的組成部分，如果以轉(zhuǎn)讓等方式處理，首先也必須滿足全體債權(quán)人的需要。因此所有債權(quán)人也享有優(yōu)先于非債權(quán)人的優(yōu)先取得權(quán)。

（三）有償取得原則

由于我國土地所有權(quán)和土地使用權(quán)的分離。有些破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權(quán)，是過去無償或低價(jià)取得的。因此，在處理破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權(quán)時(shí)，要不要考慮其使用權(quán)的取得方式，要不要評(píng)估作價(jià)問題，常常在審判實(shí)踐中引起爭論。有的主張無償或低價(jià)取得的土地使用權(quán)，就不必考慮它的價(jià)值，或?qū)ζ鋬r(jià)值忽略不記，處理破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)只要處分企業(yè)的物質(zhì)形式的貨幣和實(shí)物。尤其在有行政命令的情況下，清算組提交給人民法院的破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)清單，往往對(duì)土地使用權(quán)的價(jià)值未作評(píng)估，有的甚至不說明土地使用權(quán)的起初情況。但筆者認(rèn)為，新的權(quán)利主體想要擁有破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權(quán)，必須有償取得。不論破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權(quán)是以何種形式取得，都應(yīng)當(dāng)交有評(píng)估資質(zhì)的土地評(píng)估機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行評(píng)估，然后以評(píng)估價(jià)為低價(jià)，通過公開拍賣的方式，對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權(quán)進(jìn)行公開競(jìng)買。

（四）國家干預(yù)原則

人民法院依法獨(dú)立行使審判權(quán)，這是人民法院的基本審判原則。但在審理企業(yè)破產(chǎn)案件時(shí)，尤其是在處理破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權(quán)時(shí)，由于目前規(guī)范這方面的法律、法規(guī)不夠明確，清算組為讓債權(quán)人和債務(wù)人均能從土地使用權(quán)的有償處分中得到更多的財(cái)產(chǎn)收益，往往會(huì)忽視國有資產(chǎn)的流失，把本應(yīng)由國家收取的土地使用權(quán)出讓金作為破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)用以清償，造成國家不必要的損失。這種現(xiàn)象在無償取得劃撥土地使用權(quán)的全民企業(yè)的破產(chǎn)案件中時(shí)有發(fā)生。為防止在審理企業(yè)破產(chǎn)案件中國有資產(chǎn)流失，當(dāng)?shù)氐氖校h）人民政府應(yīng)依法予以干預(yù)。在破產(chǎn)企業(yè)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)對(duì)轉(zhuǎn)讓期限限制在使用年限內(nèi)；如果轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯低于市場(chǎng)的，政府應(yīng)行使優(yōu)先購買權(quán)。

人民法院依法裁定破產(chǎn)的分配方案，是行使審判權(quán)的具體內(nèi)容。從一定意義上講，人民法院依法處分破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權(quán)，裁定新的權(quán)利主體獲取破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權(quán)，是代表土地所有權(quán)人──國家行使土地所有權(quán)的部分處分權(quán)。盡管如此，土地使用權(quán)問題畢竟是政府行政管理事務(wù)問題，人民法院在審理破產(chǎn)案件時(shí)，要想處理好破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權(quán)，仍應(yīng)當(dāng)取得當(dāng)?shù)厥校h）人民政府的配合和協(xié)助。

那么，人民法院應(yīng)采取什么程序處分破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權(quán)呢？筆者認(rèn)為，破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權(quán)，作為破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的組成部分，雖有其特殊性，但它與破產(chǎn)企業(yè)的其他財(cái)產(chǎn)是緊密相連的，因此人民法院首先應(yīng)遵循企業(yè)破產(chǎn)法規(guī)定的程序，對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權(quán)，人民法院可委托法定的土地資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估并經(jīng)資產(chǎn)主管部門認(rèn)可，然后由清算組對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權(quán)連同其地上建筑物或其他附著物一并進(jìn)行協(xié)議轉(zhuǎn)讓、招標(biāo)轉(zhuǎn)讓或拍賣轉(zhuǎn)讓，人民法院同時(shí)邀請(qǐng)政府有關(guān)部門對(duì)轉(zhuǎn)讓行為進(jìn)行監(jiān)督和協(xié)助，最后由人民法院作出破產(chǎn)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移給新的權(quán)利主體的裁定，新的權(quán)利主體在支付獲取費(fèi)用后，憑人民法院的裁定書，按土地管理部門的規(guī)定辦理有關(guān)法律手續(xù)。

四、破產(chǎn)企業(yè)土地使用權(quán)的處理方式

（一）通過出讓和支付出讓金方式取得土地使用權(quán)的處理方式：

1、拍賣轉(zhuǎn)讓。這主要是指通過有關(guān)部門在社會(huì)上公開競(jìng)爭，有償轉(zhuǎn)讓破產(chǎn)企業(yè)土地使用權(quán)的一種方式。人民法院可以出具委托書，委托法定機(jī)構(gòu)對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權(quán)根據(jù)其所處的周圍環(huán)境、條件、發(fā)展前途等諸多因素進(jìn)行綜合評(píng)估，報(bào)出評(píng)估價(jià)。同時(shí)結(jié)合政府部門對(duì)處理破產(chǎn)企業(yè)土地使用權(quán)的有關(guān)要求，利用叫價(jià)方式，把土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給出價(jià)最高、最符合政府部門規(guī)定要求的新的權(quán)利主體，拍賣結(jié)果經(jīng)人民法院裁定確認(rèn)后，新的權(quán)利主體憑人民法院的裁定向土地管理部門領(lǐng)取土地使用證，取得破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權(quán)。這種方式更能達(dá)到物盡其用，地進(jìn)其力的社會(huì)效果。

2、協(xié)議轉(zhuǎn)讓。這種方式適用于已對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的地上建筑物或其他附著物進(jìn)行了抵押的債權(quán)人。因?yàn)閭鶛?quán)人對(duì)地上建筑物或者其他附著物進(jìn)行抵押，在其享有優(yōu)先受償權(quán)的同時(shí)，賴以建設(shè)的土地使用權(quán)必然會(huì)隨之轉(zhuǎn)讓。因此可以讓抵押權(quán)人與清算組在已經(jīng)掌握的綜合評(píng)估價(jià)基礎(chǔ)上自由協(xié)商定價(jià)，雙方達(dá)成一致意見后簽訂協(xié)議書，協(xié)議書提交債權(quán)人會(huì)議通過后由人民法院作出土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的裁定，這樣，讓抵押權(quán)人既實(shí)現(xiàn)自身的債權(quán)和土地使用權(quán)，又根據(jù)協(xié)議規(guī)定，將取得土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓費(fèi)交給清算組，用以清償破產(chǎn)債務(wù)和支付國家或集體應(yīng)收取的出讓金或土地使用權(quán)的部分增值，以達(dá)到審理企業(yè)破產(chǎn)案件的預(yù)期目的。

3、招標(biāo)轉(zhuǎn)讓。這種方式主要適用于無抵押的土地使用權(quán)的處分，是在全體債權(quán)人中采用公平競(jìng)價(jià)方式進(jìn)行。由于破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權(quán)是破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的組成部分，所以債權(quán)人就應(yīng)享有優(yōu)于非債權(quán)人的優(yōu)先取得權(quán)，因此必須首先滿足全體債權(quán)人的需求。人民法院宣告企業(yè)破產(chǎn)后，清算組根據(jù)已經(jīng)掌握的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的綜合評(píng)估價(jià)，向全體債權(quán)人發(fā)出載有土地使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓的標(biāo)書，由債權(quán)人根據(jù)標(biāo)書發(fā)出投標(biāo)書，然后由清算組選定符合條件的債權(quán)人進(jìn)行決算。決算后的情況交債權(quán)人會(huì)議討論通過后，由人民法院裁定破產(chǎn)企業(yè)土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓費(fèi)由清算組按規(guī)定處理。

（二）無償劃撥取得的土地使用權(quán)的處理方式

篇3

    一、資產(chǎn)類審計(jì)

    (一)貨幣資金

    破產(chǎn)企業(yè)的現(xiàn)金已移交給管理人,銀行存款一般也已全部轉(zhuǎn)入管理^新開設(shè)的賬戶。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核對(duì)賬面現(xiàn)金余額與管理人接收的現(xiàn)金金額是否相符,銀行存款賬面余額與轉(zhuǎn)至管理人賬戶的銀行存款金額是否相符。對(duì)于不相符的情況應(yīng)查明原因,如屬于單據(jù)未及時(shí)入賬,應(yīng)搜集未入賬的單據(jù)并予以補(bǔ)入賬;如屬于其他原因造成的賬款不符,應(yīng)按相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行處理。在對(duì)貨幣資金項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí),還應(yīng)特別注意是否存在賬外小金庫,如以法定代表人、會(huì)計(jì)或是經(jīng)辦人的名義開立的存單、存折、銀行卡等。如存在,應(yīng)通過詢問、調(diào)查、核對(duì)等方法,對(duì)上述記錄的每一筆存取金額進(jìn)行辨認(rèn),將其中屬于破產(chǎn)企業(yè)的收支款項(xiàng)補(bǔ)記入賬。

    (二)預(yù)付、應(yīng)收款項(xiàng)

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)每一筆預(yù)付、應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生的內(nèi)容、余額、賬齡等進(jìn)行逐一審計(jì)確認(rèn)。對(duì)于賬齡在兩年以上,并且已過訴訟時(shí)效的應(yīng)收款項(xiàng),應(yīng)結(jié)合管理人清收貨款的情況,對(duì)其中確已無法收回的,可由管理人出具說明后予以沖銷;對(duì)于賬齡在兩年以內(nèi)的應(yīng)收款項(xiàng),可采用檢查、函證或是替代程序,并結(jié)合管理人清收貨款的情況予以確認(rèn)。在對(duì)預(yù)付、應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)時(shí),應(yīng)特別關(guān)注在法院受理對(duì)該企業(yè)的破產(chǎn)申請(qǐng)前一年內(nèi),是否存在放棄債權(quán)的行為,并將已查實(shí)的上述行為以書面形式向管理人匯報(bào)。

    (三)存貨、固定資產(chǎn)

    由于破產(chǎn)企業(yè)一般都要進(jìn)行審計(jì)與評(píng)估,有時(shí)還涉及到資產(chǎn)拍賣,為了避免相同程序的重復(fù)執(zhí)行,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可與資產(chǎn)評(píng)估師、拍賣師及管理人一起對(duì)存貨、固定資產(chǎn)執(zhí)行盤點(diǎn)程序。對(duì)于存貨,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可先將財(cái)務(wù)的數(shù)量金額賬與倉庫的數(shù)量賬進(jìn)行核對(duì),對(duì)不相符的查明原因并進(jìn)行調(diào)整后,再對(duì)存貨進(jìn)行全面盤點(diǎn),將盤點(diǎn)結(jié)果與經(jīng)調(diào)整后的財(cái)務(wù)賬進(jìn)行核對(duì)。由于企業(yè)已進(jìn)入破產(chǎn)程序,正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)已經(jīng)停止,故對(duì)于盤點(diǎn)結(jié)果一般不需要進(jìn)行調(diào)節(jié)。對(duì)于盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)的,可能存在的原因有:正常損耗;因保管不善所造成短缺、毀損、被盜等;有部分存貨寄存在外單位等。對(duì)于盤點(diǎn)數(shù)大于賬面數(shù)的,應(yīng)注意是否有外單位寄存在破產(chǎn)企業(yè)的存貨以及是否有賬面已作銷售處理但客戶單位尚未提貨的情況,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)盤盈盤虧情況查明原囪后進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)于固定資產(chǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)具體情況,采取以賬對(duì)物或是以物對(duì)賬的方法,與資產(chǎn)評(píng)估師、拍賣師及管理人共同對(duì)所有的固定資產(chǎn)進(jìn)行逐一盤點(diǎn),并對(duì)盤盈盤虧情況查明原因后調(diào)整入賬。由于破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)一般要處置變現(xiàn),必須要進(jìn)行評(píng)估,而對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的評(píng)估一般選用清算價(jià)值類型,固定資產(chǎn)賬面折舊計(jì)提額大小對(duì)其評(píng)估值基本沒有影響。因此從審計(jì)的目的考慮,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必對(duì)破產(chǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的準(zhǔn)確與否予以過多的關(guān)注,但必須在審計(jì)報(bào)告中說明該事項(xiàng)。在對(duì)存貨、固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí),應(yīng)特別關(guān)注在法院受理對(duì)該企業(yè)的破產(chǎn)申請(qǐng)前一年內(nèi),是否存在無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的行為,并將已查實(shí)的上述行為以書面形式向管理人匯報(bào)。

    二、負(fù)債類審計(jì) 

    (一)職工債權(quán)

    職工債權(quán)包括:破產(chǎn)企業(yè)所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用;欠繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用,以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金。該項(xiàng)債權(quán)所涉及的會(huì)計(jì)科目一般有應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)付款等,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)管理人經(jīng)過調(diào)查并公示無異議的職工債權(quán)金額確定。其中,“應(yīng)付工資”科目的余額根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)所欠職工的工資確定,“應(yīng)付福利費(fèi)”科目的余額根據(jù)所欠職工的醫(yī)療;傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用確定,破產(chǎn)企業(yè)欠繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金則列作“其他應(yīng)付款”的相關(guān)于目,需特別說明的是,上述欠繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用應(yīng)劃分為兩塊:一是應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用;二是除第一項(xiàng)以外的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用。劃分的原因是因?yàn)檫@兩項(xiàng)費(fèi)用的受償頃序不同,第一項(xiàng)費(fèi)用為第一順序,第二項(xiàng)費(fèi)用為第二順序。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將這兩項(xiàng)費(fèi)用分別列作“其他應(yīng)付款”的兩個(gè)不同子目。 

    (二)應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)按照正常審計(jì)的程序,采用分析性復(fù)核、重新測(cè)算、檢查憑證、核對(duì)納稅申報(bào)表等程序?qū)@兩個(gè)科目進(jìn)行審計(jì)。待稅務(wù)部門向管理人申報(bào)債權(quán)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將審計(jì)后的數(shù)據(jù)與其核對(duì),如有差異,應(yīng)查明原因,待雙方調(diào)整一致后最終確定這兩個(gè)科目的審定數(shù)。 

    (三)長短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)

篇4

【關(guān)鍵詞】破產(chǎn)企業(yè)；價(jià)值評(píng)估方法；清算價(jià)值；營運(yùn)價(jià)值

一、一般企業(yè)的價(jià)值評(píng)估方法

至今，企業(yè)價(jià)值評(píng)估方法已發(fā)展得相當(dāng)豐富，僅美國官方推薦投資者分析上市公司所采用的評(píng)估方法就至少有17種。總的起來，按評(píng)估的思路，這些理論可分為四類：第一類可稱為資產(chǎn)價(jià)值法，是按企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。這類方法認(rèn)為企業(yè)的價(jià)值等于企業(yè)所擁有的資產(chǎn)的價(jià)值，據(jù)此進(jìn)行價(jià)值評(píng)估。如賬面價(jià)值法，重置成本法等，在企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營困難時(shí)，它可以提供一個(gè)評(píng)估價(jià)值的底線；第二類可稱為類比法，是按同類企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行評(píng)估。如市凈法、市盈率法等，該方法在國外比較成熟證券市場(chǎng)上公開標(biāo)價(jià)的上市公司時(shí)應(yīng)用得較多，但在我國尚未成熟的資本市場(chǎng)中還不宜廣泛應(yīng)用；第三類可稱為收益現(xiàn)值法，認(rèn)為企業(yè)的價(jià)值等于企業(yè)未來收益流的折現(xiàn)值。如內(nèi)在價(jià)值法、經(jīng)濟(jì)增加值法（EVA法）、EBO模型等；第四類就是期權(quán)估價(jià)理論，它是將期權(quán)定價(jià)理論應(yīng)用于企業(yè)價(jià)值評(píng)估，即使是在上述傳統(tǒng)評(píng)估方法適用的情況下也為我們提供了一個(gè)很有價(jià)值的獨(dú)特視角，但是很多學(xué)者也認(rèn)為，該方法操作困難，將其應(yīng)用于企業(yè)價(jià)值評(píng)估反而將問題復(fù)雜化了。對(duì)于其他各式各樣的價(jià)值評(píng)估方法都是由這四種基本方法組合變換而來。

二、破產(chǎn)企業(yè)價(jià)值評(píng)估的適用分析

對(duì)于破產(chǎn)重整企業(yè)，顯然不能單獨(dú)采用資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整法，因?yàn)橹卣哪康谋緛砭褪鞘蛊髽I(yè)持續(xù)經(jīng)營下去。而且采用資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整法得出的結(jié)果必然等于或接近于清算價(jià)值，使評(píng)估本身并無多大意義。對(duì)于進(jìn)入破產(chǎn)程序申請(qǐng)重整的企業(yè)而言，很難找到與其失敗原因及重整可行性等方面相似的可比企業(yè)，而且要求這個(gè)可比企業(yè)已經(jīng)重整成功。在我國，破產(chǎn)重整制度剛剛建立，重整成功的案例較少。更何況我國資本市場(chǎng)是被公認(rèn)的不夠完善，會(huì)計(jì)信息失真情況比較嚴(yán)重，連普通企業(yè)的價(jià)值評(píng)估都很少采用市場(chǎng)法。因此，市場(chǎng)比較法對(duì)于破產(chǎn)重整企業(yè)的價(jià)值評(píng)估也不適用。采用收益法的前提是企業(yè)在未來能夠持續(xù)經(jīng)營并盈利。對(duì)于破產(chǎn)重整企業(yè)，其未來持續(xù)經(jīng)營與正常企業(yè)是有區(qū)別的。它首先要經(jīng)過一個(gè)重整期間，比如說我國86年破產(chǎn)法中規(guī)定企業(yè)整頓期為不超過兩年。如果重整成功，才會(huì)進(jìn)入以后的持續(xù)經(jīng)營階段。這與收益法下的兩階段法似乎較為相符，但企業(yè)并非是在一種穩(wěn)定狀態(tài)下經(jīng)營，未來能否重整成功以及重整成功后企業(yè)經(jīng)營狀況會(huì)怎樣具有更大的不確定性，對(duì)這樣的企業(yè)估計(jì)現(xiàn)金流量及折現(xiàn)率會(huì)更加困難，從而使這種方法很難實(shí)行。期權(quán)定價(jià)法主要是針對(duì)具有期權(quán)特性的資產(chǎn)采用的一種評(píng)估方法，但處于破產(chǎn)狀態(tài)的上市公司也僅有部分資產(chǎn)適用，由于缺乏定價(jià)所需的信息和其他影響價(jià)值的因素，要找到完全真實(shí)反映公司經(jīng)營期權(quán)價(jià)值的一般期權(quán)，然后套用適合的模型是非常困難的。在實(shí)際操作中許多因素都無法考慮或做出一些假設(shè)，這在一定程度會(huì)影響最終的結(jié)果。

三、破產(chǎn)企業(yè)的價(jià)值評(píng)估

鑒于現(xiàn)有價(jià)值評(píng)估方法在破產(chǎn)重整企業(yè)價(jià)值評(píng)估中的局限性，我們?cè)趯?duì)破產(chǎn)重整企業(yè)評(píng)估時(shí)不能僅僅采用某一種方法，要針對(duì)不同的具體評(píng)估對(duì)象采用不同的評(píng)估方法。由于我們對(duì)進(jìn)入破產(chǎn)程序的企業(yè)評(píng)估主要目的之一是看其是否有經(jīng)濟(jì)效率，即是否有重建價(jià)值或重整能力。在認(rèn)定企業(yè)是否具有重建價(jià)值的問題上，一般要考慮企業(yè)的營運(yùn)價(jià)值與清算價(jià)值。而經(jīng)濟(jì)上是否具有重建價(jià)值，僅依靠營運(yùn)價(jià)值與清算價(jià)值的比較衡量是不足以作出判斷，應(yīng)采用以營運(yùn)價(jià)值與清算價(jià)值的比較衡量為主，重建希望為輔的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。因此，破產(chǎn)企業(yè)的評(píng)估就是要包含以下主要內(nèi)容：營運(yùn)價(jià)值的評(píng)估、清算價(jià)值的評(píng)估，重建希望的評(píng)估等。

1.清算價(jià)值的評(píng)估

清算價(jià)值是指破產(chǎn)企業(yè)通過破產(chǎn)清算程序后，企業(yè)的個(gè)別財(cái)產(chǎn)零散處分時(shí)的重估價(jià)值之和。清算價(jià)值以清算資產(chǎn)負(fù)債表上的個(gè)別財(cái)產(chǎn)的價(jià)值作為計(jì)算依據(jù)。清算價(jià)值的評(píng)估可以采用清算價(jià)格法。所謂清算價(jià)格是指企業(yè)被迫停業(yè)或破產(chǎn)后，在企業(yè)解體清算之日拍賣資產(chǎn)可得到的快速變現(xiàn)價(jià)值，評(píng)估時(shí)則應(yīng)根據(jù)企業(yè)清算時(shí)其資產(chǎn)可變現(xiàn)的價(jià)值評(píng)定重估價(jià)值。清算價(jià)值等于企業(yè)清算時(shí)所有財(cái)產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值減去負(fù)債及清算費(fèi)用后的凈值。清算財(cái)產(chǎn)的價(jià)值主要取決于財(cái)產(chǎn)的變現(xiàn)速度。清算價(jià)值反映了一個(gè)公司的最低價(jià)值。如果存在活躍的二手資產(chǎn)市場(chǎng)，清算價(jià)值法較好，如果不存在，變賣價(jià)值無法得到，同時(shí)是在假定企業(yè)作為一個(gè)整體已經(jīng)喪失增值能力情況下的資產(chǎn)評(píng)估方法，忽略了組織資本。如果目的在于獲得某項(xiàng)特殊的資產(chǎn)，如不存在組織成本的自然資源，那么清算價(jià)值就會(huì)更為恰當(dāng)。

2.營運(yùn)價(jià)值的評(píng)估

營運(yùn)價(jià)值是指在企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上進(jìn)行正常業(yè)務(wù)活動(dòng)狀態(tài)下的價(jià)值。營運(yùn)價(jià)值以未來收益現(xiàn)金流量折現(xiàn)作為計(jì)算依據(jù)。一般認(rèn)為公司資產(chǎn)的營運(yùn)價(jià)值高于其簡單清算的價(jià)值，主要原因有以下幾點(diǎn)：第一，營運(yùn)價(jià)值包含了資本組合的成本。例如，成立公司的各種費(fèi)用、配置資源的費(fèi)用、維持公司所必要的開支等。這些成本是不能被物化在可供清算變價(jià)的財(cái)產(chǎn)中。也就是說，在公司資產(chǎn)清算變賣下，由這些成本所形成的那一部分營運(yùn)價(jià)值會(huì)全部或大部分喪失，即：任何購買者要把他從清算變價(jià)中購得的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變成一個(gè)具備其破產(chǎn)前的正常生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和營利能力的公司，都必須重新支付這樣的資產(chǎn)組合成本。第二，營運(yùn)價(jià)值中包含了無形的資產(chǎn)和利益。商業(yè)信譽(yù)、銷貨渠道、客戶關(guān)系、公共利益、核心技術(shù)、商業(yè)情報(bào)、某些稅收的減免等均是公司無形的資產(chǎn)和利益，它們基本上都無法在清算時(shí)出售變現(xiàn)，而這些因素的獲得一般都需要直接或間接地付出經(jīng)濟(jì)上的代價(jià)。第三，公司資產(chǎn)在清算變賣中可能存在著價(jià)值損耗。如清算管理人缺乏出售這類財(cái)產(chǎn)的必要經(jīng)驗(yàn)，或者市場(chǎng)供應(yīng)過剩，清算公司財(cái)產(chǎn)只能在較低的價(jià)位上變現(xiàn)甚至難以變現(xiàn)。營運(yùn)價(jià)值影響因素眾多，因此我們可以采取內(nèi)外四素分析法來確定營運(yùn)價(jià)值的大小。四因素分析法是充分考慮體現(xiàn)和影響公司價(jià)值因素的基礎(chǔ)上，將價(jià)值因素分為內(nèi)部因素與外部因素。內(nèi)部因素根據(jù)其影響的強(qiáng)弱程度不同分成內(nèi)部優(yōu)勢(shì)因素（Advantages）與內(nèi)部劣勢(shì)因素（Weaknesses）；外部因素根據(jù)其影響的有利與不利分為外部機(jī)會(huì)因素（Opportunities）和外部威脅因素（Threats）。這四大因素分別位于四大區(qū)域，根據(jù)搜集的公司內(nèi)部信息與外部信息，按照制定的標(biāo)準(zhǔn)來評(píng)估公司在特定時(shí)間上的四因素價(jià)值，并最終確定出公司綜合價(jià)值的一種新型評(píng)估方法。

四因素分析法的基本思路主要包括以下幾個(gè)步驟：

第一步，搜集公司價(jià)值影響因素，構(gòu)建價(jià)值指標(biāo)體系。整理后列出主要的內(nèi)外部價(jià)值影響因素，并根據(jù)相關(guān)因素構(gòu)建主要的價(jià)值指標(biāo)體系。

第二步，建立信息庫，搜集信息。先設(shè)置兩大主信息庫，即內(nèi)部信息庫與外部信息庫。其中內(nèi)部信息庫包括：（1）公司經(jīng)營管理信息庫；（2）公司盈利信息庫；（3）公司成長信息庫；（4）公司風(fēng)險(xiǎn)信息庫；（5）公司其它信息庫。外部信息庫包括：（1）環(huán)境信息庫，包括政治與法律信息庫等；（2）市場(chǎng)信息庫；（3）行業(yè)信息庫；（4）其它信息庫。

第三步，設(shè)置價(jià)值指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。公司的價(jià)值是由四因素有機(jī)組合而決定的。為了方便對(duì)公司價(jià)值的評(píng)估，需要制定一個(gè)可以參照的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。公司在任何時(shí)候都會(huì)面臨著四因素所帶來的影響，只是在不同的時(shí)間，各因素的具體影響及其強(qiáng)弱有所不同。根據(jù)各因素的重要程度，對(duì)價(jià)值指標(biāo)體系設(shè)置相應(yīng)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。

第四步，挖掘信息，計(jì)算指標(biāo)分值。根據(jù)信息庫中的資料，按照指標(biāo)對(duì)信息進(jìn)行處理，并根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)值確定出每項(xiàng)因素的價(jià)值分值。

第五步，判斷因素，確定因素價(jià)值與總價(jià)值。根據(jù)指標(biāo)分值判定其因素歸屬。對(duì)于內(nèi)部影響因素，其實(shí)際分值低于標(biāo)準(zhǔn)分值歸入劣勢(shì)因素；若實(shí)際分值大于等于標(biāo)準(zhǔn)分值，（下轉(zhuǎn)第260頁）（上接第258頁）則進(jìn)入優(yōu)勢(shì)因素。對(duì)于外部影響因素，若實(shí)際分值低于標(biāo)準(zhǔn)分值歸入威脅因素；若實(shí)際分值大于等于標(biāo)準(zhǔn)分值，則進(jìn)入機(jī)會(huì)因素。將各因素所有層次因素的分值匯總得到各因素的分值，再將四因素的分值匯總，得到公司總分值。

最后根據(jù)總的分值的大小，判斷該上市公司是否在經(jīng)濟(jì)上有效率。

總之，要評(píng)估破產(chǎn)重整企業(yè)的價(jià)值，首先要找到?jīng)Q定破產(chǎn)重整企業(yè)價(jià)值的關(guān)鍵變量。破產(chǎn)重整企業(yè)的價(jià)值包括兩部分：現(xiàn)有凈資產(chǎn)值和未來獲利機(jī)會(huì)。現(xiàn)有凈資產(chǎn)值完全可以用資產(chǎn)調(diào)整法來評(píng)估，其數(shù)值接近于清算價(jià)值。未來獲利機(jī)會(huì)是一個(gè)綜合值，有很多因素影響其大小，包括：現(xiàn)有企業(yè)營業(yè)利潤率、市場(chǎng)狀況、未來籌資難易程度、重組方管理層的信譽(yù)和能力、地方政府的態(tài)度、股東的意愿、員工的態(tài)度、企業(yè)的負(fù)擔(dān)等。其次，構(gòu)建一個(gè)合理的價(jià)值評(píng)估方法體系，對(duì)每一項(xiàng)影響未來價(jià)值因素進(jìn)行打分。最終，評(píng)估破產(chǎn)企業(yè)的價(jià)值。

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作者簡介：

篇5

關(guān)鍵詞：破產(chǎn)；清算；會(huì)計(jì)處理

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）11-0-01

破產(chǎn)是與債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的財(cái)務(wù)困境相關(guān)聯(lián)的一個(gè)概念，法律意義上的破產(chǎn)，是指當(dāng)債務(wù)人的全部資產(chǎn)無法清償?shù)狡趥鶆?wù)時(shí)，債權(quán)人通過一定程序?qū)鶆?wù)人的全部資產(chǎn)供其平均受償，從而使債務(wù)人免除不能清償?shù)钠渌麄鶆?wù)，并由法院宣告破產(chǎn)解散。企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)，要對(duì)企業(yè)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。

一、企業(yè)宣告破產(chǎn)時(shí)資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)價(jià)

破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)包括形式上的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)和實(shí)質(zhì)的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)兩種含義。前者指原屬破產(chǎn)人所有，由清算人接管并依破產(chǎn)程序分配給債權(quán)人的財(cái)產(chǎn)的總合。后者指在破產(chǎn)宣告或者破產(chǎn)申請(qǐng)時(shí)，以及在破產(chǎn)清算程序終結(jié)前，破產(chǎn)人所有的可供破產(chǎn)清償?shù)呢?cái)產(chǎn)。

由于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的計(jì)價(jià)影響因素眾多，且難以量化，財(cái)產(chǎn)計(jì)價(jià)只能貼近市場(chǎng)價(jià)，不可能做到準(zhǔn)確計(jì)量。清算財(cái)產(chǎn)的評(píng)估變現(xiàn)一般由專業(yè)事務(wù)所完成，但清算組應(yīng)對(duì)變現(xiàn)過程和方法進(jìn)行督查。變現(xiàn)、分配過程中應(yīng)注意的問題：對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的估價(jià)以賬面金額為準(zhǔn)，結(jié)合催收情況進(jìn)行賬齡分析，確定適宜的壞賬損失率。以實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)最大化為目標(biāo)，實(shí)行拍賣價(jià)要結(jié)合市場(chǎng)行情合理作價(jià)。力求公允，防止由于計(jì)價(jià)不當(dāng)造成價(jià)格過低，損害債權(quán)人利益。對(duì)難以找到可靠依據(jù)作價(jià)的資產(chǎn)，應(yīng)聘請(qǐng)有關(guān)技術(shù)人員對(duì)資產(chǎn)價(jià)值作出定性估價(jià)，防止壓價(jià)、低價(jià)出售資產(chǎn)。破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)屬于國家限制流通物的，由國家指定部門收購；土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得屬于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，用于對(duì)破產(chǎn)債權(quán)人分配，但試點(diǎn)城市首先用于破產(chǎn)企業(yè)職工安置，剩余部分列人破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)用于分配，非試點(diǎn)城市不得用于破產(chǎn)企業(yè)職工安置。

二、對(duì)外擔(dān)保的會(huì)計(jì)處理及其披露

破產(chǎn)企業(yè)如果在宣告破產(chǎn)之前對(duì)外提供擔(dān)保，該擔(dān)保的債權(quán)人可以向清算組申報(bào)債權(quán)。因此，由于企業(yè)宣告破產(chǎn)從而使破產(chǎn)企業(yè)的潛在義務(wù)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時(shí)義務(wù)，并且金額能夠可靠計(jì)量，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―或有事項(xiàng)》將或有負(fù)債確認(rèn)為負(fù)債的條件，所以清算組應(yīng)將擔(dān)保債務(wù)補(bǔ)計(jì)入賬：借：清算損益，貸：其他應(yīng)付款。

破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)前對(duì)外擔(dān)保的債權(quán)人分配的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在擔(dān)保債務(wù)到期前管理人應(yīng)當(dāng)將其分配額提存，會(huì)計(jì)分錄：借：提存資產(chǎn)，貸：破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)；借：其他應(yīng)付款，貸：提存?zhèn)鶆?wù)。如果擔(dān)保債務(wù)到期債務(wù)人有能力還款，沖回提存資產(chǎn)，將財(cái)產(chǎn)分配給債權(quán)人；如果擔(dān)保債務(wù)到期債務(wù)人無能力還款，提存資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分配給債權(quán)人，管理人應(yīng)履行對(duì)擔(dān)保債務(wù)人的追索權(quán)。

三、沒有申報(bào)債權(quán)的破產(chǎn)企業(yè)債務(wù)的會(huì)計(jì)處理及其披露

法定期間內(nèi)未來申報(bào)的債權(quán)在會(huì)計(jì)處理上不能進(jìn)行核銷，也就是說，在清算財(cái)產(chǎn)分配完結(jié)之前，沒有申報(bào)債權(quán)的債權(quán)人隨時(shí)有可能主張自己的權(quán)利，這一點(diǎn)與舊破產(chǎn)法存在較大差異，舊破產(chǎn)法規(guī)定逾期申報(bào)債權(quán)的，視為自動(dòng)放棄債權(quán)，會(huì)計(jì)處理可據(jù)此核銷，而新破產(chǎn)法更正了原有做法，考慮的更加全面、更加完善。另外，由于破產(chǎn)企業(yè)多數(shù)財(cái)務(wù)管理松弛，會(huì)計(jì)賬目混亂，債權(quán)債務(wù)會(huì)計(jì)記錄可能存在錯(cuò)誤，因此，沒有按時(shí)申報(bào)的債權(quán)可能存在，也可能不存在，對(duì)未按時(shí)申報(bào)的債權(quán)不予核銷有助于將來核實(shí)清楚有關(guān)賬目。但是，由于這部分未申報(bào)債權(quán)的負(fù)債金額具有較大的不確定性，且在清算報(bào)表編制日不具有參與破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配的權(quán)利，即該項(xiàng)負(fù)債已經(jīng)不是導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，在清算報(bào)表編制日不再符合負(fù)債的定義，不應(yīng)當(dāng)在清算資產(chǎn)負(fù)債表中作為負(fù)債列示，但可以在清算資產(chǎn)負(fù)債表中債務(wù)之后清算凈損益之前單項(xiàng)列示，并在報(bào)表附注中進(jìn)行披露，披露的重點(diǎn)應(yīng)為未申報(bào)債務(wù)的賬齡，并對(duì)大額債務(wù)的形成單獨(dú)披露。建議增設(shè)“未申報(bào)債務(wù)”科目，將所有未申報(bào)債務(wù)均集中于該科目項(xiàng)下核算，所有未申報(bào)債權(quán)人作為該科目項(xiàng)下的二級(jí)科目核算。

四、抵消權(quán)的會(huì)計(jì)處理及限制規(guī)定

破產(chǎn)法上的抵銷權(quán)源于民法上的抵銷權(quán)，但設(shè)立破產(chǎn)抵銷權(quán)的理念與民法抵銷權(quán)并不完全一致。民法上的抵銷是指?jìng)碾p方當(dāng)事人相互負(fù)有同種類的債務(wù)，而將兩項(xiàng)債務(wù)相互充抵。破產(chǎn)法上的抵銷權(quán)是在民法抵銷權(quán)的基礎(chǔ)上，融入破產(chǎn)程序中的特殊因素后而形成的，破產(chǎn)管理人必須保障破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的完整性，必須維護(hù)全體破產(chǎn)債權(quán)人的整體利益，避免出現(xiàn)對(duì)破產(chǎn)債務(wù)人負(fù)有債務(wù)的債權(quán)人對(duì)其債務(wù)做全額償付，因此，一般來說，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)管理人不得行使抵銷權(quán)。

抵銷權(quán)在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)非常慎重，破產(chǎn)宣告后債權(quán)、債務(wù)的同項(xiàng)合并以及不同客戶的債務(wù)、債權(quán)抵頂，應(yīng)對(duì)債務(wù)的形成原因和時(shí)間詳細(xì)分析，不可與持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)下的債的抵銷那樣簡單處理，否則如果給破產(chǎn)債權(quán)人利益造成損害，管理人應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

五、公益?zhèn)鶆?wù)賬務(wù)處理及其披露

根據(jù)公益?zhèn)鶆?wù)的定義和立法本意，本人認(rèn)為，如在申請(qǐng)破產(chǎn)時(shí)借入的款項(xiàng)，不管是用在破產(chǎn)案件訴訟費(fèi)上，還是用在合同的繼續(xù)履行上，均可認(rèn)定為公益?zhèn)鶆?wù)，應(yīng)納入“應(yīng)付公益?zhèn)鶆?wù)”科目核算。在編制破產(chǎn)清算資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“應(yīng)付公益?zhèn)鶆?wù)”項(xiàng)目應(yīng)在普通債務(wù)之前單獨(dú)列示，并在報(bào)表附注中詳細(xì)披露應(yīng)付公益?zhèn)鶆?wù)產(chǎn)生的原因和時(shí)間，并按債權(quán)人明細(xì)詳細(xì)列示。

六、破產(chǎn)費(fèi)用賬務(wù)處理及其披露

破產(chǎn)費(fèi)用的支付順序法律規(guī)定的很清晰，但這些費(fèi)用在會(huì)計(jì)處理上是預(yù)先計(jì)提還是發(fā)生后隨時(shí)入賬并不明確，這就需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)原理和相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。在人民法院宣告破產(chǎn)后，破產(chǎn)管理人應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)將要發(fā)生的破產(chǎn)費(fèi)用，因?yàn)檫@些費(fèi)用作為破產(chǎn)企業(yè)是必須發(fā)生的，符合謹(jǐn)慎性原則和或有負(fù)債會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)確認(rèn)原則，在編制清算初期會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)單項(xiàng)列示，以完整反映清算資產(chǎn)的償債能力。建議增設(shè)“應(yīng)付清算費(fèi)用”科目，反映和核算清算期初破產(chǎn)管理人合理預(yù)計(jì)的將要發(fā)生的破產(chǎn)費(fèi)用以及清算期間根據(jù)合同、協(xié)議的規(guī)定應(yīng)提而未提的清算費(fèi)用。如果破產(chǎn)企業(yè)的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)一時(shí)無法變現(xiàn)，出現(xiàn)資金緊張狀況，清算組不得不借入資金支付清算費(fèi)用，此時(shí)需要清算組核算清算期間發(fā)生的負(fù)債，這些債務(wù)又不屬于破產(chǎn)債權(quán)需要單獨(dú)核算，可以根據(jù)需要增設(shè)“清算期借入資產(chǎn)”科目和“清算期應(yīng)付債務(wù)”的科目，“清算期借入資產(chǎn)”科目作為“清算期應(yīng)付債務(wù)”科目的備抵科目，在編制破產(chǎn)清算報(bào)表時(shí)應(yīng)合并填列。清算期借入資產(chǎn)應(yīng)專門使用，單獨(dú)核算，不屬于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)。

七、應(yīng)予撤銷的不當(dāng)財(cái)產(chǎn)處置行為的會(huì)計(jì)處理

對(duì)于這部分財(cái)產(chǎn)，如果管理人發(fā)現(xiàn)了違反破產(chǎn)法規(guī)定的行為，并對(duì)債權(quán)人進(jìn)行了追索，會(huì)計(jì)核算必須予以反映。以往的做法只是賬外處理，在破產(chǎn)清算期內(nèi)最終沒有追回的，直接予以核銷。本人認(rèn)為，一般情況下，能發(fā)生上述行為的債權(quán)人與破產(chǎn)企業(yè)關(guān)系密切，如果直接予以核銷，那么對(duì)于其他債權(quán)人來說是不公正的，不利于查錯(cuò)防弊。建議增設(shè)“應(yīng)追索資產(chǎn)”科目，將管理人未追回財(cái)產(chǎn)全部納入賬內(nèi)核算，反映于普通破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)項(xiàng)下，并由資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)其變現(xiàn)情況進(jìn)行評(píng)估，財(cái)務(wù)信息反映于報(bào)表內(nèi)普通破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)項(xiàng)下。

篇6

摘要：在國有企業(yè)成立和經(jīng)營時(shí)，國有土地是國有企業(yè)賴以生存和發(fā)展的最重要的生產(chǎn)資料之一，在國有企業(yè)破產(chǎn)時(shí)，國有土地使用權(quán)通常也是破產(chǎn)企業(yè)中最具有價(jià)值的財(cái)產(chǎn)，因此，破產(chǎn)中企業(yè)國有土地使用權(quán)的處理是一個(gè)事關(guān)大局的熱點(diǎn)問題，加之我國土地制度和破產(chǎn)制度的多樣性，相關(guān)法律法規(guī)和政策的不一致性，使問題變得復(fù)雜起來。盡管國務(wù)院多次出臺(tái)文件，國土資源部也多次出臺(tái)文件，仍然難以澄清許多模糊認(rèn)識(shí)。在此，我就破產(chǎn)企業(yè)國有土地使用權(quán)的處置談點(diǎn)個(gè)人粗淺的看法，供大家參考。

關(guān)鍵詞：國有土地 破產(chǎn)企業(yè) 復(fù)雜 處理原則及方法

一、破產(chǎn)企業(yè)國有土地使用權(quán)的概念和特征

破產(chǎn)企業(yè)土地使用權(quán)是指破產(chǎn)企業(yè)依據(jù)法律規(guī)定業(yè)已取得并仍可以有償或無償?shù)乩猛恋禺a(chǎn)生效益的權(quán)利。結(jié)合法律規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)土地使用權(quán)具有以下特征：1、主體特定。即在清算組處分破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)以前，土地使用權(quán)只屬于破產(chǎn)企業(yè)。2、來源合法。破產(chǎn)企業(yè)原來賴以生存發(fā)展的土地使用權(quán)不論是以何種方式取得，都應(yīng)是根據(jù)法律規(guī)定擁有土地使用權(quán)證。破產(chǎn)企業(yè)非法獲取的土地使用權(quán)，國家應(yīng)無條件地?zé)o償收回。3、財(cái)產(chǎn)有償。土地使用權(quán)作為破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的重要組成部分，其價(jià)值在破產(chǎn)企業(yè)生存時(shí)和破產(chǎn)后均會(huì)以不同形式體現(xiàn)出來。4、程序規(guī)范。企業(yè)取得土地使用權(quán)的程序是經(jīng)過申請(qǐng)、審核、批準(zhǔn)、發(fā)證，而要取得破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權(quán)，不僅要遵循企業(yè)破產(chǎn)法規(guī)定的程序，還必須經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估程序、審核確認(rèn)程序、成交價(jià)和議價(jià)程序、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移登記等一系列程序。

二、破產(chǎn)企業(yè)國有土地使用權(quán)的處置

破產(chǎn)企業(yè)土地使用權(quán)由于不同的來源方式，處置也分不同情況，我們下面一一闡述。

（一）破產(chǎn)企業(yè)占用的國有土地使用權(quán)如果是以劃拔方式取得的，這里要分為兩種情況：1、如果無償劃拔土地使用權(quán)沒有設(shè)定抵押權(quán)，根據(jù)1990年5月19日國務(wù)院的《城鎮(zhèn)國有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》第四十七條的規(guī)定：無償取得的劃拔土地使用權(quán)的土地使用者，因遷移、解散、撤銷、破產(chǎn)或其他原因而停止使用土地的，可予以出讓。1996年，國家土地管理局頒布的〔1996〕國土函字第51號(hào)《對(duì)關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)制度試點(diǎn)中土地資產(chǎn)處置有關(guān)問題的請(qǐng)示答復(fù)》中指出，劃拔土地不屬于企業(yè)財(cái)產(chǎn)或國家授權(quán)經(jīng)營管理的財(cái)產(chǎn)。1998年2月17日，國家土地管理局《國有企業(yè)改革中劃拔土地使用權(quán)管理暫行規(guī)定》，決定對(duì)國有企業(yè)土地使用權(quán)由無償使用向有償使用過渡，明確企業(yè)依法有償使用后，企業(yè)取得土地使用權(quán)的財(cái)產(chǎn)權(quán)；但在沒有完成轉(zhuǎn)移的情況下，則不享有財(cái)產(chǎn)權(quán)。該規(guī)定第六條第一款同時(shí)又規(guī)定，國有企業(yè)破產(chǎn)或出售的，企業(yè)原劃拔土地使用權(quán)以出讓方式處置，以及2002年11月13日最高人民法院《關(guān)于破產(chǎn)企業(yè)國有劃拔土地使用權(quán)應(yīng)否列入破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)等問題的批復(fù)》規(guī)定的精神，無償劃拔土地的財(cái)產(chǎn)屬國家所有，企業(yè)破產(chǎn)時(shí)，有關(guān)人民政府應(yīng)當(dāng)收回，并依法處置。2、如果破產(chǎn)企業(yè)占用國有土地使用權(quán)設(shè)定有抵押，根據(jù)1990年5月19日，國務(wù)院的《城鎮(zhèn)國有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》第四十四條、第四十五條規(guī)定，以劃拔方式取得的國有土地使用權(quán)和地上建筑物，經(jīng)市、縣人民政府土地和房產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)，可以設(shè)定抵押。1992年2月24日，國家土地管理局的《劃拔土地使用權(quán)管理暫行規(guī)定》第五條規(guī)定，未經(jīng)市、縣人民政府土地管理部門批準(zhǔn)，辦理土地使用權(quán)出讓手續(xù)，交付土地使用權(quán)出讓金的土地使用者，不得抵押土地使用權(quán)。1997年1月3日，國家土地管理局《關(guān)于土地使用權(quán)抵押登記有關(guān)問題的通知》規(guī)定，以劃拔方式取得的土地使用權(quán)抵押，由抵押人委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行地價(jià)評(píng)估，經(jīng)過土地部門確認(rèn)，并批準(zhǔn)抵押規(guī)定的精神，破產(chǎn)企業(yè)對(duì)以劃拔方式取得的國有土地使用權(quán)無處分權(quán)，以該土地使用權(quán)為標(biāo)的物設(shè)定抵押，除辦理抵押登記手續(xù)外，還應(yīng)經(jīng)具有審批權(quán)限的人民政府或土地管理部門批準(zhǔn)，否則，該抵押權(quán)不成立，債權(quán)人在破產(chǎn)程序中不能行使別除權(quán)，進(jìn)行優(yōu)先受償。該土地使用權(quán)的處置原則與上述沒有設(shè)定抵押權(quán)的情形相同。如果破產(chǎn)企業(yè)對(duì)以劃拔方式取得的國有土地使用權(quán)設(shè)定抵押時(shí)，辦理了抵押登記并履行了相應(yīng)的審批手續(xù)的，應(yīng)認(rèn)定抵押權(quán)成立。在處置破產(chǎn)企業(yè)占用的，國有土地使用權(quán)時(shí)，可由債權(quán)人（抵押權(quán)人）行使別除權(quán)優(yōu)先受償，但這里的優(yōu)先受償也是有限制的，根據(jù)《中華人民共和國城市房地產(chǎn)管理法》第五十條和《中華人民共和國擔(dān)保法》第五十六條的規(guī)定。抵押權(quán)人只有在以抵押標(biāo)的物折價(jià)拍賣、變賣所得價(jià)款，繳納相當(dāng)于土地使用權(quán)出讓金的款項(xiàng)后，對(duì)剩余部分方可享受優(yōu)先受償權(quán)。如果破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以安置職工的，可經(jīng)人民政府同意，抵押權(quán)人優(yōu)先受償出讓所得剩余部分用于安置職工。

（二）破產(chǎn)企業(yè)占用的國有土地使用權(quán)如果是以出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的，由于破產(chǎn)企業(yè)在取得土地使用權(quán)前，已向國家交納了土地出讓金，該土地使用權(quán)已屬企業(yè)所有。因此，對(duì)于破產(chǎn)企業(yè)占用的國有土地使用權(quán)可納入破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分配受償，如設(shè)立有抵押權(quán)，抵押權(quán)人優(yōu)先受償后，剩余部分納入破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，但土地轉(zhuǎn)讓所得，不足以清償職工權(quán)益的，根據(jù)新《破產(chǎn)法》第132條的規(guī)定，抵押權(quán)人不能優(yōu)先受償。

（三）如果破產(chǎn)企業(yè)占用的國有土地使用權(quán)是以租賃方式取得的。由于該土地使用權(quán)不屬破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)無權(quán)處置該土地使用權(quán)，但破產(chǎn)企業(yè)在處置破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)時(shí)，尤其是處置依附于土地上的建筑物時(shí)，會(huì)影響到出租人的合法權(quán)益，因此應(yīng)該在堅(jiān)持兼顧出租人、債權(quán)人的利益平等的情況下，考慮到實(shí)踐中，該土地租賃合同周期較長，一般情況下合同沒有到期，甚至有時(shí)出租人的租金就未給付，承租人（破產(chǎn)企業(yè)）已經(jīng)破產(chǎn)的實(shí)際，對(duì)于租金，出租人可向破產(chǎn)管理人申報(bào)普通債權(quán)；對(duì)于破產(chǎn)企業(yè)依附屬土地上的建筑物在變現(xiàn)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)時(shí)，往往要涉及到建筑物的抵押問題，因此，應(yīng)區(qū)分兩種情況：1、對(duì)于依附土地上的建筑物沒有設(shè)定抵押的，破產(chǎn)企業(yè)出讓建筑物的，根據(jù)《物權(quán)法》規(guī)定的“房地一致”原則，該建筑物下的土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓，出租人對(duì)該建筑物項(xiàng)下依附的土地使用權(quán)造成的損失，只能向破產(chǎn)管理人申報(bào)公益?zhèn)鶛?quán)，在支付破產(chǎn)費(fèi)用后，要求管理人全額賠償，其余土地使用權(quán)由出租人行使取回權(quán)。2、對(duì)于依附土地上的建筑物設(shè)定抵押權(quán)的，根據(jù)《物權(quán)法》的規(guī)定，土地使用權(quán)和建筑物一并抵押，破產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓建筑物時(shí)，抵押權(quán)人對(duì)該建筑物及建筑物項(xiàng)下土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)先受償，如果破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以清償職工權(quán)益的，符合新《破產(chǎn)法》第132條規(guī)定的情況，債權(quán)人（抵押權(quán)人）不得優(yōu)先受償。出租人因此遭受的損失，可向破產(chǎn)管理人申報(bào)共益?zhèn)鶛?quán)，在支付破產(chǎn)費(fèi)用后，可向破產(chǎn)管理人請(qǐng)求全額賠償，其余土地使用權(quán)由出租人行使取回權(quán)。

參考文獻(xiàn)：

[1]汪暉.談破產(chǎn)企業(yè)國有劃撥土地使用權(quán)的處理原則及方法

篇7

清算人在我國立法中被稱為破產(chǎn)清算組，是指破產(chǎn)宣告后依法成立的，在法院的指揮和監(jiān)督之下全面接管破產(chǎn)并負(fù)責(zé)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的保管、清理、估價(jià)、處理和分配，總管破產(chǎn)清算事務(wù)的專門機(jī)構(gòu)。主要從五個(gè)方面進(jìn)行論述：第一破破產(chǎn)產(chǎn)清算人的地位。分別從國外有關(guān)破產(chǎn)清算人地位的幾種學(xué)說 、國內(nèi)有關(guān)清算組地位的幾種觀點(diǎn)進(jìn)行論述。第二破產(chǎn)清算人的選任。破產(chǎn)清算人的選任方式，在國外立法中存有差異。有院選任的，有由債權(quán)人會(huì)議選任的等。第三破產(chǎn)清算人的職責(zé)。破產(chǎn)清算組成立后，應(yīng)全盤接管企業(yè)，主要履行八項(xiàng)職責(zé)這里不再贅述，詳見論文。第四破產(chǎn)清算人的一般義務(wù)和報(bào)酬。我國立法既沒有清算組成員一般義務(wù)的要求和違法失職責(zé)任的規(guī)定，也無對(duì)清算組成員報(bào)酬的規(guī)定，這與國外的規(guī)定相差甚遠(yuǎn)。第五完善破產(chǎn)清算組的幾點(diǎn)建議。分別從四個(gè)方面進(jìn)行闡述，詳見論文。

破產(chǎn)清算人，在我國立法中被稱為破產(chǎn)清算組，是指破產(chǎn)宣告后依法成立的，在法院的指揮和監(jiān)督之下全面接管破產(chǎn)企業(yè)并負(fù)責(zé)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的保管、清理、估價(jià)、處理和分配，總管破產(chǎn)清算事務(wù)的專門機(jī)構(gòu)。破產(chǎn)宣告后，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的管理和清算工作繁雜沉重，加之大量的法律事務(wù)和非法律事務(wù)摻雜其間，因而遠(yuǎn)非法院的人力物力所能勝任，故有必要成立專門的清算機(jī)構(gòu)。破產(chǎn)清算人是破產(chǎn)程序中最重要的一個(gè)機(jī)構(gòu)，它具體管理破產(chǎn)中的各項(xiàng)事務(wù)，破產(chǎn)程序進(jìn)行中的其他機(jī)構(gòu)或組織僅起監(jiān)督或輔助作用。破產(chǎn)程序能否公正、公平和高效率地順利進(jìn)行和終結(jié)，與破產(chǎn)清算組的關(guān)系至為密切。本文對(duì)破產(chǎn)清算人的法律地位、職責(zé)、義務(wù)和報(bào)酬等進(jìn)行了闡述并指出了完善我國破產(chǎn)清算人的制度和建議，以期對(duì)破產(chǎn)立法和司法實(shí)踐有所效益。

一、破產(chǎn)清算人的法律地位

破產(chǎn)清算人類似于我國破產(chǎn)清算組的組織，在國外立法中均有規(guī)定，（注：日本破產(chǎn)法稱之為破產(chǎn)管財(cái)人，德國稱之為konkursverwalter，英美稱之為trustee，法國稱之為syndie，我國稱之為破產(chǎn)管理人。為敘述方便，下文適用的破產(chǎn)管財(cái)人、破產(chǎn)管理人、破產(chǎn)受托人等均指代該機(jī)構(gòu)。）但就其在法律上的地位，國內(nèi)外界眾說不一。

（一）國外有關(guān)破產(chǎn)清算人地位的幾種學(xué)說

關(guān)于破產(chǎn)清算人在法律上的地位，國外理論界主要有以下幾種學(xué)說：

1、說。說是最早關(guān)于破產(chǎn)清算人法律地位的一種學(xué)說。該說認(rèn)為，破產(chǎn)清算人是人，以他人名義行使破產(chǎn)程序中的職務(wù)權(quán)力。說的主要依據(jù)是，破產(chǎn)程序性質(zhì)上屬于清償程序，重在破產(chǎn)人與債權(quán)人之間的私人清償關(guān)系。破產(chǎn)清算人雖依法被選任或由法院指定，但仍然不失其為私法上之人地位。

2、職務(wù)說。該說認(rèn)為，破產(chǎn)程序在法律上為全體債權(quán)人對(duì)破產(chǎn)人所進(jìn)行的強(qiáng)制執(zhí)行程序，重視國家強(qiáng)制執(zhí)行機(jī)關(guān)對(duì)破產(chǎn)人與破產(chǎn)債權(quán)人之間的公法關(guān)系，從而破產(chǎn)清算人應(yīng)視為類似強(qiáng)制執(zhí)行機(jī)關(guān)的公務(wù)員，其行為是一種職務(wù)行為。

3、財(cái)團(tuán)代表說。該說認(rèn)為，債務(wù)人財(cái)產(chǎn)因破產(chǎn)宣告而成立以破產(chǎn)清算為目的而獨(dú)立存在的財(cái)產(chǎn)，這些財(cái)產(chǎn)整體人格化則形成破產(chǎn)財(cái)團(tuán)，破產(chǎn)清算人是這種人格化財(cái)產(chǎn)的代表機(jī)關(guān)。

（二）國內(nèi)有關(guān)清算組織的幾種觀點(diǎn)

1、特殊機(jī)構(gòu)說。該說認(rèn)為，從我國的實(shí)際情況及《企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定看，說、職務(wù)說及財(cái)團(tuán)代表說均不能、準(zhǔn)確地揭示我國破產(chǎn)清算組的法律性質(zhì)。前兩說各有欠缺，不足以信奉，財(cái)團(tuán)代表說也不能成為清算組性質(zhì)的理論基礎(chǔ)，因?yàn)槲覈挥昧似飘a(chǎn)財(cái)產(chǎn)而沒有破產(chǎn)財(cái)團(tuán)的法律術(shù)語，因而，清算組是接管破產(chǎn)企業(yè)，對(duì)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清算的特殊機(jī)構(gòu)。

2、破產(chǎn)企業(yè)法定代表人說。該說認(rèn)為，清算組對(duì)外代表破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行必要的活動(dòng)，對(duì)內(nèi)主持破產(chǎn)的處置和分配，是破產(chǎn)企業(yè)的法定代表人。其理由有：（1）破產(chǎn)程序性質(zhì)上類似于清算，而清算程序要將管理處分權(quán)移交至清算機(jī)構(gòu)。根據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法原則，企業(yè)在解散時(shí)，在清算范圍內(nèi)其法人人格視為存續(xù)。在這期間，破產(chǎn)企業(yè)無疑可成為權(quán)利主體，該主體之代表人不可能是破產(chǎn)人，也不可能是債權(quán)人，只能是清算組。（2）破產(chǎn)企業(yè)存在的目的在于使債權(quán)人公平受償，因而清算組保護(hù)和處置其財(cái)產(chǎn)的權(quán)力被擴(kuò)大。由于清算組是破產(chǎn)企業(yè)的代表，因而其行為效力和參加訴訟的結(jié)果均歸屬于破產(chǎn)企業(yè)。

3、清算法人機(jī)關(guān)說。該說認(rèn)為，企業(yè)法人被宣告破產(chǎn)后，完全可以成為一種清算法人，它以破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)作為其具有法人資格的財(cái)產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)，并在此基礎(chǔ)上獨(dú)立進(jìn)行必要的民事活動(dòng)。國家完全有權(quán)通過立法，以破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)為基礎(chǔ)成立一種以清算為目的的法人，并賦予清算組該清算法人機(jī)關(guān)的資格。該說對(duì)“破產(chǎn)企業(yè)法定代表人說”持批評(píng)態(tài)度，并指出其不能解釋我國《企業(yè)破產(chǎn)法》第35條規(guī)定的否認(rèn)權(quán)的行使及其效力。

4、雙重地位說。該說認(rèn)為，破產(chǎn)清算組具有雙重性質(zhì)，既是人民法院選任的協(xié)助法院進(jìn)行清算的執(zhí)行組織，又是獨(dú)立的民事主體和訴訟主題，可以獨(dú)立進(jìn)行與清算有關(guān)的活動(dòng)，在與破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)有關(guān)的訴訟中是一方當(dāng)事人，其雙重性質(zhì)的地位是履行職務(wù)的客觀需要。

5、破產(chǎn)財(cái)團(tuán)代表說。持此觀點(diǎn)的學(xué)者主張，在我國頒布正式的破產(chǎn)法時(shí)，應(yīng)采用“破產(chǎn)財(cái)團(tuán)”的概念，相應(yīng)地賦予其獨(dú)立的人格，破產(chǎn)清算組成為破產(chǎn)財(cái)團(tuán)的代表人。

二、破產(chǎn)清算人的選任

破產(chǎn)清算人的選任方式，在國外立法存有差異。有由法院選任的，如日本；有由債權(quán)人會(huì)議選任的，如英、美；[1]（p353）也有以法院選任為原則，而允許由債權(quán)人會(huì)議另行選任的，如《德國破產(chǎn)法》規(guī)定：“破產(chǎn)管理人由法院任命”，“破產(chǎn)債權(quán)人可以在委任管理人的債權(quán)人會(huì)議上另選一人取代法院責(zé)任，法院可拒絕任命被選出的人。”

關(guān)于破產(chǎn)清算人的人數(shù)，大多任命一人，也有任命多人的，如《日本破產(chǎn)法》規(guī)定，法院認(rèn)為必要時(shí)，可以選任數(shù)人，有數(shù)人時(shí)，共同執(zhí)行其職務(wù)，經(jīng)法院許可可以分管職務(wù)。但第三人對(duì)破產(chǎn)管財(cái)人的意思表示，以對(duì)其數(shù)人中的一人表示即可。然而在實(shí)踐中，日本很少選任復(fù)數(shù)管財(cái)人。《德國破產(chǎn)法》則規(guī)定：“管理范圍內(nèi)有不同營業(yè)所時(shí)，可委任多個(gè)破產(chǎn)管理人。每一管理人對(duì)其事務(wù)獨(dú)立管理”。

關(guān)于破產(chǎn)清算人的身份，各國并無特別的限制。凡有行為能力者，無論其是否為債權(quán)人均可選任，但基于破產(chǎn)人清算系專司管理和清算事務(wù)，故以師、律師，或其他通曉、經(jīng)營、法律、經(jīng)貿(mào)知識(shí)的人士為宜。破產(chǎn)清算人的任職條件，有些立法作了具體的要求。如英國1986年《破產(chǎn)法》要求在各種破產(chǎn)程序中任職的人限于該法承認(rèn)的從業(yè)人員。不具備該法要求資格而任職的，構(gòu)成犯罪行為（但對(duì)官方接管人不適用，其權(quán)限另有依據(jù)）。英國擔(dān)任破產(chǎn)案件從業(yè)人員應(yīng)具備的條件分為積極和消極兩種。消極的條件首先是公司或其他法人不能充當(dāng)，必須是人；其次，不是未經(jīng)解除債務(wù)責(zé)任的破產(chǎn)人，不是曾經(jīng)被法院判決宣告因犯精神病而無處理自己事務(wù)能力的人。積極條件為參加政府承認(rèn)的職業(yè)團(tuán)體或曾憑直接申請(qǐng)取得工商部的個(gè)人執(zhí)業(yè)許可。，這些團(tuán)體或者為會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，或者為律師協(xié)會(huì)。[2]（p103）法國破產(chǎn)程序中的清算人由法院從全國委員會(huì)制定的名單上指定，并且只能由這些人員充當(dāng)，法院得依職權(quán)或依申請(qǐng)調(diào)換清算人。目前，法國全國破產(chǎn)清算人約有500人左右，并且組成了破產(chǎn)清算人行會(huì)，該行會(huì)制定有行會(huì)紀(jì)律。[2]（p219、p241）美國的破產(chǎn)操作也是主要依靠中介組織，美國的中介組織非常發(fā)達(dá)，它們直接參與破產(chǎn)工作的進(jìn)行。任何破產(chǎn)案件都離不開律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、投資銀行、受托人組織等。許多律師、會(huì)計(jì)師、投資家、受托人等專業(yè)人員分別受聘于法庭、債權(quán)人、債務(wù)人，從事大量的資產(chǎn)評(píng)估、財(cái)務(wù)分析、投資預(yù)測(cè)、法律、重組規(guī)劃、資產(chǎn)清算等項(xiàng)工作。[3]（p103）又據(jù)了解，日本司法省曾于明治26年（1893年）頒布一個(gè)訓(xùn)令，規(guī)定破產(chǎn)管財(cái)人的積極條件為：（1）年齡在25歲以上；（2）有整理財(cái)產(chǎn)的能力；（3）熟悉會(huì)計(jì)事務(wù)；（4）通曉法律知識(shí)；（5）熟悉商業(yè)交易規(guī)則等。其消極條件為：（1）犯重罪者；（2）拒服兵役者；（3）受破產(chǎn)宣告未復(fù)權(quán)者。日本學(xué)者還指出，即使能滿足一般性資格條件的人，如與事件有利害關(guān)系，容易被懷疑能否公平地執(zhí)行職務(wù)的人，也不應(yīng)選任之。[4]（p63）

我國現(xiàn)行立法在清算組成員的產(chǎn)生方式和身份要求上采取不同于國外的做法。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》和2002年7月18日最高人民法院審判委員會(huì)第1232次會(huì)議通過的《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》規(guī)定，人民法院應(yīng)當(dāng)自宣告企業(yè)破產(chǎn)之日起15日內(nèi)成立清算組，接管破產(chǎn)企業(yè)。清算組成員可以從破產(chǎn)企業(yè)上級(jí)主管部門、清算中介機(jī)構(gòu)以及會(huì)計(jì)、律師中產(chǎn)生，也可以從政府財(cái)政、工商管理、計(jì)委、經(jīng)委、審計(jì)、稅務(wù)、物價(jià)、勞動(dòng)、保險(xiǎn)、土地管理、國有資產(chǎn)管理、人事等部門中指定。人民銀行分（支）行可以按照有關(guān)規(guī)定派人參加清算組。清算組組長由人民法院指定。清算組可以聘任一定數(shù)量的會(huì)計(jì)師及其他工作人員。并且立法沒有統(tǒng)一的積極或消極資格條件的要求，此與國外立法大多由會(huì)計(jì)師、律師或其他適于管理破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的人充任破產(chǎn)清算人相比差異甚大。

篇8

第二條本辦法適用于國債專項(xiàng)資金貼息和補(bǔ)助的國家重點(diǎn)技術(shù)改造項(xiàng)目、國務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債轉(zhuǎn)股的項(xiàng)目和經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的政策性破產(chǎn)項(xiàng)目等的監(jiān)督檢查。

第三條項(xiàng)目督查的主要任務(wù)是督查項(xiàng)目執(zhí)行單位對(duì)已經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目方案、協(xié)議的實(shí)施情況，重點(diǎn)技術(shù)改造、債轉(zhuǎn)股、兼并破產(chǎn)政策的落實(shí)情況，項(xiàng)目管理和資金使用情況。第四條對(duì)國家重點(diǎn)技術(shù)改造項(xiàng)目執(zhí)行單位督查的主要內(nèi)容是：

（一）國家重點(diǎn)技術(shù)改造項(xiàng)目批準(zhǔn)方案的組織實(shí)施情況。重點(diǎn)督查有無擅自改變改造內(nèi)容和標(biāo)志性目標(biāo)；土建工程和主要設(shè)備采購是否嚴(yán)格按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了招標(biāo)投標(biāo)；招標(biāo)單位有無違規(guī)暗箱操作、中標(biāo)單位有無轉(zhuǎn)包、違規(guī)分包的情況。

（二）資金的到位和使用情況。重點(diǎn)督查開立和使用國債專用賬戶情況，項(xiàng)目國債資金、自有資金和銀行貸款到位情況，有無截留、挪用國債資金情況。

（三）工程質(zhì)量管理情況。重點(diǎn)督查施工、監(jiān)理單位的資質(zhì)和質(zhì)量責(zé)任制的落實(shí)情況。

（四）落后設(shè)備淘汰情況。重點(diǎn)督查企業(yè)承諾的淘汰落后生產(chǎn)能力是否淘汰。

第五條對(duì)債轉(zhuǎn)股項(xiàng)目執(zhí)行單位督查的主要內(nèi)容是：

（一）國務(wù)院批準(zhǔn)的債轉(zhuǎn)股方案的實(shí)施情況。重點(diǎn)督查企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司是否嚴(yán)格按照國家有關(guān)規(guī)定簽署債轉(zhuǎn)股協(xié)議，是否按國務(wù)院批準(zhǔn)的債轉(zhuǎn)股額度實(shí)施債轉(zhuǎn)股。

（二）依照《中華人民共和國公司法》(以下簡稱《公司法》)進(jìn)行改制的情況。重點(diǎn)督查債轉(zhuǎn)股新公司注冊(cè)登記前的報(bào)批手續(xù)是否完備，公司章程是否符合債轉(zhuǎn)股政策和法律、法規(guī)規(guī)定，公司法人治理結(jié)構(gòu)是否完善。

（三）職工分流和扭虧脫困措施落實(shí)情況。重點(diǎn)督查企業(yè)職工下崗分流任務(wù)是否落實(shí)，應(yīng)淘汰的落后工藝、產(chǎn)品是否淘汰，扭虧脫困目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。

（四）地方政府配套政策落實(shí)情況。重點(diǎn)督查地方政府對(duì)債轉(zhuǎn)股企業(yè)承諾的配套政策是否兌現(xiàn)，政府接收企業(yè)辦社會(huì)職能工作是否落實(shí)，是否減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。第六條對(duì)政策性破產(chǎn)項(xiàng)目執(zhí)行單位督查的主要內(nèi)容是:

（一）破產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)施程序是否合法合規(guī)。重點(diǎn)督查破產(chǎn)項(xiàng)目是否符合政策性破產(chǎn)條件，有無假破產(chǎn)、真逃債等違規(guī)行為；宣布破產(chǎn)后，企業(yè)是否仍按原有機(jī)制在原地繼續(xù)生產(chǎn)、國家規(guī)定應(yīng)淘汰的機(jī)器設(shè)備未予銷毀等違規(guī)情況。

（二）企業(yè)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的評(píng)估和處置是否合法真實(shí)。重點(diǎn)督查破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)是否完整移交清算組，處置前是否由破產(chǎn)清算組委托具有評(píng)估資格的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，評(píng)估結(jié)果是否按規(guī)定經(jīng)國有資產(chǎn)主管部門確認(rèn)；破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)處置時(shí)，是否以評(píng)估確認(rèn)的價(jià)格為依據(jù)，按國家有關(guān)規(guī)定確定底價(jià)，以拍賣方式為主，按市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，有無私分轉(zhuǎn)移等行為。

（三）破產(chǎn)企業(yè)職工安置情

況。重點(diǎn)督查職工安置費(fèi)用的籌集渠道和安置費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是否符合政策規(guī)定，職工是否按規(guī)定得到妥善安置。（四）破產(chǎn)責(zé)任制落實(shí)情況。重點(diǎn)督查破產(chǎn)企業(yè)所在地政府承諾的破產(chǎn)補(bǔ)助資金是否落實(shí)，所在地政府破產(chǎn)工作領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)是否健全，有無確保穩(wěn)定的方案措施。

第七條國家經(jīng)貿(mào)委負(fù)責(zé)組織和指導(dǎo)全國重點(diǎn)技術(shù)改造項(xiàng)目、債轉(zhuǎn)股項(xiàng)目、政策性破產(chǎn)項(xiàng)目的督查工作，內(nèi)設(shè)企業(yè)監(jiān)督局負(fù)責(zé)對(duì)中央管理企業(yè)的執(zhí)行項(xiàng)目及其他重大項(xiàng)目進(jìn)行督查。各省、自治區(qū)、直轄市經(jīng)貿(mào)委(經(jīng)委)內(nèi)設(shè)相應(yīng)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)地方重點(diǎn)技術(shù)改造項(xiàng)目、債轉(zhuǎn)股項(xiàng)目和政策性破產(chǎn)項(xiàng)目執(zhí)行單位進(jìn)行督查。根據(jù)需要，國家經(jīng)貿(mào)委可以對(duì)地方管理的項(xiàng)目執(zhí)行單位進(jìn)行抽查。

第八條督查機(jī)構(gòu)分期分批派出督查組，對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行單位進(jìn)行實(shí)地督查。實(shí)地督查采取以下方式：

（一）聽取項(xiàng)目執(zhí)行單位項(xiàng)目實(shí)施情況的匯報(bào)；

（二）查閱與項(xiàng)目有關(guān)的文件、合同、材料和相關(guān)的財(cái)務(wù)資料；

（三）查看項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)，檢查應(yīng)淘汰、停產(chǎn)的設(shè)備處置情況；

（四）聽取與項(xiàng)目有關(guān)方面（包括財(cái)政、銀行、工商、社保、法院、金融資產(chǎn)管理公司等）對(duì)項(xiàng)目實(shí)施情況的意見；

（五）聽取員工對(duì)項(xiàng)目實(shí)施情況的意見；

（六）要求項(xiàng)目執(zhí)行單位負(fù)責(zé)人對(duì)有關(guān)問題作出說明。

督查人員不得干預(yù)企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，不得干預(yù)有關(guān)單位的正常工作。第九條被督查的項(xiàng)目執(zhí)行單位及有關(guān)方面應(yīng)協(xié)助督查人員做好督查工作，提供相關(guān)的文件、資料，不得妨礙督查工作的正常進(jìn)行。

第十條督查結(jié)束后，督查人員應(yīng)及時(shí)向派出機(jī)構(gòu)提交督查報(bào)告。督查報(bào)告應(yīng)包括下列內(nèi)容：

（一）被督查的項(xiàng)目執(zhí)行單位概況；

（二）項(xiàng)目方案的實(shí)施情況；

（三）項(xiàng)目執(zhí)行單位違規(guī)事實(shí)陳述；

（四）對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行單位違規(guī)行為的處理建議。

第十一條國家重點(diǎn)技術(shù)改造項(xiàng)目執(zhí)行單位有下列情形之一的，按有關(guān)法律法規(guī)和《國家重點(diǎn)技改項(xiàng)目國債專項(xiàng)資金管理辦法》的有關(guān)規(guī)定處理，對(duì)主管負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人追究責(zé)任，并建議財(cái)政部門收回項(xiàng)目的財(cái)政補(bǔ)貼、銀行停止對(duì)項(xiàng)目的貸款：

（一）弄虛作假、騙套國債專項(xiàng)資金的；

（二）截留、挪用國債專項(xiàng)資金的；

（三）超過國家批準(zhǔn)的建設(shè)方案，擅自改變改造內(nèi)容的；

（四）新項(xiàng)目投產(chǎn)后應(yīng)淘汰落后生產(chǎn)能力未淘汰的；

（五）未按規(guī)定招標(biāo)投標(biāo)或中標(biāo)后非法轉(zhuǎn)包、分包的。

第十二條債轉(zhuǎn)股項(xiàng)目執(zhí)行單位有下列情形之一的，可視問題嚴(yán)重程度，采取責(zé)令有關(guān)方面限期整改、通報(bào)批評(píng)、項(xiàng)目停止實(shí)施等方式進(jìn)行處理：

（一）未按國家債轉(zhuǎn)股有關(guān)政策和行政法規(guī)規(guī)定，調(diào)整、修改債轉(zhuǎn)股協(xié)議中違規(guī)條款的；

（二）進(jìn)行工商登記的新公司未嚴(yán)格按照《公司法》進(jìn)行規(guī)范化操作的；

（三）地方政府未履行接收企業(yè)分流的富余人員和剝離的辦社會(huì)職能承諾的。

第十三條政策性破產(chǎn)項(xiàng)目執(zhí)行單位有下列情形之一的，可視問題嚴(yán)重程度，采取責(zé)令限期整改、通報(bào)批評(píng)、建議有關(guān)部門給予責(zé)任人行政處分等方進(jìn)行處理：

（一）弄虛作假逃廢債務(wù)的；

（二）宣布破產(chǎn)后仍按原有機(jī)制在原地繼續(xù)生產(chǎn)，應(yīng)淘汰的機(jī)器設(shè)備未予銷毀或違規(guī)處置破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的；

（三）不按規(guī)定使用安置費(fèi)用的；

（四）由于工作原因，造成重大不穩(wěn)定事件的。第十四條項(xiàng)目審核部門對(duì)本地區(qū)、本部門所報(bào)項(xiàng)目審核管理不嚴(yán)，造成嚴(yán)重后果的，暫停該地區(qū)、該部門的項(xiàng)目審批，并建議追究責(zé)任人的相關(guān)責(zé)任。第十五條督查人員應(yīng)依法督查，嚴(yán)格遵守廉潔自律的有關(guān)規(guī)定，有下列行為之一的，建議有關(guān)部門給予紀(jì)律處分；構(gòu)成犯罪的，依法移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任∶

（一）對(duì)被督查項(xiàng)目的重大問題隱匿不報(bào)，嚴(yán)重失職的；

（二）與被督查企業(yè)串通，編造虛假報(bào)告的；

（三）干預(yù)被督查企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或有關(guān)單位正常工作，造成不良后果的；

篇9

江蘇省鹽城市鹽都區(qū)公有企業(yè)改制，歷經(jīng)四年的陣痛和磨合，目前接近尾聲。為了總結(jié)提煉該區(qū)改制的成功實(shí)踐，最近筆者專門進(jìn)行了調(diào)查。這個(gè)區(qū)區(qū)直161家企業(yè)143家完成產(chǎn)權(quán)制度改革，其中整體出售60家，破產(chǎn)重組59家，兼并歇業(yè)24家。改制企業(yè)全部實(shí)現(xiàn)“兩個(gè)轉(zhuǎn)換”，即：產(chǎn)權(quán)關(guān)系全部轉(zhuǎn)換，勞動(dòng)關(guān)系全部轉(zhuǎn)換。企業(yè)機(jī)制創(chuàng)新，活力增強(qiáng)，取得了地方、企業(yè)、投資者、職工四方共贏的實(shí)際成效。

1、工商稅收大幅增長，提升了貢獻(xiàn)份額。該區(qū)區(qū)直企業(yè)改制前，工商稅收在全區(qū)貢獻(xiàn)份額僅占三分之一，比不過鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。改制后改變了“鎮(zhèn)強(qiáng)區(qū)弱”的現(xiàn)狀，2004年區(qū)直企業(yè)工商稅收達(dá)到21億元，占全區(qū)稅收總額的54．48％。目前鹽都區(qū)稅收超千萬元的企業(yè)3家，區(qū)直有2家；稅收超百萬元的企業(yè)76家，區(qū)直有45家。四年中改制企業(yè)對(duì)區(qū)級(jí)財(cái)政的貢獻(xiàn)率年均提升6個(gè)百分點(diǎn)。

2、企業(yè)活力明顯增強(qiáng)，改善了運(yùn)行質(zhì)量。企業(yè)實(shí)現(xiàn)“兩個(gè)轉(zhuǎn)換”，運(yùn)行機(jī)制發(fā)生根本性變化。優(yōu)勢(shì)企業(yè)明確了投資主體，經(jīng)營規(guī)模迅速擴(kuò)大，2004年鹽都開票銷售超億元企業(yè)達(dá)到16家。宏大公司改制后，銷售突破10億元；劣質(zhì)企業(yè)通過破產(chǎn)重組，大力引進(jìn)戰(zhàn)略投資者，迅速恢復(fù)生機(jī)活力，59家破產(chǎn)企業(yè)，51家死后重生。企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的變化，從根本上改變了運(yùn)行質(zhì)量。

3、投資回報(bào)滾動(dòng)增加，擴(kuò)大了開放水平。該區(qū)企業(yè)改制把吸納外地大集團(tuán)大老板收購重組作為主要形式，以增量投入啟動(dòng)存量資產(chǎn)。臺(tái)州印染公司、肯德基、上海聯(lián)華、農(nóng)工商、南通時(shí)代超市等一批外地企業(yè)集團(tuán)兼并收購、租賃參股的鹽都區(qū)屬企業(yè)達(dá)到72家，新增投入8億元，盤活資產(chǎn)10億元，資金年收益率達(dá)到9 2％。外地企業(yè)“入主”鹽都，不但每年增加資金投入，更重要的帶來先進(jìn)發(fā)展理念和管理模式，驅(qū)使鹽都企業(yè)融入更大市場(chǎng)體系之中。

4、社會(huì)保險(xiǎn)全面建立，增加了職工收益。該區(qū)3 5萬名職工在改制中轉(zhuǎn)換身份，80％辦理了失業(yè)、養(yǎng)老、醫(yī)療三個(gè)保險(xiǎn)。提前內(nèi)退職工1 2萬人，領(lǐng)取了生活補(bǔ)償金。1 6萬人重新上崗，占下崗職工的70％左右。部分改制成本嚴(yán)重不足的企業(yè)，通過“部門內(nèi)部調(diào)劑、財(cái)政重點(diǎn)支持”等辦法，職工同樣得到妥善安置。上崗職工年均收入8000元，比改制前增長50％左右。企業(yè)改制維護(hù)了職工利益，職工積極支持參與，保證了大局穩(wěn)定。

二、整體推進(jìn)，啟示頗多

1、在整體推進(jìn)中科學(xué)籌劃。改制之初，鹽都區(qū)屬企業(yè)現(xiàn)狀不容樂觀。161家企業(yè)中，正常運(yùn)轉(zhuǎn)的60家，嚴(yán)重虧損的26家，資不抵債的75家。改制工作在全面動(dòng)員部署的基礎(chǔ)上，堅(jiān)持因企制宜，分類指導(dǎo)。優(yōu)勢(shì)企業(yè)一步到位。按照“靚女先嫁”的思路，對(duì)有凈資產(chǎn)或資產(chǎn)質(zhì)量較好的30家優(yōu)勢(shì)企業(yè)先行一步。改制形式以整體出售為主，一年之內(nèi)，24億元公有資產(chǎn)全部退出，職工勞動(dòng)關(guān)系全部轉(zhuǎn)換。由于這批企業(yè)大部分為重點(diǎn)骨干企業(yè)，改制工作的速戰(zhàn)速?zèng)Q，為保證該區(qū)工業(yè)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行打牢了基礎(chǔ)。劣勢(shì)企業(yè)各個(gè)擊破。改制時(shí)該區(qū)區(qū)屬企業(yè)全部凈資產(chǎn)只有4億多元，且主要集中在宏大、恒力、雙昌等8個(gè)企業(yè)，絕大部分企業(yè)資不抵債。在完成重點(diǎn)企業(yè)改制后，他們適時(shí)將工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到劣勢(shì)企業(yè)破產(chǎn)重組上。對(duì)lOO多家劣質(zhì)企業(yè)，組織法院、勞動(dòng)、國資、國土等部門組成專門班子，逐家從資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、債權(quán)債務(wù)、走人成本方面分析排隊(duì)，對(duì)照有關(guān)法律法規(guī)，將85家企業(yè)列入破產(chǎn)范疇。經(jīng)過不到2年時(shí)間的運(yùn)作，目前破產(chǎn)終結(jié)的達(dá)到59家。對(duì)20多家職工較少，無產(chǎn)可破的企業(yè)，在結(jié)清職工債務(wù)、做好思想工作的基礎(chǔ)上，實(shí)施關(guān)門走人。特殊企業(yè)特殊對(duì)待。企業(yè)情況千差萬別，改制不可能一個(gè)模式。該區(qū)針對(duì)有的駐城企業(yè)資產(chǎn)處置因與市區(qū)規(guī)劃不同步而難以變現(xiàn)；有的企業(yè)因資產(chǎn)未來增值潛力大，急于變現(xiàn)劃不來，還有的企業(yè)由于情況特殊資產(chǎn)一時(shí)難以處置。對(duì)此分別采取不同策略：與市區(qū)規(guī)劃不同步的，積極爭取市規(guī)劃部門優(yōu)惠政策，改制工作允許主管部門推遲一步；對(duì)資產(chǎn)增值潛力大的，明確先由國資公司或土地儲(chǔ)備中心暫行收儲(chǔ)，在解決職工債務(wù)、補(bǔ)償問題的基礎(chǔ)上，資產(chǎn)實(shí)行租賃經(jīng)營，待價(jià)而沽；有些企業(yè)資產(chǎn)總量大，一次性出售有難度，則采取化整為零，分批變現(xiàn)的辦法，因企而宜，特事特辦，使一大批“老大難”企業(yè)的改制迅速突破。

2、在三進(jìn)三退中搶抓機(jī)遇。鹽都企業(yè)改制存在的特殊情況是區(qū)行政中心南遷新區(qū)，很多企業(yè)仍在市內(nèi)。一方面隨著經(jīng)營城市戰(zhàn)略的實(shí)施，地價(jià)不斷攀升，服務(wù)業(yè)迅速崛起；一方面隨著工業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模擴(kuò)張，不少企業(yè)做大做強(qiáng)需要跳出老廠區(qū)，拓展新的發(fā)展空間。改制工作在資產(chǎn)處置上采取了“三進(jìn)三退”：一是退二進(jìn)三。引導(dǎo)企業(yè)策應(yīng)城市改造，提高資產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值，全部或部分實(shí)施退二進(jìn)三。美虹集團(tuán)建成占地2萬平米的海鮮城，砂輪機(jī)廠土地出售開發(fā)房地產(chǎn)，酒廠與鹽城市亨達(dá)集團(tuán)共建城中城。這類企業(yè)共有30多家，增加改制成本5億多元。二是退城進(jìn)區(qū)。鼓勵(lì)重點(diǎn)企業(yè)結(jié)合改制，跳出市內(nèi)，到鹽都新區(qū)另起爐灶。該區(qū)專門在新區(qū)辟出地盤，作為改制企業(yè)工業(yè)園。目前進(jìn)區(qū)建廠的企業(yè)有宏大集團(tuán)、恒力公司、鍋爐公司、瑞佳公司、高中壓閥門公司等20多家。這些企業(yè)利用退城進(jìn)區(qū)獲取的土地級(jí)差，實(shí)施傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代，構(gòu)造做大做強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展平臺(tái)。三是退守為進(jìn)。鹽都部分企業(yè)資產(chǎn)處置，前期工作基本就緒，但因與市區(qū)規(guī)劃不同步而無法進(jìn)展。開始企業(yè)和主管部門是等市內(nèi)規(guī)劃、等上面協(xié)調(diào)，影響了整體進(jìn)度。后來采取“退守為進(jìn)”的辦法，抽調(diào)體改、國土、勞動(dòng)、法院等部門同志組成工作組，專門負(fù)責(zé)對(duì)上協(xié)調(diào)，爭取政策傾斜。該區(qū)共有涉市規(guī)劃土地81宗1029畝，經(jīng)努力已獲處置的56宗532畝。市改革辦針對(duì)鹽都情況，專門出臺(tái)三個(gè)會(huì)辦紀(jì)要，把60家鹽都重點(diǎn)企業(yè)作為特事特辦對(duì)象，打開了綠色通道。

3、在落實(shí)“三公”中規(guī)范操作。鹽都企業(yè)改制能夠在復(fù)雜情況下平穩(wěn)推進(jìn)，經(jīng)得起法律法規(guī)檢驗(yàn)，得到廣大職工支持，主要得益于規(guī)范操作，把“三公”原則貫穿于改制全過程。重點(diǎn)把握好“四關(guān)”：一是方案制定關(guān)。每家企業(yè)的改制方案，報(bào)批之前，必須經(jīng)職代會(huì)集體討論通過，并公布上墻告示每個(gè)職工。破產(chǎn)企業(yè)立案，按照慣例主要是企業(yè)申請(qǐng)，部門審批，再報(bào)當(dāng)?shù)胤ㄔ毫浮榱税押昧戈P(guān)，法院受理破產(chǎn)案件設(shè)立了四道審查制度，預(yù)防和排除了少數(shù)企業(yè)借破產(chǎn)逃避債務(wù)的不良行為。59家破產(chǎn)企業(yè)經(jīng)江蘇省法院審查，全部符合法律程序。二是資產(chǎn)處置關(guān)。企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估由該區(qū)改革辦指定專門機(jī)構(gòu)，評(píng)估結(jié)果一律公示上墻，接受群眾監(jiān)督；資產(chǎn)拍賣前，由企業(yè)保安人員、職工代表組成護(hù)廠隊(duì)嚴(yán)格監(jiān)管。并對(duì)少數(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)現(xiàn)象進(jìn)行了嚴(yán)肅查處；組織拍賣時(shí)，重視做好競(jìng)拍前準(zhǔn)備工作，通過報(bào)刊、電視等媒介廣泛宣傳，面向全社會(huì)爭取更多競(jìng)拍者。堅(jiān)決擯棄內(nèi)部照顧協(xié)議出售的做法。三是費(fèi)用支出關(guān)。對(duì)企業(yè)清算組人員、留守人員支出費(fèi)用嚴(yán)格控制。改制企業(yè)留守人員費(fèi)用支出，由主管部門負(fù)責(zé)人審批。破產(chǎn)企業(yè)清算組支出費(fèi)用，由法院分管負(fù)責(zé)人審批。所有支出半年向職工公布一次。四是債務(wù)清償關(guān)。企業(yè)債務(wù)清償在執(zhí)行正常程序基礎(chǔ)上，突出維護(hù)職工利益。有改制成本的企業(yè)，確保“職工補(bǔ)償、社會(huì)保險(xiǎn)、各項(xiàng)集資”三到位。改制成本不足的企業(yè)，則重點(diǎn)由部門內(nèi)部調(diào)劑保證限期到位。企業(yè)債權(quán)在國資部門嚴(yán)格核定的基礎(chǔ)上，組織專人加大清收力度，并采取獎(jiǎng)勵(lì)清收、拍賣債權(quán)等辦法及時(shí)了斷。由于把牢了四關(guān)，整個(gè)改制工作實(shí)現(xiàn)了平穩(wěn)過渡。

篇10

一、我國公司清算制度的內(nèi)涵

公司清算的主要內(nèi)涵為：第一，公司面臨終止的情況主要有解散和破產(chǎn)兩種，解散又分為自愿解散和強(qiáng)制解散。清算可以分為普通清算和破產(chǎn)清算兩種。第二，負(fù)有清算義務(wù)的主體是指基于自己對(duì)公司的資產(chǎn)享有權(quán)益或者基于對(duì)公司的重大管理權(quán)限而被法律確定為公司在終止事由出現(xiàn)時(shí)組織公司清算的義務(wù)主體，它區(qū)別于清算組，后者是清算主體在組織清算時(shí)，任命或者選定具體操作公司清算事宜的臨時(shí)性組織，此為清算的實(shí)施主體。第三，公司清算的內(nèi)容為按照法律規(guī)定的方式、程序?qū)镜馁Y產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益等公司的狀況作全面的清理、處分和分配。主要查清公司的債權(quán)、債務(wù)，并分析債權(quán)債務(wù)的性質(zhì)及收回和清償?shù)暮侠硇砸罁?jù)，以回收債權(quán)，清償債務(wù)，安置公司的職工，向股東分配剩余財(cái)產(chǎn)。第四，公司清算的目的在于使得公司與其他社會(huì)主體之間產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)歸于消滅，從而消滅公司的法人資格。

二、公司清算的意義

公司股東責(zé)任和公司責(zé)任的有限性使得公司法人制度成為了人類社會(huì)自步入商品經(jīng)濟(jì)以來最偉大的創(chuàng)舉。但同時(shí)，這一法人制度的優(yōu)越性也為惡意投資者利用，造成公司法人人格的濫用，損害相對(duì)方的利益。公司清算作為公司治理結(jié)構(gòu)中的最后一環(huán)，是終結(jié)公司法律關(guān)系、消滅公司法人資格的唯一途徑，不僅保護(hù)股東的權(quán)益，而且保護(hù)廣大債權(quán)人的權(quán)益，是清除公司法人制度弊端最鋒利的武器。經(jīng)過梳理清算程序、清理公司財(cái)產(chǎn)、了結(jié)公司業(yè)務(wù)、收回公司債權(quán)、清償公司債務(wù)、分配剩余財(cái)產(chǎn)，使債權(quán)人的利益得到維護(hù)，正常的經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)誠信才能得以維持。

三、公司清算中會(huì)計(jì)的職責(zé)

公司在解散清算過程中，除要履行一定的法律程序之外，公司資產(chǎn)的清理、公司債務(wù)的清償、公司剩余資產(chǎn)在股東之間的分配等及其相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理是整個(gè)清算過程的主要內(nèi)容。因此，公司解散清算的會(huì)計(jì)處理十分重要，會(huì)計(jì)責(zé)任重大。公司因破產(chǎn)、解散、撤銷與其他原因停止正常經(jīng)營，在宣告停業(yè)之前所進(jìn)行的會(huì)計(jì)工作稱清算會(huì)計(jì)。清算會(huì)計(jì)的主要工作是界定企業(yè)能夠用于清償債務(wù)的資產(chǎn)內(nèi)容及價(jià)值、界定待償債務(wù)、變現(xiàn)非現(xiàn)金資產(chǎn)、償付債務(wù)、分配債務(wù)清償后的剩余財(cái)產(chǎn)和支付清算費(fèi)用。以上是公司清算中會(huì)計(jì)方面的職責(zé)，一般情況下顯得更為重要的是公司清算中會(huì)計(jì)的法律責(zé)任，本文特別要論述的是公司清算中會(huì)計(jì)的法律責(zé)任。

四、公司清算中會(huì)計(jì)的法律責(zé)任

1、會(huì)計(jì)法律責(zé)任的歸責(zé)原則

在會(huì)計(jì)法律責(zé)任制度的建設(shè)過程中，確定科學(xué)的歸責(zé)原則是構(gòu)建整個(gè)會(huì)計(jì)法律責(zé)任制度的基礎(chǔ)。所謂歸責(zé)原則，是依據(jù)法律確定的標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)和追究行為人法律責(zé)任的規(guī)則，是確定行為人法律責(zé)任的根據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。理論上，法律責(zé)任的歸責(zé)原則有兩類：一是主觀歸責(zé)原則，又稱過錯(cuò)責(zé)任原則；二是客觀歸責(zé)原則，又稱無過錯(cuò)責(zé)任原則。

過錯(cuò)責(zé)任原則是指只有在基于故意或過失侵害他人的權(quán)利和利益，并且造成了損害的情況下，行為人才承擔(dān)損害賠償責(zé)任。具體而言，就是有過錯(cuò)才有責(zé)任，無過錯(cuò)即無責(zé)任。其實(shí)質(zhì)在于以行為人的主觀心態(tài)作為確定責(zé)任歸屬的根據(jù)，是一種理性自由法則。“因?yàn)閭€(gè)人已盡其注意，得免除侵權(quán)責(zé)任，則自由不受拘束，聰明才智可得發(fā)揮，人人盡其注意，一般損害亦可避免，社會(huì)安全得以保障”。簡言之，如果一個(gè)人的行為達(dá)到了法律和道德所要求注意的程度，其行為便無可指責(zé)，比如意外事件。過錯(cuò)責(zé)任原則以過錯(cuò)為歸責(zé)的構(gòu)成要件和最終要件，作為行為人責(zé)任范圍的重要依據(jù)，有利于確定人的行為標(biāo)準(zhǔn)，協(xié)調(diào)利益沖突，維護(hù)社會(huì)公正。長期以來，不論是大陸法系還是英美法系國家，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)人士基本上都采取了此原則，其基本精神就是要求對(duì)有關(guān)行為進(jìn)行社會(huì)性的價(jià)值評(píng)價(jià)，從而使行為的是非界限和責(zé)任界限得以明確劃分，并有助于使應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任形式和責(zé)任范圍得到準(zhǔn)確判定。

無過錯(cuò)責(zé)任原則，指沒有過錯(cuò)造成他人損害的，依法律規(guī)定由與造成損害原因有關(guān)的人承擔(dān)責(zé)任的歸責(zé)原則。適用這一原則，主要不是根據(jù)行為人的過錯(cuò)，而是基于損害事實(shí)的客觀存在，其目的在于補(bǔ)償受害人所受的損失。進(jìn)入二十世紀(jì)后，無過錯(cuò)責(zé)任原則在會(huì)計(jì)職業(yè)領(lǐng)域有了一席之地。其出現(xiàn)有多方面的原因：《侵權(quán)法》的確立對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任歸責(zé)原則產(chǎn)生了直接影響、公司財(cái)務(wù)舞弊與欺詐使社會(huì)提高了對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的責(zé)任要求、會(huì)計(jì)職業(yè)履行職責(zé)的過程和質(zhì)量難以為外界直觀地觀察等。

無論是會(huì)計(jì)的反映職能還是審計(jì)的驗(yàn)證過程，都存在大量的主觀判斷。會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)的特點(diǎn)凸顯了無過錯(cuò)責(zé)任原則對(duì)于會(huì)計(jì)法律責(zé)任不合理的一面，即無過錯(cuò)責(zé)任體現(xiàn)了社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)行為及會(huì)計(jì)信息提供的“保證”的過高期望。此外，過錯(cuò)責(zé)任原則在規(guī)范會(huì)計(jì)行為的同時(shí)尊重了會(huì)計(jì)行為的相對(duì)自由，其所確立的會(huì)計(jì)法律責(zé)任起到了教育和預(yù)防作用，可使會(huì)計(jì)法律責(zé)任制度保持適度的彈性。因此，應(yīng)選擇過錯(cuò)責(zé)任原則作為會(huì)計(jì)法律責(zé)任的歸責(zé)原則。

2、現(xiàn)行法律對(duì)清算中會(huì)計(jì)法律責(zé)任的規(guī)定及其不足現(xiàn)行法律對(duì)清算中會(huì)計(jì)法律責(zé)任的規(guī)定

。第一，行政責(zé)任。《公司法》第205條規(guī)定，公司在進(jìn)行清算時(shí)，隱匿財(cái)產(chǎn)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表或者財(cái)產(chǎn)清單作虛假記載或者在未清償債務(wù)前分配公司財(cái)產(chǎn)的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)任改正，對(duì)公司處以隱匿財(cái)產(chǎn)或者未清償債務(wù)前分配公司財(cái)產(chǎn)金額百分之五以上百分之十以下的罰款；對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以一萬元以上十萬元以下的罰款。《公司法》第208條第1、2款規(guī)定，承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)提供虛假材料的，由公司登記機(jī)關(guān)沒收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照。承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因過失提供有重大遺漏的報(bào)告的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入一倍以上五倍以下的罰款，并可由有關(guān)部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照。《企業(yè)破產(chǎn)法》第130條規(guī)定，管理人未依照本法規(guī)定勤勉盡責(zé)、忠實(shí)執(zhí)行職務(wù)的，人民法院可以依法處以罰款；給債權(quán)人、債務(wù)人或者第三人造成損失的，依法承擔(dān)賠償責(zé)任。

第二，刑事責(zé)任。《刑法》第162條規(guī)定，公司、企業(yè)進(jìn)行清算時(shí)，隱匿財(cái)產(chǎn)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表或者財(cái)產(chǎn)清單作虛假記載或者在未清償債務(wù)前分配公司、企業(yè)財(cái)產(chǎn)，嚴(yán)重?fù)p害債權(quán)人或者其他人利益的，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。本罪在主觀上只能由故意構(gòu)成，即明知隱匿公司財(cái)產(chǎn)、對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表或者財(cái)產(chǎn)清單作虛假記載或者在未清償債務(wù)前分配公司、企業(yè)財(cái)產(chǎn)會(huì)嚴(yán)重?fù)p害債權(quán)人或者其他人利益，而故意實(shí)施。過失如因疏忽大意造成資產(chǎn)負(fù)債表或財(cái)產(chǎn)清單的記載不符合實(shí)際情況的不構(gòu)成本罪。《公司法》第216條、《企業(yè)破產(chǎn)法》第131條均作了相應(yīng)的規(guī)定：違反本法規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第三，民事責(zé)任。我國現(xiàn)行法律對(duì)公司清算過程中的會(huì)計(jì)民事責(zé)任的規(guī)定寥寥無幾。《企業(yè)破產(chǎn)法》第130條規(guī)定：給債權(quán)人、債務(wù)人或者第三人造成損失的，依法承擔(dān)賠償責(zé)任。《公司法》第208條第3款規(guī)定：承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因其出具的評(píng)估結(jié)果、驗(yàn)資或者驗(yàn)證證明不實(shí)，給公司債權(quán)人造成損失的，除能夠證明自己沒有過錯(cuò)的外，在其評(píng)估或者證明不實(shí)的范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任。

盡管我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革取得了巨大的成果，但現(xiàn)有的法律在規(guī)制會(huì)計(jì)法律責(zé)任問題時(shí)，仍然帶有較多的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，即往往比較重視行政及刑事的法律處罰，而輕視民事法律關(guān)系的調(diào)節(jié)，如前述《企業(yè)破產(chǎn)法》僅在第130條，用一句話提及管理人給債權(quán)人、債務(wù)人或者第三人造成損失的，依法承擔(dān)賠償責(zé)任，至于如何承擔(dān)卻未說明。然而，公司清算的目的即是清償債務(wù)、收回債權(quán)，此為典型的民事法律關(guān)系，這就要求以民事法律來規(guī)范、引導(dǎo)、制約、保障各主體的利益，清算過程中會(huì)計(jì)民事責(zé)任的缺失導(dǎo)致受損害人的利益得不到實(shí)際的補(bǔ)償，與立法初衷背道而馳。

3、會(huì)計(jì)法律責(zé)任的完善

隨著法治進(jìn)程的不斷推進(jìn)，民事責(zé)任將成為公司清算中會(huì)計(jì)法律責(zé)任的重要方式。在清算過程中，因過錯(cuò)造成公司財(cái)產(chǎn)毀損、滅失，或者私分、侵吞公司財(cái)產(chǎn)，或者因故意或重大過失出具虛假清算報(bào)告，損害債權(quán)人或者公司股東利益的，則無疑會(huì)對(duì)債權(quán)人或者公司股東構(gòu)成侵權(quán)，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)損害賠償責(zé)任。如果清算實(shí)施主體違反委托合同約定，泄露、使用或者允許他人使用被清算公司的商業(yè)秘密或者其他信息，則構(gòu)成違約，委托人有權(quán)追究其違約責(zé)任。