工業(yè)企業(yè)會計核算流程范文

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根據企業(yè)管理要求以及業(yè)務流程特點，進行工業(yè)企業(yè)會計科目設置是做好會計核算的前提工作。工業(yè)企業(yè)設置會計科目，級次一般控制在3級。級次越多，核算工作量越大。

工業(yè)企業(yè)會計核算相對于其他行業(yè)企業(yè)來說，會計核算工作量大，會計核算過程復雜。會計科目設置科學、合理，可以大大提高效率。 為了連續(xù)、系統(tǒng)、全面地核算和監(jiān)督經濟活動所引起的各項會計要素的增減變化，就有必要對會計要素的具體內容按照其不同的特點和經濟管理要求進行科學的分類，并事先確定分類核算的項目名稱，規(guī)定其核算內容。這種對會計要素的具體內容進行分類核算的項目，稱為會計科目。

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關鍵詞：工業(yè)會計政策；信息質量管理；意義；方法；途徑

一、工業(yè)會計政策的選擇意義

1.工業(yè)會計政策的選擇在一定程度上能夠反映出整個會計程序政策選擇的恰當與否，并直接影響著工業(yè)企業(yè)財務信息的質量以及財務信息使用者的決策水平，從而對工業(yè)資本市場的良好運營與發(fā)展產生一定的影響。

2.外部信息使用者在對企業(yè)進行決策分析時，首先會對其會計政策進行密切的關注。主要原因是，不同工業(yè)企業(yè)的財務報告往往不具有可比性，即使對相同的會計事項或經濟業(yè)務而言，不同的人都會選擇不同的會計政策，其結果往往也會有一定的差距。因此，信息使用者在進行決策分析之前，會對該企業(yè)的會計政策進行詳細的分析，尤其當該企業(yè)的會計政策發(fā)生變更時，外部信息使用者會對變更的原因以及累積所產生的影響進行密切的關注。在對工業(yè)企業(yè)的會計政策進行詳細的了解之后，有助于對企業(yè)財務報表內容的實質進行充分的把握，從而將企業(yè)會計政策在不同時期所存在的差異進行剔除，以對相關財務信息進行正確的決策。

3.對于工業(yè)企業(yè)內部的管理人員而言，會計政策的選擇是體現各方利益的有效手段，工業(yè)企業(yè)內部管理者需要借此來確立不同的經營目標與發(fā)展思想。例如，當工業(yè)企業(yè)所采取的政策相對比較保守時，常常會通過會計政策的謹慎選擇來使企業(yè)得以良好的生存與發(fā)展，以有效避免經濟風險的發(fā)生。同時，工業(yè)企業(yè)會通過開拓更為廣闊的市場來顯示自身的綜合實力，這就需要通過會計信息來對經營業(yè)績與發(fā)展?jié)摿M行充分的體現。

二、工業(yè)會計政策的選擇

對于會計政策的正確選擇通常是在既定的可選范圍內，根據提前制定好的主題經營目標，對會計政策從原則、方法以及程序進行等多方面進行綜合分析，最終對會計政策進行確定的過程。工業(yè)企業(yè)會計政策的選擇是一個綜合的過程，其貫穿于從會計確認到記錄、報告等環(huán)節(jié)的整個過程。工業(yè)企業(yè)在選擇會計政策時，會產生不同的會計信息。因此，企業(yè)應提前對該政策所可能產生的會計信息進行充分、全面的預測與分析。同時，工業(yè)企業(yè)會計政策的選擇會產生不同的利益分配效益與投資決策行為，進而會對社會資源的配置施加一定的影響。因此，工業(yè)企業(yè)的利益相關者都應對會計政策選擇問題進行密切的關注，以最終做出合理的選擇。

三、施工企業(yè)會計管理的特點分析

與其他企業(yè)的會計管理相比，工業(yè)企業(yè)會計管理作為企業(yè)會計的一個重要分支，在賬目設置、賬簿建立等多個會計管理環(huán)節(jié)方面都有著一定的差異。詳細來講，會計管理的多樣化，工業(yè)產品形態(tài)、功能以及一些側重點都會發(fā)生轉變。因此在資金管理方面，內容會更加的復雜與廣泛。同時工業(yè)企業(yè)的會計管理周期跨度較長，因此在涉及資金、資產的管理中，內容會更為廣泛多樣。值得一提的是，由于工業(yè)企業(yè)生產產品場所的指定性，其企業(yè)會計管理具有生產支出周期長、會計核算復雜的特點。

四、加強工業(yè)企業(yè)會計信息質量管理的有效措施與途徑

1.完善企業(yè)內部監(jiān)管制度，重視會計核算管理工作

在實際的會計核算管理工作過程中，應充分重視各種會計要素以及其他相關信息的計量與確認，以確保會計信息的真實性與反應內容的完整性。同時應制定嚴格的規(guī)范制度來讓會計人員嚴格按照業(yè)務流程進行工作的開展，以確保核算任務的準確性與及時性。同時，制度應對財務人員的經濟行為進行嚴格的控制，以避免隨意調節(jié)營業(yè)收入或不按時間規(guī)定轉接成本等問題的發(fā)生。在此過程中，還應建立并健全會計責任制度以及獎罰分明的激勵機制，以確保工業(yè)企業(yè)各個生產項目高效管理目標的實現。同時還應根據業(yè)務流程和各部門職責的不同，對機構部門進行精簡，并促進各個管理部門之間的密切配合，以從根本上做好會計信息質量管理工作。

2.建立健全工業(yè)企業(yè)內控體系，加強會計委派制的實施

該制度是指工業(yè)企業(yè)的主管部門統(tǒng)一派遣會計人員以對會計信息質量進行有效管理的制度，它同時也是一種新型的會計人員體系改革的新趨勢。為使這一制度能夠得到有效的實施，應在確保工業(yè)企業(yè)正常運轉的前提下，對企業(yè)的會計管理工作、信息管理質量等進行合理的協調管理，并組建科學合理、針對性較強的組織機構對以上活動進行有效的監(jiān)督管理。

3.增強工業(yè)企業(yè)的會計信息質量監(jiān)管制度

在實際的會計信息管理工作過程中，相關執(zhí)行制度在堅持特定管理原則的同時，還應確保其具有促進企業(yè)發(fā)展的特性。在增加工業(yè)企業(yè)會計信息質量監(jiān)管力度的同時，還要對該過程中存在的問題在制度允許的范圍內進行及時的合理化解決。為此，首先應打造一支態(tài)度客觀公正、職業(yè)操守較強的注冊會計師隊伍，并加強該隊伍管理體系的完善。對于工業(yè)企業(yè)的定期會計報表應有注冊會計師來進行審計完成，以有效提高會計信息質量。其次，相關財務部門應加強對于工業(yè)企業(yè)財政監(jiān)管的重視，以財政、審計部門之間的相互合作來提高企業(yè)內部會計信息質量的綜合性監(jiān)督檢查。最后，相關會計管理工作的開展應順應外界經濟環(huán)境的變化，并對自身能力與監(jiān)管手段進行不斷的完善，使會計信息管理質量得到真正意義上的提高。

參考文獻：

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[摘要] 隨著工業(yè)企業(yè)生產規(guī)模的不斷擴大和科學技術的發(fā)展，工業(yè)企業(yè)會計電算化的應用成為時展的必然產物。盡管會計電算化在我國會計界算不上一個新鮮事物，但就目前我國會計電算化的應用來看，仍舊存在很多問題。本文首先分析了工業(yè)企業(yè)會計電算化存在的問題，通過對這些問題的分析提出相應的完善建議，期望能夠對目前工業(yè)企業(yè)會計電算化的應用起到一定的促進作用。

[關鍵詞]工業(yè)企業(yè) 會計電算化 建議

一、引言

會計電算化指的是應用電子計算機代替人工記賬、算賬、結賬，以及分析會計信息，做出預測、決策的過程，會計電算化是經濟和科學技術發(fā)展的必然產物。我國會計電算化已經經歷了幾十年的發(fā)展歷程，據有關調查顯示，目前我國有將近幾百萬的企事業(yè)單位在會計核算工作中使用計算機，約占全部企事業(yè)單位的26%，而且這個數據每年都在以較快的速度增長。在應用會計電算化的企業(yè)中，大部分企業(yè)建立了完整的會計信息系統(tǒng)，已經能夠完全依靠計算機的有效運行來完成本單位的會計記賬、報賬等基本會計核算任務。會計電算化的應用在很大程度上提高了企業(yè)會計工作效率，有助于企業(yè)管理者綜合掌握整個企業(yè)的財務狀況，帶來一系列會計工作方面的有利變化。但是在充分享受會計電算化帶來的好處的同時，不可避免的在各企事業(yè)單位應用會計電算化時存在一些問題，這些問題的存在嚴重影響了會計電算化作用的發(fā)揮?；诖?，本文將以工業(yè)企業(yè)會計電算化為例，圍繞如何解決工業(yè)企業(yè)會計電算化中存在的問題進行探討。

二、工業(yè)企業(yè)會計電算化存在的問題

2.1未能設立有效的管理信息系統(tǒng)完善的電算化會計系統(tǒng)包括兩個組成部分：會計信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)。目前，大部分企業(yè)都能夠在企業(yè)內部建立完善的會計信息系統(tǒng)，很少能夠建立相應的管理信息系統(tǒng)。有的企業(yè)雖然也建立了管理信息系統(tǒng)但是系統(tǒng)建立的基礎是滿足個別職能部門的要求，幾乎沒有企業(yè)能夠從企業(yè)整體的流程再造的角度出發(fā)建立起管理信息系統(tǒng)。上述問題造成的后果是，在只有會計信息系統(tǒng)的企業(yè)中僅僅依靠會計信息是難以確保做出合理決策的；而在建立了不完善管理信息系統(tǒng)的企業(yè)中，忽略了整個企業(yè)內部的會計信息共享，經常存在負責成本的人員若是想要了解價格信息和稅務信息、負責價格的人員若想要了解成本信息時，只能通過最原始的查閱資料或者相互詢問的方式，顯然削弱了整體的工作效率。

2.2會計電算化軟件存在的問題目前會計電算化的軟件主要分為兩種：通用軟件和專用軟件。通用軟件指的是使用范圍較廣的軟件，具有大眾性、普遍性的特點。通用軟件的優(yōu)勢在于使用成本低、安全性好、穩(wěn)定性較高、準確性強，但是由于通用軟件的普遍適用性，在其設計時存在難以兼顧具體企業(yè)細節(jié)的問題；專用軟件是指適用于專門企業(yè)的軟件，在設計的時候往往是針對具體的企業(yè)設計的，因此專業(yè)軟件的研究開發(fā)成本較高、需要的時間、人力、物力方面的投入相對較大。因此，專業(yè)軟件只有實力強大的企業(yè)才有能力使用，中小企業(yè)一般只能選擇通用軟件。

2.3網絡化會計存在的問題在實現了會計電算化之后，企業(yè)的財務信息主要通過網絡進行傳遞，網頁上的數據等信息成為企業(yè)的主要會計數據。網絡化會計帶來的現象就是傳統(tǒng)會計流程中各個審核過程的迷失以及相關監(jiān)控確認手段的消失，信息在網絡中主要是傳遞沒有確保信息真實性的保障措施。此外，隨著企業(yè)的發(fā)展，在網絡中流動的數據也在增加，大量的數據流動極易引發(fā)數據泄漏、篡改等問題。最后，整個網絡中的信息是共享的，因此在企業(yè)進行相關的網上交易時，極易受到來自于網絡的威脅，例如：商業(yè)機密泄漏、黑客攻擊等。

三、完善工業(yè)企業(yè)會計電算化的建議

3.1在企業(yè)內部引入“企業(yè)erp系統(tǒng)”要解決當前工業(yè)企業(yè)內部未能建立起完善的管理信息系統(tǒng)問題，當前最為可行的辦法即為在企業(yè)內部引入“企業(yè)erp系統(tǒng)”，erp系統(tǒng)是企業(yè)資源計劃管理系統(tǒng)的簡稱。當今社會的會計電算化是一個涉及通信學、管理學、運籌學等等學科的綜合性技術。要應用會計電算化，必須引入先進的企業(yè)整體資源管理計劃，這里的erp系統(tǒng)無疑是最有選擇。通過引入erp系統(tǒng)在企業(yè)內部建立起以財務管理為核心的信息管理系統(tǒng)，而且對于企業(yè)業(yè)務活動較大的部門如：財務部、物資管理部等建立獨立的資源子網———財務管理信息子網、物資管理理息子網。

3.2開發(fā)更具實用性的會計軟件當前我國使用較為普遍的會計軟件一種是國外研發(fā)后漢化的軟件，這種會計軟件的缺點在于與我國的國情不適應；另一種則是國內研發(fā)的商品化會計軟件，但是這種軟件的價格相對昂貴一些并且維護比較麻煩。但是對于沒有軟件研發(fā)實力的企業(yè)采用這種商品化的軟件無疑是一種較好的選擇。解決會計軟件方面的問題，我們應該試圖通過整個行業(yè)的聯合開發(fā)出更具實用性的會計軟件。具體由行業(yè)內選擇計算機知識和會計知識豐富的人員組成研發(fā)團隊和維護團隊，這樣可以節(jié)省大量資金，而且在整個行業(yè)內部形成一個信息網，有助于解決行業(yè)會計資料集中匯總的問題。

3.3加強對會計數據的管理首先，數據采用時要嚴格遵循以下步驟：1）各會計子系統(tǒng)處理數據2）將各子系統(tǒng)處理的數據進行序時排列，輸入數據處理服務器。需要注意的是數據輸入之前要嚴把數據校驗關，保證數據是真實可靠的。其次，借助路由器的訪問控制列表構造局域網防火墻。再次，對企業(yè)的會計信息系統(tǒng)進行加密處理，這樣可以有效防止機密泄漏。最后，對現有的軟件進行升級或者考慮引入諸如人工智能技術和專家系統(tǒng)控制技術。

四、結束語

工業(yè)企業(yè)會計電算化的應用，不僅可以減輕會計人員的工作負擔，提高工作效率，而且可以提高會計信息的準確性、及時性以及完整性。解決工業(yè)企業(yè)會計電算化中存在的問題，完善會計電算化的應用還需要更多相關人士進行更進一步的研究。

參考文獻：

[1]劉思華.企業(yè)經濟可持續(xù)發(fā)展論.中國環(huán)境科學出版社，2005;5

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    會計處理方法的多樣性是由會計主體所處的環(huán)境因素所決定的,會計的環(huán)境差異主要表現在以下兩個方面:即不同行業(yè)經營業(yè)務的特點和不同性質企業(yè)的特點。企業(yè)總是從屬于一定的行業(yè),而不同的行業(yè)有著不同的經營業(yè)務特點,這些特點直接影響著一個企業(yè)會計方法的設計和選擇。行業(yè)經營風險程度對會計的選擇也有一定的影響,不同的行業(yè),風險程度不同。行業(yè)風險程度的影響集中表現在各項準備金的核算上,行業(yè)風險比較小的企業(yè)其各種準備金如壞賬準備金、存貨跌價損失準備等的計提比例一般比較小,因此不必采用備抵法提取壞賬準備金,用直接轉銷法既可。而一些風險相對較大的企業(yè),其各項準備金的計提比例一般比較大,因此常常需要采用備抵法?？梢?風險程度的不同,客觀上要求會計處理的方法應具有多樣性,即可選擇性。工業(yè)會計和商業(yè)會計作賬的區(qū)別很大,因為它們有不同的會計制度。

    二、工業(yè)會計與商業(yè)會計的主要區(qū)別

    工業(yè)會計和商業(yè)會計在本質上都是要先購進材料或產品,之后將產品出售,也都需要計算產品的營業(yè)成本,從這個角度上講,二者沒有實質的區(qū)別,其區(qū)別主要集中在成本的構成、核算方法和科目設置、會計流程、成本費用核算方法以及賬務處理上的不同。

    1、成本構成的內容不同

    工業(yè)會計與商業(yè)會計在成本構成上存在明顯的區(qū)別,實際上工業(yè)產成品的成本構成也是因行業(yè)不同而有所區(qū)別,除了制造費用這個工業(yè)會計必須提及的成本之外,還包括比如原材料的采購費用、生產產品工人的工資及福利、機械設備的維修保養(yǎng)以及燃動力費等。工業(yè)企業(yè)區(qū)別于商業(yè)企業(yè)最重要一點就是存在生產過程,而生產過程產生的成本費用占總成本的比例也很高,因此正確核算生產成本是工業(yè)企業(yè)會計賬務處理的關鍵,其中制造費用的核算尤為重要。由于商業(yè)企業(yè)不存在生產環(huán)節(jié),其商品成本構成相對也更加簡單,無非是倉儲、整理以及運輸成本,所以想要核算清楚商品的采購成本,只需確認已銷售商品和庫存商品的價值既可。但應注意不包括商品運輸費用、人工費用以及工資福利等。

    2、會計方法及科目設置不同

    工業(yè)會計的會計處理方法主要有計劃成本法和實際成本法兩種方法,計劃成本法下設置“材料采購”和“材料成本差異”兩個科目進行核算;實際成本法下對于款項已支付但尚未驗收入庫的材料,應設置“在途物資”科目進行核算。而商業(yè)會計的會計處理方法主要有進價法和售價法兩種方法,進價法下,對尚在運輸途中并已支付款項的商品,應設置“在途物資”科目進行核算;售價法下,則必須設置“在途物資”和“商品進銷差價”兩個科目進行核算。

    3、會計核算流程不同

    工業(yè)企業(yè)的實物流轉過程比較復雜,主要包括供應階段(即采購階段)、生產階段和銷售階段。供應階段購進原材料后進入生產階段,產品完工后核算成本進行銷售,最后結轉銷售商品的成本,其核算的復雜之處在生產階段,也就是從原材料到產成品的過程。原材料在投入生產時,會發(fā)生一系列的費用,包括人工費、材料費、管理費、機械設備費、制造費用等,這道工序過后,原材料變?yōu)榱税氤善?形成下一工序的材料成本。月末,將本月發(fā)生的所有間接費用在加工完成的半成品和尚在加工過程中的在產品之間進行分配,分配給半成品和在產品的成本就作為下一工序的材料投入,然后加上下一工序的費用轉入第三道工序,以此類推。最后加上前面各道工序的費用就是本月的生產費用,將其在在產品和產成品之間再進行分配,那么分配給產成品的成本就是庫存商品成本。這就是工業(yè)企業(yè)比商業(yè)企業(yè)多出來的會計流程。而商業(yè)會計的實物流轉過程相對于工業(yè)會計要簡單得多,只是商品的購入、存儲和銷售環(huán)節(jié),沒有生產這一會計流程。

    4、成本費用核算方法不同

    (1)成本核算方法不同。工業(yè)會計關注的是生產過程成本核算,即如何有效控制產品的生產成本,一般而言,可以采用個別計價法、品種法、分批法和分步法等。商業(yè)會計成本的發(fā)生主要集中在流通環(huán)節(jié),是針對商品的出入庫以及期末進銷差價的核算問題,一般采用零售價法。

    (2)費用核算方法不同。這里所說的費用主要是指采購費用和制造費用。工業(yè)會計要求將購入材料所發(fā)生的各項直接費用計入相應的材料采購成本,即購進材料時發(fā)生的所有采購費用應當全部計入材料成本,當購入某一種材料發(fā)生采購費用時,應將采購費用直接計入材料成本,也就是我們所說的直接材料;但如果購入兩種或兩種以上材料時,采購費用則由材料共同負擔,這時就應根據一定分配標準將采購費用進行分配,再分別計入某幾種材料的成本。制造費用類同于上述提到的采購費用,也就是說,生產一種產品發(fā)生的相關費用可以直接分配到該種產品的成本中去,對于生產兩種或兩種以上的產品共同發(fā)生的間接費用,計入制造費用,待期末計算制造費用總額,再按一定的分配標準對制造費用進行分配,最后一次性計入產品的生產成本。對于商業(yè)會計而言,存貨采購成本的進貨費用,可直接計入商品成本,也可先進行費用的歸集,期末根據所購商品存銷情況再進行分攤;對于已銷售商品應負擔的進貨費用,應計入當期損益,即主營業(yè)務成本;對于尚未出售的商品所負擔的進貨費用,應計入期末存貨成本,即庫存商品。

    5、賬務處理不同

    以下分別從采購階段、生產階段、銷售階段、成本結轉四個過程區(qū)分工業(yè)會計和商業(yè)會計的賬務處理(分錄順序:工業(yè)會計、商業(yè)會計)。

    (1)采購階段。

    借:在途物資

    應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

    貸:銀行存款(應付賬款)

    借:庫存商品

    應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

    貸:銀行存款(應付賬款)

    (2)生產階段。

    一是工業(yè)會計在生產階段會發(fā)生直接費用,即直接材料和直接人工,同時還會發(fā)生間接費用,即生產車間費用、行政管理部門費用等,直接費用通過“生產成本”賬戶核算,間接費用中生產車間費用通過“制造費用”賬戶核算,行政管理部門費用通過“管理費用”賬戶核算,而商業(yè)會計沒有生產過程。

    借:生產成本(制造費用、管理費用)

    貸:原材料(應付職工薪酬)

    二是“制造費用”待月末分配后轉入“生產成本”賬戶。

    借:生產成本

    貸:制造費用

    三是產品完工入庫后,結轉完工產品成本。

    借:庫存商品

    貸:生產成本

    (3)銷售階段。

    借:銀行存款(應收賬款)

    貸:主營業(yè)務收入

    應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

    借:銀行存款(應收賬款)

    貸:商品銷售收入

    應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

    (4)成本結轉。

    借:主營業(yè)務成本

    貸:產成品

    借:主營業(yè)務成本

    貸:庫存商品

    三、工業(yè)會計與商業(yè)會計的其他區(qū)別

    1、資金運動過程不同

    工業(yè)會計資金運動過程包括從供應到生產,再到銷售三個環(huán)節(jié),其具體表現為貨幣資金、儲備資金、生產資金、成品資金、貨幣資金;而商業(yè)會計只有購進和銷售兩個過程,其具體表現為貨幣資金、商品資金和貨幣資金。

    2、賬戶所屬類別不同

    工業(yè)會計核算項目包括資產類、負債類、所有者權益類、損益類和成本類五大類,而商業(yè)會計則沒有成本類賬戶,只有四大類項目,即資產類、負債類、所有者權益類和損益類。

    3、存貨核算方法不同

    根據我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定,“存貨是指企業(yè)在生產經營過程中為銷售或者耗用而儲存的各種資產,包括商品、產成品、半成品、在產品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等”。工業(yè)會計的存貨主要有原材料、低值易耗品、包裝物、半成品、產成品、委托加工物資和分期收款發(fā)出商品等。商品流通企業(yè)的經營活動主要是購入貨物和銷售貨物,并沒有生產制造環(huán)節(jié),因此商業(yè)會計的存貨主要是待銷商品,當然也包括為經營活動而準備的材料物資。

    4、銷售成本結轉程序不同

    工業(yè)會計的會計核算方法分為計劃成本法和實際成本法兩種,在計劃成本法下,結轉銷售成本應在月末歸集制造費用總額,按一定比例在產品間分配制造費用,計算并結轉材料成本差異和完工產品,最后結轉銷售成本;在實際成本法下,做法基本接近計劃成本法,只是不用再計算和結轉材料成本差異。商業(yè)會計的會計核算方法分為售價法和進價法兩種,在售價法下,結轉銷售成本應在月末進行價稅分離,將已銷商品的進銷差價進行攤銷,然后結轉銷售成本;進價法下月末則可以直接結轉銷售成本。

    5、收入核算項目不同

    我國出臺的《具體會計準則—收入》中,對我國企業(yè)應該如何確認和計量收入給予了全面和細致的規(guī)定,在對準則的內容進行仔細分析中我們不難發(fā)現,準則中的收入涉及的行業(yè)較多,可以說是各行各業(yè)會計在對收入進行核算時的綜合體現,有關收入確認的原則也跟據不同行業(yè)而有所區(qū)別。例如,工業(yè)企業(yè)的收入主要來源于銷售產品、銷售材料以及與銷售產品無關的過程,因此工業(yè)會計的收入在“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”和“營業(yè)外收入”科目核算,商品流通業(yè)的收入主要來源于銷售商品的過程,因此商業(yè)會計的收入在“商品銷售收入”、“其他業(yè)務收入”和“營業(yè)外收入”科目核算,核算科目的區(qū)別顯而易見。

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1客觀性原則下會計主觀性的含義

作為財務會計的基本原則之一，客觀性原則要求企業(yè)的會計核算應當以實際發(fā)生的經濟業(yè)務為依據，如實地反映企業(yè)的財務狀況和經營成果。本文認為，會計的客觀性原則有兩個方面的含義：第一個方面表現為會計信息的可驗證性，如進行會計核算時需要有真實的憑證、合同等依據來證明經濟業(yè)務發(fā)生情況的真實、可靠性；第二個方面表現為會計事項的確認和計量應當符合事務發(fā)展的客觀規(guī)律的要求。比如，在固定資產的后續(xù)計量中，其折舊的計提需要考慮三個方面：固定資產原值、預計使用年限以及預計凈殘值率。其中“預計使用年限”和“預計凈殘值率”都需要通過專業(yè)會計人員的職業(yè)判斷來進行合理的估計。由于在會計信息的確認與計量過程中通常需要依靠會計人員的主觀職業(yè)判斷作出符合客觀規(guī)律的結果。因此，會計主觀性在企業(yè)會計核算及信息披露時就顯得頗為重要了。會計主觀性[1]是指企業(yè)為了滿足核算損益和外部信息使用者的要求，在進行會計核算、報表列報和信息披露的過程中，對缺乏完整而客觀的證據以及難以進行準確的確認和計量的會計事項，利用會計的職業(yè)判斷和相關專業(yè)知識進行人為估計和判斷。由于社會政治、經濟環(huán)境在不斷發(fā)展變化，會計主觀性往往會受到多方面的影響，如會計政策、法律環(huán)境以及社會道德水平等，因此，深入分析會計主觀性在會計信息確認、計量以及報表列報時的消極作用，通過采取一些科學有效的措施對其進行約束、控制，是提高我國企業(yè)會計信息披露質量的必然要求。

2會計主觀性在企業(yè)會計核算中的體現

會計人員的主觀判斷往往首先體現在會計信息的確認和計量過程中，進而又影響到會計報表的列報以及財務信息使用者對企業(yè)營運狀況的判斷和分析。

2.1會計主觀性對資產公允價值的影響

在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉市場情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。在實務工作中，通常是由資產評估機構對企業(yè)資產的價值進行評估，會計人員對公開交易市場上信息的掌握程度、不同行業(yè)規(guī)范的熟悉程度及其主觀意向因素的影響，都會使其在公允價值的判斷上存在較大差異。我國會計準則規(guī)定，交易性金融資產、長期股權投資等采用公允價值進行后續(xù)計量，其公允價值往往會受到公開交易市場上的信息影響。首先，從信息收集的方面來看，在我國的市場環(huán)境下，公開交易市場上信息披露并不夠完善，信息的真實性和公允性就會影響到會計人員對某項資產公允價值的主觀判斷。其次，不同行業(yè)對其行業(yè)資產價值的認定也不同，這就要求會計人員對資產公允價值的評估要建立在對該行業(yè)信息和業(yè)務流程充分了解的基礎上，否則就難以把握對資產公允價值的確認。最后，出于利益驅使，會計人員若被授意高估某項資產公允價值，在財務報表的資產負債表中就會致使其總資產的虛增，而對企業(yè)外部信息使用者來說，就無法獲得該企業(yè)真實的財務信息，影響其對該企業(yè)規(guī)模、經營效果以及盈利水平的分析。

2.2會計主觀性對完工百分比法確認收入的影響

運用完工百分比法確認合同收入和費用，有利于財務信息使用者對合同進度以及本期業(yè)績水平進行考察。在實務中，企業(yè)利用這種方法在會計核算中確認收入、費用時的可操縱性非常強。運用完工百分比法很容易造成估計數與實際數的偏離，進而影響到各期成本和收入的正確性[2]。用完工百分比法衡量完工程度經常采用三種方法：成本法、工作量法以及實際測定法。其適用條件之一是交易的完工程度能夠可靠地確定，這需依靠專業(yè)人員的職業(yè)判斷水平、分析測算完工進度的技術和對相關行業(yè)狀況的了解，只有在對該項工程有深入了解的基礎上，才能合理把握工程的完工進度，而會計人員在此過程中不能只作為旁觀者，若無法充分了解工程項目的整體進程和安排，就無法選擇適當合理的確認收入、費用的方法。另一方面，企業(yè)可能會通過人為操縱以達到某種目的，比如，企業(yè)可以將預付工程款、發(fā)票已到但貨未到，或是貨物雖到卻暫時并未使用，其貨物所有權仍應當屬于供應商而不應計入工程項目的部分計入了成本，會計人員在進行成本核算時使得成本虛增，企業(yè)通過此種方式以達到人為調增完工百分比的目的，并相應地確認收入、利潤。

2.3權責發(fā)生制下實施會計調整中的會計主觀性

在我國，會計準則實行以原則為導向，企業(yè)會計核算以權責發(fā)生制作為會計確認的基礎。權責發(fā)生制是以權利和責任的發(fā)生來確定收入和費用歸屬期的一項原則。權責發(fā)生制下的應收項目的可操作性比較強，比如某些上市公司會利用“其他應收款”項目進行會計舞弊或是粉飾其財務報表，企業(yè)出于利益需求可能會推遲或提前確認收入，通過人為操縱應收及應付項目，以此調整收入、費用確認的時間來虛增利潤或虛減成本費用。以微軟公司為例，其在1996～2002年間，通過將符合規(guī)定應當資本化的研發(fā)費用確認為期間費用，少列報159億美元的利潤(見表1)，并以此擺脫與美國司法部的反壟斷官司，收入的遞延使微軟在2000年左右其行業(yè)遭遇高科技泡沫時，通過將前期遞延收入確認保證了其收入的穩(wěn)定性。[3]

2.4會計單位所處的環(huán)境也會加劇會計主觀性

會計人員與企業(yè)之間雇傭與被雇傭的關系使得其自身利益與企業(yè)相關聯，其工作必然會受到單位負責人的影響，若企業(yè)負責人道德缺失或是出于企業(yè)籌資等目的，會要求會計人員利用各種手段操縱會計信息的確認、計量的時間或方法。在現代企業(yè)中,由于管理者為了自身薪酬和職位晉升等目的,會與企業(yè)的會計人員合起伙來弄虛作假，操控會計信息，由此產生了會計信息失真的現實問題[4]，在這種環(huán)境下，會計人員可能會在個人利益驅使下在進行會計核算時采取不恰當的手段，以達到企業(yè)管理層對外財務報表列報以及信息披露的要求。

3會計主觀性對企業(yè)會計信息消極影響的防范措施

3.1加強法律法規(guī)建設、完善會計準則

公允價值、完工百分比法確認收入以及權責發(fā)生制下收入費用的確認只是會計主觀性對會計核算影響的一些方面，由于會計主觀性在企業(yè)會計中的消極影響往往難以避免，不如從完善企業(yè)會計準則和會計理論方面入手，細化會計準則。比如，對于資產公允價值的評估方面可以對公允價值計量屬性、計量方法以及報表附注中的信息披露做出明確、詳細的指示，規(guī)范公允價值的確認與計量及其在報表列報中信息的合法性、公允性，而對會計準則、會計理論的完善也是隨著經濟全球化發(fā)展，會計發(fā)展適應新的市場環(huán)境的必然要求。另一方面，加強我國會計行業(yè)相關法律法規(guī)的建設，加大執(zhí)法力度，做到有法可依、執(zhí)法必嚴。

3.2會計人員的自我約束

對會計人員進行職業(yè)道德教育是提升會計人員自我約束能力的關鍵，因而需要建立完備的職業(yè)道德規(guī)范體系并不斷完善，提升會計人員的職業(yè)道德素質和水平。一方面要完善會計職業(yè)道德規(guī)范體系，對會計人員從事此行業(yè)的工作進行記錄、考核，避免會計人員出于個人利益，通過各種手段進行財務舞弊。另外，提高、加強對會計人員道德素質的要求，會計人員需每年參與繼續(xù)教育，及時完善專業(yè)知識、技能，更新會計行業(yè)法律法規(guī)，嚴格遵法、守法，提升道德水平。

3.3提升會計人員的職業(yè)水平

提升會計人員職業(yè)判斷能力表現為兩個方面：一是在會計信息確認、計量的專業(yè)知識方面的能力，通過長期的工作、學習積累經驗，完善專業(yè)知識，提升業(yè)務水平。二是加強會計人員對所在企業(yè)的經濟業(yè)務流程的把握。比如，工業(yè)企業(yè)進行成本核算時，會計人員對產品生產環(huán)節(jié)了解甚少即會導致其對產品完工程度的誤判，進而致使成本核算信息失真。因此，需要通過學習、參觀等方式來提高會計人員對不同行業(yè)經濟業(yè)務流程、工業(yè)企業(yè)生產過程的熟悉程度。

3.4建立健全有效的監(jiān)督機制

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一、企業(yè)物流成本的三種核算方法

（一）物流成本的會計核算方法。為提供詳細的物流成本信息，有學者認為，物流成本核算應首先依賴于現有的會計信息系統(tǒng)。但是僅靠傳統(tǒng)的會計方法難以取得足夠的所需數據來核算物流成本，而折衷之舉就是對其作出若干修正。物流成本會計核算方法采用貨幣作為主要的計量尺度，利用設置賬戶、填制會計憑證、登記賬簿和編制會計報表等會計專門方法來記錄和反映物流成本。完善物流成本會計核算方法的主要內容包括：

第一，在財務會計制度的基礎上明確物流成本項目。企業(yè)在進行物流成本核算時，首先要根據物流成本的會計核算對象確定本企業(yè)物流成本不同核算層級的具體項目。從目前看，企業(yè)物流成本的內容可以按照物流范圍、支付形態(tài)、功能分類、對象等不同標準來確定，但要注意所確定的物流成本核算項目必須能全面反映本企業(yè)物流業(yè)務所發(fā)生的成本費用。

第二，企業(yè)應根據物流成本項目和物流成本會計核算管理的需要，設置好相應的會計科目、憑證和賬薄，這是物流成本會計核算的關鍵。企業(yè)可以選擇采用單軌制（即在現有成本核算基礎上增設與物流成本相應的會計科目、憑證和賬?。┗螂p軌制（把物流成本核算與其他成本核算截然分開，單獨建立物流成本核算的科目、憑證和賬薄）兩種方式。企業(yè)應綜合考慮自身的管理水平、員工素質、會計基礎工作的高低來選擇相應的會計核算模式。

第三，根據物流成本的核算特點設置物流成本會計報表。編制物流成本會計報表，提供本企業(yè)物流成本信息，是企業(yè)進行物流成本核算的目的所在。企業(yè)應根據物流成本管理需要來設置物流成本會計報表的種類；根據企業(yè)物流活動的基本職能構成或物流成本的性質設計會計報表的內容，其具體內容應與物流成本項目保持一致。此外，還可以編制“物流成本明細表”反映物流成本的增減變動情況。

在實施物流成本的會計核算方法時，筆者認為企業(yè)還應關注以下兩點：第一，物流成本核算屬于管理會計體制范疇，不能納入一般的財務會計核算體制中，以避免影響企業(yè)原有會計體制的正常運行；第二，個別物流成本科目的數據在原有會計科目中是無法獲取的，也不能還原到會計科目中，如存貨的機會成本這類損失必須在管理會計體制中進行核算。

（二）物流成本的統(tǒng)計核算方法。物流成本的統(tǒng)計核算方法是一種簡單、易用的核算方法。這種方法利用統(tǒng)計原理，以公司會計核算資料為基礎，進行資料搜集、加工和處理，最后匯總出公司的物流成本資料。該方法采用多種計量尺度，包括貨幣和實物尺度，并采用普查、重點調查等統(tǒng)計方法以獲取所需要的核算資料。其具體做法是：首先對公司成本核算資料進行分析，從中分離出物流耗費部分，然后再加上會計成本核算中沒有包括但需計入的部分，最后根據物流管理要求對上述材料進行整理、加工、分類得出所需成本信息。我國許多企業(yè)在還未建立物流成本的會計核算之前，一般都實施物流成本的統(tǒng)計核算體制，且許多企業(yè)不愿意改變其物流成本的統(tǒng)計核算方法。

（三）物流成本的作業(yè)成本核算方法。傳統(tǒng)的會計方法主要是沿著組織預算的思路對費用進行分類和歸集，而物流活動?？缃M織發(fā)生，兩者之間存在矛盾。通常的財務會計在物流成本核算上存在著缺陷，因而不能提供對物流成本的準確量度。為此，理論界提出了作業(yè)成本計算法來解決物流成本的核算和管理問題。

作業(yè)成本計算是建立在“作業(yè)”這一基本概念基礎上的，其基本原理是產品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。用作業(yè)方法計算產品成本時，需要將著眼點從傳統(tǒng)的“產品”轉移到“作業(yè)”上，以作業(yè)為中心。其計算程序主要為:首先確定主要作業(yè)，確認作業(yè)中心；其次以作業(yè)中心為成本庫匯集資源，并將匯集的投入成本或資源分配到每一個作業(yè)中心的成本庫中；最后將各個作業(yè)中心的成本按各種成本動因分配到最終產品。該方法是以作業(yè)為單位，把成本按作業(yè)進行分攤，并以此為依據計算出產品成本，部分地解決了傳統(tǒng)會計方法核算的缺陷，對物流成本的計算是一種有利的嘗試。同時，由于作業(yè)成本計算把成本核算深入到作業(yè)層次，能提供更為準確真實的產品成本信息，從而提高了決策的科學性與有效性。二、企業(yè)物流成本核算方法的選擇

進行物流成本核算應首先明確影響物流成本核算方法選擇的因素。企業(yè)物流成本核算方法的選擇主要受三種因素的影響：（1）成本與收益的配比。物流成本核算的目的是提供準確的物流成本資料，找出并消除物流成本的不合理部分以降低成本、提高效益。但同時物流成本的核算本身也有成本，需要消耗一定的經濟資源。企業(yè)在進行成本核算前應對取得物流成本資料的耗費(成本)與取得的成本資料所能帶來的經濟所得(收益)進行權衡，進而決定應該選擇的物流成本核算方法以及核算的詳細程度。（2）企業(yè)會計基礎工作水平和電算化程度。企業(yè)會計基礎工作水平和電算化程度會對企業(yè)物流成本核算方法的選擇產生一定的影響。成本核算系統(tǒng)是會計信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，需要會計基礎工作的支持，而會計基礎工作的效率又與電算化程度關系密切。（3）管理水平和員工素質。物流成本的核算是一項以人為主體的會計活動，企業(yè)管理水平和員工素質的高低會對物流成本核算模式的選擇產生影響。不同的物流成本核算模式這兩者的要求不同，所以在選擇核算方法時要考慮到企業(yè)這兩個因素的現狀。

其次再來談三種物流成本核算方法的特點及選擇。企業(yè)應根據不同核算方法的特點，綜合考慮影響物流成本核算方法選擇的各種因素，選擇適合企業(yè)自身特點的核算方法。

物流成本的統(tǒng)計核算方法是一種較簡單，實施成本較低的核算方法。該方法的缺陷主要是不能連續(xù)、全面、系統(tǒng)地反映物流費用，采用該方法得出的物流成本信息精確度相對較差。但由于目前我國企業(yè)還不能

很全面、系統(tǒng)地把握物流這一概念，對會計基礎工作水平和電算化程度較低的企業(yè)而言，這種方法是可行、有效的。筆者認為，物流成本的統(tǒng)計核算方法具有簡單、成本低、對會計基礎工作水平要求不高等特點，中小企業(yè)可考慮使用該種核算方法，其適用于處于物流成本管理和核算初期階段的企業(yè)。

物流成本的會計核算方法利用會計原理連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對整個物流過程進行核算，期末匯總出物資總成本。這種方法具有以下明顯優(yōu)點：（1）核算的物流成本較為精確；（2）有助于企業(yè)物流成本核算工作的規(guī)范化、系統(tǒng)化和持續(xù)進行，通過這種方法，管理人員可以方便地了解日常的物流成本；（3）與物流成本的統(tǒng)計核算方法相比，會計核算方法可以減少物流成本與會計成本核算之間的重復性工作，有助于物流工作獲得財務部門的支持，便于進行成本分析，進而推動企業(yè)整體管理效益的提高。但其弊端在于核算過程較為復雜，且現有的會計核算是按照勞動力和產品來分攤企業(yè)成本的，這種方法掩蓋了企業(yè)的基本活動，忽視了各項活動之間的聯系，不能適應物流跨邊界性這一特征，不能跟蹤物流成本的真實發(fā)生環(huán)節(jié)；另外該種方法所實施需要一定的條件，如因為物流會計核算、計算與產品成本計算是一項交叉工作，需要有高水平的會計人員等等。這種方法適用于規(guī)模較大、具有良好會計核算基礎、人員素質較高的企業(yè)。

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隨著我國市場經濟的不斷發(fā)展，高等職業(yè)學院（簡稱高職）會計專業(yè)的社會需求也隨之增加。會計專業(yè)實踐技能和培養(yǎng)模式規(guī)范性、標準性問題越來越受到院校以及用人單位的關注。高職會計專業(yè)應嚴格按照培養(yǎng)目標來設定相應的課程設置和培養(yǎng)計劃，加強實驗實訓的教學環(huán)節(jié)創(chuàng)新，增強高職會計人才的操作實踐能力，從而能夠適應社會會計需求崗位的工作要求。因此，加強中國高職會計專業(yè)實驗實訓培養(yǎng)模式具有重要的理論和實踐意義。但從目前的情況來看，高職院校會計實訓還存在種種問題，影響了會計實踐教學的效果，使得學生畢業(yè)后不能較快勝任單位的財務會計工作。本文就高職院校會計專業(yè)實踐教學實訓的教學改革進行探討。

二、會計實驗實訓的重要性

對會計學專業(yè)而言，其較強的實踐性必須能夠理論結合實際，使得學生的學習不是被動接受的過程，而是主動構建的過程。會計專業(yè)的學生必須要把所學的專業(yè)知識內化為自身的能力與素質，教師的角色是引導和幫助學生進行這種創(chuàng)造的工作，而不是把現有的會計知識灌輸給學生。在教學過程中，會計專業(yè)老師應該通過多媒體輔助教學及實踐操作，激發(fā)學生的興趣，調動學生的積極性，從而達到良好的會計教學效果并提高會計教學質量。高職院校會計專業(yè)實訓的重要性主要體現在如下幾個方面：

一方面，會計實驗和實訓是會計理論知識的保障。注重理論，加強實踐，培養(yǎng)學生的動手能力是會計教學的根本任務。在基礎會計教學中，每當碰到會計憑證、賬簿、報表等內容時，在課堂上很難下定義和解釋，如果教師只是照本宣科，即使花費了大量精力，其效果仍不理想。因此，我們可在會計實驗室中進行實物教學，讓學生多看一些不同類型的原始憑證，了解從原始憑證到會計報表的整個核算過程和會計工作組織知識。這樣學生所接受的將不再是空洞的理論，而是實戰(zhàn)演習，可以彌補理論與實踐脫節(jié)的缺憾，從而培養(yǎng)出理論夠用、技能過硬、素質全面的會計專業(yè)人才。

另一方面，會計理論知識應和實訓教學有機地結合起來。會計專業(yè)理論與會計實訓的銜接，能突出會計知識的適用性。會計理論來自于會計實踐，是會計實踐經驗的概括總結，同時又對會計實踐工作加以指導，所以教師在對會計教學過程中，不僅需要構建出較完整的理論框架，更要樹立起完整的操作理念。因此，在講授基礎會計課程時都需要組織配備相應的會計模擬實訓資料與教材進行銜接，將實訓作為基礎會計課程教學中一個不可缺少的內容。通過指導學生會計實訓，把學生的理論思維引到與會計相結合的實際中去，通過實訓增強學生的感性認識，增強會計知識適用性。

三、高職院校會計專業(yè)實驗實訓存在的不足分析

第一，會計專業(yè)實訓教學中缺少針對不同行業(yè)的實訓內容。目前，我國許多高職院校的校內會計實訓內容是基于工業(yè)企業(yè)經濟活動的，這使得學生僅能掌握工業(yè)企業(yè)財務會計工作的基本方法和技能。但是，學生無法準確地對其他行業(yè)的經濟活動進行會計核算和財務管理。目前用人單位招聘會計專業(yè)畢業(yè)生，要求能獨立操作，及時上崗，熟練處理有關會計業(yè)務。這要求會計專業(yè)學生不僅熟悉工業(yè)企業(yè)會計，還要熟悉其他行業(yè)會計。當會計專業(yè)學生遇到非工業(yè)企業(yè)招聘會計人員時，則會擔心自己是否能勝任，因為他們在學校很少甚至沒有接觸到其他行業(yè)的會計處理業(yè)務。

第二，教材內容陳舊，實驗實訓用具和仿真環(huán)境不夠理想。我國高職會計專業(yè)在日常教學環(huán)節(jié)中，一般會以公式、文字和圖表等來表達和講述會計業(yè)務的教學模式，可能考慮到理論教學方式遠比實踐教學方式成本低，可反復教授，便于學生掌握，但這種教學方式更適用于本科及以上會計專業(yè)學生來學習，對于高職會計專業(yè)的學生應著重強調實踐應用能力。另外，一些高職院校對會計實驗實訓所提供的實訓材料或教材內容過于陳舊，案例中會計業(yè)務的原始憑證及相關材料年代久遠。一些手工模擬實訓中涉及的原始憑證經過反復印刷，存在數據缺失或信息失真等情況，并且實訓內容也缺少真實性，并未實現真正的實驗或實訓，而是以案例分析的形式進行理論性地實訓。另外，由于學校設置的仿真實驗室通常是單項實驗，不能提供綜合實訓項目或環(huán)境，實驗實訓內容與社會實際存在一定的差距。

第三，許多高職院校會計專業(yè)實訓指導教師缺乏實踐經驗。目前，很多高職院校會計實訓課程的指導教師多由理論教師擔任，而這些理論課程教師大部分都是從學校到學校。雖然他們具有較高學歷，有扎實的理論知識，但卻缺乏會計工作實踐經驗。他們可能無法根據企業(yè)實際情況設計相應的會計實訓課程。比如，會計教材中的經濟業(yè)務多以文字描述，但在實際工作中的經濟業(yè)務則以各種單據、票證出現，很多教師由于不清楚各種單據的傳遞程序，所以在指導中只側重于業(yè)務的賬務處理，忽略實際環(huán)節(jié)的具體操作手續(xù)及流程的指導，在實訓指導與解釋中缺乏真實性和權威性。

第四，高職院校校外企業(yè)會計實訓效果不理想。高職院校采用的校外實訓形式多以頂崗實習為主，目的是將實踐與理論有機的結合，但其效果并不理想。主要有兩方面原因，一方面是頂崗實習管理不到位，由于學校經費不足，指導教師不能親自到學生實習單位了解情況和指導實習，只能通過電話或上網與學生聯系，對學生實習的真實情況不十分清楚。因而無法有效地對學生實習進行管理，達不到預期的實習效果。有些學生實習不認真，收效甚微。另一方面，很多單位雖然接受會計專業(yè)學生實習，但實際上并沒有允許學生進行會計業(yè)務處理操作，畢竟財務工作涉及到企業(yè)或多或少的商業(yè)機密，同時又擔心學生不熟悉業(yè)務的處理而出現差錯，給企業(yè)帶來經濟損失并影響工作，所以只是允許學生旁觀或做一些輔的工作。因此校外實訓往往流于形式。

四、高職院校會計專業(yè)實驗實訓改革建議

第一，注重實訓教材的內容豐富和完善。高職院校會計專業(yè)學生畢業(yè)后，并不局限于工業(yè)企業(yè)的財會工作。因此，校內會計實訓，除開展工業(yè)企業(yè)會計實訓外，還要開展多行業(yè)的會計實訓。目前很多高職院校開設了《行業(yè)特殊業(yè)務會計教程》的課程，根據地方上的需要，選擇學生就業(yè)較多的幾個行業(yè)來開展會計實訓。例如進行商業(yè)企業(yè)會計實訓、建筑安裝企業(yè)

會計實訓、物流企業(yè)會計實訓、金融保險企業(yè)會計實訓等。為了開展多行業(yè)會計實訓，就需要編寫相應行業(yè)的會計實訓教材。教材不僅要有模擬企業(yè)基本情況和發(fā)生的經濟業(yè)務內容，而且要有該企業(yè)制定的財務會計制度；不僅要求學生根據企業(yè)發(fā)生的經濟業(yè)務填制會計憑證，登記會計賬簿和編制會計報表，而且要求學生進行具體會計業(yè)務處理手續(xù)的操作。同時，行業(yè)會計實訓教材應介紹各個行業(yè)會計崗位具體業(yè)務處理操作程序與處理方法。

第二，構建高職院校會計綜合模擬實訓室。一方面，為了使學生掌握具體會計業(yè)務處理的程序與方法，就必須加大校內實訓基地的建設，例如建立模擬財務科、模擬銀行、稅務申報模擬室等。以建立模擬財務科為例，可以按照中、小企業(yè)財務部門設置布局，設置會計人員的工作崗位，包括材料物資核算崗位、成本費用核算崗位、薪酬核算崗位、報表編制崗位、稽核崗位、出納崗位、總賬崗位等。通過環(huán)境的建立使學生體驗到身臨其境的感覺，先使學生從心態(tài)上重視實訓，增強職業(yè)責任感。另一方面，要具有計算機（會計電算化）和手工核算功能。對模擬企業(yè)的經濟活動業(yè)務，讓學生將一系列的會計憑證的填制，賬簿的登記，報表的編制等先進行手工核算操作，然后再讓學生利用計算機進行會計處理，讓學生進行雙重會計實訓，同時注重會計電算化和手工賬務處理。

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一、前言

內部會計控制是內部控制的重要組成部分碩士畢業(yè)論文，是會計管理與控制的重要手段。建立健全工業(yè)企業(yè)內部控制制度是推進工業(yè)企業(yè)內部會計控制建設，加強內部會計監(jiān)督，維護社會主義市場經濟的需要，也是衡量工業(yè)企業(yè)管理的重要標志。工業(yè)企業(yè)內部會計控制的任何環(huán)節(jié)出現缺陷都可能導致會計信息失真，只有完善內部會計控制的每一部分，才能有效防止會計信息失真。故而，良好的內部控制系統(tǒng)有利于提高工業(yè)企業(yè)會計信息的質量。本文就如何有效加強工業(yè)企業(yè)內部會計控制進行探討。

 

二、有效加強工業(yè)企業(yè)內部會計控制的必要性在新世紀之初，我國的經濟體制改革正處于向市場經濟轉軌、與世界經濟接軌的關控時期，真實、完整的會計信息對維護市場經濟秩序和促進社會經濟的發(fā)展尤為重要。然而，在我國現實經濟生活中，一些工業(yè)企業(yè)會計信息嚴重失真，各種違法亂紀現象愈演愈烈，嚴重擾亂了社會主義市場經濟。盡管造成這些問題的原因很多，但工業(yè)企業(yè)內部會計控制制度不健全，或者雖有內部會計控制制度，但監(jiān)督、檢查措施不力．沒有施行真正意義上的內部會計控制是主要原因之一。國際、國內的客觀環(huán)境對工業(yè)企業(yè)內部會計控制的現狀迫切要求工業(yè)企業(yè)建立、健全內部會計控制。

 

三、如何有效加強工業(yè)企業(yè)內部會計控制

（1）加強工業(yè)企業(yè)會計系統(tǒng)控制工業(yè)企業(yè)會計系統(tǒng)控制可分為會計核算控制和財務管理控制。工業(yè)企業(yè)應該明確財務機構和會計人員的崗位責任管理、會計檔案管理、會計電算化管理、會計核算管理、內部會計控制管理、資產管理、資產減值準備計提及損失處理管理、資產損失處理管理、資金管理、銀行保函管理、成本費用管理、收入管理、利潤及利潤分配管理、財務會計報告管理、外埠單位工程財務管理、發(fā)票及收據管理、對外擔保管理、企業(yè)效績評價等，建立嚴格的成本控制制度、業(yè)績考核制度、財務收支審批制度、費用報銷制度、會計檔案保管和財務交接制度等，確保公司會計工作行為規(guī)范，有效提高會計工作質量。同時，工業(yè)企業(yè)可以制定《財務管理過程控制辦法》，明確財務預算控制、貨幣資金使用控制、商品銷售控制、債權債務管理控制、成本費用控制、投資控制，以及監(jiān)督檢查等，針對各風險控制點建立嚴密的會計控制系統(tǒng)，加強經濟業(yè)務過程的控制，預防各種弊端，嚴把企業(yè)財經紀律關，充分發(fā)揮財務管理在企業(yè)經營管理中的核心作用,確保公司健康運營。

（2）加強工業(yè)企業(yè)財務支出的內部控制工業(yè)企業(yè)的財務支出實行分級管理，在每一級的財務開支中，堅持“一支筆”審批的原則，沒有授權、委托，他人不得審批財務開支。各部門應將“一支筆”審批人報工業(yè)企業(yè)財務部門備案。工業(yè)企業(yè)財務開支嚴格執(zhí)行預算，每一筆開支必須有審批人、經辦人簽字方可辦理報銷手續(xù)。基本建設項目和單項工程維修項目按實際工程進度和合同規(guī)定付款，應充分考慮審減金額及質量保證金。設備購置費由采購部門、使用部門負責人審批和資產管理部門確認后方可辦理報銷手續(xù)。

（3）加強工業(yè)企業(yè)會計電算化內部控制工業(yè)企業(yè)財務部門財務系統(tǒng)維護人員負責協調計算機及會計軟件系統(tǒng)運行工作，保證計算機硬件、軟件的正常進行，未經授權不得辦理審核、出納業(yè)務。工業(yè)企業(yè)財務部門各個終端用戶應設置密碼并嚴格保密，不得泄露，終端用戶應對密碼泄密引起的損失承擔連帶責任。財務人員在財務部門局域網內計算機上使用外來磁盤及其他存儲介質，應先交財務處計算機維護人員進行安全檢測。工業(yè)企業(yè)財務部門財務系統(tǒng)維護人員應在每個季度初定期組織工業(yè)企業(yè)財務部門各個終端用戶對電腦進行殺毒軟件的升級。職稱論文財務系統(tǒng)數據應每月在服務器和光盤上同時備份，財務處長應隨時抽查財務數據的備份情況，確保財務數據的安全。

（4）加強工業(yè)企業(yè)貨幣資金內部控制貨幣資金是指現金、銀行存款、國庫零余額賬戶額度及其他貨幣資金。辦理貨幣資金的人員應當具有良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，客觀公正，堅持原則，保守秘密，不斷提高會計業(yè)務水平和職業(yè)道德。貨幣資金業(yè)務必須經過審批，經辦人員持批準意見辦理貨幣資金的收付。貨幣資金的審批實行分級管理，財務人員對越權審批的貨幣資金業(yè)務有權拒絕辦理。工業(yè)企業(yè)各單位辦理貨幣資金的支付按支付申請、支付審批、支付審核、支付復核、支付款項的手續(xù)進行，上述五個程序分別由不同人員執(zhí)行。出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。工業(yè)企業(yè)計劃財務部門的銀行存款賬戶、國庫集中支付零余額賬戶應由出納科長指定專人辦理銀行存款賬的對賬及銀行余額調節(jié)表的編制，對未達賬項應查明原因、及時處理。每月十日前各管賬出納人員應將銀行余額調節(jié)表報科長審核后報送財務主管。各單位的庫存現金應做到日清月結、確保現金賬面金額與實際庫存相符，發(fā)現不符，應查明原因，及時作出相應處理。財務印鑒章與支付票據分別由不同人員管理和使用且不得存放于一個保險柜，支付票據包括支付令、支票、匯票委托書、信匯單、電匯單等。

（5）提高企業(yè)管理層人員素質，多學科知識的穿插學習。企業(yè)管理層為本單位會計行為的責任主體，理應對本單位的會計管理工作負責。要做到率先垂范，應自我約束、自我完善、自我提高、自我監(jiān)督、自我管理。對現有管理者進行多層次、多方位地培訓,讓我們的管理人員加強對內控制度的重視，嫻熟的掌握內控流程，堅定不移的執(zhí)行好內控制度。通過部門之間的交流學習，把企業(yè)管理者培養(yǎng)成既懂得本部門業(yè)務又能了解相關部門業(yè)務的高素質復合型人才。同時，企業(yè)應進一步建立健全各項內部控制制度，并根據經濟形勢發(fā)展需要，結合本單位實際情況，在原有制度的基礎上不斷補充完善，尤其是財務管理方面的關鍵制度，減少因制度漏洞導致的一些老生常談問題的發(fā)生；對于制度比較健全的單位，領導要帶頭執(zhí)行，并嚴格要求單位內部人員認真執(zhí)行，避免制度成為擺設，確保各項內部控制制度的執(zhí)行效果。

（6）加強工業(yè)企業(yè)內部會計控制的檢查和披露工業(yè)企業(yè)審計與資產管理部要定期檢查企業(yè)內部會計控制缺陷，評估其執(zhí)行的效果和效率，并及時提出改進建議。企業(yè)審計與資產管理部要對企業(yè)內部會計控制運行情況進行檢查監(jiān)督，并將檢查中發(fā)現的內部會計控制缺陷和異常事項、改進建議及解決進展情況等形成內部會計控制報告，向董事會和列席監(jiān)事通報。如發(fā)現企業(yè)存在重大異常情況，可能或已經遭受重大損失時，應立即報告企業(yè)董事會并抄報監(jiān)事會。由企業(yè)董事會提出切實可行的解決措施，必要時要及時報告深交所并公告。企業(yè)董事會依據企業(yè)內部會計控制報告，對企業(yè)內部會計控制情況進行審議評估，形成內部會計控制自我評價報告。企業(yè)監(jiān)事會和獨立董事要對此報告發(fā)表意見。同時，工業(yè)企業(yè)應進一步建立健全各項內部控制制度，并根據經濟形勢發(fā)展需要，結合本單位實際情況，在原有制度的基礎上不斷補充完善，尤其是財務管理方面的關鍵制度，減少因制度漏洞導致的一些老生常談問題的發(fā)生；會計畢業(yè)論文范文對于制度比較健全的單位，領導要帶頭執(zhí)行，并嚴格要求單位內部人員認真執(zhí)行，避免制度成為擺設，確保各項內部控制制度的執(zhí)行效果

 

[摘要]內部會計控

--> 制是內部控制的重要組成部分，是會計管理與控制的重要手段。建立健全工業(yè)企業(yè)內部控制制度是推進工業(yè)企業(yè)內部會計控制建設，加強內部會計監(jiān)督，維護社會主義市場經濟的需要，也是衡量工業(yè)企業(yè)管理的重要標志。本文首先分析了有效加強工業(yè)企業(yè)內部會計控制的必要性，其次，畢業(yè)論文從加強工業(yè)企業(yè)會計系統(tǒng)控制；加強工業(yè)企業(yè)財務支出的內部控制；加強工業(yè)企業(yè)會計電算化內部控制；提高企業(yè)管理層人員素質，多學科知識的穿插學習；加強工業(yè)企業(yè)內部會計控制的檢查和披露等方面，就如何有效加強工業(yè)企業(yè)內部會計控制進行了深入的探討，具有一定的參考價值。

 

[關鍵詞]工業(yè)企業(yè) 內部會計控制 財務支出

 

參考文獻：

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[5]屈向宇.淺談企業(yè)內部會計控制制度的建立[j].內蒙古科技與經濟,2006,(12):141-143

篇9

一、《會計學基礎》課程現狀

《會計學基礎》課程是經濟管理類專業(yè)的必修課。通過這門課程的學習，旨在幫助學生獲取會計基本知識，掌握獲取財務相關信息能力，以最終幫助、指導經營管理決策。該課程也是財務類專業(yè)（包括會計學、財務管理、審計學、投資學專業(yè)，下同）學生的入門課程，在這門課程的基礎上還將學習中級財務會計、成本會計、管理會計等后續(xù)課程?？梢娺@門課程在整個人才培養(yǎng)中的重要地位和作用。

目前國內《會計學基礎》（或稱《會計學原理》教材在內容設計上，大都包括總論、會計要素、會計科目和賬戶、借貸記賬法、借貸記賬法的應用（工業(yè)企業(yè)為例）、會計憑證、會計賬簿、財產清查、會計報表、賬務處理程序、會計工作組織等體系，只是安排體例稍有改變。教師講授時根據個人的習慣或感知，投放課時或側重點不同。但根據這門課程在人才培養(yǎng)方案中的基礎作用，如何講授更生動、有趣，又易于學生理解，發(fā)揮這門課程在知識體系中應有的作用，值得探討。

二、《會計學基礎》課程體系重構

目前高校的會計類課程幾乎遵循了會計學基礎會計實務成本會計管理會計相關行業(yè)會計（如銀行會計、施工企業(yè)會計、政府會計等）的教學體系。縱觀這些課程，以核算居多，尤其是《會計學基礎》的后續(xù)課程幾乎都在講會計核算，監(jiān)督職能主要在審計學課程完成，會計的基本理論主要在《會計學基礎》課程涉及較多。使得目前的財務專業(yè)培養(yǎng)的學生只注重會計核算，忽視財務監(jiān)督、管理等相關職能，對會計基本理論體系知之甚少，知識體系零散，走上工作崗位后缺乏成為高級財務工作人員的基礎。雖然目前社會大力倡導實踐教學，但基本理論知識對學生構建知識體系起著非常重要的統(tǒng)領作用。所以在《會計學基礎》這門課程的講授中一定要重視會計基本理論，幫助學生架構起會計知識體系，這對后續(xù)課程的學習將起到事半功倍的作用。

筆者根據從事《會計學基礎》課程教學的授課經驗和學生反饋情況，將該門課程的講授分為前后兩大部分。前半部分包括總論、會計要素、會計科目和賬戶、借貸記賬法、借貸記賬法的應用（工業(yè)企業(yè)為例）這些內容，以理論講授為主。后半部分包括會計憑證、會計賬簿、財產清查、會計報表、賬務處理程序、會計工作組織，這些內容則以理論講授輔以實踐和案例教學。

（一）會計基本理論講授構架

1.職業(yè)生涯規(guī)劃為起點。第一堂課不要著急講授知識，應當進行“說課”。說課內容以財務工作人員職業(yè)生涯規(guī)劃為起點，讓學生充分認識到財務工作人員的職稱、社會需求和地位作用，而《會計學基礎》課程則是所有會計知識學習的起步課程，以增強學生學習的興趣和動力。

2.對象界定為基礎。課程內容講授以社會組織分類為起點，將社會組織分為盈利性的企業(yè)和非盈利性的行政、事業(yè)單位。后續(xù)課程的學習主要是以盈利性的企業(yè)為主。又根據企業(yè)的行業(yè)劃分，包括工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)和服務業(yè)。因工業(yè)企業(yè)有生產產品環(huán)節(jié)，業(yè)務相對復雜，所以后續(xù)課程學習主要針對工業(yè)企業(yè)開展。

3.會計假設是前提。會計假設是為了保證會計工作的正常進行和會計信息的質量，對會計核算范圍、內容、基本程序和方法的合理設定。分別從空間范圍、時間范圍、時間范圍的具體劃分和記賬本位幣方面進行前提假定。

4.會計理論有脈絡。根據會計核算和監(jiān)督兩大基本職能，會計對象是核算和監(jiān)督的內容，主要體現為資金運動。為了核算和監(jiān)督運動的資金，劃分了六大會計要素。在具體核算時，要素劃分只是一個初步的整體劃分，不能滿足詳細核算的需要，對會計要素的進一步詳細劃分就是會計科目。會計科目和會計賬戶是對應關系，而會計賬戶是對經濟業(yè)務的核算和監(jiān)督運用的會計工具，幫助學生建立初步的理論脈絡。

5.會計科目是“語言”。會計科目猶如化學的化學元素，是這門學科的語言。所以要學習這門學科，語言是必須記住和掌握的。但是會計科目的設置和應用因其社會學科的特點，不像自然學科的化學元素那么死板。課程雖然在介紹時內容篇幅很少，但是筆者認為對會計科目的理解和認識是會計課程學習的基礎，尤其是對剛開始接觸會計學習的學生，教師需要采用一定的辦法介紹會計科目，幫助學生理解記憶。目前我國市場經濟狀況主要是買方市場居多，決定了企業(yè)主要是以賒銷形式業(yè)務為主，使用應收、付賬款科目。但賒銷要基于買賣雙方具有充分的商業(yè)信用的基礎上，由此產生了企業(yè)交易的障礙，而票據（商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票）可以消除信用障礙，尤其是銀行承兌匯票具有良好信用和流通性強，應收、應付票據科目則是基于此產生和運用的。這些科目的理解應用，對后續(xù)大量的購買和銷售業(yè)務賬務處理起到很好的鋪墊作用。

6.記賬方法成體系。借貸記賬法是目前規(guī)定使用的記賬方法，主要是搞清楚賬戶結構，記住各會計要素類科目賬戶結構。對“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則要基于會計等式來理解，同時會計等式也可以解釋各會計要素間的數量關系和勾稽關系。經濟業(yè)務引起的相關賬戶變化不是孤立的，而是相互聯系的，這個關系的基礎就是會計等式及其恒等變化。

7.記賬方法重應用。在工業(yè)企業(yè)資金籌集、供應工程、生產過程、銷售過程和財務成果形成和分配過程的流程講解中，除了講清楚每一個步驟涉及到哪些賬戶，怎么核算外，更重要的要讓學生有整體流程觀念。如銀行存款在途物資原材料產成品庫存商品主營業(yè)務成本本年利潤利潤分配這樣的流轉圖。業(yè)務不是孤立的，而是相互關聯的，建立流轉觀念，幫助學生記住每一步的賬務處理及賬戶之間的結轉關系。

（二）會計實踐操作設計

后半段的實踐教學，要以前半段的理論講授為基礎。從整個會計課程教學體系來看，后續(xù)《中級會計實務》等課程大都基于會計準則對具體某項業(yè)務的賬務處理。在這樣的教學模式下，我們培養(yǎng)出來的學生走上工作崗位后，很難適應實務工作各項技能要求，也很難理解各流程之間的銜接，造成培養(yǎng)的學生走上工作崗位后無從下手。為此，筆者提出以下建議。

1.與課堂教學對應的實務操作簡介。在《會計學基礎》課程實踐操作環(huán)節(jié)要給學生交代清楚，由于會計課程的特殊性，課堂教學沒有辦法提供原始憑證，所以課堂教學和實務操作間是怎樣的對應關系，同時通過這個部分的實踐教學幫助學生掌握實務操作技能，對適應實際財務工作崗位需要非常有用。

2.實務操作方式、方法設計。在這部分教學過程中，不能只根據教材內容講解。要結合企業(yè)具體業(yè)務，采用實務教學、合作教學等方法，開展理論加實務操作的方式開展，具體可以根據教學課時多寡和實驗條件安排。如有條件在實訓室開展最好。如果沒有條件，也應當盡量搜集相關原始憑證、采購記賬憑證、賬簿，基于企業(yè)具體業(yè)務進行實務操作。

3.財經技能為補充。實務操作過程中將數字規(guī)范化書寫和運算技巧、點鈔技術、計算器應用等財經技能作為小專題融入其中。財經技能可以幫助學生提升實際會計工作技巧和應對能力。目前很多高職、中職院校非常重視這些技能訓練，而本科院校幾乎不開設這些課程。但隨著應用型教學的定位和倡導，這些技能的教學和訓練都應該提上日程。

（三）會計循環(huán)重視理解

會計循環(huán)是指會計信息系統(tǒng)周而復始地將會計數據經過會計確認、計量、記錄和報告四個環(huán)節(jié)對會計信息進行加工處理的過程。在實踐操作基礎上，要讓學生建立實務操作流程的觀念，理解整個工作程序。輔以會計崗位分工，理解各崗位工作職責的分工與合作。

1.資產管理。講授財產清查部分內容時，要讓學生意識到資產管理是財務工作中的一部分，尤其是資產負債表日編制財務報表需要準確的資產信息。主要涉及到現金出納對現金的盤點，銀行出納對銀行存款的核對，會計對往來款項的清查，資產管理員對固定資產的清查。實際工作中，根據資產的流動性和重要性進行區(qū)別管理，開展財產清查工作。但隨著時代的進步和先進媒介的應用，一些書本理論教學的內容已經落后于實務工作，要結合實踐加以講解。

2.銀行余額調節(jié)表的編制。銀行出納除了管理銀行存款業(yè)務外，銀行存款余額調節(jié)表的編制是其重要工作內容。目前的課堂教學設計基于未達賬項編制，實務工作流程并非如此。首先要理解企業(yè)和銀行是兩個單位，工作不可能同步是未達賬項產生的主要原因。實際工作中銀行出納要根據單位銀行日記賬和銀行打印的流水賬按照時間先后順序核對，找出未達賬項，再編制銀行存款余額調節(jié)表。由于企業(yè)一個月的業(yè)務繁多，實務工作中很多采用EXCEL辦公軟件進行時間先后比對，很快可以找出未達賬項，辦公軟件還可以進行數據搜集、整理、核對等環(huán)節(jié)，讓學生認識、了解到利用辦公軟件等媒介工具，提升工作效率。

3.財務報告編制不能忽略。目前很多教師講授財務報告時，簡單理論講解一帶而過。從整個會計知識體系來看，財務報告是實務操作的最后一個環(huán)節(jié)，也是會計信息的媒介。對幫助學生理解整個財務循環(huán)工作及知識體系具有重要作用。所以建議除了講授報表理論知識外，要以具體企業(yè)案例，要求學生進行實際編制，提升學生編制報表技巧，理解會計信息的體現和作用。

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【關鍵詞】出版單位會計核算特點

聯合國教科文組織發(fā)表的《文化、貿易和全球化》指出:“文化產業(yè)既是知識密集型產業(yè)，也是勞動密集型產業(yè)。它能夠創(chuàng)造社會財富，增加就業(yè)機會。它通過對原作進行加工提升其價值，并在生產和銷售產品的過程中培養(yǎng)創(chuàng)新能力。同時，文化產業(yè)為促進和保護文化多樣性、保證所有人在文化面前人人平等也起到非常重要的作用。這種文化和經濟方面的雙重屬性是文化產業(yè)區(qū)別于其他產業(yè)的最特殊的性質?！背霭鏄I(yè)的產品既是知識的載體，又是傳播知識的媒介，因此，出版產業(yè)是文化事業(yè)和文化產業(yè)的重要組成部分。出版單位屬于文化產業(yè)，自然也具有文化和經濟方面的雙重屬性。

一、出版單位的行業(yè)特點

出版單位是一個集知識、信息加工的文化產業(yè)，是出版圖書、電子音像等出版物的企業(yè)，是傳播和積累科學技術、理論知識的社會精神產品，既有一般行業(yè)屬性,又有意識形態(tài)特殊性。出版單位既有別于一般工業(yè)企業(yè),又不同于一般的商品流通企業(yè),出版生產是一個獨特的精神生產和物質生產加工銷售的過程。這個過程具有精神生產和物質產出的兩重屬性。一方面，出版物具有精神生產的商品特殊性，凝聚了人們從感性信息到理性知識轉變的智慧，是知識的加工過程,具有精神生產和時效性較強的特征;另一方面，出版物同樣具有普通物質生產的商品一般性，它的產生也離不開一般商品的物質產出過程。出版生產由編輯出版、委托加工生產兩大部分組成。這個過程包括:選題策劃—創(chuàng)作作品—組織稿件—審讀加工稿件—裝幀設計—印刷復制—裝訂—成品出版物—出版物商品銷售—收回貨款。一種出版物，只有完成從開始創(chuàng)意到收回貨款一系列的程序才能實現價值的轉換，達到傳播知識、傳播文化、滿足人們精神生活需要的目的。

出版單位完成這一系列的工作流程，主要靠編輯人員、出版人員、發(fā)行儲運人員和管理人員操作，會計人員是作為出版單位的管理人員介入到生產流程中去的。出版單位作為經營單位必須遵守和執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，但由于出版單位具有不同于一般行業(yè)的特殊性，其會計核算在稿費、編錄經費、樣品贈閱費、宣傳推廣費、存貨跌價準備、加工商品及發(fā)出商品、生產成本、碼價核算等費用、成本、收入計量和確認等方面均有自身的特點，所以需要以《新聞出版業(yè)會計核算辦法》作為會計處理方法?！缎侣劤霭鏄I(yè)會計核算辦法》既遵循會計核算的基本前提和一般原則，又符合宏觀經濟環(huán)境的要求，具有科學性的特點，是對《企業(yè)會計制度》的重要補充，兩者應同時作為出版行業(yè)各單位會計核算和對外提供財務會計報告的依據。只有把這兩者結合起來,才能在工作中得心應手。

隨著文化體制改革的不斷深入和發(fā)展，經營性新聞出版事業(yè)單位將陸續(xù)轉制為企業(yè)。在轉制過程中和轉制后，都面臨著如何按照現代企業(yè)制度完善經營機制、加強經營管理、提高管理水平、降低成本、提高效益等問題。出版會計核算是根據出版行業(yè)的特點進行核算,為真實反映出版單位的經營情況服務的。

二、出版單位會計核算的獨特之處

1.生產成本的核算特點

出版單位的出版物生產成本由直接生產成本和間接生產成本組成。直接生產成本主要由紙張、稿費、原材料、制版費、裝訂費、印刷復錄費、出版損失等組成。間接生產成本由編錄經費等組成。編錄經費記錄的是編輯人員的工資、福利、辦公、差旅費、圖書資料等費用，以分期攤銷的形式轉入當期相關出版物的成本。出版物的出版工序多，包括組稿、審稿、發(fā)稿、制版、裝訂、印刷復制等。印刷出版物又都是采取委托加工的形式，有時一種出版物的制版、封面印刷和內文印刷復制、裝訂等往往根據作者的特殊的要求不在同一工廠加工完成。加工費、稿費等成本項目常常是在出版之后才支付，甚至是已銷售了的出版物成本項目可能還沒有結算等等，這些特殊的出版情況,造就了出版業(yè)獨特的成本核算特點。例如:為完整計算出版單位當期完工產品(出版物已入庫、已發(fā)貨或已銷售)生產成本的各項支出,特別是已銷售的情況下,按照權責發(fā)生制原則以及收入和成本配比原則的要求,以合同、付印通知單、協議工價、市場材料價、稿酬計算標準等為計算依據應計入生產成本但尚未支付或尚未取得結算發(fā)票的款項,記入新增加的“應計生產成本”科目中核算,這是出版單位特有的負債類科目。增加這一科目,解決了出版單位以往不規(guī)范的銷售結轉方式,使出版物總成本接近實際成本,使當期的收入與成本相配比,真實反映當期的利潤情況。

2.費用的核算特點

出版單位對費用的核算,基本上按發(fā)生費用性質來分,不能反映單一出版物的費用進入編錄經費核算,形成間接費用,按一定的標準分攤進入相關的出版物成本?？砂纯傆埢蚩偠▋r、總出版字數、盒數、總印數等一種或多種方法組合進行分配。由于出版單位出版的產品都是新產品,而且年內出版的數量是不均衡的,因此出版單位也可采用1～11月份按計劃定額分配,全年實際編錄經費減去1～11月累計已分配數后的余額,在12月份一次分配完畢?！熬庝浗涃M”這一科目也是出版單位特有的。其性質類似于一般企業(yè)的“制造費用”，但總編輯及總編室、設計、校對、繪圖、印刷、材料等人員費用列入期間費用，不在“編錄經費”中核算。

發(fā)行銷售方面的費用進入營業(yè)費用核算。同時也對宣傳推廣費作出規(guī)定:對委托有關單位協助進行出版物的宣傳推廣，可視同委托代銷方式按合同規(guī)定以推銷出版物總定價（碼洋）的一定比例支付宣傳推廣費。

行政管理方面的費用進入管理費用核算,獨特的地方是:在管理費用科目中根據出版物的特點，增設“管理費用—出版物提成差價”子目來核算存貨跌價準備。出版單位的存貨，不像其他行業(yè)一樣根據期末的存貨成本與可變現凈值孰低的情況在年末計提或沖回存貨跌價準備，而是根據庫存出版物實行分年核價，按規(guī)定的比例提取存貨跌價準備。另外由于出版物與一般商品在時效性上存在很大的差異,隨著時間的推移,其使用價值會逐漸降低,有的甚至會變?yōu)橐欢褟U紙(廢品)，因此出版物的報廢情況比一般企業(yè)也就多得多了。針對這一情況,《新聞出版業(yè)會計核算辦法》特別規(guī)定:出版物經審批報廢時,應按報廢清單設置輔助賬。再銷售時,其收入在“營業(yè)外收入”科目中核算，這一情況在其他行業(yè)是沒有的。

3.出版物銷售的核算特點

出版單位的銷售核算主要是出版物的銷售和其他產品的銷售。產品的銷售過程是價值的實現過程,是取得社會效益和經濟效益的過程，也是保證出版單位再生產的重要條件。只有將出版物盡快地銷售出去,收回貨款,才能補償生產經營中的耗費。其會計核算特點是:

(1)增值稅的核算。國家對出版行業(yè)圖書銷售實行了優(yōu)惠政策,銷項稅率為13%,生產成本的進項稅抵扣稅率為13%或17%。

(2)折扣率的核算。為了促進銷售,出版單位按實際情況執(zhí)行不同的折扣率，以提高銷售額和處理庫存;

(3)在途出版物的應收款多。由于出版單位自辦發(fā)行，競爭愈來愈激烈,企業(yè)一方面存在大量發(fā)出出版物,另一方面出版物退貨嚴重和頻繁。除了教材等系統(tǒng)發(fā)行外,都是靠市場銷售,均是采用主動發(fā)貨、寄銷的方式進行銷售,但這不是真正意義上的代銷,跟一般企業(yè)有很大的區(qū)別，所以結算任務成為重中之重。按目前的出版物市場情況，經常是6～9個月或超過一年才開始對帳結付貨款。根據這個行業(yè)特點，為保證貨款的及時回收,要求對發(fā)出出版物的應收款必須加強內部控制和核算，這就要求會計人員必須根據不同情況進行職業(yè)判斷確認收入和納稅。

4.會計報表填列特點

出版單位是屬于生產精神產品的企業(yè),它也和其他企業(yè)一樣要對外報送各種會計報告和資料。由于出版單位存在有特別的科目,因此填表時也應調整有關科目余額:⑴年內編制月度報表時，“編錄經費”科目有余額的,填表時要調整列入資產負債表中的“存貨”項目中;⑵“應計生產成本”科目余額列入資產負債表中的“應付帳款”項目中;⑶在會計附注中要說明庫存出版物的構成及提成差價的計提標準。以上科目余額調整只是調整相關項目的報表數,不須編制憑證調整有關帳目。

出版單位財務會計工作的獨特之處,要求財務人員既要認真掌握財會知識，又要努力學習、實踐出版業(yè)務，提高出版會計核算水平和會計信息質量，為出版單位進一步提高經營管理水平服務。

參考文獻:

1.《企業(yè)會計制度》（財會[2000]25號），財政部2000年12月29日頒布。