離任審計的重點范文

導語：如何才能寫好一篇離任審計的重點，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：數據集中；科技管理；審計重點

一、數據集中趨勢下人民銀行基層行科技管理現狀

2004年以來，人民銀行總行對信息化發展戰略做出重大調整，加快了數據集中與資源整合的步伐。據不完全統計，目前央行各分支行至少已建成或平穩運行著大大小小90多個計算機應用系統，其中總行統一推廣系統29個，外管局使用系統12個，省內建設推廣的系統10個，地市中支自行開發運行的系統若干。各個系統功能越來越多，覆蓋了人民銀行所有的業務，涉及各部門、各崗位，如：辦公類的OA系統、電子郵件系統等；業務類的ACS系統、TCBS系統、財務管理系統等；信息管理類的會計報表系統、利率報備系統等。與此同時，實現數據集中后，大部分業務系統采用B/S架構，或者服務器和主機在總行或省一級中心支行，各市中心支行下一級人行通過終端或前置機的方式使用業務系統，只需完成業務數據的原始錄入，因為數據庫全部在上級行，應用程序升級維護的主要工作由上級行科技部門承擔，本級科技人員只需對客戶端軟件進行升級。簡而言之，各市中心支行和縣支行人民銀行科技維護管理工作日趨簡單。

二、對人民銀行科技管理審計重點的探討

（一）科技管理審計的內容

根據近年來科技綜合管理專項審計方案，科技管理審計主要包括內控機制建設情況，機房與設施管理，業務網管理情況，業務應用系統運行維護管理情況，管理情況，電子化設備采購和外包服務管理情況，應急、備份和文檔管理情況等七大類。審計重點圍繞設備安全、系統安全、信息安全三點。

（二）數據集中趨勢下，對科技管理審計的影響

在數據集中趨勢下，原先放置于人民銀行各分支行的會計ABS系統、國庫TBS系統等高密級服務器將逐步取消，總行、各分行、各省會中心支行等在各自轄區推廣的計算機應用系統，其服務器等重要計算機設備將放置于本級別的計算機機房內，這就造成了各市中心支行和縣支行設備管理的主要內容由原先對業務系統管理、參數修改等變成了簡單的系統升級維護，計算機應用系統設備的數量與種類也大幅減少，導致了進行科技管理審計時，圍繞設備安全的工作量大幅減少，而在系統安全及信息安全檢查方面，除了常規客戶端方面的基礎科技安全檢查，主要的安全風險更多來自于網絡風險與人員管理風險，其中網絡風險的檢查由于在數據集中趨勢下，人民銀行業務處理、報表統計、系統升級等都通過網絡從上級行或總行的服務器中進行交換，如果出現信息漏洞被人利用，很容易導致大范圍乃至全國人行系統故障或數據泄漏，造成的影響可能會波及全國各個層面。由此可見，人民銀行科技管理對網絡的要求愈來愈高，因而審計重點也應向保障網絡安全正常運行方面傾斜。

三、人民銀行系統網絡風險發展趨勢

針對常見的網絡風險，人民銀行采取了大量有效措施，如互聯網、辦公網、業務網的物理隔離等，大大提高了網絡安全，但網絡風險仍然存在，并且隨著信息技術的不斷發展，風險愈加劇烈。

（一）網絡風險不斷增大

在數據集中的情況下，受實際網絡條件限制，各業務系統之間的網絡未達到物理隔離。而網絡安全是相互依賴的，每個計算機應用系統遭受攻擊的可能性取決于連接到同一網絡上其他系統的安全狀態。故在數據集中的情況下，人民銀行科技管理中，對網絡安全的需求愈來愈高。

（二）發現安全漏洞越來越快

在互聯網上，相關的統計信息新發現的安全漏洞每年都要增加一倍，管理人員不斷用最新的補丁修補這些漏洞。尤其值得注意的是，人民銀行的諸多重大業務系統，都是基于Unix平臺開發的，盡管相對于Windows系統而言，Unix平臺的系統安全性更高，但并不等于不存在漏洞。2014年4月與9月就先后發現了Heartbleed漏洞與Bash漏洞兩個影響基于Unix平臺的操作系統的重大漏洞，尤其是后者，其嚴重性達到了10級，意味著它的影響在各類漏洞中處于最高級別，而它的破解難度卻很低，只需要借助相對簡單的方式即可發起攻擊。

（三）獲取信息的技術不斷增多

隨著技術的不斷發展，以往認為不可能突破的物理隔離這一安全手段將逐漸變得可能，甚至變得更加容易。根據信息安全方面的報道，目前可突破計算機物理隔離的方法有很多，如可通過捕捉計算機CPU加解密時的高頻聲音“聽譯”密鑰、通過聲卡獲得數據、通過觸碰電腦測量釋放到皮膚上的電勢獲取計算機秘鑰、通過一體式打印機拷貝關鍵數據等。而最近發現的，利用電腦或服務器硬件發出的電磁波竊取信息的方式更讓人吃驚，這意味著即使電腦完全不聯網也會遭到黑客的襲擊，甚至安全人員還開發出了Android手機應用AirHopper，可以隔空獲取未聯網電腦的鍵盤輸入、網卡、存儲卡等通訊信息，這使得結合這種新式“物理攻擊”的APT攻擊更加難以防范。同時也意味著任何一位Android手機用戶都有可能不知不覺變成控的“超級黑客”。由上述系統新漏洞的發現和竊取信息新手段可以看出，網絡風險的發展呈現出漏洞利用難度簡單化，信息獲取手段隱秘化，竊取設備要求平民化的趨勢。

四、人民銀行應對網絡風險的措施

（一）繼續發揮五大安全防護系統優勢

以不變應萬變，在數據集中和網絡共享的發展趨勢下，加大對“入侵檢測系統”，“非法外聯系統”、“網絡防病毒系統”、“補丁分法系統”和“IT運維監控系統”的監督檢查力度，合理有效審計五大安全系統，保證可疑入侵事件有效甄別，杜絕類似手機充電的人為外聯情況，及時查找并清理網絡病毒，適時更新最新補丁，保證內聯網絡安全穩健運行。

（二）加強對網絡日志的監督管理

切實加強網絡結構和資源安全管理，加大應用系統的操作使用和安全管理力度，嚴格訪問控制，加強日志管理，進一步完善安全防護措施。一方面，優化網絡安全認證系統和運維監控系統，全面收集各類網絡設備管理用戶的登錄和操作日志、網絡設備運行日志，合理控制日志訪問權限，檢查網絡管理員是否定期查看、備份相關日志，是否能及時、有效發現各類運行安全隱患；另一方面，對未按照網絡運行手冊配置網絡拓撲功能的現象，深入剖析原因，從網絡正常運行的角度出發，探尋發揮網絡效用最大化的有力途徑，將網絡風險漏洞降至最低。

（三）加強人員培訓，提高安全防范意識

加強對業務系統操作員、部門安全員和網絡管理員的培訓力度，對業務系統操作員培訓重點放到提高網絡安全意識上，防范違反安全的運行事件，將部門安全員培訓重點放到系統運行自查和甄別風險隱患方面，對網絡管理員培訓重點放到網絡知識的更新和經典案例的交流，從終端管理到網絡宏觀維護兩方面入手，實現網絡的良好運行。

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［關鍵詞］終身教育 酒店管理 “雙元制” 人才培養模式

［中圖分類號］C931.3 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1009-5349（2012）04－0031－02

在現代酒店業中，酒店專業教育僅僅依靠課堂理論知識的講授是不夠的，必須既要注重知識的傳授，更要注重學生多項技能與實際業務能力的培養，加強酒店專業學生的實踐能力，提高動手操作能力，培養較強的解決實際問題的能力。傳統的酒店管理人才的培養模式，僅著眼于普及知識型為目的的培訓，忽視了酒店專業技能和專業技術的培訓，尤其忽視了酒店專業實踐性強的特點，教學內容陳舊，教學方法落后，理論與實踐相脫節，使學生缺乏可持續發展的能力，缺乏終身教育的理念和態度。本文試圖從終身教育的思想出發，探究酒店管理專業人才培養的新模式，不但注重學校教育中課堂教學的重要性，更要重視學生在酒店實習期間接受的崗位學習，充分發揮酒店管理專業重視實踐能力的特點。

一、終身教育思想的意義

終身教育思想產生于20世紀60年代。在聯合國教科文組織的大力推行和各國學者的積極倡導下，終身教育思想很快在世界范圍內得到迅速發展，它是人類教育觀念的一大轉變，更是一種新的教育觀念。[1]1972年，聯合國教科文組織在其著作《學會生存——教育世界的今天和明天》中，對“終身教育”這一概念又作了進一步的界定：“終身教育這個概念包括教育的一切方面，……換言之，終身教育并不是一個教育體系，而是建立一個體系的全面組織所根據的原則，而這個原則又是貫穿在這個體系的每一個部分的發展過程之中的。”終身教育并不等于學校教育，但不排斥學校教育，而是把學校教育包容在內。終身教育也不等于成人教育，但包括成人教育，其內涵更廣泛。[2]

終身教育的核心價值理念就是培養具有終身學習的思想和態度，促進個人的不斷完善和發展。人的一生必須通過學習才能求得自我完善。[3]終身教育的另外一個意義在于促進教育與生產勞動、社會生活有機結合，促使人們所受的教育與其生產勞動、社會生活緊密聯系。[4]

二、終身教育思想對酒店管理專業人才培養的意義

終身教育強調將教育貫穿人的一生，將各種形式的教育融為一體。傳統的教育認為，一個人接受了學校教育就完成了教育的所有內容，而學校教育又狹義地認為是課堂教育，以致不管是普通教育還是職業教育都容易忽視對學生實踐能力的培養，這也正是終身教育所要糾正和強調的。

（一）基于終身教育思想的酒店管理專業人才培養，有利于學生的全面發展

終身教育強調教育促進人的全面發展，在學校教育和社會教育兩者中獲得豐富的知識。酒店管理專業較其他專業來講具有自身的特點，該專業所需的知識豐富，更新速度快，作為服務業中的重要內容，其直接面對顧客的特點，決定了該專業必然要求更多的實踐經驗，對理論與實踐的有效結合要求更高。學校中的理論知識只能作為酒店管理人才從業的基礎，要想獲得對該專業技能的更高提升，就需要實際參與到酒店的管理中來，在實際操作中獲得更多的理解和經驗。

（二）基于終身教育思想的酒店管理專業人才培養，有利于學習型組織的形成

管理學大師彼得·圣吉首先提出了學習型組織的理念，他認為，學習型組織就是“大家得以不斷突破自己的能力上限，創造真心向往的結果，培養全新、前瞻而開闊的思考方式，全力實現共同的抱負，以及不斷學習如何共同學習”。[5]在他的著作《第五項修煉》中，彼得·圣吉從系統論的角度出發，認為通過自我超越、改善心智模式、建立共同愿景、團隊學習和系統思考，可以建立學習型組織。其中建立共同愿景，被認為是組織持續發展的源泉。共同愿景就是組織成員與組織擁有共同的目標、使命感和價值觀。酒店管理專業知識更新速度快，需要學習者抱有終身學習的精神，將終身學習貫穿學校教育和崗位工作中，變“要我學”為“我要學”，將學校教育、酒店發展與自我實現有機地結合在一起，充分發揮學習者的主觀能動性。只有學習者與學校擁有共同的愿景，才會使教育效果事半功倍。

（三）基于終身教育思想的酒店管理專業人才培養，有利于學生的個性發展

終身教育理念尊重每個人受教育的權利，并使教育掙脫了傳統的形式，更多地融于生活，而每個人對生活的體悟可能千差萬別，這就要求教育遵循學生的個性發展，并非單純的知識的灌輸。酒店業重視實踐能力，重視從業者隨機應變，勇于創新的能力。而這些能力的形成需要培養學生的個性發展，滿足學生對知識的不同需求，根據學生知識結構和各自能力的不同，制定不同的培養方案。只有這樣，才能為不同層次的人才培養提供最合適的教育方法，利于整個酒店行業的均衡發展。

三、構建基于終身教育思想的酒店管理專業人才培養新模式

基于終身教育對人全面發展的要求，結合酒店管理專業特有的對相關實踐能力和經驗的需要，高職院校酒店管理專業人才培養模式需要突破傳統的重教不重練的教育模式，不斷探索和實踐相適應的人才培養的新模式。目前，國內職業教育出現了許多諸如“訂單式培養”“校企合作”等有益的關于培養方式的嘗試，但是酒店管理專業人才的培養仍存在實踐時間短、具有雙師素質的實訓老師穩定性差以及酒店實習崗位與學生所學專業關聯性不大等問題。蘇州衛生職業技術學院酒店管理專業采用的“雙元制”人才培養模式，是將終身教育思想融入實際教學工作中的很好的范式之一。蘇州衛生職業技術學院酒店管理專業與蘇州市三元賓館密切合作，讓學生有了更為直觀和真切的對酒店管理的理解，真正做到了理論與實踐相結合。下面就來介紹蘇州衛生職業技術學院所采用的“三元制”人才培養模式，希望能夠為酒店管理專業人才的培養提供有益的經驗。

（一）“雙元制”模式的課程設置和實踐安排

根據酒店管理專業涵蓋的崗位、業務范圍、基本職業能力要求等，制定以能力培養為本位，將理論與實踐緊密結合起來，強調培養貼近酒店的技術應用型人才。課程設置安排為基本文化素養、專業基礎知識、專業技術能力三大模塊。理論與實踐相結合，即一年前期學習(其中半年綜合見習、半年理論提高)，一年頂崗實習。專業基礎知識與崗位實踐相結合，既保證了學生理論知識的學習，又加深了對企業實際情況的了解和技能的把握，從而提升了學生的綜合素質和實踐能力。蘇州衛生職業技術學院與三元賓館的深入融合，創建了專業與賓館相結合的實踐教育模式：經營與教學相結合、管理人員與師資培養相結合、工作質量與教學績效考核相結合。三元賓館的中高層管理者，不僅經營酒店的日常運作，還擔當專業的理論老師。同時，最后一年的頂崗實習，由酒店的兼職教師帶領，將學生安排到酒店的各個部門和崗位，承擔和負責相應的任務。[6]這種課程設置延長了學生在酒店實際操作的時間，又沒有完全忽視理論知識的學習，真正做到了提高人才綜合素質，這也正是終身教育所強調的教育應該促進人的全面發展這一核心思想。

（二）“雙元制”模式的實踐教育平臺重視學生的個性發展

酒店實踐教育平臺是酒店管理專業教學工作的重要組成部分。為此，我們嚴格按照酒店經營管理的全過程來安排學生上崗工作，鍛煉學生各崗位的實際經營管理能力，按專業核心能力建設和運營的校內實訓基地。滿足酒店各崗位的服務技能和管理課程的實踐教學需要。不僅讓學生了解酒店的運行與管理，更可以解決目前高職學生在酒店頂崗實習“崗位單一、輪崗困難、崗位以基層服務為主”的問題。滿足學生在各崗位輪崗實訓的需要，培養學生的經營管理能力。[7]這種針對性的酒店實踐教學，能夠充分讓學生了解整個酒店的運行模式，學生在不同崗位實習時，能夠實際感受到具體的工作內容，為自己今后選擇酒店中的哪個崗位提供依據。同時，每個學生所擅長的酒店管理方面的內容不同，通過輪崗實習，酒店管理者也可以發現實習生的不同特點，為能夠使人力資源的效用最大化提供幫助。這也是終身教育思想中強調以人為本，重視個性教育的體現。

蘇州衛生職業技術學院酒店管理專業采用的“雙元制”人才培養模式，是終身教育思想指導下人才培養模式的有益嘗試之一，從其已畢業的學生的就業情況來看，該模式具有較強的實踐操作價值，能夠為酒店管理專業人才的培養提供一定的借鑒意義。這也說明終身教育的教育理念可以運用在酒店管理專業人才的培養中，通過不斷地改革和完善，酒店管理專業人才的培養能夠得到更大的突破。

【參考文獻】

[1]黃志成.西方教育思想的軌跡——國際教育思潮縱覽[M].上海:華東師范大學出版社,2008.

[2]王麗.王曉華.成人教育、繼續教育與終身教育——概念的解讀與辨析[J].繼續教育研究,2010,11:4-6.

[3]楊紅.再議終身教育的理論根源及現實意義[J].中國成人教育,2010,16:13-14.

[4]賈姝娟.試論終身教育的發展新途徑[J].人民論壇,2010,06:200-201.

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一、離任審計的內容

（一）獨立核算單位負責人離任審計主要內容

具有法人資格的子公司負責人離任審計的內容按常規進行，一是目標責任書執行情況；二是會計法執行情況。主要審計以下內容：

1、經濟責任執行情況。按公司下達的年度“經濟責任制”的考核項目指標，逐項核查指標完成情況。

2、財務會計法規執行情況。（1）查看財務管理、內部控制制度是否健全、有效，各項開支是否按規定程序和權限報經審批。（2）會計報表、賬簿、憑證等會計資料是否真實、合法。賬套是否完備，是否賬賬、賬證、賬實相符。財務管理基礎工作是否規范。（3）銀行賬戶是否按規定嚴格管理，有無違反規定將流動資金作儲蓄存款或公款私存問題。有無出租、出借或轉讓銀行賬戶問題。（4）現金、支票和有價證券是否按規定管理。有無超限額庫存現金、白條抵庫、坐支現金和違反規定購買有價證券和其他投資等問題。（5）往來款項是否真實、合法并及時清理，有無長期掛賬和資金被其他單位或個人占用問題。有無利用往來賬戶隱瞞收入、直接列收列支、擠占成本、白條入賬、套取現金濫發錢物和違反規定對外投資、私自借貸資金等問題。

3、固定資產的使用、管理及保值、增值情況。（1）固定資產臺賬是否健全、有效。有無固定資產不入賬、賬目核算不合規，賬實不符等問題。（2）財產、物資的采購、收發、使用、報廢、調撥、轉讓、變賣等各環節手續是否完備，有無擅自購置、報廢、調撥、轉讓、變賣國有資產問題，有無保管不嚴、丟失短缺、損失浪費的問題。（3）國有固定資產有無被無償占用和損失浪費的問題，占有國有固定資產的受益是否按規定分配使用、上繳等問題。

（二）車間離任干部審計主要內容

1、除結合實際情況按獨立核算單位執行外，重點放在會計基礎規范和是否堅持民主理財，重大經營支出是否集體研究等職工較敏感的問題上。

2、確定考核指標。主要有：（1）崗位工資支出率；（2）職工福利支出率；（3）經營費用支出率，（4）勞務費用支出率。

二、離任經濟責任審計的程序

（一）審計準備階段

審計部門接受董事長委托后，就要進入審計準備階段。主要有以下內容：

1、了解基本情況。被審單位的人員定額、隸屬關系、離任干部任職時間、任職期內主要經濟指標、經濟責任完成情況。

2、收集有關資料。包括被審單位必要的規章制度、承包協議、內部文件、年度計劃、會計報表，以往年度審計結論、年終工作總結及其他有關說明材料，以供審計實施時參考。

3、制定審計方法。通過搜集有關資料，了解和分析情況，確定審計重點。制訂方案包括步驟、內容、時間安排、審計方法及人員分工，以及確定送達審計或就地審計。同時，與組織人事部門及時溝通，得到他們的支持和幫助。

4、擬寫《審計通知書》。其內容有：審計時間、審計范圍，被審計單位財務部門應作的準備工作以及被審人提供的材料，如離任述職報告等。

5、下達審計通知書。準備工作完成后，向委托人做簡要匯報，請委托人在審計通知書上簽字。審計部門在實施審計前3個工作日（個別情況例外），向被審計單位送達審計通知書。必要時，抄送被審計的領導干部本人。

（二）審計實施階段

1、審計組進點。由組織部門主持召開審計進點會，講明審計目的和要求，聽取領導干部有關情況介紹，了解上個審計期間意見、決定的落實執行情況，并要求被審計單位對所提供的有關資料作出承諾。

2、審計查賬階段。這個階段就是收集和鑒定證據的過程。審計方法同其他專項審計一樣，可以采取審閱、核對、核算、調節、盤點、調查、函證、分析等手段。審計人員既要進行賬面審查，還要注意收集賬外證據，以便客觀地反映被審計單位的整體經濟事項。發現問題及時向財務總監、組織部門匯報，得到他們的支持進行現場整改。

（三）出具審計報告

審計實施結束后，審計部門應向委托人及有關部門出具審計報告。審計報告的內容及要素和其他審計項目雷同。這里重點強調對領導干部任期經濟責任的評價事項，因為這部分內容，被審計單位和離任人是比較敏感的，也是審計成果的綜合體現，所以必須引起審計人員的高度重視。第一，評價的范圍要明確。只局限在經濟責任范疇，這也是防范審計風險的關鍵所在。第二，評價要客觀。一切從實際出發，以有關的法規為準繩，以事實為依據，實事求是地作出評價。第三，突出重點。抓住主要問題，不事無巨細，否則會影響審計報告效果。第四，劃清四個界限。即：領導干部任期內和任期外經濟責任界限；集體決策和個人決策的界限；直接責任和主管責任的界限；主觀原因和客觀原因的界限。第五，評價不宜過長，用詞要得體，注意用數字指標對比評價。

審計報告在送達之前應征求被審計的領導干部所在單位和個人的意見。審計部門對審出的違反財經法規的問題，認為需要給予處理、處罰的應在法定職權范圍內作出審計決定，或向主管部門提出處理、處罰意見，同時向董事長提交領導干部任期經濟責任審計報告書，并抄送組織人事部門、紀委、工會和離任人。

（四）后續審計

對問題較多的單位要擬訂后續審計計劃。檢查整改事項的落實情況。

三、建議與思考

1、盡管離任審計已經得到廣泛開展，但仍有一部分領導干部不能從根本上認識其重要性，更不能從深層次認識到離任審計是一種制衡作用，是保護、愛護干部的一種手段。因此，在離任審計中有時會遇到一些阻力，有的領導、會計還會出現抵觸情緒，不積極配合。因此，切實加大離任經濟責任審計的宣傳力度很有必要，讓公司員工都了解離任經濟責任審計的意義、內容，使這項工作能夠順利開展。即使審不出問題，審計的目的也達到了。

2、成立任期經濟責任審計領導小組。定期召開會議交流情況，進行審計通報，加強指導、及時解決工作中遇到的困難和問題。

3、目前，領導干部的調整多數集中在年度或換屆前后，調整時間相對集中，調整面較寬。因此審計面臨人員少、任務重的矛盾較為突出。這就要求我們加強年度審計力度，把審計關口前移，功夫下在平時，以達到防患于未然的目的。同時要量力而行，突出重點。

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針對經濟責任審計的目標要求，把被審計對象所在單位與被審計者經濟責任相關的情況查深、查透。重點要審查六個方面的內容：一要審查被審計單位預算執行情況，重點關注是否嚴格執行年度預算，超預算是否經過的審批；二要審大經濟決策落實情況，重點關注經濟決策的程序及是否存在由于決策失誤而造成的損失浪費；三要審查單位資產管理情況，重點關注單位資產異常增減變化和保值增值情況；四要審查財務收支是否真實、合規、合法，重點關注有無隱瞞、轉移收入、私設小金庫和擠占專項資金、亂發獎金補貼等違反財經法規問題；五要審查被審計對象遵守國家財經法紀和個人遵守廉政規定情況，重點關注是否存在違規開支和利用職務便利占用財物、等行為；六要審查內部管理制度是否健全，執行是否有效，財務機構人員配備是否到位、合理。

經濟責任審計的局限性

（一）審計缺乏自主性，項目安排的科學性有待提高

根據《審計法》的規定，審計部門可以自行安排審計項目，然而目前領導干部經濟責任審計必須有黨委政府、組織人事等部門的委托才能進行，審計部門成了組織人事部門的辦事機構，審計缺乏自主性，陷入被動審計的局面。單位組織人事部門在任免領導干部時，審計部門是不參與的，而領導干部經濟責任審計對時間的要求又比較高，從而實際工作中容易造成積壓任務，無法全面按時完成委托事項，無法保證審計質量，也帶來了較大的審計風險。另外，不少領導干部任職時間比較長，只在離任后才接受審計，容易形成走過場的局面。

（二）經濟責任界定難，審計風險較大

審計風險是指審計人員做出錯誤審計結論而導致的相關組織或人員承擔法律責任和相應經濟損失的可能性。在審計過程中，以人為審計的對象，必然伴隨著極大的風險，如：審計過程中可能違反程序、采集證據不當、查證不實或定性不準等風險。

（三）經濟責任審計評價難度大

在實際工作中，評價經濟責任審計要比評價其他審計項目困難得多。主要是因為我國尚未形成完善的經濟責任評價依據，審計評價的范圍難以界定，致使評價存在一定程度的片面性，而且前后任的經濟責任難以區分，對被審計人員的工作能力、應負責任的范圍與性質等缺乏具體的分析與評價，同樣也給經濟責任審計評價和界定增加了難度。

（四）經濟責任審計存在滯后性

領導干部任期經濟責任審計大多是由于各種原因在離任時才進行的。但是，在程序上往往是“先離任，后審計”，這種滯后現象是由我國政治體制及組織人事制度決定的。并且在未宣布之前，領導干部的離任還有其特殊的保密性，同樣給離任前審計造成相對的難度。

（五）部門相互協調配合不夠，難以有效地發揮經濟責任審計作用

紀檢監察、司法與審計部門之間除每年例行的聯席會議外，尚未在工作中形成合力，發揮整體作戰的優勢。在相互溝通、共享資源方面做得還不到位，未能實現案件線索資源共享的高效率運作。

（六）審計技術滯后

經濟責任審計對權力制約和監督涉及面廣、政策性強，審計機關經過多年實踐雖然積累了豐富的經驗，但是審計方法仍然相對單一，審計技術手段相對滯后。隨著信息技術的迅猛發展，大部分被審計單位電子化、網絡化、信息化的程度越來越高，而審計機關的計算機普及運用、軟件開發及網絡建設均相對滯后，與被審計單位極不對稱，審計工作仍以手工查賬為主，依靠內控制度來開展測評、核對、盤點、函證等審計工作，審計方法與手段仍然缺乏剛性，其監督力度難免大打折扣。

（七）審計主體綜合素質欠缺

經濟責任審計是一個兼容審計、監察、管理、監督等多種職能的更高層面的綜合監督形態，對從事經濟責任審計工作人員，提出了更高的要求，除了基本的道德素質和業務能力外，更要具備對事物判斷和分析的敏感能力、洞察能力。經濟責任審計對象的不確定性，被審計的領導干部所處的行業不同，審計時的工作重點就不盡相同，這樣就要求審計人員有較高的綜合素質，由于經濟責任審計工作開展時間不長，擁有較高綜合素質的審計人員不多，在審計實施過程中多局限于傳統的財務收支等方面的審查，無法深層次的開展經濟責任審計，使經濟責任審計監督處于一個較低的層次。

加強經濟責任審計的對策

（一）提高重視程度

經濟責任審計是審計部門利用審計手段從財政財務收支、資產保值增值、財經紀律執行等角度認定領導干部的經濟責任，為組織人事部門考核干部提供依據。經濟責任體現的是一種受托利益關系，反映了當前經濟發展與經濟管理的需要，因此經濟責任審計同樣要突出中心、服務大局。在實際工作中力求將財務收支、目標考核、民主測評結合起來，對領導干部任期內應承擔的經濟責任予以明確劃分，盡量規避經濟責任審計風險。

（二）逐步做到離任必審、先審后離

如果離任不審就會職責不清，無法追究責任。如果先離后審，就會使審計流于形式，對離任領導缺乏約束力，同樣會帶來不應有的損失。如在某些特殊情況下須先離后審，也必須按照先離后審再任命的組織程序，切實做到審計結果出來前不得完成實質接工作，必須明確應由離任者本人承擔的經濟責任。只要被審計單位和離任者本人能夠積極配合，審計工作就會處于主動地位。只有做到這一點，經濟責任審計工作的作用才會進一步凸顯。

（三）加大部門協作，搞好經濟責任審計的科學性

經濟責任審計的項目應先經領導干部經濟責任領導小組研究確定，再由組織部門委托審計部門予以實施。既要充分滿足干部管理監督工作的重點要求，考慮經濟責任審計的特點，又要考慮當前審計機關的承受能力和現實條件，盡早提出委托建議。紀委、組織、監察、人事、審計部門應及時交換意見，共同參與年度經濟責任審計對象的確定，合理安排審計資源，使經濟責任審計項目有重點、有秩序地進行，避免經濟責任審計走過場現象的發生。

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一般管理崗位人員離任交接工作，由部門負責人確定，比照本方案執行。

第二條離任交接內容

一、工作目標任務交接：年度/月度工作目標、預算及執行情況、公司重大決策執行情況、重大事故及善后處理情況、尚未完成的重要工作、未履行的承諾事項。

二、檔案資料交接：人事檔案、文書檔案、財務檔案、業務檔案、工作檔案。

三、資產交接：固定資產、公用財物、個人保管的公物。

四、社會關系交接：日常工作相關的政府機構、服務機構等社會關系，供應商、廠家等業務單位的清單及聯系方式。

五、離任審計結果交接。

六、其它需要辦理的事項交接。

第三條離任交接職責

一、離任者對移交工作的及時性、真實性、完整性負責。

二、離任者上級負責對離任者的工作交接進行審核。

三、接任者負責對接收的工作進行查對核實。

四、人事中心負責對交接工作全過程的組織監辦和協調。

五、財務中心負責離任審計。

第四條離任交接程序和方法

人事中心負責離任管理的組織工作，必要時可組成網工作組，制定成員分工和工作實施計劃。人事中心負責向離任者、分管上級、接任者、財務中心等發送《離任交接工作通知書》，并組織監督做好離任交接工作。

一、離任審計。財務中心在接到《離任交接工作通知書》后，按《離任審計暫行方案》在一周內完成審計工作，出具審計報告。未經離任審計或離任審計中發現有重大問題的，不能進行離任交接。

二、財務交接。在方案時間內，財務簽字權自然人從原任轉為新任人員，凡發文后原任人員簽字的財務帳單一律無效，財務收支等情況應在隨后簽署的《離任離任工作交接清單》中予以明確。

三、工作交接。

1、交接時間：一般在方案時間一周內完成交接。

2、交接儀式：交接工作由人事中心主持，離任者、接任者、直接上級及人事中心負責人在《離任工作交接清單》上簽字生效。

3、資料保存：《離任工作交接清單》歸公司保管。

第五條離任交接紀律

一、離任者須充分配合交接工作，不得借故拖延交接時間。未按期辦理交接手續的，相關部門不予辦理離任相關手續及工資、福利發放。

二、對正在辦理、尚未完結的工作，離任者應詳細說明情況，明確工作程序及重點，有責任繼續給予工作支持，以保證后續工作開展的連續性。

三、交接的資產、資料損壞、丟失，致使無法正常使用的,由離任者負責賠償。

四、工作交接后發現離任者隱瞞未報的待處理事項，若離任者仍在公司任職，由離任者負責處理。

五、因接任者對接收資產、資料未認真核對，公司利益受到損害或工作不能延續的，由接任者負責賠償。

篇6

【關鍵詞】 單位；責任人；離任經濟責任審計

內部審計機構實施的離任經濟責任審計，主要是針對單位責任人任職期間的經濟責任進行審計，是結合日常的財務審計及經濟效益審計進行的，通過對所在單位生產經營指標完成情況，資產、負債、所有者權益的真實性、合法性和效益性以及執行國家有關法律法規和企業規章制度情況進行審查監督，并作出適當評價，以促進企業加強和改善經營管理，保障國有資產保值增值。

一、 審計準備工作

審計準備是審計任務開始到具體實施審計工作之前的整個準備過程，準備階段是整個審計工作的起點，審計工作的質量與準備階段的工作密切相關。

（一）經濟責任審計委派書的取得

內部審計機構在進行離任審計之前，必須取得董事會或類似權力機構的書面授權或根據公司相關制度規定，才能實施審計工作。在實施離任經濟責任審計之前，審計人員應該與委托人進行良好的溝通，在進行經濟責任鑒定時，委托人的支持力度是非常關鍵的。

（二）審計通知

在取得審計委派書之后，必須對被審計人與單位發出審計通知書。審計通知單的內容包括審計時間、審計范圍、被審計單位財務部門應做的準備工作，以及要求被審計人提供的材料，如離任述職報告等。

（三）取得被審計單位主要部門的支持

與被審計單位主要部門進行溝通，有利于審計活動順利實施，對搜集真實的信息資料、及時反映在審計過程中未覺察到的問題有很大幫助。

二、審計實施

（一）審計方法

在審計過程中，審計方法的運用是否恰當，對降低審計成本、減少審計風險、提高審計工作效率至關重要。

1.建立雙向責任制，以書面形式明確被審計單位和審計組的法律責任，即被審計單位主要負責人、財務負責人及有關人員要作出書面承諾，保證向審計組提供的呆壞賬、資產盤盈盤虧、報廢損失、賬外費用或收益等資料真實、有據；審計組長寫出書面保證，保證按審計方案規定內容和審計操作規程進行審計，誰違反了承諾由誰承擔責任。

2.適當確定抽樣和調查面。在全面審查被審計單位財務會計資料的基礎上，確定適當的抽查面，一般情況下，抽查金額在30%、40％為宜。經抽查若差錯率超過5％，應繼續擴大抽查面和調查面，特殊情況下，則要變抽查為全面調查。確定抽樣，可以根據不同情況采取等距離抽樣，隨機抽樣或等距、隨機抽樣相結合等多種方法。

3.認定損失要堅持謹慎原則。對審計單位提出作壞賬處理的往來款項、作報廢處理的固定資產和存貨，必須在有充分證據的情況下予以認定，否則寧可懸起來，也不作損益處理。具體講，認定壞賬損失必須有準確可靠的證據證明對方已經死亡或破產且破產或遺產不足清償的應收賬款，或者經法院等執法機關判定不能收回的款項，除此之外，一般不能認定為壞賬，列入當期損益，但可作為其他問題在意見書中交待；對存貨和固定資產報廢，除房屋建筑物等經實地勘驗已拆除、毀壞外，其他的則必須經技術監督等專門機構鑒定，否則不作報廢處理。

4.科學界定未實現的不確定事項。離任審計中，對被審計單位的潛在虧損、或有負債等尚未實現的不確定事項，應持實事求是的態度，科學界定。凡經核實的存量資產盈虧和毀損、壞賬損失等，不管賬面是否反映，只要已經實現，均應在審計中如實轉為明虧，調整當期損益，而對成本結轉正確但存貨成本價高于市場銷售價格，轉賬可能造成的損失以及單位或有負債等尚未實現的事項，難以預計出準確的數額，在審計意見中將只確認此經濟事項可能有損失，但不可定量，以免結論與實際發生大的背離。

（二）審計的重點內容

1.存量資產的清查核實。存量資產的確認是離任經濟責任審計中的重點，其表現有三：一是數量上的差錯，企業法定代表人離任，均要全面清查盤點存量資產，賬實完全相符不能說沒有，但絕大多數單位存在盤盈盤虧的現象。審計時，僅查清長短數量并不很難，難的是因管理制度不完善，不易確認是誰的責任，離任者應負什么責任。二是存量資產報廢的確認。離任審計時，經全面的清查核實，往往提出相當數量的固定資產和存貨需要作報廢處理，審計人員既不具備對需要作報廢處理資產作出質量鑒定的知識和技能，也沒有批準作報廢處理的職權，而接任者又常常糾纏于這個問題，不作報廢就不簽字認可，給審計工作增加了難度。三是存量資產價值的確定。主要表現在企業離任審計中，對企業時間較長的存貨，或因質量問題，或因技術更新而造成的無形損耗，或因市場變化等諸多原因，交、接雙方為存貨的實際價值爭議不休，而審計人員只能審查其庫存成本是否準確，在未實現銷售之前，難以確定其實際銷售價格，是否需降價及降價幅度，能造成多大損失等。因此，在實際審計工作中，審計人員應嚴格遵守謹慎原則。

2.債權債務的清理核實。在市場經濟條件下，企業間的債權債務往來頻繁，金額較大，而且拖欠時間相應較長，企業只要把債權債務掛在賬內，并經核查組清查，就屬于正常狀態，即使三年以上的應收款，也應單獨列賬，盡力催收，但離任審計時，由于企業交接雙方所處的位置不同，對債權債務的態度也各異，離任者希望各種應收款項一筆也不作壞賬處理。接任者往往提出對超過三年或其他特殊因素的應收款項要作壞賬處理。而審計機關在審計過程中，既無時間也無人力對提出的大量有爭議應收款項逐筆清查核對，故難以認定。因此，在核實情況的工作中，除了檢查合同或其他財務資料外，還可以與接任者進行溝通。作為接任者，最關心的問題之一就是未反映出來的情況。他從不同的渠道也許能得到一些相關信息，且接任者對審計工作的細化要求相對離任者要高得多， 這些信息可為審計調查的深入進行提供線索。

3.潛在損益的核實。在離任審計中，幾乎每個企業都存在未入賬的費用或收益。這些費用主要包括以下三種情況：一種是有關人員預支款項或墊支辦理有關業務，尚未結算；第二種是實際已經發生，但未支付款項也未掛往來；第三種是支出不合理或其他原因，主管負責人未批準報銷處理等。在企業法定代表人不變的情況下，這些賬外經濟事項，隨著時間的推移，經濟活動的運轉，自然會入賬處理，而離任審計時，企業交、接雙方由于所處地位不同，對這部分賬外經濟事項所持的處理態度也不同，再加上有關費用特別是業務招待費用的支出是否真實等，給審計認定造成很大困難。在核實潛在損益時，審計人員搜集到完整的資料后，可以先按照會計處理方法與原則對會計報表進行調整，由于票據未到，不能入賬部分單獨列表進行說明，再與雙方征求意見，在掌握主動權的前提下協調雙方的意見。當不能達成一致時，可以從尊重客觀事實出發，向審計委托人征求意見，達成共識后，進行確認。

4.或有資產和或有負債的核實。在市場經濟條件下，企業往往發生一些當期甚至近期無結果卻可能影響后期損益的經濟活動事項，成為或有資產、或有負債，審計人員應認真調查核實，作出客觀的判斷。

三、根據審計結論進行經濟責任審計評價

（一）資產管理責任

1.流動資產變動情況評價。接任時的各項流動資產數額與離任時的流動資產數額比較。主要對債權資金的分析評價：一是接任時應收款的清理狀況，是否履行了企業管理者的職責，及時組織清理催收債權資金。二是接任后有無新增應收款項，是否存在呆死和潛虧因素。三是預付款的結轉時間，是否及時結賬，存在賬外經營問題。日常審計工作中，經常發現現任領導者不管前任賬面存在的問題。審計評價要指出領導干部在資金管理上存在的責任，是主管責任，還是直接責任；是前任遺留的潛虧，還是任期管理不善。

2.對庫存商品及材料的分析評價。一是庫存商品真實性；二是庫存材料無積壓；三是商品材料無虧庫。

3.固定資產變動情況評價。接離任時固定資產增減變化反映出企業權益狀況，同時折舊額也是考核評價企業資產經營管理責任的主要指標，提足折舊能夠保證從成本中收回資本，重新擴大生產能力，也是第一管理者經營企業的主要經濟責任。

（二）負債運用責任

1.流動負債和長期負債評價。接、離任時的負債狀況對比能夠反映出第一管理者在資金利用方面的能力，同時也是企業對債權人承擔的經濟責任，此項可評價債務狀況和償還能力，也可以看出經營者在企業管理中的資金管理水平。企業占用其他企業資金開展生產經營，在財務賬面反映出應付賬款、預收賬款和其他應付款等財務數據，要客觀評價接、離任前后的債務對比，計算資產負債率的增減變化。企業管理者在負債經營方面應承擔資不抵債、面臨破產的危險和國有資產不能保值增值等經濟責任。

2.負債真實性評價。某些領導者要求財務人員在完成當年承包指標或實現盈虧目標時，賬面虛記應付款、其他應付賬款和預收賬款，不及時結轉收入。或者虛列成本費用，虛擬應付對象，以負債形式隱瞞資金。審計評價要如實反映企業領導者應負的主管責任和直接責任。

（三）生產經營責任

生產經營管理的結果體現在年度實現的利潤總額上，從而反映出領導者組織生產的能力。

收入是否完成預期目標，既是考核指標完成情況，又是檢查收入完整狀況。收入未及時進賬或沒有計入收入科目，擠列、虛列和少計成本費用，隨意調節利潤，這雖然反映出財務會計人員沒有按規定進行務處理，屬于會計人員的責任，但也反映了領導者的某些意愿，表現出領導者財務管理的混亂，應負有主管責任。如果是領導者要求留有余地，應負直接責任，以劃清領導者與財務人員的經濟責任界限。

（四）投資決策責任

企業投資是謀求事業發展，但對于亂投資的管理者應當明確指出，這不單單是負有責任的問題，而是失職、瀆職犯罪。一個企業的資金運用，只有第一管理者一支筆有批準權。如果是未經必須的程序亂撥款，用于投資、借款，造成國家和企業資金重大損失，就構成瀆職犯罪。即使經過了必須的程序造成投資損失的，也要分清是主管責任還是直接責任。

（五）違紀違規責任

對于嚴重違反財經紀律的領導者，應明確違反財經紀律問題的性質及數額，明確違紀責任的輕重情節。對于截留收入、擠列成本、套取現金、私設“小金庫”、私分國家和企業資產的領導者，應從重處罰和提出移交有關部門進行處理的建議。

【參考文獻】

［1］ 山西焦煤集團有限責任公司內部審計規范.

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由于缺乏一套規范、科學、統一、清晰的干部經濟責任考核評價體系或制度，現實中干部經濟責任是錯綜復雜的，對審計人員的綜合分析、評價判斷領導干部經濟責任的能力要求較高，單靠審計人員的經驗和主觀判斷，很難做到對干部的經濟責任做出正確公允的評價。審計人員的自由裁量權偏大，很容易導致具有類似業績的干部得到不同審計評價結果的現象。目前，經濟責任審計報告存在缺乏針對性，專業術語過多，結論模棱兩可等問題，不利于組織部門的利用。在實際審計工作中，通常是“先離后審”，干部已經任命好了，審計報告的結論對于干部的選拔任用沒有太大參考價值，使得經濟責任審計工作在走程序，走過場，降低了審計工作的權威性，也影響了審計人員的積極性。目前高校內部審計機構人員普遍偏少，專職的經濟責任審計人員更少。現有的人員業務素質還比較低，而經濟責任審計涉及的內容廣泛，對審計人員專業素質要求較高。經濟責任審計人員需要具備基礎的財務會計知識，宏觀經濟管理、政策法規知識，口頭和書面表達能力，溝通協調能力，綜合分析能力等等。審計人員素質不高，就會制約和影響審計工作的質量。

開展全過程經濟責任審計的意義

1、擴展經濟責任審計的職能。劉家義審計長提出的審計“免疫系統”理論，對經濟責任審計提出了新的要求。經濟責任審計的職能除了要包括傳統意義上的監督、鑒證和評價外，側重點還在于預防。開展全過程經濟責任審計，前移審計監督關口，突出任前、任中審計，積極開展全過程審計，改變了過去單一的離任審計模式，促使被審計對象對審計發現的問題及時采取正確措施，邊審計，邊整改，邊落實，可以起到“大醫者治未病”的作用，避免出現“亡羊補牢，為時已晚”的問題。

2、提高審計工作效率和質量。開展全過程經濟責任審計后，每年年初，內部審計部門根據經濟責任審計聯席會議的委托，科學合理地制訂年度經濟責任審計計劃。根據年度審計計劃，將預算執行審計、財務收支審計、專項資金審計、績效審計等與任前、任中審計掛起鉤來，避免重復審計，可以節約成本，提高效率。全過程審計一方面做到了有計劃、有準備，有利于審計部門合理安排審計資源，另一方面，任前、任中審計，可以盡早掌握干部的經濟責任履行情況，領導干部離任時，離任審計可以直接利用前期審計結果，只需對未審年度進行補充審計，有利于減少審計時間和節約審計成本，還能在一定程度上減小“先離后審”的現象。

3、提高經濟責任審計結果的應用。開展任前、任中審計，將任期內的審計結果納入干部考核體系中，可以加強干部日常的監督，規范領導干部管理行為，強化干部經濟責任意識，彌補干部考核評價方法的不足。還能夠使領導干部及時糾正錯誤決策，減少或避免損失，正確恰當地履行經濟責任。也便于組織部門能夠更客觀公正地考察、選拔任用干部，避免干部任用中的失察問題。

4、健全廉政風險防控體系的需要。實行領導干部經濟責任審計，將審計監督的關口前移，移到權力可能發生腐敗之前，移到容易發生腐敗的環節和源頭，把腐敗消滅在萌芽狀態。對于從源頭防止腐敗，促進領導干部勤政廉潔起到重要作用，也是廉政風險防控體系必要的補充。

全過程經濟責任審計模式的構建

1、建立健全高校內部經濟責任審計制度。當前各高校的內部經濟責任審計制度基本上只規定了離任審計相關的內容。為構建全過程經濟責任審計模式，首先應從制度建設著手，明確任前、任中審計的內容，為審計工作順利開展的提高必要制度保證。任前、任中、離任審計雖然在表象上相似處很多，但側重點不同。依筆者淺見，任前審計的側重對敏感、關鍵崗位干部在選拔任用前，對其前一任期履行經濟責任情況進行審計；任中審計的側重對群眾反映問題比較多或者任期已滿三年的干部執行全面審計；離任審計是依照正常的人更、調動等，根據組織部門的委托進行審計。

2、制定比較完備的干部經濟責任評價考核體系。為了減少經濟責任審計評價的定位模糊，隨意性較大的問題，各高校應根據學校和崗位實際，制定一套規范、科學、操作性較強的評價體系。大體上可按教學單位、行政處室和校辦經濟實體將評價標準分為三類。評價指標定義必須明確，評價標準能夠量化，將定性分析與定量分析有機地結合起來，使審計評價工作具有可操作性，有統一評價口徑和考核標準。

篇8

（一）穩步推進審計監督全覆蓋。建立健全重點審計對象輪審制度，逐步實現對區財務獨立核算的行政事業單位5年輪審最少1次的目標；強化政府投資項目審計，著重為__區城市更新戰略保駕護航；加強對區屬國有企業、轄區內股份合作公司的審計監督，不斷擴大對重點專項資金、重要預算單位、重要自然資源資產等其他審計對象的覆蓋面，做到應審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責。

（二）提升審計結果運用水平。堅持發現問題、完善機制，積極向區委、區政府建言獻策；不斷探索完善審計整改長效機制，加強多部門協調聯動，加大審計問責力度，推動整改工作取得成效。

（三）完善審計工作機制。認真落實審計質量責任，不斷完善內部控制管理，主動接受外部監督；創新審計方式方法，推進計算機技術與審計業務的深度融合，優化政府投資審計工作全過程和審計整改階段信息化平臺建設，做到程序規范，工作留痕。

（四）推進審計職業化建設。探索新型協審機制，加強審計資源調配管理；完善審計職業教育培訓體系，實行量化考核和勤政廉政問責制度，努力打造一支素質高、業務精、作風優、能打硬仗的審計隊伍。

（一）完成全年審計工作任務。2016年審計項目計劃經區政府審批通過后嚴格執行，確保全年工作全面完成；以田心村、大望村和梧桐山等股份公司為切入點，配合區財政局（集資辦）以委托會計師事務所形式加強對轄區股份公司的審計監督。

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【關鍵詞】商業銀行 內部審計 經濟責任

隨著城市商業銀行內部管理規范的提高，內部審計在其組織中的作用越來越大，審計結論對領導的決策支持作用越來越明顯。作為傳統審計項目的行長任期經濟責任審計分支機構負責人經濟責任審計成為了組織人事部門對被審計人在離任、留任、提拔、辭（免）職、離（退）休、降級、撤職、獎勵和懲罰等方面提出意見時的重要依據之一。但是，在實際操作中，行長任期經濟責任審計的內容還有待歸納提煉，審計方法還有待提高。本文將對商業銀行長經濟責任審計的內容和審計方法進行探討。

一、商業銀行行長經濟責任審計的內容

任期經濟責任是指被審計人任職期間，因行使經營管理權，對經營和管理所在行的行為及結果應當承擔的責任。行長經濟責任審計應全面反映行長任期經營管理狀況，以求客觀公正地反映領導干部的工作實績。對于全面評價，評價的內容應包括行長任職期間的綜合經營情況、內部控制狀況、可持續發展能力、重大經營管理事項的決策和審批及其結果和誠實報告等方面進行評價。

（一）聘期目標責任評價

各級機構的行長在任職期間最直接的任務就是完成當期上級下達的經營目標任務。因此，對經營目標完成情況的評價應當是行長任期的一項重要評價內容。對商業銀行的行長，經營目標通常包括經營效益指標、資產質量指標、業務發展指標三個方面的內容。

1.經營效益指標評價

銀行是企業，企業的經營目標是創造價值，因此對效益的評價是任期目標考核首要的內容。經營效益評價應重點考慮投入產出比率，淡化絕對指標，可設計經濟增加值、經濟資本回報率、成本收入比以及費用收入比等指標。

2.資產質量狀況評價

銀行是經營風險的企業，資產的安全性放在第一位，資產質量考核也應該是行長經濟責任審計的重要內容。資產質產的考核應同時兼顧對歷史不良資產化解和被評價人任期內新發貸款質量，可設計不良貸款率、不良資產現金收回額、當年新發放貸款不良率以及新發放貸款損失率等指標。

3.業務發展指標評價

可圍繞全行業務規模的發展來設計指標，在審計中應關注資產的真實規模水平，防止虛增資產。為避免人為的指標波動，采用日均指標，可設計全口徑存款日均新增、各項貸款日均新增、存貸款當地市場占有份額等指標。

（二）內部控制狀況評價

根據銀監會《商業銀行內部控制評價試行辦法》，內部控制評價包括過程評價和結果評價。過程評價是對內部控制環境、風險識別與評估、內部控制措施、監督評價與糾正、信息交流與反饋等體系要素的評價。結果評價是對內部控制主要目標實現程度的評價。具體實施評價時，應將全行的所有業務和管理活動進行分類，設計成不同的業務單元和管理活動，分別從五個要素考察內部控制的健全性、合理性、遵循性和有效性。評價可設計定性評價與定量評價相結合，某個控制點的差錯低于一定量的水平，則定性為控制有效，反之則是控制失效。內部控制評價要兼顧歷史和當前的現狀，并以當前現狀為主，對于內部控制水平較以往有較大進步的機構，應給予充分的肯定，但評級結果的提升不宜過大，因為內部控制有效的持續性還有待觀察，這是客觀事實的規律，也是審計職業審慎的要求。

（三）可持續發展能力評價

對一個行長的經濟責任的全面客觀評價，還體現在評價要做到當前成果與未來發展潛力的統一，內部審計應關注銀行的可持續發展能力。銀行可持續發展能力內在的體現為資源配置能力、管控能力、發展戰略和創新能力，外在的體現就是各項優質客戶的擁有程度和新興業務的發展，對新興市場領域的占有。可持續能力的評價可圍繞一個銀行的戰略發展方向，設計指標，主要考慮優質客戶群培育、新興市場領域的業務發展，如國際結算業務、電子銀行業務發展等。對優質客戶的擁有程度可設計A級以上（含A）公司類及機構客戶信貸余額占比、總、分行級個人VIP客戶數新增、重要公司及機構客戶（含國際結算戶）和工資戶新增；評價對新興市場的占有可設計國際結算量新增、貸記卡業務新增等指標，電子銀行客戶交易量（含手機銀行）、電子銀行產品交易量等指標。

二、商業銀行行經濟責任審計方法

經濟責任審計工作的時效性強，審計的內容多，且質量要求高，難度相對更大。如何在有限的工作時間內，對被審計對象的經濟責任做到客觀、公正、準確的評價？對這一審計人員常要面對的問題，筆者認為，改善審計技術和方法是關鍵。

（一）建立分支機構經營資料數據庫，重視日常資料的收集工作

離任經濟責任審計評價的準確性、客觀性，很大程度體現在被審對象任期內完成的各項經濟指標上。因此應在日常工作中注意收集各行的有關經營信息資料，建立以支行為單位的審計數據臺賬，搜集被審計單位基本情況、財務收支狀況和經濟指標，是離任經濟責任審計的一項基礎性工作。所以，平時應注意搜集這類信息，可以將這些經濟指標以及歷年查出的違規違紀問題制成一覽表，輸入計算機，根據審計任務的需要，隨時調用。在業務指標收集的基礎上，還需要對上述經濟指標進行橫向、縱向、歷史、計劃的比較分析，才能做到評價科學、準確。充分運用各種已有的數據和資料，能有的放矢工作，減少現場工作時間，提高工作效率。

（二）應將離任審計和任中審計有機結合起來，提高審計工作效率，也更能發揮審計對業務的監督和促進作用

經濟責任審計可分為離任審計和任中審計。任中經濟責任審計是對現任行長經營情況、管理情況進行的審計。它改變了“離任審計”中的審計滯后現象。采取任中審計的方法，因被審人仍在崗位上工作，且在任的時間短，事實清楚，容易得出客觀公正的評價，易于及時發現存在的問題和隱患，同時任中審計也容易強化被審計人的整改責任，達到以審計促進規范經營的效果。在產生離任審計的要求，內審部門可利用任中審計的成果，只需對其任中審計以后年度的經濟責任進行審計即可，大大縮短“離任審計”所需要的時間，并高效、快捷地完成經濟責任審計任務，同時也可要報告中反映任中審計發現問題的整改情況，對被審計人做出理為客觀全面的評價。

（三）應以事實為依據界定責任

在責任認定上，被審計人只對其任職期間分管工作的決策和審批行為及結果承擔直接責任；要做到客觀公正地進行責任界定，首先是事實應準確，其次需要在審計評價考慮以下幾對責任的界限，一是區分集體責任與個人責任。重大經營決策和審批若由集體決策造成的風險或損失，應由集體負責，但被審計人在集體決策中表決反對意見的，應予剔除；若由被審計人個人決策造成的風險或損失應由個人負責。二是區分前任責任與現任責任，對前任過失的遺留問題，現任不應當承擔責任，但對現任中仍在繼續投入的項目，現任應承擔責任，現任有責任整改前任遺留的問題。三是區分主觀責任與客觀責任。在審計評價中，要對單位由于不可預見的外部因素造成的損失與主觀不努力或被審計人能力有限造成的損失進行客觀分析，作出恰當界定。同時，界定經濟責任的各項因素及結論應在審計報告中予以分析闡述。

（四）改進審計方法，提高工作質量

加強審前非現場的分析，以風險為導向確定審計重點，有的放矢地開展審計工作，對影響機構發展的重要管理事項、重要業務項目、日常監控中發現的風險等方面進行重點檢查；開展訪談，兼聽則明，聽取各級員工對行長的定性評價，豐富審計線索，對員工反映的熱點問題進行查證，避免出現重大遺漏；加強審計工作底稿的復核，對事實要進一步進行核實，爭取交給被審計人確認的審計事實沒有重大分歧，樹立審計人員客觀公正專業和形象，從而提高審計結論的認可度，順利交換審計意見。

參考文獻

[1] 吳振廣，馬立平.經濟責任審計與業績綜合評價[M].北京：中國審計出版社，2001.

[2] 林鐘高，龔明曉.離任審計[M].大連：東北財經大學出版社，2003.

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一、工作完成情況

2014年6-12月，我科認真開展內審工作，著重做好三項工作。

1、做好學校財務帳的內審工作。我科堅持“自查與檢查相結合”的原則進行內審工作，對各學校的財務收支情況進行了送達審計和就地審計。2014年下半年共審計了17所學校，根據審計過程中掌握的第一手材料，及時客觀地撰寫了審計報告，呈送給主管領導。在審計過程中所發現的問題及整改要求，如實填寫在審計報告中，并對學校做了反饋和指導工作。

2、做好學校校長離任審計工作。我科對校長任職期間的財務收支、固定資產以及經費管理使用等情況進行校長離任審計，并對其在任職期間履行經濟責任的情況做出實事求是、客觀公正的評價，下半年共完成14所學校校長的離任審計。

3、監督各學校固定資產的政府采購工作。為確保學校資金有效利用，防止因采購問題而出現各種違紀行為，為日后對學校固定資產進行審計檢查打下良好基礎。我科要求各校在采購之前，上報一份采購申請表后，方可采購。下半年各學校采購共計54筆，其中政府采購48筆，自行采購6筆。

二、工作中取得的成績、特點

2014年下半年，我科完成全部內審工作，內審質量較高，獲得了局領導和各校的滿意。特別在監督各學校固定資產的政府采購工作上，取得了良好進展，各校能夠在采購之前，自覺上報一份采購申請表，規范固定資產的政府采購工作，防止出現各種違紀行為，促進黨風廉政建設。

三、分析審計中存在的問題

我科在審計中存在的主要問題是仍以傳統的封閉式審計為主，對審計中的教訓經驗、方法技術進行總結研究，并從中探索審計規律，建立健全審計機制，并將其上升為審計理論，這方面工作還有欠缺。

四、下一步改進工作的意見和建議

我科要進一步創新審計手段和方法，改變傳統的封閉式審計，由單一的賬面審計向多種方式、多種途徑審計進行轉變。既要注重帳面審計，又要注重查閱會議記錄、統計資料等其他相關資料，深入調查了解，發現賬外其他情況，提高審計效率與審計質量。

五、來年工作計劃