云會計論文范文

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篇1

云會計可以讓企業(yè)將工作重心轉(zhuǎn)移到經(jīng)營管理上，而將會計信息化的基礎(chǔ)建設(shè)和軟件服務(wù)工作外包給互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，這種模式所帶來的優(yōu)勢和效率顯而易見，將推動企業(yè)管理模式的轉(zhuǎn)變和思維模式的轉(zhuǎn)變。與此同時，要在企業(yè)中推廣云會計的應(yīng)用，還存在著急需突破的困境，這些困境不但制約云會計服務(wù)商的發(fā)展壯大，也無法消除企業(yè)采納云會計的種種疑慮。首先是數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)缺失困境。目前尚沒有明確的指導(dǎo)性和約束性文件，云會計服務(wù)商只是憑著商業(yè)邏輯開發(fā)相關(guān)的軟件并提供硬件基礎(chǔ)服務(wù)，用戶也只是根據(jù)自身需要選擇相應(yīng)的服務(wù)，至于是否符合未來云會計數(shù)據(jù)的要求，則無暇顧及。各廠商在開發(fā)產(chǎn)品和提供服務(wù)的過程中各自為政，為將來不同服務(wù)之間的互連互通帶來嚴(yán)重障礙。例如，用戶將數(shù)據(jù)托管給某個云會計服務(wù)商，一旦該服務(wù)商破產(chǎn)，用戶能否將數(shù)據(jù)遷移至另一個云會計服務(wù)商？如果用戶將數(shù)據(jù)同時托管給多個云會計服務(wù)商，能否便捷地執(zhí)行跨云的數(shù)據(jù)訪問和數(shù)據(jù)交換？目前在數(shù)據(jù)的處理標(biāo)準(zhǔn)方面還沒有具體的突破，尤其是在數(shù)據(jù)匯集以后，如何整理？如何分析？如何訪問？是三個密切聯(lián)系又急需解決的問題。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，數(shù)據(jù)該如何共享？如何保持一致性？也必須有標(biāo)準(zhǔn)來支撐。另外，數(shù)據(jù)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是保證數(shù)據(jù)在各個環(huán)節(jié)保持一致的基礎(chǔ)，這方面的缺失使數(shù)據(jù)的應(yīng)用范圍受到極大約束。由于數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的缺失，導(dǎo)致云會計的應(yīng)用及服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)也難以制定，如何對不同云會計服務(wù)商提供的服務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一的計量計費(fèi)？如何定義和評價服務(wù)質(zhì)量？如何對服務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一的部署？這些問題也使得云會計的普及舉步維艱。其次是安全問題困境。云會計的安全不僅涉及當(dāng)事企業(yè)，也與許多第三方企業(yè)的利益息息相關(guān)，這個問題解決得好，可以極大地促進(jìn)云會計的發(fā)展，否則將使涉事企業(yè)面臨經(jīng)濟(jì)、信用等多方面的巨大損失。一是存儲方面的安全問題，云會計的存儲技術(shù)運(yùn)用虛擬化及分布式方法，用戶并不知道數(shù)據(jù)的存儲位置，云會計服務(wù)商的權(quán)限可能比用戶還要高，因此云會計的數(shù)據(jù)在云中存儲時，如果存儲技術(shù)不完善，那么會計信息面臨嚴(yán)重的安全隱患。二是傳輸方面的安全問題，傳統(tǒng)的會計數(shù)據(jù)在內(nèi)部傳輸時，加密方法一般比較簡單，但傳輸?shù)皆茣嫹?wù)商的云端時，可能被不法用戶截取或篡改，甚至刪除，將導(dǎo)致重大的損失。

二、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)困境的解決方法

要解決云會計中的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)困境，必須厘清數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的制定原則和制定思路，才能推動云會計的健康發(fā)展。

（一）數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的制定原則

云會計的最大特點(diǎn)是數(shù)據(jù)海量、數(shù)據(jù)互通、數(shù)據(jù)復(fù)雜等不同于以往會計信息系統(tǒng)中的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)格式，是一種大數(shù)據(jù)的表現(xiàn)形式。標(biāo)準(zhǔn)化的云會計數(shù)據(jù)不但有助于解決“信息孤島”問題，更可以大大降低數(shù)據(jù)的使用成本、軟件的兼容成本等。在制定標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)過程中，要樹立高效性、可用性、經(jīng)濟(jì)性三者互相協(xié)調(diào)的觀念，既要反對簡單沿用他國標(biāo)準(zhǔn)的做法，也要摒棄完全定制化的觀念，要堅持可持續(xù)、可協(xié)同的標(biāo)準(zhǔn)化思路。高效性是指云會計的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)要使得產(chǎn)出投入比最大化，如系統(tǒng)方面的投入與系統(tǒng)運(yùn)算能力是否協(xié)調(diào)，存儲空間的效率是否高效，數(shù)據(jù)中心的能源消耗是否最小化，設(shè)備的維護(hù)成本是否最低等；云會計的高效性直接影響到云會計服務(wù)商與企業(yè)用戶的可持續(xù)發(fā)展，否則許多投入成本可能會演化為沉沒成本。可用性是指云會計的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不僅使云會計服務(wù)商能夠滿足用戶當(dāng)前的需求，而且能夠不斷升級，滿足用戶的未來需求。可用性越好，那么在發(fā)生業(yè)務(wù)變動時，系統(tǒng)的遷移性越好，即使在發(fā)生系統(tǒng)故障時，恢復(fù)時間也能最短化。經(jīng)濟(jì)性要考慮全周期的成本，如標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的成本、標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用的成本等，另外一個值得注意的是用戶的學(xué)習(xí)成本，雖然它不一定直接與用戶的經(jīng)濟(jì)成本掛鉤，但會影響到用戶使用系統(tǒng)的積極性，一個難以掌握、難以使用的標(biāo)準(zhǔn)終究會遭到用戶的拋棄，沒有長久的生命力。

（二）數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的制定思路

鑒于以上所闡述的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的制定原則，建議按照“官方引導(dǎo)，協(xié)同制定，繼承擴(kuò)展”的思路來制定數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。云會計的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不僅是個別企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，而且關(guān)系到所有企業(yè)能否相互交換、相互溝通的基礎(chǔ)性工作。單純由官方（協(xié)會或政府）統(tǒng)一進(jìn)行設(shè)計，再把標(biāo)準(zhǔn)無償?shù)亻_放給社會使用，其優(yōu)點(diǎn)是工作效率高、設(shè)計成本低，但標(biāo)準(zhǔn)并非直接來源于會計工作的實(shí)際情況，標(biāo)準(zhǔn)的客觀性略差，可行性較低。單純由民間設(shè)計，企業(yè)按照實(shí)際會計工作需要自主制定，再以某種收費(fèi)或免費(fèi)的方式向其他企業(yè)開放，其優(yōu)點(diǎn)是標(biāo)準(zhǔn)相對客觀，可行性較高，但整體的社會成本較高，推進(jìn)速度慢、公信力差。這兩種方式均難以克服固有的缺點(diǎn)，因此最好的方式是將官方的公信力和民間的積極性相結(jié)合，協(xié)調(diào)各方資源，協(xié)同制定數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，以公共產(chǎn)品的形式免費(fèi)供給各企業(yè)使用。為了推動我國會計信息化的蓬勃發(fā)展，我國早在2004年就制定并了《信息技術(shù)會計核算軟件數(shù)據(jù)接口》（GB/T19581－2004）國家標(biāo)準(zhǔn)。于2010年6月又了更新版的《財經(jīng)信息技術(shù)會計核算軟件數(shù)據(jù)接口》（GB/T24589-2010）系列國家標(biāo)準(zhǔn)。隨著國際上以XBRL（可擴(kuò)展商業(yè)報告語言，eXtensibleBusinessReportingLanguage）為基礎(chǔ)的會計數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的誕生，我國于2010年10月了《可擴(kuò)展商業(yè)報告語言（XBRL）技術(shù)規(guī)范》（GB/T25500.1-2010）系列國家標(biāo)準(zhǔn)和《企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)》。由此可見，我國在會計數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的制定和應(yīng)用方面始終走在國際的前沿，尤其是GB/T24589-2010系列標(biāo)準(zhǔn)，不僅包括了會計科目、會計賬簿、記賬憑證、會計報表，還涵蓋了應(yīng)收應(yīng)付、固定資產(chǎn)等內(nèi)容，填補(bǔ)了國內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)化方面的空白，即使在國際上也處于領(lǐng)先的地位。因此此類標(biāo)準(zhǔn)既具有社會意義，也具有經(jīng)濟(jì)意義；既推動國內(nèi)會計事業(yè)的發(fā)展，也能助力國際會計事業(yè)的發(fā)展。因此，建議對該標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)際應(yīng)用情況進(jìn)行跟蹤研究，確切了解標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用效果和應(yīng)用質(zhì)量等，收集企業(yè)的反饋意見，發(fā)展并完善，結(jié)合云會計的特點(diǎn)，制定新版的標(biāo)準(zhǔn)，在國內(nèi)推廣的同時，也將其貢獻(xiàn)給世界標(biāo)準(zhǔn)化組織，為其他國家或世界性組織提供參考。

（三）制定數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的具體建議

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，為了使云會計真正高效、廉價地為企業(yè)服務(wù)，使云會計的有關(guān)應(yīng)用早日落到實(shí)處，本文嘗試提出制定數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的若干建議。基礎(chǔ)性標(biāo)準(zhǔn)。基礎(chǔ)性標(biāo)準(zhǔn)是原則性的、指導(dǎo)性的，為整體的標(biāo)準(zhǔn)體系提供總則規(guī)范、專用術(shù)語及參考架構(gòu)等，目的是為建立龐大的標(biāo)準(zhǔn)體系打下基礎(chǔ)，起到統(tǒng)一、規(guī)范的作用，并為將來的標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)提出原則性指導(dǎo)意見。數(shù)據(jù)的處理標(biāo)準(zhǔn)。數(shù)據(jù)的處理包含了數(shù)據(jù)整理、數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)訪問三個部分，相應(yīng)地就要制定數(shù)據(jù)整理標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)分析標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)訪問標(biāo)準(zhǔn)。數(shù)據(jù)整理標(biāo)準(zhǔn)是指在數(shù)據(jù)采集匯聚后，初步的處理方式和方法，細(xì)分后又包含數(shù)據(jù)表示、數(shù)據(jù)注冊和數(shù)據(jù)清理三類標(biāo)準(zhǔn)。數(shù)據(jù)分析標(biāo)準(zhǔn)主要針對大數(shù)據(jù)環(huán)境下數(shù)據(jù)分析的性能、功能等提出具體指標(biāo)，并進(jìn)行規(guī)范。數(shù)據(jù)訪問標(biāo)準(zhǔn)則要求制定標(biāo)準(zhǔn)化的接口及共享方式，最大化地擴(kuò)大數(shù)據(jù)的應(yīng)用范圍。數(shù)據(jù)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。數(shù)據(jù)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)針對數(shù)據(jù)質(zhì)量提出具體的管理要求和指標(biāo)要求，確保數(shù)據(jù)的質(zhì)量，使其在產(chǎn)生、存儲、交換和使用等各個環(huán)節(jié)中保持一致，并對數(shù)據(jù)全生命周期進(jìn)行規(guī)范化管理，一般應(yīng)該包括元數(shù)據(jù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)據(jù)溯源標(biāo)準(zhǔn)三類。應(yīng)用及服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)用及服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)主要是針對大數(shù)據(jù)提供的應(yīng)用和服務(wù)，在技術(shù)、功能、開發(fā)、維護(hù)和管理等方面進(jìn)行規(guī)范，主要包括開放數(shù)據(jù)集和數(shù)據(jù)服務(wù)平臺兩類標(biāo)準(zhǔn)。其中開放數(shù)據(jù)集標(biāo)準(zhǔn)是為了向第三方開放數(shù)據(jù)而制定的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，數(shù)據(jù)服務(wù)平臺標(biāo)準(zhǔn)是對大數(shù)據(jù)服務(wù)平臺所提出的功能性、維護(hù)性和管理性標(biāo)準(zhǔn)。

三、安全困境的解決方法

云會計的應(yīng)用使得用戶與會計信息的物理存儲位置產(chǎn)生空間上的分離，在通過互聯(lián)網(wǎng)傳輸、儲存和使用數(shù)據(jù)、信息的過程中，安全問題成為企業(yè)關(guān)注的一個重點(diǎn)，云會計服務(wù)商必須構(gòu)建完善的安全管理機(jī)制，并隨著技術(shù)的發(fā)展不斷改善，才能保證企業(yè)獲得安全的云會計服務(wù)。云會計的安全問題首先體現(xiàn)在會計信息的傳輸階段。在企業(yè)內(nèi)部傳輸時，在適當(dāng)?shù)奈锢泶胧┖椭贫缺ＷC基礎(chǔ)上，通過簡單的加密就可以保證信息的安全。但會計信息一旦要傳輸至云中時，那么會計信息的安全性就受制于云會計服務(wù)商。由于云會計的信息傳輸載體是互聯(lián)網(wǎng)，傳輸過程中信息可能被非法截留，甚至被篡改。第二個問題體現(xiàn)在會計信息的存儲方面。云會計的應(yīng)用可以使企業(yè)便捷地獲得并處理會計信息，但云會計采用了虛擬化的分布式方法，用戶并不清楚會計信息的存儲位置，不法分子可能會對云端的會計信息發(fā)起攻擊，盜取或篡改其中的信息。第三個問題體現(xiàn)在會計信息的使用階段。作為商業(yè)機(jī)密，會計信息的使用對象一般是與財務(wù)密切相關(guān)的工作人員或企業(yè)管理人員，在日常工作中，保密不周、人機(jī)分離、密碼過于簡單、角色劃分錯亂、權(quán)限錯配等都會使會計信息泄露出去。建議從以下包含技術(shù)手段及管理手段的七個方面展開工作，解決云會計的安全問題。

（一）研發(fā)云會計的大數(shù)據(jù)水印技術(shù)

以往為了加強(qiáng)對多媒體數(shù)據(jù)的版權(quán)保護(hù)，數(shù)字水印曾經(jīng)是一種主要的加密手段，在不影響使用的前提下，將標(biāo)識信息以隱蔽的方式插入到多媒體數(shù)據(jù)載體的內(nèi)部。但云會計中的大數(shù)據(jù)具有無序性、動態(tài)性等特點(diǎn)，在其中插入水印要非常謹(jǐn)慎，其前提是會計大數(shù)據(jù)中存在冗余信息。可以將少量水印信息嵌入到會計大數(shù)據(jù)的冗余信息位置上，既可以識別出大數(shù)據(jù)的所有者及使用對象，也有利于追蹤分布式環(huán)境下的泄密者。

（二）研發(fā)會計大數(shù)據(jù)的溯源技術(shù)

由于云會計數(shù)據(jù)的來源繁雜多樣，有必要記錄這些數(shù)據(jù)的來源以及傳播和計算過程，可以采用數(shù)據(jù)庫領(lǐng)域的數(shù)據(jù)溯源技術(shù)，通過標(biāo)記法對數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)記，記錄數(shù)據(jù)在云端的查詢與傳播歷史。數(shù)據(jù)溯源技術(shù)應(yīng)用于云會計中還需要解決以下兩個問題：（1）數(shù)據(jù)溯源是否危及隱私保護(hù)。數(shù)據(jù)溯源要分析會計大數(shù)據(jù)的來源，而數(shù)據(jù)來源本身就是非常敏感的隱私數(shù)據(jù)，這樣的溯源可能無法獲得用戶的諒解。（2）數(shù)據(jù)溯源的自身安全保護(hù)，當(dāng)前大多數(shù)大數(shù)據(jù)溯源技術(shù)并未充分考慮安全問題，如標(biāo)記本身是否正確、標(biāo)記與數(shù)據(jù)之間是否綁定等，而大數(shù)據(jù)的高速性、大規(guī)模、多樣性等特點(diǎn)使之更難解決。

（三）加強(qiáng)用戶身份及會計云身份的認(rèn)證

在云會計的應(yīng)用中，除了對用戶身份的認(rèn)證外，還必須設(shè)置對會計云的身份認(rèn)證，只有這種雙向認(rèn)證得到有效落實(shí)，云中的數(shù)據(jù)才能被安全地合法訪問。首先，會計云是一個海量的分布式系統(tǒng)，擁有龐大的用戶群體，具有動態(tài)性和跨區(qū)域的特點(diǎn)，很難對違法數(shù)據(jù)進(jìn)行跟蹤和管制。如果云會計服務(wù)商不能對用戶進(jìn)行嚴(yán)格的認(rèn)證，就會給惡意攻擊者留下可乘之機(jī)。因此無論用戶在何處登錄，云會計服務(wù)商和應(yīng)用程序都要驗證用戶的合法身份。其次，為達(dá)到欺詐目的而在互聯(lián)網(wǎng)上駐留的“黑會計云”也將不斷涌現(xiàn)，用戶可能遭到惡意軟件的攻擊，也可能會被網(wǎng)絡(luò)釣魚。因此用戶在使用會計云之前，必須對會計云的身份進(jìn)行驗證。為了達(dá)到用戶與會計云的雙向認(rèn)證，必須建立跨云認(rèn)證模型，實(shí)現(xiàn)用戶與會計云之間安全且高效的互相認(rèn)證，確保雙方的數(shù)據(jù)安全。

（四）制定用戶可驗證的數(shù)據(jù)存儲方案

用戶把自身的數(shù)據(jù)存儲在云中，就必須依賴云會計服務(wù)商確保數(shù)據(jù)的安全性，但在外包服務(wù)的商業(yè)模式下，云會計服務(wù)商的可信度難以評估，很難讓用戶相信自己的數(shù)據(jù)被云會計服務(wù)商正確地存儲、處理，為此云會計服務(wù)商必須制定用戶可驗證的數(shù)據(jù)存儲方案。云會計服務(wù)商可以建立一種動態(tài)化更新及開放式驗證的數(shù)據(jù)完整性核查方案，確保數(shù)據(jù)的完整性及可恢復(fù)性，使用戶隨時可以知曉存儲在云中的數(shù)據(jù)的正確性，即使在數(shù)據(jù)遭到一定程度的損壞時，也能從會計云中取回全部數(shù)據(jù)。在此基礎(chǔ)上，擬訂數(shù)據(jù)泄露的問責(zé)方案，使用戶在懷疑數(shù)據(jù)遭到泄露時，可以核查甚至追究云會計服務(wù)商的相應(yīng)責(zé)任。

（五）設(shè)置動態(tài)數(shù)據(jù)的安全保護(hù)機(jī)制

在功能日益復(fù)雜的情況下，云會計的應(yīng)用程序也不斷大型化，云會計服務(wù)商的安全保護(hù)經(jīng)驗和技術(shù)水平也參差不齊，為用戶提供的應(yīng)用程序肯定會存在各種安全漏洞。在云會計為多個用戶提供服務(wù)的環(huán)境下，一個相同的服務(wù)進(jìn)程要處理多個用戶的數(shù)據(jù)，如果應(yīng)用程序存在安全漏洞，那么個別的惡意用戶就有機(jī)會盜用其他用戶的權(quán)限，竊取數(shù)據(jù)和商業(yè)機(jī)密，所以應(yīng)該設(shè)置防止非法用戶惡意操作的動態(tài)化數(shù)據(jù)安全保護(hù)機(jī)制。可以對數(shù)據(jù)流進(jìn)行分散控制，一方面對數(shù)據(jù)進(jìn)行細(xì)粒度標(biāo)記；另一方面基于數(shù)據(jù)流策略對數(shù)據(jù)的流向進(jìn)行約束，從而實(shí)現(xiàn)在相同的服務(wù)進(jìn)程中對不同的用戶數(shù)據(jù)進(jìn)行隔離，達(dá)到保護(hù)數(shù)據(jù)的目的。

（六）建設(shè)可信的會計云計算平臺

在云會計環(huán)境下，用戶將數(shù)據(jù)及計算全部托管到云端，不僅無法對自身的數(shù)據(jù)進(jìn)行控制，更無法對云會計服務(wù)商的計算過程進(jìn)行監(jiān)督，為了達(dá)到用戶對云會計信任的目的，云會計服務(wù)商必須通過一整套安全技術(shù)手段，建設(shè)用戶可以遠(yuǎn)程監(jiān)督的云會計計算平臺，從而提高用戶的信任度。可以通過建設(shè)虛擬的可信云會計計算平臺，為數(shù)據(jù)存儲及會計核算中的所有數(shù)據(jù)提供可信的運(yùn)行環(huán)境。

（七）建設(shè)管理、心理、法律三個安全軟屏障

除了上述各種技術(shù)手段保障云會計的安全外，還應(yīng)該從管理、心理、法律三個方面建設(shè)安全軟屏障，從而達(dá)到“軟硬結(jié)合”的境界，全方位保障云會計的健康運(yùn)行。

1.管理軟屏障。

作為高端的會計信息化系統(tǒng)，云會計的安全保障離不開“三分技術(shù)，七分管理”，對物理設(shè)備和從業(yè)人員進(jìn)行嚴(yán)格管理。對物理設(shè)備既要做好隔離工作，也要在移動和更換過程中嚴(yán)格控制。對從業(yè)人員建立嚴(yán)格的身份控制和權(quán)限劃分，不同級別的從業(yè)人員只能訪問權(quán)限內(nèi)的數(shù)據(jù)。經(jīng)常更換用戶名和密碼，對數(shù)據(jù)訪問行為進(jìn)行嚴(yán)格記錄。云會計服務(wù)商不能獲取用戶的會計數(shù)據(jù)，只能操作工作權(quán)限內(nèi)的數(shù)據(jù)。

2.心理軟屏障。

利用各種宣傳手段對用戶和管理人員進(jìn)行軟約束，使其了解云會計的安全特點(diǎn)和自身應(yīng)該嚴(yán)守的工作規(guī)范，避免由于誤操作和惡意操作給云會計帶來各種威脅。

3.法律軟屏障。

篇2

（一）期權(quán)的種類及特征根據(jù)不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)

期權(quán)有不同的種類：按買方的權(quán)利，期權(quán)可分為看漲期權(quán)和看跌期權(quán)；按買方行權(quán)的時限，期權(quán)可分為美式期權(quán)和歐式期權(quán)；按交易場所的不同，期權(quán)可分為場內(nèi)交易期權(quán)和場外交易期權(quán)；按執(zhí)行價格與標(biāo)的物市價的關(guān)系，期權(quán)可分為實(shí)值期權(quán)、平值期權(quán)和虛值期權(quán)；按標(biāo)的物不同，期權(quán)可分為現(xiàn)貨期權(quán)和期貨期權(quán)，其中現(xiàn)貨期權(quán)包括商品期權(quán)和金融期權(quán)，期貨期權(quán)包括商品期貨期權(quán)和金融期貨期權(quán)。五種分類標(biāo)準(zhǔn)下的相應(yīng)期權(quán)種類及同一標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的期權(quán)類別特征。在期權(quán)會計信息監(jiān)管、分析和使用中，應(yīng)根據(jù)不同的期權(quán)種類特征把握期權(quán)重點(diǎn)信息，以下幾方面值得重點(diǎn)關(guān)注：

1.看漲期權(quán)與看跌期權(quán)的會計處理差異以及作為期權(quán)買方與賣方的會計處理差異

看漲期權(quán)與看跌期權(quán)的公允價值在同一市場條件下變動方向相反，如當(dāng)某看漲期權(quán)的公允價值上漲時，與該看漲期權(quán)標(biāo)的物及到期日都相同的看跌期權(quán)的公允價值必然會下降。因而，看漲期權(quán)與看跌期權(quán)在會計處理上有實(shí)質(zhì)上的差異。另外，不管是看漲期權(quán)還是看跌期權(quán)，隨著標(biāo)的物價格的變動，期權(quán)買方與賣方的權(quán)益變動方向正好相反。如假定其他影響因素不變，當(dāng)標(biāo)的物價格上漲時，看漲期權(quán)的公允價值上漲，買方因而獲得期權(quán)公允價值上漲收益，而賣方卻遭受同等金額的損失。因此，同一期權(quán)的買方與賣方的會計處理相反。

2.美式期權(quán)與歐式期權(quán)買賣雙方的損益機(jī)會和風(fēng)險

相對于歐式期權(quán)，美式期權(quán)給買方更多的行權(quán)機(jī)會，買方可在有效時限內(nèi)擇機(jī)行權(quán)，盈利的可能性更大，損失的可能性更小，而其賣方則需承受更大的風(fēng)險，損失的可能性更大，盈利的可能性更小。

3.場外期權(quán)比場內(nèi)期權(quán)更有可能發(fā)生賣方違約風(fēng)險

場內(nèi)期權(quán)在合約規(guī)模、期限上實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化，需交納保證金和手續(xù)費(fèi)，不存在交易對手違約風(fēng)險，而場外期權(quán)在合約規(guī)模、期限、價格等方面均能議定，不需交納保證金和手續(xù)費(fèi)，交易對手違約風(fēng)險高。

4.實(shí)值期權(quán)、平值期權(quán)、虛值期權(quán)投資策略選擇的恰當(dāng)性

實(shí)值、平值和虛值既可以是內(nèi)在價值不同的三種期權(quán)（在其他因素相同的情況下，內(nèi)在價值高的期權(quán)的市場價格也高），也可以是同一期權(quán)三個不同階段的內(nèi)在價值狀態(tài)。在執(zhí)行價格已定的情況下，期權(quán)內(nèi)在價值的高低取決于現(xiàn)貨價格的變動方向和波動幅度，在進(jìn)行期權(quán)投資決策時，要考慮現(xiàn)貨價格變動方向及波動性對期權(quán)價格的影響。在波動性偏低或偏高時，應(yīng)通過選擇不同的實(shí)值、平值或虛值期權(quán)組合來獲得期權(quán)價格變化的收益。

5.期貨期權(quán)比現(xiàn)貨期權(quán)隱含的風(fēng)險等級更高

即商品期貨期權(quán)的風(fēng)險高于商品現(xiàn)貨期權(quán)的風(fēng)險，金融期貨期權(quán)的風(fēng)險高于金融現(xiàn)貨期權(quán)的風(fēng)險。企業(yè)投資期貨期權(quán)就意味著承擔(dān)著更大的實(shí)物資產(chǎn)價格或股票、股指、利率、外匯等金融工具價格變動的風(fēng)險。

6.商品期權(quán)公允價值確定的合理性

商品期權(quán)標(biāo)的物的公平價格相對較難確定，從而影響商品期權(quán)公允價值的確定。

（二）期權(quán)業(yè)務(wù)的種類及監(jiān)管要點(diǎn)

熟悉期權(quán)業(yè)務(wù)的種類及各種期權(quán)業(yè)務(wù)的要點(diǎn)是對期權(quán)會計信息進(jìn)行有效監(jiān)管、分析、使用的前提。主要的期權(quán)業(yè)務(wù)種類及監(jiān)管要點(diǎn)如下：

1.按照期權(quán)的使用目的和作用

期權(quán)業(yè)務(wù)可分為投機(jī)套利和套期保值兩種類型。其中，投機(jī)套利的目的是投機(jī)于標(biāo)的物的價格走勢，沒有實(shí)物交易的基礎(chǔ)，完全是買賣合同，無論是買入、賣出均不用進(jìn)行實(shí)物交割，是一種典型的“買空賣空”；后一類期權(quán)業(yè)務(wù)的目的是對標(biāo)的物（被套期合同）進(jìn)行套期保值，期權(quán)與被套期項目“息息相關(guān)”，預(yù)期期權(quán)的盈虧能有效抵銷被套期項目在套期期間的公允價值或現(xiàn)金流量變動風(fēng)險。

2.按照期權(quán)買方處置期權(quán)的方式

期權(quán)業(yè)務(wù)可分為持有至到期行權(quán)、提前轉(zhuǎn)讓期權(quán)權(quán)利、到期放棄行權(quán)三種。不管是看漲期權(quán)還是看跌期權(quán)，期權(quán)的買方都擁有這三種處置期權(quán)方式的選擇權(quán)，如果執(zhí)行期權(quán)有損期權(quán)買方的利益，則期權(quán)買方可以選擇不行權(quán)。正是因為有這種選擇權(quán)，使期權(quán)比其他衍生金融工具更有利于期權(quán)買方控制不利價格變動所引起的損失，同時享受有利價格變動所帶來的收益。

3.按照期權(quán)到期的結(jié)算方式

期權(quán)業(yè)務(wù)可分為到期時進(jìn)行實(shí)物交割及到期時按標(biāo)的物市價與期權(quán)執(zhí)行價差額結(jié)算兩種方式。目前，人們對從實(shí)物交割中所取得實(shí)物的入賬價值的確定還持有不同的觀點(diǎn)，有的認(rèn)為應(yīng)按成本入賬，有的認(rèn)為應(yīng)按其公允價值入賬。綜上可知：為探討有效地監(jiān)管期權(quán)會計信息質(zhì)量的途經(jīng)，應(yīng)關(guān)注投機(jī)套利與套期保值業(yè)務(wù)的差異、行權(quán)與不行權(quán)的差異以及到期時進(jìn)行實(shí)物交割與按凈額結(jié)算的差異等方面對期權(quán)會計信息的影響。

（三）投機(jī)套利和套期保值兩種期權(quán)會計模式的要求

期權(quán)業(yè)務(wù)有投機(jī)套利和套期保值之分，相應(yīng)地，期權(quán)會計被劃分為投機(jī)套利會計和套期保值會計。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號———金融工具確認(rèn)和計量》第九條、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號———套期保值》第四條以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則———運(yùn)用指南》中有關(guān)衍生工具投機(jī)套利和套期業(yè)務(wù)會計科目使用的規(guī)定，投機(jī)套利會計與套期保值會計的突出區(qū)別在于對期權(quán)的浮動盈虧和平倉盈虧的歸屬和會計處理不同。具體地說，用于投機(jī)套利的期權(quán)合同應(yīng)劃為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，設(shè)置“衍生工具”科目并可按期權(quán)類別設(shè)置明細(xì)科目核算期權(quán)合同的公允價值及其變動形成的期權(quán)資產(chǎn)或期權(quán)負(fù)債，在“公允價值變動損益”科目下核算期權(quán)合同的公允價值變動損益；滿足套期條件的期權(quán)合同可運(yùn)用套期會計方法進(jìn)行會計處理，設(shè)置“套期工具”及“被套期項目”科目并可按類別設(shè)置明細(xì)科目核算套期工具、被套期項目的公允價值及公允價值變動形成的資產(chǎn)或負(fù)債，單獨(dú)開設(shè)“套期損益”或在“公允價值變動損益”科目下設(shè)置“套期損益”明細(xì)科目核算套期工具、被套期項目公允價值變動形成的損益及套期關(guān)系結(jié)束時的損益———“在相同會計期間將套期工具和被套期項目公允價值變動的抵銷結(jié)果計入當(dāng)期損益”。

二、期權(quán)會計處理案例比較與分析監(jiān)管、分析、使用期權(quán)會計信息須以理解期權(quán)會計核算為基礎(chǔ)

為此，下文將依據(jù)2006年財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則———運(yùn)用指南》中有關(guān)衍生金融工具會計問題的規(guī)定，通過案例對投機(jī)套利模式下股票看漲期權(quán)買賣雙方的會計處理、套期保值模式下商品看跌期權(quán)采用實(shí)物交割與現(xiàn)金交割兩種交割方式的會計處理等方面進(jìn)行多維度比較分析，并總結(jié)出有助于監(jiān)管、分析和使用期權(quán)會計信息的結(jié)論.投機(jī)套利模式下看漲期權(quán)買賣雙方的會計處理比較由于期權(quán)的買方擁有到期行權(quán)、提前轉(zhuǎn)讓期權(quán)權(quán)利、到期放棄行權(quán)三種選擇權(quán)，為了完整地對比分析同一期權(quán)買賣雙方的會計處理方法，下面以股票看漲期權(quán)為例，按買方行權(quán)、買方出售行權(quán)權(quán)利、買方放棄行權(quán)三種情況，對買賣雙方的會計處理進(jìn)行比較。

三、結(jié)論與啟示

篇3

1、公允價值信息的獲取難以落實(shí)

隨著社會的發(fā)展，市場的價格體系也日趨成熟，被廣大民眾接受的一些價格信息成為決定公允價值的主要參考，這部分的信息較為容易的獲取。然而公允價值本身具有的可協(xié)商性成為審計實(shí)務(wù)工作最大的難點(diǎn)，成為制約我國公允價值審計實(shí)務(wù)發(fā)展的攔路虎。除此之外，我國是一個社會主義國家，相對于信奉市場的大部分資本主義國家來說，我國市場還依舊比較年輕，容易出現(xiàn)暗箱操作的情況，這樣對于審計實(shí)務(wù)工作獲取造成了很大的不便，由于市場的特性，公允價值信息是作為大企業(yè)交易工作的隱秘，難以形成透明的公允價值體系，同時我國公允價值交易制度的不完善也導(dǎo)致的審計實(shí)務(wù)工作質(zhì)量的降低，為審計評估工作帶來了難度。2、公允價值審計時間和成本更高在上文提到了公允價值信息獲取困難，而目前市場沒有一個較為簡易確定公允價值信息的計量方法，由公允價值的特點(diǎn)來看，其價值有很大的靈活性和預(yù)估性。因此，審計工作人員需要花費(fèi)大量的時間來確定一個較為可靠的公允價值計量方法、及其合理性，嚴(yán)重耽誤了審計工作的進(jìn)行。除此之外，對于公允價值會計實(shí)務(wù)工作中的審計，只是憑借工作人員自身是不能做出明確的判斷的，需要采取專家會議法來進(jìn)行協(xié)同工作。這種種的因素，必然會導(dǎo)致審計實(shí)務(wù)工作時間的增加和成本投入的提高。

3、公允價值的應(yīng)用加大了注冊會計師的審計風(fēng)險

由于公允價值本身的靈活性與可協(xié)商性，其應(yīng)用將會受到諸多因素影響。在進(jìn)行公允價值計量方法的評估工作中，工作人員需要對其風(fēng)險進(jìn)行分析，而這具有工作人員的主觀性，也容易造成一定的風(fēng)險，對此，審計人員必須保持時刻的警惕，設(shè)計合理的方案進(jìn)行風(fēng)險的規(guī)避。除此之外，在公允價值審計實(shí)務(wù)工作中，不可避免需要采用專家會議法來進(jìn)行協(xié)同工作，因此，與會專家的職業(yè)能力及其通過會議所得出的最終結(jié)果是否能夠直接應(yīng)用到審計工作中去還尚未得到保證，依舊需要對此進(jìn)行取證。相對于傳統(tǒng)的歷史成本審計來說，這明顯導(dǎo)致了審計工作人員成本投入的提高，然而對于規(guī)模較小的審計機(jī)構(gòu)來說，他們必須要考慮成本的問題，在減少成本的工程中，無形的導(dǎo)致了審計風(fēng)險的提高。

4、公允價值的應(yīng)用對技術(shù)和人才提出了更高的要求

對于企業(yè)來說，產(chǎn)品公允價格是屬于一種隱私性的信息，影響企業(yè)之間價格的競爭，因此，對企業(yè)公允價值的取得也成為了一大難點(diǎn)。因此，對于獲取公允價值信息的工作人員來說，就需要他們擁有更強(qiáng)的專業(yè)能力。自2006年起，國際權(quán)威機(jī)構(gòu)就表明，目前階段審計工作人員們的專業(yè)能力還不過硬，隨著市場的發(fā)展，注會們的腳步或許會被市場遠(yuǎn)遠(yuǎn)甩開。對于當(dāng)期階段的大多數(shù)注會們來說，他們并沒有接受過在價值預(yù)估方面的深造，因此，這就要求了注會們需要增強(qiáng)此類信息上的能力，以適應(yīng)市場發(fā)展的步伐。對此，注會們需要早做準(zhǔn)備，固守陳舊只會被市場所淘汰。

二、關(guān)于促進(jìn)公允價值審計工作發(fā)展的方案

從之前的信息我們就已經(jīng)了解到，我國公允價值審計實(shí)務(wù)工作尚處于發(fā)展的初級階段，隨著市場的不斷發(fā)展，對于公允價值審計實(shí)務(wù)工作的要求也必然會越來越高，因此必須采取一定的措施來促進(jìn)其完善。

1.確定一個被企業(yè)所接受的公允價值計量方法

目前我國對于公允價值才剛剛起步，缺少一些實(shí)際規(guī)范化的審計規(guī)則，工作人員雖然知道需要對某些會計科目進(jìn)行公允價值的估算，然而如何估算、如果獲取有效的價值數(shù)據(jù)成為困擾廣大工作人員的一個重點(diǎn)、難點(diǎn)。對于我國現(xiàn)在的情況，便需要參考一些國際上市場較為完善的資本主義國家了。當(dāng)市場上某些企業(yè)的公允價值數(shù)據(jù)無法直接獲取時，就需要我們工作人員對該項會計科目的公允價值進(jìn)行評估工作了，這時，該公允價值可以參照現(xiàn)值或市場大眾價值。當(dāng)前對于我國大多數(shù)審計機(jī)構(gòu)來說，我們?nèi)孕枰业墓ぷ魅藛T進(jìn)一步的學(xué)習(xí)研究，不斷的提高自己，學(xué)習(xí)國外先進(jìn)的評估理念，增強(qiáng)公允價值評估工作的有效性。此外，我國政府應(yīng)該控制公允價值的主觀隨意性，制定一個較為合適的公允價值確定規(guī)則，降低我們審計工作人員的工作壓力，增強(qiáng)公允價值預(yù)估數(shù)據(jù)的真實(shí)性，使審計工作更加便捷的進(jìn)行，提高其效率與質(zhì)量。

篇4

1.1公允價值計量可能會降低會計信息的可靠性公允價值是參與交易的雙方對市場價值的一種判斷，而市場環(huán)境是復(fù)雜多變的，有的會計事項可以確認(rèn)或?qū)ふ蚁囝愃频慕灰變r格，有的卻無法尋找而只能估計由于存在商業(yè)秘密的保密原則，信息阻斷等因素，公允價值的取得和公允性判斷難度較大，這在一定程度上影響會計數(shù)據(jù)的客觀性，進(jìn)而其可靠性也大為減弱。新準(zhǔn)則對公允價值的估價沒有給出具體的方法，并且沒有區(qū)分不同公允價值的公允性等級在我國的新準(zhǔn)則體系中，雖然《基本準(zhǔn)則》第四十三條規(guī)定在運(yùn)用公允價值計量時，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，但是對于如何保證公允價值的可靠性沒有一個統(tǒng)領(lǐng)的表述。

1.2應(yīng)用公允價值計量可能成為企業(yè)盈余管理提供便利盈余管理是指企業(yè)的管理者為實(shí)現(xiàn)企業(yè)或個人利益，在會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，主要通過會計政策和會計估計的選擇，從而使企業(yè)盈余達(dá)到預(yù)期目的。會計準(zhǔn)則和盈余管理既是制約和反制約的關(guān)系，也是利用與反利用的關(guān)系。會計準(zhǔn)則在主觀上制約著盈余管理行為，但盈余管理在客觀上促進(jìn)會計準(zhǔn)則的不斷改進(jìn)和完善。會計準(zhǔn)則天生不是盈余管理的動因，但會計準(zhǔn)則天生會成為管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理所借用的工具。所以，會計準(zhǔn)則的科學(xué)性、嚴(yán)密性和彈性如何，無疑對企業(yè)管理者利用其進(jìn)行盈余管理的深度、廣度和頻度是有很大的影響。盡管會計準(zhǔn)則的制定者也懂得這一關(guān)系，但會計準(zhǔn)則并非完全為了防止盈余管理而制定的，新會計準(zhǔn)則正是在考慮其科學(xué)性、實(shí)用性進(jìn)而擴(kuò)大會計選擇和職業(yè)判斷的范圍，還是制止盈余管理而壓縮會計選擇和職業(yè)判斷的范圍的矛盾中產(chǎn)生的。新會計準(zhǔn)則在這種矛盾中適當(dāng)調(diào)整了會計選擇的范圍和職業(yè)判斷的內(nèi)容，但客觀上仍為新的盈余管理手段的運(yùn)用提供了契機(jī)。新會計準(zhǔn)則更多地體現(xiàn)了和國際會計準(zhǔn)則的趨同，增強(qiáng)會計信息相關(guān)性的同時，也適當(dāng)增大了會計政策的選擇和會計職業(yè)判斷的空間，從而客觀上增大了企業(yè)在某些方面進(jìn)行盈余管理的機(jī)率。

1.3會計人員的素質(zhì)可能影響公允價值計量的合理運(yùn)用公允價值存在著缺乏可靠性的致命弱點(diǎn)，在操作上很大程度地受到主觀因素的影響。會計人員素質(zhì)較低便成為影響公允價值確定的又一重要因素。會計人員的素質(zhì)包括道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。在當(dāng)今這樣一個經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的社會，人的趨利動機(jī)越發(fā)明顯，在利潤所帶來的巨大誘惑面前，會計人員往往容易喪失道德水準(zhǔn)和職業(yè)良知，對資產(chǎn)進(jìn)行虛假評估或不愿意披露詳細(xì)、真實(shí)的信息，低估損失，高估收益，甚至故意以欺詐、舞弊等手段，使會計信息歪曲反映經(jīng)濟(jì)活動和會計事項，職業(yè)道德素質(zhì)偏低嚴(yán)重影響會計信息質(zhì)量。會計人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，合理估計和判斷能力較差，也影響會計估計的合理性。從目前出臺的新會計準(zhǔn)則看，部分準(zhǔn)則存在一些高難度動作，如購買法、計稅基礎(chǔ)、資產(chǎn)重組等，除計稅基礎(chǔ)外，大部分是與公允價值有關(guān)，公允價值究其本質(zhì)是估計值，會計人員不但是報表的編制者，在新會計準(zhǔn)則下還應(yīng)是估價師，但在我國現(xiàn)階段這種較高素質(zhì)的會計人員數(shù)量并不很多，嚴(yán)重影響著公允價值計量的合理運(yùn)用。

2新會計準(zhǔn)則下公允價值計量問題的解決方案

2.1加快市場體系建設(shè)，為應(yīng)用公允價值營造良好的外部環(huán)境公允價值計量植根于完善的市場環(huán)境，建立統(tǒng)一充分競爭的交易市場是引入公允價值計量屬性的前提。就目前我國的市場環(huán)境而言，急需完善資本市場，擴(kuò)大債券市場、票據(jù)市場、外匯市場、黃金等貴金屬市場，建立充分競爭的生產(chǎn)要素交易市場，尤其是房地產(chǎn)市場和金融工具交易市場。同時，要打破行業(yè)壟斷，降低金融、電信、能源、電力等行業(yè)的準(zhǔn)入條件，允許私營、民資進(jìn)入金融、保險等領(lǐng)域；打破分業(yè)經(jīng)營的限制，鼓勵混業(yè)經(jīng)營，引入充分的市場競爭機(jī)制。

公允價值計量一般采用市價法、類似項目法和估價技術(shù)法。市價法是指將資產(chǎn)和負(fù)債的市場價格作為其公允價值的方法。類似項目法是指在找不到所計量項目的市場價格的情況下，通過參考類似項目的市場價格來確定所計量項目的公允價值的一種方法。估價技術(shù)法是指當(dāng)一項資產(chǎn)或負(fù)債不存在或只有很少的市場價格信息時，采用一定的估價技術(shù)對所計量項目的公允價值做出估計的方法。這三種方法運(yùn)用時首選市價法，因為公開的市場價格是最公允的。賠償制度、處罰制度，這些措施能相對有效地保證財務(wù)信息的可靠性。因此，為了保障公允價值計量“公允”的使用，我們也需要比照發(fā)達(dá)國家的做法制定相應(yīng)的制度，采用加大違法成本的辦法來阻止企業(yè)的違規(guī)違法行為，以有效的防范造假現(xiàn)象的發(fā)生，促使企業(yè)自覺按照公允價值確認(rèn)、計量和報告企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)狀況。

2.2完善公司治理結(jié)構(gòu)，為公允價值應(yīng)用創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境公允價值運(yùn)用中的真正公允必須解決人為操縱問題。運(yùn)用公允價值計量的先天不足主要在于我國目前公司治理結(jié)構(gòu)方面的缺陷。公司治理簡單地說是處理公司內(nèi)部人與外部人之間的利益沖突。內(nèi)部人由于掌握了外部人所不知的內(nèi)部信息而會取對自身有利卻不惜傷害外部人利益的決策。我國的上市公司國有股一股獨(dú)大、所有者缺位導(dǎo)致上市公司“內(nèi)部人控制”程度相當(dāng)高，他們?yōu)榱藢?shí)現(xiàn)自身的利益，進(jìn)行上市公司與其大股東之間不正常的關(guān)聯(lián)方交易。公允價值成了關(guān)聯(lián)方之間達(dá)成的隨意價格。在上市公司粉飾經(jīng)營業(yè)績報告、偽造盈利的行為中，公允價值則成了一個法寶。這些行為極大地擾亂了資本市場的秩序，降低了資本使用效率。因此，關(guān)鍵的措施是盡量完善我國公司的治理結(jié)構(gòu)。讓更多的投資者參與到資本市場，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)多元化以弱化內(nèi)部人控制程度。只有這樣，才是公允價值能在我國合理運(yùn)用的根本保證。

2.3加快制定公允價值估價技術(shù)的操作指南由于未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值最能反映形成市場價格的各種因素，因此，現(xiàn)值法是目前被廣泛應(yīng)用的評估公允價值的方法。當(dāng)無法獲取市價時，就需要應(yīng)用現(xiàn)值技術(shù)來計算其公允價值。提高公允價值計量屬性的可操作性，是要使其在具體實(shí)務(wù)運(yùn)用上既便于操作，同時又能很好地解決具體問題。因此，筆者建議有關(guān)部門制定一套如何采用現(xiàn)值技術(shù)估計公允價值的操作指南，在指南中盡可能詳盡地規(guī)定有關(guān)現(xiàn)值的確認(rèn)、計量和報告問題。例如，在估計某一資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值時，指南中應(yīng)明確規(guī)定在什么情況下使用現(xiàn)值，對于未來現(xiàn)金流量的估計，折現(xiàn)率的選擇以及折現(xiàn)方法的選擇都應(yīng)該有明確的規(guī)定。操作指南制定得越詳細(xì)，就越能為在市場信息不夠充分的情況下應(yīng)用公允價值提供必要的理論依據(jù)和指導(dǎo)方法。

2.4全面提高會計人員素質(zhì)，樹立正確的思維觀念如果會計界缺乏高素質(zhì)的會計人員，那么公允價值如何正確的運(yùn)用就得不到根本性的保證，提供高質(zhì)量計信息只能是一句空話。。因此，不斷加大教育投入，培養(yǎng)具有公允價值觀念，懂理論會實(shí)務(wù)，職業(yè)道德高尚的會計人員是公允價值得以全面使用的必備條件，也是降低公允價值計量成本，應(yīng)用公允價值的需要。首先，要提高會計人員的職業(yè)道德，依靠“德治”來防止會計舞弊；其次要提升會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加大會計人員的教育培訓(xùn)投入，使會計人員對新準(zhǔn)則中的公允價值有正確的理解，樹立正確的思維觀念，提計人員的實(shí)際操作能力，培養(yǎng)具有較高專業(yè)水平的會計人員，有助于公允價值在操作層面上的推廣。

篇5

美國會計學(xué)家瓦茨(Watts)和齊默爾曼(Zimmerman)對會計穩(wěn)健性進(jìn)行了深入的研究，他們認(rèn)為：會計發(fā)展的穩(wěn)健性的主要原因是由于契約、股東訴訟、管制和稅收這四個方面，正是這方面的因素，使得會計的穩(wěn)健性成為會計業(yè)務(wù)中規(guī)避“不確定性”的重要判別依據(jù)。會計的穩(wěn)健性主要表現(xiàn)在能夠及時發(fā)現(xiàn)會計信息中存在的風(fēng)險，不理性主要表現(xiàn)在一定程度上對真實(shí)的會計信息進(jìn)行了扭曲，導(dǎo)致最終的會計信息不夠客觀和全面。

二、公允價值計量對會計穩(wěn)健性影響的實(shí)證分析

筆者在相關(guān)理論進(jìn)行研究的基礎(chǔ)上，以我國2007年－2012年上市公司的相關(guān)會計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對我國上市公司會計穩(wěn)健性的影響進(jìn)行了實(shí)證分析。

(一)數(shù)據(jù)樣本的選擇以及樣本數(shù)據(jù)來源本文的數(shù)據(jù)來源于CSMAR數(shù)據(jù)庫。主要為：我國2007年－2011年滬深兩市A股上市公司的市場基本面，以及技術(shù)基本面（股價值、收益、回報率、公允價值損益）。

（二）模型假設(shè)根據(jù)公允價值與會計穩(wěn)健性二者的關(guān)系，筆者做出如下假設(shè)：1.為了契合市場，我國上市公司本身存在會計穩(wěn)健性。2．公允價值計量降低了我國上市公司的會計穩(wěn)健性。

（三）實(shí)證分析1.對“我國的上市公司存在會計穩(wěn)健性”的檢驗2007年－2012年中每一年的R(股票回報率)的偏度均為正值，即股票回報為正偏，EPS/P的偏度均為負(fù)值，即：會計余為負(fù)偏。從會計盈余的波動來看，EPS/P的標(biāo)準(zhǔn)差呈現(xiàn)的趨勢是逐年增大，會計的穩(wěn)定性使得會計盈余反映出了技術(shù)基本面的利空消息，使得應(yīng)計以及盈余、盈余的變化出現(xiàn)負(fù)偏，從而得出判斷依據(jù)：我國的上市公司存在會計穩(wěn)健性。2.對“公允價值計量降低了我國上市公司的會計穩(wěn)健性”檢驗首先，2008年與2007年的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，β4=－0.853＜0，t=－3.44，且在1%的顯著水平下顯著，表明在2008年我國全面推行《新會計準(zhǔn)則》，引入公允價值計量后，相比2007年會計穩(wěn)健性有著明顯的降低。其次，從2012年的數(shù)據(jù)來看，相對于2008年βt=－0.693＜0，t=－2.68，并且在1%的顯著性水平下顯著。表現(xiàn)公允價值計量對會計的穩(wěn)健性的影響，還受到全球經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的影響，隨著全球經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷了2008年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，到2012年會計的穩(wěn)健性有所降低，從而看出公允價值計量對會計穩(wěn)健性的修正作用。

三、結(jié)論

篇6

［關(guān)鍵詞］ 會計電算化 運(yùn)用 問題 對策

一、會計電算化的內(nèi)涵及發(fā)展

會計電算化是以電子計算機(jī)為主的當(dāng)代電子信息技術(shù)應(yīng)用到會計實(shí)際工作中的簡稱。它主要是用電子計算機(jī)處理代替人工會計核算，實(shí)現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)分析和判斷是我計算機(jī)處理。隨著計算機(jī)信息技術(shù)的在會計核算和財務(wù)管理中應(yīng)用發(fā)展，會計工作從手工賬本時代已逐漸轉(zhuǎn)變到計算機(jī)賬套時代，會計電算化已被廣泛的運(yùn)用到我國各企業(yè)中。就實(shí)際應(yīng)用來看，目前我國的企業(yè)會計電算化的運(yùn)用主要是集中在會計核算系統(tǒng)這一模塊，是將傳統(tǒng)會計的記賬、算賬、報賬等融為一體，構(gòu)成了一個完整的會計核算系統(tǒng)。

會計電算化在我國的起步較晚，上個世紀(jì)80年代才正式啟動，1988年中國會計學(xué)會在吉林長春市召開了首屆會計電算化學(xué)術(shù)討論會，就會計化的通用化和規(guī)范化問題進(jìn)行了討論。同年12月，我國第一家專業(yè)從事商品化會計軟件開發(fā)的高科技企業(yè)“用友電子財務(wù)技術(shù)有限公司”成立。1996年6月10日，財政部了《會計電算化工作規(guī)范》。該規(guī)范對個企業(yè)在會計工作中如何配備電子計算機(jī)和會計軟件，如何替代手工記賬，如何建立會計電算化內(nèi)部管理制度方面提出了具體的要求，為企業(yè)會計電算的實(shí)行提供了操作指導(dǎo)。

盡管我國會計電算化在企業(yè)中的應(yīng)用起步較晚，但發(fā)展很快，主要表現(xiàn)在兩方面，一方面企業(yè)的電算化程度越來越高。企業(yè)不僅利用會計電算化取代了傳統(tǒng)的手工記賬，在對財務(wù)模型的建立、數(shù)據(jù)的分析上都有很廣泛的利用，特別是在一些大的集團(tuán)公司里。另一方面是通用財務(wù)軟件的發(fā)達(dá)。自1988年第一個財務(wù)軟件公司――“用友”成立以來，至今全國已有專業(yè)的財務(wù)軟件公司數(shù)百個，全國各地服務(wù)于企業(yè)財務(wù)軟件的專門機(jī)構(gòu)更是數(shù)以千記。各種通用的財務(wù)軟件層出不窮，如用友、金蝶、管家婆、三門等等。這些財務(wù)軟件操作簡單、個性化設(shè)置靈活、功能齊全、價格逐漸走低。會計電算化獨(dú)有的新穎、方便、快捷、高效的特點(diǎn)給企業(yè)的會計工作帶來很大的便利，但是實(shí)際運(yùn)用中還存在一些問題。

二、會計電算化在運(yùn)用過程中存在的問題與不足

1.熟悉計算機(jī)知識的財務(wù)人員相對匱乏。在人員方面，目前存在的主要問題就是高中級應(yīng)用人員缺乏。一般會計人員所掌握的知識、理論僅能適應(yīng)手工會計核算。會計電算化的應(yīng)用對會計人員提出了更高的要求，要求會計人員不但要掌握一定的會計專業(yè)知識，還要掌握相關(guān)的計算機(jī)知識和財務(wù)軟件的使用技術(shù)等，一般來說財務(wù)軟件公司的培訓(xùn)只是對財務(wù)軟件的操作進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，一旦出現(xiàn)計算機(jī)方面的問題如：對軟件運(yùn)行過程中出現(xiàn)的故障不能及時排除、系統(tǒng)不能正常運(yùn)行等情況，會計人員就無法針對問題進(jìn)行解決。而且電算化環(huán)境下的很多新增工作也會沒有人做，比如檔案管理、系統(tǒng)維護(hù)工作、憑證審核，程序設(shè)計等，導(dǎo)致憑證的處理缺乏監(jiān)督，檔案收集不全等諸多問題。為了解決此問題企業(yè)還要在傳統(tǒng)手工記賬的基礎(chǔ)上增設(shè)計算機(jī)系統(tǒng)管理員這一職位，負(fù)責(zé)企業(yè)財務(wù)軟件及計算機(jī)系統(tǒng)的日常維護(hù)，這樣一來一些中小型企業(yè)增加了日常的經(jīng)營成本，使企業(yè)的管理者在意識里形成使用會計電算化更不方便、更不便捷的觀念，缺乏財務(wù)中高級人才這個問題已成為企業(yè)快速實(shí)現(xiàn)會計電算化的障礙。

2.只運(yùn)用了電算化系統(tǒng)里邊的核算功能，財務(wù)管理功能沒有有效利用起來。一直以來，我國的會計工作主要是從事事后核算，會計電算化的運(yùn)用可以將財會人員從繁重的算賬、報賬工作中解脫出來，把主要的精力放在加強(qiáng)財務(wù)管理、經(jīng)營決策方面。然而，目前一些實(shí)行會計電算化的單位卻存在著重視報賬功能忽視管理功能的現(xiàn)象。使用軟件的材料核算、工資核算、固定資產(chǎn)核算等內(nèi)容功能較頻繁，而具備管理型功能的成本核算、財務(wù)指標(biāo)分析體系以及資金供求預(yù)測等模塊卻很少涉及或內(nèi)容過于簡單，企業(yè)對“管理會計”中所提及的事前分析預(yù)測和事中的控制并不是十分的重視，簡單的把企業(yè)的盈利看作是企業(yè)管理層、員工共同努力的結(jié)果，因此財務(wù)軟件的一些管理、分析的模塊很難充分發(fā)揮其在企業(yè)中的重要地位，即使某些企業(yè)財務(wù)軟件擁有管理、分析模塊，其所提供的信息只作為企業(yè)管理層的參考依據(jù)，絕大多數(shù)還是由管理者根據(jù)自身經(jīng)驗進(jìn)行定奪，而且查詢功能也不健全，沒有充分發(fā)揮會計電算化對加強(qiáng)財務(wù)管理的功能，使企業(yè)高價購買來的諸多財務(wù)管理、分析模塊處于閑置狀態(tài)。

3.實(shí)施會計電算化以后，財務(wù)數(shù)據(jù)的安全性方面存在諸多的不足。會計電算化本身就是依賴計算機(jī)平臺建立的會計工作方式，而計算機(jī)安全問題一直以來就受到各方面的影響，計算機(jī)安全事件的報道不斷涌現(xiàn)。目前流行的幾種財務(wù)軟件工作方式，一是網(wǎng)絡(luò)版、二是單機(jī)版，這兩種方式都安全隱患。網(wǎng)絡(luò)版財務(wù)軟件實(shí)現(xiàn)了會計資源的共享，對一些分支機(jī)構(gòu)較多的集團(tuán)企業(yè)的會計核算及財務(wù)管理帶來了方便，但同時也將自身暴露于網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險之中，容易遭受病毒襲擊和黑客侵襲。在一些中小企業(yè)，較多的采用的為單機(jī)版財務(wù)軟件。這類軟件本身就在保密設(shè)計上不是很好，沒有設(shè)置操作密碼的強(qiáng)制要求，不設(shè)密碼也能登陸操作使用，這就給了財務(wù)軟件被其他人員操作的機(jī)會，同時單機(jī)版的賬套備份文件也是保存在該電腦之中，在企業(yè)內(nèi)部的局域網(wǎng)中，其它的辦公室的電腦可以登陸到會計人員的電腦中移動，賬套備份文件。在會計電算化中，一些計算機(jī)操作人員對整個局域網(wǎng)系統(tǒng)及控制措施比較了解，系統(tǒng)內(nèi)部人員彼此也相互熟悉，往往不能嚴(yán)格執(zhí)行一些安全保密措施，使得會計人員的計算機(jī)處于不安全的狀態(tài)之中，財務(wù)信息也會受到安全威脅。

三、提高會計電算化運(yùn)用水平的切實(shí)對策

1.提高財務(wù)人員的計算機(jī)操作水平，培養(yǎng)新時期復(fù)合型的財務(wù)人員。電算化會計雖然以計算機(jī)為計算工具，但其整個信息處理過程仍表現(xiàn)為計算機(jī)與人工的結(jié)合。計算機(jī)對數(shù)據(jù)的處理是通過程序來進(jìn)行的，系統(tǒng)內(nèi)部控制方式均要求程序化，財務(wù)軟件只能作為企業(yè)管理的重要組成部分，但進(jìn)行會計電算化的工作人員才能起到真正的管理作用。所以應(yīng)加強(qiáng)對現(xiàn)有財會人員的在職培訓(xùn)。會計電算化普及以后，應(yīng)重點(diǎn)培訓(xùn)計算機(jī)操作技能，培訓(xùn)的模式可以先從計算機(jī)基礎(chǔ)知識入手，然后逐漸向計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識過渡。依據(jù)會計電算化的特點(diǎn)，制訂崗位責(zé)任管理、操作管理、維護(hù)管理、機(jī)房管理、檔案管理、財務(wù)管理和計算機(jī)病毒的防治等制度，確保系統(tǒng)高效、安全地工作，充分體現(xiàn)出會計電算化的優(yōu)勢。要培養(yǎng)復(fù)合型會計人才，會計電算化要求財會人員不僅應(yīng)掌握扎實(shí)的會計知識和技能，還應(yīng)對計算機(jī)和財務(wù)管理知識有比較深入的了解。在各單位實(shí)行會計電算化的過程中，更應(yīng)注意培養(yǎng)“會計―計算機(jī)―管理”復(fù)合型人才，以促進(jìn)會計電算化的順利發(fā)展。

2.增強(qiáng)會計電算化系統(tǒng)的財務(wù)管理功能，進(jìn)一步提高單位的財務(wù)管理水平。現(xiàn)行的會計軟件雖然已開始從核算型向管理型過渡，要充分發(fā)揮會計電算化的優(yōu)勢，為單位管理服務(wù)，將其納入管理信息系統(tǒng)，提高會計軟件功能，企業(yè)必須注重具有管理型功能的模塊。主要的管理模塊：①全面預(yù)算管理。計算機(jī)可以根據(jù)近期數(shù)據(jù)分析，做出銷售預(yù)算，進(jìn)而做出生產(chǎn)、成本等預(yù)算，最后編成預(yù)算報表提供給管理部門參考。②財務(wù)指標(biāo)分析及評價。它是對會計核算層所得數(shù)據(jù)的分析與總結(jié)。建立計算機(jī)財務(wù)系統(tǒng)指標(biāo)分析系統(tǒng)，可根據(jù)計劃與實(shí)際或連續(xù)若干時期某項指標(biāo)執(zhí)行情況的對比分析，揭示其變動趨勢。另外，也要運(yùn)用各種分析方法進(jìn)行指標(biāo)完成情況分析，從而為決策層提供決策和評價依據(jù)。這樣以來企業(yè)購買的財務(wù)軟件不只停留在替代手工記賬的階段，企業(yè)可以充分利用財務(wù)軟件所提供的數(shù)據(jù)，真正的向管理方面過渡，而且企業(yè)的管理層的決策應(yīng)該符合市場規(guī)律，充分利用管理模塊所提供的數(shù)據(jù)，使企業(yè)提高效益。

3.加強(qiáng)財務(wù)信息的安全管理工作，確保財務(wù)數(shù)據(jù)的安全。實(shí)行會計電算化之后，企業(yè)的財務(wù)信息安全問題更易受到威脅，但是只要方法得當(dāng)，安全是能夠保障的。具體說來要從兩個方面來實(shí)施安全防護(hù)。①加強(qiáng)對財務(wù)軟件的信息安全管理，主要是財務(wù)軟件的操作上嚴(yán)格實(shí)施程序，嚴(yán)防數(shù)據(jù)的丟失。在日常操作中，財務(wù)信息的輸出要有專人負(fù)責(zé)，設(shè)置單獨(dú)的權(quán)限，賬套數(shù)據(jù)的保管應(yīng)及時備份，集中由專人保存。各相關(guān)操作員必須單獨(dú)設(shè)置賬號密碼，賬號密碼的不得相互借用。若財務(wù)電算化是在單獨(dú)的局域網(wǎng)中進(jìn)行，還要指派誠實(shí)可靠的會計主管人員專人維護(hù)服務(wù)器，確保服務(wù)器的安全運(yùn)行。②最好會計電算化相關(guān)環(huán)境的安全工作，如計算機(jī)的安全。大致包括計算機(jī)的保管好計算機(jī)的賬號密碼，做好計算機(jī)的病毒防護(hù)等工作。

參考文獻(xiàn)：

[1]溫松茂：我國會計電算化發(fā)展問題的探討[J].消費(fèi)導(dǎo)刊, 2009,(11)

篇7

公允價值在我國并沒有得到廣泛的運(yùn)用，目前，我國仍以適度引入、謹(jǐn)慎使用和積極穩(wěn)妥相結(jié)合的方式運(yùn)用公允價值，因而在一定程度上限制了公允價值的運(yùn)用。上市公司對公允價值的應(yīng)用比較謹(jǐn)慎，如1774家上市公司中抽出772家投資性的房地產(chǎn)企業(yè)公司為例，調(diào)查統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，眾多公司之中采用公允價值計量的只有26家，數(shù)量差距非常之大。從中可以明顯看出，公允價值在國內(nèi)市場的實(shí)際應(yīng)用中并不活躍，普及度不高。并且對于公允價值，大多公司還是持觀望和審視的態(tài)度，對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量仍保留著傳統(tǒng)的成本計量模式。另外，相關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，對于準(zhǔn)則中規(guī)定公司資產(chǎn)出現(xiàn)相應(yīng)減值，需要考慮公允價值的情況，上述1700上市的公司中，資產(chǎn)減值發(fā)生時只有114家上市公司按照規(guī)定列出說明，并披露了可回收金額的確定；剩余的大多數(shù)上市公司對減值資產(chǎn)的可回收金額未進(jìn)行披露，也沒有遵守規(guī)定做任何有價值的說明。部分項目使用過公允價值計量的市公司，對該部分項目信息的說明也相對模糊，或者干脆完全隱藏相關(guān)公允價值信息，使人很難對該公司到底有沒有運(yùn)用公允價值做出準(zhǔn)確判斷。

二、公允價值信息披露沒有統(tǒng)一規(guī)范

我國當(dāng)前的會計準(zhǔn)則在公允價值信息披露上存在紕漏，規(guī)定內(nèi)容不詳細(xì)且不確定，相關(guān)規(guī)定分散在各準(zhǔn)則中，缺乏統(tǒng)一化。具體準(zhǔn)則雖然要求上市公司應(yīng)該披露公允價值，但事實(shí)上大部分公司并沒有按準(zhǔn)則行事，只是不停地鉆準(zhǔn)則規(guī)定上的漏洞，形式化的應(yīng)付披露問題，對基礎(chǔ)、未來資金流量、折現(xiàn)率等公允價值部分沒有完全公開，披露真正有價值的信息少之又少。另外，公司盈余空間、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組等應(yīng)該披露公允價值的相關(guān)信息，更是無處可尋。報表在某種意義上也只是走走形式而已，根本就無從判斷信息的真實(shí)性和公允性。在我國，上市公司一般要求按照三個層次對公允價值進(jìn)行披露。第一層次是企業(yè)在計量日已經(jīng)獲得的資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上的報價，以該報價為依據(jù)確定公允價值。由于會計準(zhǔn)則的不規(guī)范、不系統(tǒng)性，很多上市公司在計量日，為了維護(hù)自己的利益，就會對當(dāng)時的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行隱瞞或者改變報價，進(jìn)行不真實(shí)的公允價值信息披露。這是對投資者的一種欺騙，投資者有權(quán)獲得相應(yīng)上市公司真實(shí)的公允價值信息。第二層次是企業(yè)在計量日獲得了類似資產(chǎn)或負(fù)債活躍在市場上的報價，以該報價為依據(jù)確定公允價值。同上面的做法，一些上市公司鉆了會計準(zhǔn)則的漏洞，故意隱瞞或者曲解這一層次上的公允價值。虛假財務(wù)報表，隱瞞真實(shí)的財務(wù)信息，使得投資者對企業(yè)將要獲得新的收益和產(chǎn)生的新負(fù)債不了解甚至一無所知。第三層次對企業(yè)無法獲得相同或類似資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行市場報價。這一層次公允價值信息的披露更具有隱蔽性。有時候上市公司為了維持股價，故意散布一些重組以及重大合同等信息，但不久又以種種借口予以否認(rèn)；或者企業(yè)本沒有很多欠賬，但為了少分紅，故意披露虛假債務(wù)信息等做法。這些做法本就是對投資者和大眾的一種無視和欺騙，但由于財務(wù)會計準(zhǔn)則等規(guī)定的模糊不確定性，造成即使發(fā)現(xiàn)上市公司錯誤做法也不好進(jìn)行處罰與管理。

三、會計人員的整體素質(zhì)較低

公允價值的表現(xiàn)形式還是比較多的，有成本重置、企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)凈值、歷史成本等等。落實(shí)到具體操作上，需要考慮的問題很多，考慮的問題在不同的角度也不盡相同。比如需要取得最合適產(chǎn)品市場價時，需要觀察同類產(chǎn)品的市價如何，再進(jìn)行分析比對；另外，如果沒有發(fā)現(xiàn)同類產(chǎn)品的市價，那么就要用估值技術(shù)來估計價格，然后對估值技術(shù)的具體問題進(jìn)行分析等等。所以對于公允價值的取得不僅需要會計準(zhǔn)則上做出相應(yīng)的指導(dǎo)，還需要會計從業(yè)人員以專業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行職業(yè)上的判斷。可是，國內(nèi)目前真正掌握公允價值確定方法的會計人員數(shù)量有限，從而也客觀上導(dǎo)致了公允價值在國內(nèi)使用效果不明顯。就目前公允價值在我國的應(yīng)用情況分析，國內(nèi)對公允價值計量還不熟練，這需要加強(qiáng)會計人員在公允價值計算上的學(xué)習(xí)和進(jìn)修，提升專業(yè)知識和工作素養(yǎng)。由于公允價值對于一個企業(yè)過去和未來交易雙重關(guān)注和涉及，會計人員不僅要了解所在企業(yè)本身發(fā)展的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、市場現(xiàn)狀、管理層在經(jīng)濟(jì)上的動向，同時也要熟悉該企業(yè)所處行業(yè)市場現(xiàn)狀和走勢的大背景，還要結(jié)合大背景和企業(yè)現(xiàn)狀洞悉經(jīng)濟(jì)上的風(fēng)險，及時提出方案并解決。這就要求會計人員要掌握更多的知識點(diǎn)，精通會計專業(yè)知識的同時，還應(yīng)熟練掌握諸多財務(wù)軟件，實(shí)現(xiàn)用計算機(jī)進(jìn)行現(xiàn)代化財務(wù)信息管理。

四、公允價值信息披露力度小

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(一)人力資源會計的概念

人力資源會計這個概念的產(chǎn)生是在20世紀(jì)60－70年代，它既包含人力資源管理的內(nèi)容，同時也包含會計管理的內(nèi)容，它的主要目標(biāo)是給相關(guān)企業(yè)和外界的有關(guān)個人提供企業(yè)的人力資源變化信息，使用會計的工作方法，計算和統(tǒng)計企業(yè)的人力資源人數(shù)，是一種用來計量的會計程序和方法。

(二)在鐵路運(yùn)輸企業(yè)開發(fā)人力資源會計的必要性。

1、鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部管理的需要。在企業(yè)內(nèi)部管理上，要實(shí)現(xiàn)對人力資源投資的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)價值等信息的及時反饋，及時掌握對人力資源投資和變更的有關(guān)情況，把人力資源的投資支出及時地納入統(tǒng)計，滿足人力資源對信息的管理和控制要求，就需要在企業(yè)內(nèi)部建立人力資源會計。

2、鐵路運(yùn)輸企業(yè)財務(wù)信息運(yùn)用者的需要

現(xiàn)在是知識經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展時代，企業(yè)的運(yùn)營成敗很大程度上都受到人力資源會計管理的影響，企業(yè)的運(yùn)營者也越來越重視人力資源的管理，這就使得人力資源會計能夠長期的發(fā)展。

二、對鐵路運(yùn)輸企業(yè)人力資源會計資產(chǎn)的確認(rèn)

鐵路運(yùn)輸企業(yè)的人力資源能不能對資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，以及采用怎樣的確認(rèn)方式，是鐵路運(yùn)輸企業(yè)在建立人力資源會計時必須要明確的一個問題。一個企業(yè)的資產(chǎn)是指企業(yè)本身擁有和能夠自由控制和支配的資源，鐵路運(yùn)輸企業(yè)對人力資源的多方面支出都是企業(yè)付出的，這些付出都是能夠通過貨幣來計量的，也是能夠獲取企業(yè)預(yù)期的效益和收益的，是企業(yè)可以自由支配和控制的資源，因此能夠被認(rèn)為是企業(yè)的資產(chǎn)。那么，鐵路運(yùn)輸企業(yè)人力資源會計的資產(chǎn)管理都是在管理哪部分人群，使其成為企業(yè)的可控制資產(chǎn)。當(dāng)前來看，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的職工里，高學(xué)歷、專業(yè)性強(qiáng)的技術(shù)人才和管理人才僅有很少的一部分，而低學(xué)歷、專業(yè)度不高、從事熟練工種的人占很大的比例，企業(yè)把那一部分高學(xué)歷科技型人才納入到鐵路運(yùn)輸企業(yè)的人才庫，對他們進(jìn)行重點(diǎn)培養(yǎng)和管理，因此，企業(yè)就要支付大額的管理和培訓(xùn)費(fèi)用，以更好地培養(yǎng)他們的能力。

三、如何在鐵路運(yùn)輸企業(yè)管理中運(yùn)用人力資源會計

(一)鐵路運(yùn)輸企業(yè)在建立人力資源會計方面存在的問題

1、鐵路運(yùn)輸企業(yè)把與人力資源相關(guān)的支出費(fèi)用統(tǒng)計到了當(dāng)期費(fèi)用中，這違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。這會導(dǎo)致企業(yè)的運(yùn)行過程出現(xiàn)錯亂，領(lǐng)導(dǎo)層的管理出現(xiàn)不當(dāng)。

2、鐵路運(yùn)輸企業(yè)把人力資源的支出進(jìn)行費(fèi)用化，這樣很容易導(dǎo)致人力資源會計完成的財務(wù)報告盈虧不實(shí)，給企業(yè)決策者提供虛假的信息，導(dǎo)致管理層的決策出現(xiàn)錯誤。

(二)在鐵路運(yùn)輸企業(yè)管理中開發(fā)人力資源會計的作用

1、能夠促進(jìn)企業(yè)每個部門更合理有效地運(yùn)用人力資源。在傳統(tǒng)的人力資源會計中，實(shí)行的是不利于企業(yè)各部門領(lǐng)導(dǎo)層和管理者關(guān)注其企業(yè)人力資源有效利用的作法，也就是將人力資源的投資支出直接劃為費(fèi)用的支出。如果引進(jìn)人力資源會計后，這種情況將會有所改觀，管理者在考核各部門的經(jīng)濟(jì)效益時就會加入各部門人力資源的因素，這樣就使人力資源的有效利用達(dá)到最大化。

2、人力資源會計是企業(yè)制定經(jīng)營管理決策的有效方法。企業(yè)人力資源會計可以提供給企業(yè)管理者可靠的人力資源資產(chǎn)以及它的發(fā)展變化信息，企業(yè)管理者就有了準(zhǔn)確的依據(jù)可以做出正確合理的人力資源管理決策。

(三)人力資源會計在鐵路運(yùn)輸企業(yè)管理中的運(yùn)用

1、鐵路運(yùn)輸企業(yè)職工的工資由人力資源會計來管理

目前，鐵路運(yùn)輸企業(yè)對人力資源價值的計量方法是存在缺陷的，它把人力資源的價值和職工領(lǐng)取的工資關(guān)系有所顛倒，認(rèn)為工資的折現(xiàn)價值代表了人力資源的價值，企業(yè)主要采取工資加獎金的方式對人力資源的價值進(jìn)行計量，其實(shí)質(zhì)也就是認(rèn)為鐵路運(yùn)輸企業(yè)的職工從最開始直到退休或者從企業(yè)離職時間的工資總和進(jìn)行折現(xiàn)后，它的價值就是人力資源的價值。隨著現(xiàn)代鐵路運(yùn)輸企業(yè)的快速發(fā)展，企業(yè)需要引進(jìn)大量的優(yōu)秀人才，來強(qiáng)化企業(yè)的運(yùn)營管理。那么，在人力資源會計提供信息的基礎(chǔ)上，鐵路運(yùn)輸企業(yè)怎樣能夠吸引頂尖人才的加入，同時又能夠合理的控制人力資源成本?企業(yè)可以采用新的機(jī)制來管理職工的工資，實(shí)行工資由人力資源價值決定的投入法，這種計量方式可以正確地反應(yīng)人力資源價值和工資的關(guān)系。鐵路運(yùn)輸企業(yè)職工在形成其當(dāng)前的知識技能水平時，前期投入的生活物質(zhì)，健康保險、培訓(xùn)管理等決定了其經(jīng)濟(jì)價值的大小。基于此我們可以提出一個公式:多種投資額分別除以相對應(yīng)的回收期之和就是等于年薪。例如，一位年齡50歲的鐵路高級管理人員，能夠獲得企業(yè)對他的預(yù)計健康保險和各種生活物資投資各20萬，知識培訓(xùn)管理的支出18萬元。在退休之前這些生活物資、健康保險的支出會繼續(xù)發(fā)揮效應(yīng)，所以把回收期定為10年，而專業(yè)知識的管理培訓(xùn)支出，隨著知識的不斷更新，其周期也是隨著變化的，假定3年為回收期。根據(jù)公式計算，這位鐵路高級管理人員的基本年薪為(20/10)+(20/10)+(18/3)=10萬元。

2、鐵路運(yùn)輸企業(yè)職工的人員流失由人力資源會計來管理

許多剛畢業(yè)的高校學(xué)生和有豐富經(jīng)驗的技術(shù)型人才對工作崗位的要求比較高，為了求得更好的發(fā)展前途，他們會選擇從鐵路運(yùn)輸企業(yè)離職，這就導(dǎo)致企業(yè)員工人員數(shù)量的嚴(yán)重流失，可是企業(yè)又缺少一種固定的標(biāo)準(zhǔn)去衡量這種流失所造成的經(jīng)濟(jì)損失，加之鐵路運(yùn)輸企業(yè)有沒有其他的制約措施用來規(guī)定，會給企業(yè)帶來重大的損失。這些問題的解決可以通過引進(jìn)人力資源會計的方式，一方面能夠給管理者提供人員大量流失帶來的經(jīng)濟(jì)，另一方面提供的這些可靠信息，便于管理者借鑒參考以制定相應(yīng)的政策來制約和防止這一現(xiàn)象的發(fā)生。比如，一名高校的本科學(xué)生，在一個鐵路運(yùn)輸企業(yè)已經(jīng)工作有五年的時間，因為不太滿意現(xiàn)在的福利待遇而已經(jīng)離職，而該大學(xué)生因為離職給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)損失能夠通過人力資源會計提供的資料表現(xiàn)出來。假設(shè)這個大學(xué)生的人力資本價值的余額為5萬元，他相應(yīng)地就給企業(yè)造成了5萬元的經(jīng)濟(jì)損失，該學(xué)生在離職的時候應(yīng)向企業(yè)做出賠償，否則人力資源管理部門可以拒絕辦理其離職手續(xù)。由此可看出，人員流失在很大程度上需要人力資源會計的控制。

四、如何進(jìn)行鐵路運(yùn)輸企業(yè)人力資源會計核算

(一)對人力資源的投資進(jìn)行核算

把“人力資產(chǎn)”科目設(shè)置在一級科目中，用來主要核算各類人力資產(chǎn)的原價，這和工業(yè)會計中的“固定資產(chǎn)”有些相似。用該科目綜合把人力資源的投資增減變動情況表現(xiàn)出來。因為對人力資源的開發(fā)而帶來的人力資產(chǎn)價值，主要包括新增員工的投資成本，這些人力資源的增加由借方由反映出來;而職工因為離職、退休、調(diào)離、發(fā)生意外事故減少的人力資產(chǎn)主要由貸方來反映;人力資產(chǎn)的歷史成本或重置成本通過余額來表現(xiàn)。運(yùn)用人力資產(chǎn)的項目，可以把“科技型人力資產(chǎn)”、“管理型人力資產(chǎn)”具體的子科目設(shè)置在里面。

(二)對人力資源成本進(jìn)行核算

把“人力資源成本”科目設(shè)置在一級科目中，主要用來核算鐵路運(yùn)輸企業(yè)在新增職工開發(fā)方面所投資的實(shí)際費(fèi)用支出，以及各項結(jié)轉(zhuǎn)成本，結(jié)合鐵路運(yùn)輸企業(yè)的實(shí)際發(fā)展，設(shè)置“培訓(xùn)課程”“工資計算”等子科目。

(三)對人力資產(chǎn)攤銷進(jìn)行核算

1、設(shè)置人力資產(chǎn)攤銷年限:主要兩個方面，一是合同年限，就是指員工在鐵路運(yùn)輸企業(yè)準(zhǔn)備服務(wù)的預(yù)期年限，也稱為取得成本的攤銷年限。二是開發(fā)成本的攤銷年限，根據(jù)企業(yè)員工在培訓(xùn)后預(yù)期準(zhǔn)備的服務(wù)期限來確定。

2、結(jié)算人力資源攤銷率:可以運(yùn)用一個公式:1/預(yù)計攤銷年限100%，人力資產(chǎn)攤銷額=人力資產(chǎn)原始成本人力資產(chǎn)攤銷率;用這個公式能夠簡潔計算人力資源攤銷額。鐵路運(yùn)輸企業(yè)可通過比對固定資產(chǎn)折舊率的辦法，對人力資產(chǎn)的個別、分類、綜合攤銷率進(jìn)行確定。

3、分錄企業(yè)人力資產(chǎn)攤銷:借方包括制造費(fèi)用(管理費(fèi)用、售出費(fèi)用)，貸方包括(人力資產(chǎn)累計攤銷)。

(四)對人力資源的權(quán)效力分配進(jìn)行核算

鐵路運(yùn)輸企業(yè)的職工作為人力資源的所有者有其相應(yīng)享有的權(quán)益，這稱為人力資源權(quán)益。主要有:國家規(guī)定的人力資源權(quán)益，就是國家明確以法律法規(guī)形式規(guī)定，如職工工資、培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)、保險費(fèi)等的人力資源權(quán)益。把“應(yīng)付職工利潤”設(shè)置在一級科目“應(yīng)付利潤”中。

(五)人力資源會計進(jìn)行的報告

1、對內(nèi)報告。一方面是貨幣信息，指鐵路運(yùn)輸企業(yè)各負(fù)責(zé)中心的人力資源價值，另一方面是非貨幣信息，就是指企業(yè)當(dāng)前的人力資源構(gòu)成、運(yùn)用、分配。

2、對外報告。一部分內(nèi)容是把企業(yè)的人力資產(chǎn)情況在資產(chǎn)負(fù)債表中的無形資產(chǎn)項下單獨(dú)列出來。另一部分是。把從動態(tài)和靜態(tài)方面詳細(xì)揭示的人力資源狀況列在附注中。

五、結(jié)束語

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【關(guān)鍵詞】財務(wù)管理；公允價值；內(nèi)部審計；制度

對將來現(xiàn)金流量或市場價值的現(xiàn)值展開計算，并將其作為負(fù)債與資產(chǎn)計量屬性的會計運(yùn)算方式，被稱之為“公允價值會計”。而“公允價值審計”是指專業(yè)審計人員對公允價值計量負(fù)債、資產(chǎn)等內(nèi)容價值進(jìn)行檢查與評價審計過程。由于這兩項理論與實(shí)務(wù)在今后會計計量中的作用極為重要，為了對其進(jìn)行切實(shí)優(yōu)化，我們首先應(yīng)對兩者實(shí)務(wù)與理論存在的問題進(jìn)行深入分析。

一、公允價值會計審計理論與實(shí)務(wù)現(xiàn)狀

1.財務(wù)管理方面的問題

以往企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)核算時，多會以核算工作為主，而對于財務(wù)管理工作卻有所忽略，這樣雖不會造成經(jīng)濟(jì)體制與核算模式之間的沖突，卻會對經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展造成直接的影響。一些企業(yè)雖然已經(jīng)認(rèn)識到了這一問題，但卻出于某種利益，仍然將核算作為了主要的管理模式。同時，由于財務(wù)管理工作方面的缺失，也會對企業(yè)管理工作造成影響，需要引起相關(guān)人員的足夠重視。

2.會計審計實(shí)務(wù)方面的問題

實(shí)務(wù)方面的問題主要以職責(zé)分配不明確為主。由于財務(wù)管理問題過于敏感，所以在進(jìn)行職責(zé)分配過程中很容易會出現(xiàn)狀況，財務(wù)人員很有可能會因為責(zé)任分配不均，而出現(xiàn)工作效率降低的情況，這對于財務(wù)工作的實(shí)際開展質(zhì)量而言是十分不利的。在財務(wù)管理模式不斷發(fā)展的今天，傳統(tǒng)財務(wù)主管、會計人員以及出納人員的財務(wù)分工模式，與現(xiàn)代財務(wù)工作需求并不相符，必須要對其進(jìn)行及時調(diào)整與完善。

3.審計技術(shù)與方式重視不足

現(xiàn)代企業(yè)多數(shù)都缺乏一套完善的幣記管理方式，也正因如此，企業(yè)幣記工作方式并不固定，一般都會依靠審計人員多年工作經(jīng)驗，來對樣本進(jìn)行抽樣審計。這樣的審計方式不僅無法對企業(yè)存在的審計風(fēng)險進(jìn)行全面預(yù)估，而且審計水平也無法達(dá)到理想的標(biāo)準(zhǔn)。究其根本就是審計技術(shù)與審計方式方面的缺失，因此相關(guān)人員必須要對其不斷進(jìn)行加強(qiáng)。

二、公允價值會計審計優(yōu)化建議

1.優(yōu)化會計審計制度

鑒于公允價值會計審計工作存在的問題，相關(guān)人員應(yīng)從以下三方面入手，對各項規(guī)章制度進(jìn)行完善：

（1）優(yōu)化崗位責(zé)任制度。針對實(shí)務(wù)工作中財務(wù)人員權(quán)責(zé)不明問題，管理部門應(yīng)加大對崗位責(zé)任制度的完善力度，要以工作崗位實(shí)際需要為基礎(chǔ)，對每一崗位應(yīng)該負(fù)責(zé)的范圍以及權(quán)力進(jìn)行明確，降低因權(quán)責(zé)不明而出現(xiàn)的問題。同時應(yīng)針對崗位特點(diǎn)，建立崗位獎懲機(jī)制，這樣不僅可以增加員工工作崆椋同時還能有效提高員工的工作壓力以及責(zé)任意識，切實(shí)提高員工工作的主動意識。

（2）優(yōu)化審核制度。審計人員應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的所有憑證進(jìn)行詳細(xì)審核，并要對在確保審核內(nèi)容無誤之后，在繼續(xù)開展后續(xù)工作。審核人員必須要對憑證內(nèi)容的真實(shí)性以及合法性進(jìn)行詳細(xì)查看，并要對審查對象的審批程序進(jìn)行詳細(xì)檢查。

（3）優(yōu)化部門預(yù)算制度。各項工作在實(shí)施之前，都應(yīng)對其預(yù)算內(nèi)容進(jìn)行評估并上交到有關(guān)部門處，而管理部門要按照工作計劃以及上交的預(yù)算報告，來對最終的預(yù)算金額進(jìn)行能夠明確。特別在開展辦公用品采購與大型基建項目工作之前，相關(guān)部門必須要對其實(shí)施預(yù)算，以避免不必要的資金浪費(fèi)。

2.加強(qiáng)內(nèi)部人員培訓(xùn)力度

作為會計、審計工作開展的關(guān)鍵，企業(yè)也應(yīng)通過對財務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的方式，來實(shí)現(xiàn)對會計審計理論與實(shí)務(wù)工作的優(yōu)化。一方面，要定期對財務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)知識訓(xùn)練，保證工作人員能力的不斷強(qiáng)化，要定期舉行專業(yè)能力比賽，保證財務(wù)人員的學(xué)習(xí)熱情；另一方面，要利用信息技術(shù)建立起企業(yè)內(nèi)部學(xué)習(xí)平臺，并要每天推送先進(jìn)審計、會計方式方法以及其他相關(guān)的內(nèi)容，保證財務(wù)人員知識水平的切實(shí)提升。

3.提高財務(wù)管理水平

企業(yè)要對財務(wù)管理問題本質(zhì)進(jìn)行深入分析，并要按照最新的財務(wù)制度以及核算方式，制定出相應(yīng)的管理優(yōu)化方案，為各項財務(wù)工作的順利實(shí)施提供保障。同時，還應(yīng)對財務(wù)工作重點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整，要以管理為核心，帶動基層財務(wù)工作順利轉(zhuǎn)型，以確保公允價值會計審計理論與實(shí)務(wù)工作的順利實(shí)施。

三、結(jié)束語

鑒于公允價值在企業(yè)財政管理工作中的重要性，企業(yè)相關(guān)人員應(yīng)對公允價值會計審計存在的問題進(jìn)行深入分析，要根據(jù)問題本質(zhì)，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際財務(wù)情況，來對各項問題進(jìn)行改進(jìn)與完善，從而有效提高企業(yè)會計、審計水平，保證企業(yè)各項財務(wù)工作的高質(zhì)量開展。

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[3]范郁萍.公允價值會計審計理論與實(shí)務(wù)中的若干重大問題[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013，09：129-130.

篇10

【摘要】我國新會計制度在頒布實(shí)施以后，各個單位的財務(wù)和稅務(wù)管理體系雖然在一定程度上得到了改進(jìn)，但仍然表現(xiàn)出了較多的問題和缺陷，因此，我國應(yīng)該不斷擴(kuò)展會計管理和會計信息的披露范圍，應(yīng)從市價與成本比較、公允價值、歷史成本等方面實(shí)行計量屬性，提高對于未來預(yù)期的準(zhǔn)確性。在改革財務(wù)體系的過程中，要加強(qiáng)會計準(zhǔn)則的制定和完善工作，將稅務(wù)會計與財務(wù)會計相分割，從而充分發(fā)揮會計制度的審計作用。本文就對稅務(wù)會計與財務(wù)會計在公允價值的計量屬性上的差異進(jìn)行了比較，分析了兩者之間的相互借鑒性。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)會計；稅務(wù)會計；公允價值      會計畢業(yè)論文   

為了保證企業(yè)提供會計信息的可靠性與相關(guān)性，我國在2006年頒布了三十八項會計行為準(zhǔn)則和基本準(zhǔn)則，并且在會計準(zhǔn)則中有條件、謹(jǐn)慎和適度地引入了公允價值理念中的計量屬性。為了保證國家公平納稅和財政收入，我國對于企業(yè)所得稅法和相關(guān)的實(shí)施條例在歷史成本核計的基礎(chǔ)之上，對于以非貨幣形式所獲得的企業(yè)收入也利用公允價值理論進(jìn)行了計算。在稅務(wù)會計和財務(wù)會計中都充分利用了公允價值的計量屬性，然而在這兩者之間，雖然存在較多的共性，但也有一定程度上的差異性，因此可以進(jìn)行相互借鑒。

一、稅務(wù)會計與財務(wù)會計在公允價值計量屬性上的比較

現(xiàn)階段，國際組織和各國對于公允價值的基本內(nèi)涵尚未形成統(tǒng)一的界定，但一般情況下將其定義為：在會計計量日，對實(shí)體市場參與者相互之間所進(jìn)行的交易中資產(chǎn)出售所獲得的價值，或是負(fù)債轉(zhuǎn)移所必須支付的價值所進(jìn)行的報告，也就是當(dāng)事人在市場交易中，自愿進(jìn)行負(fù)債清償和資產(chǎn)交換所產(chǎn)生的金額。而我國則將其定義為：在公平的市場交易中，交易的雙方在全部熟悉情況的前提下，自愿進(jìn)行債務(wù)清償和資產(chǎn)交換所產(chǎn)生的金額。

由此可見，公允價值并非是對于非貨幣財產(chǎn)的主觀評價，而是充分參考各項標(biāo)準(zhǔn)之后所擬定的，其主要包含以下幾方面的含義：第一，公允價值形成于市場的公平交易，且這種交易是自愿進(jìn)行的，雙方都對交易情況有著清楚的了解，所以，強(qiáng)迫進(jìn)行的清算和交易過程所產(chǎn)生的金額并不能作為公允價值。第二，在公允價值的計量中，其對象必須是所有交易者，負(fù)債和資產(chǎn)都具備一定的公允價值。第三，公允價值中交易的雙方及其交易行為，并不一定是現(xiàn)實(shí)的戓特有的交易雙方或交易行為，也可是虛擬的或者假定的交易雙方或交易行為，其價值的主要確定手段是估值技術(shù)。公允價值計算的主要特點(diǎn)在于交易市場的公平性，因為公允價值產(chǎn)生于理性的交易者在自愿的情況下所進(jìn)行的交易，所以，公允價值取決于交易者在完全掌握市場信息時，雙方對于市場資產(chǎn)的實(shí)際價值所進(jìn)行的估計，以及由此形成的公允價格，而與交易是否實(shí)際發(fā)生并無直接關(guān)系。

綜上，財務(wù)會計中公允價值十分強(qiáng)調(diào)交易的自愿性、對等性和公平性，公允價值是一種雙方協(xié)定的交易價值，是由估算產(chǎn)生的，其所反映的是市場的模擬價格。稅務(wù)會計的公允價值的含義基本可以概括為：由市場價格所決定的價值，也就是說，稅務(wù)會計所涉及的計量屬性是市場的現(xiàn)行價格。公允價值在稅務(wù)會計中的應(yīng)用較為廣泛。公允價值在企業(yè)所得稅中的應(yīng)用是指企業(yè)交易中所產(chǎn)生的商品價值的確定依據(jù)是公允價值。

根據(jù)我國稅法的相關(guān)規(guī)定，對納稅人銷售應(yīng)稅勞務(wù)或貨物以及企業(yè)銷售行為的價格在無正當(dāng)理由而明顯偏低的情況下，要以市場價格為基礎(chǔ)，確定企業(yè)的應(yīng)繳稅額。如關(guān)聯(lián)方與企業(yè)進(jìn)行交易活動，企業(yè)需要視關(guān)聯(lián)方為與企業(yè)無關(guān)的個人或是企業(yè)，并且根據(jù)市場價格或是計價標(biāo)準(zhǔn)來處理相關(guān)的費(fèi)用和收入。稅務(wù)會計也可以利用重置成本屬性進(jìn)行計量，重置成本是指企業(yè)所購置的與原資產(chǎn)相似和相同的資產(chǎn)，此類資產(chǎn)的價值應(yīng)與市場價值相等。然而稅務(wù)會計與財務(wù)會計中的現(xiàn)值和可變現(xiàn)凈值不同，這主要是由于稅務(wù)會計中一般沒有減值準(zhǔn)備這一概念，在稅務(wù)會計中十分重視信息的確定性與可靠性，因此，不確定性信息是稅務(wù)會計所不能接受的。

二、稅務(wù)會計與財務(wù)會計公允價值的相互借鑒分析

1．在公允價值的使用范圍方面的借鑒。

稅務(wù)會計對于公允價值的使用通常局限在實(shí)體經(jīng)濟(jì)上，而財務(wù)會計對于公允價值的使用不僅限于實(shí)體經(jīng)濟(jì)，也可以使用在資本市場當(dāng)中，這也是稅務(wù)會計應(yīng)該加以借鑒之處。稅務(wù)會計要關(guān)注資本市場上公允價值的應(yīng)用，從而為公平征納稅款提供保證。現(xiàn)階段，在交易市價較為活躍的資本市場上，財務(wù)會計中的公允價值理論已經(jīng)基本上為稅務(wù)會計所接受，但仍未應(yīng)用于沒有上市進(jìn)行交易的各項金融工具之中，以未上市公司股權(quán)的激勵政策為例，公允價值理論很難得到應(yīng)用，而只能以其自身的凈資產(chǎn)作為征收稅款和確定價值的基礎(chǔ)。

2．確定公允價值技術(shù)方面的借鑒分析。

在公允價值的層級中，第一層級的計量是以較為活躍的，且能夠核實(shí)并定期獲得的市場報價為基礎(chǔ)的，也是絕對可靠的。第二層級的計量是以市場報價以外間接或直接獲得的市場參數(shù)為基礎(chǔ)的，這部分是有可核實(shí)依據(jù)或能夠核實(shí)的。在選擇模型或進(jìn)行相關(guān)調(diào)整的過程中雖然難免參雜一些主觀因素，但基本不會對計量結(jié)果發(fā)生較大影響，所以，這一層級也是基本可靠的。第三層級的計量是以不可觀察的參數(shù)為基礎(chǔ)的，也就是市場參與主體的主觀判斷和估計，具有較高的可操控性，可靠程度較低。由于將公允價值應(yīng)用于市場交易活動是一種無法避免的趨勢，第三層次的財務(wù)會計的公允價值為了避免對于模型的過度依賴，提高公允價值計算的可靠性和穩(wěn)定性，盡量減少波動和未來現(xiàn)金流折現(xiàn)及估值技術(shù)的難度，應(yīng)該在財務(wù)會計中借鑒稅務(wù)會計常用的計算方法，通過成本利潤率來計算，但是，要注意成本的利潤率是可變的。

同樣，稅務(wù)會計在確定公允價值時，也要適當(dāng)借鑒財務(wù)會計的確定方法，不能由于主觀認(rèn)為確定公允價值的過程中存在較多的判斷和假設(shè)，就簡單地判定公允價值的確定結(jié)果是不可靠的，而是要按照公允價值的確定方法和具體的市場條件來加以判斷。只要公允價值的評價機(jī)構(gòu)掌握正確的評估技術(shù)和有效的市場環(huán)境，其所做出的評估結(jié)果就基本可以認(rèn)為是獨(dú)立客觀的。

3．在公允價值操作指導(dǎo)的制定上的借鑒分析。

公允價值計量應(yīng)用于財務(wù)會計通常會分為三個基本層次，所以，要按照計量的特征，將資產(chǎn)劃分為不同的類別，并制定出一定的操作指引來對公允價值進(jìn)行計量。現(xiàn)階段，在我國的財務(wù)會計中，只有一部分的金融工具使用了公允價值進(jìn)行計量，而其他的資產(chǎn)在計價時只是有條件地、適度地引入了公允價值的計量方法，然而，在實(shí)際的財務(wù)會計工作中，區(qū)分各項資產(chǎn)到底需要采用哪一層級來計量還存在一定的難度，所以，制定具體的公允價值操作指引是十分有必要的。公允價值應(yīng)用于稅務(wù)會計之中，在劃分層次時具有十分明確的思路，這是因為對于層級的使用，稅法做出了十分明確的要求，畢業(yè)論文即只有在無法取得上一層級公允價值時，下一層級的公允價值才能夠獲得使用，所以，在使用時具有較強(qiáng)的剛性，在財務(wù)會計制定公允價值的操作指引時這一點(diǎn)可以得到充分的借鑒，這樣能夠有效地避免企業(yè)為獲得利潤而對公允價值進(jìn)行操縱。

4．公允

--> 價值使用時的外部監(jiān)督與內(nèi)部控制上的借鑒分析。

財務(wù)會計在對通過公允價值計價的上市公司的每一層級制定出相應(yīng)的操作指引以后，為有效避免企業(yè)刻意選擇有利于自身的計量手段，還要制定有效的內(nèi)部控制制度，為各層級計量的有效實(shí)施提供保證，而且還要在一定范圍內(nèi)受到外部進(jìn)行的監(jiān)督和管理，會計師事務(wù)所所接受的社會公眾監(jiān)督和審計監(jiān)察就是較為典型的外部監(jiān)督程序。稅務(wù)會計公允價值對于層級的使用會受到法律的嚴(yán)格控制，且這種控制在程序上是十分謹(jǐn)慎的，這也是財務(wù)會計應(yīng)該充分借鑒的內(nèi)容。然而，在稅務(wù)會計中，對于公允價值所進(jìn)行的內(nèi)部控制能否得到完全的執(zhí)行還沒有明確的規(guī)定，現(xiàn)階段仍然由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行獨(dú)家的認(rèn)定，而在這一點(diǎn)上，稅務(wù)會計應(yīng)該借鑒財務(wù)會計的具體做法，也就是接受來自于外部的監(jiān)督。

5．在公允價值的信息披露方面的借鑒分析。

財務(wù)會計在確定公允價值時，要特別注意確定相應(yīng)的信息披露方式。當(dāng)公允價值會產(chǎn)生較大的波動幅度，以及市場投資者缺乏足夠的理性的條件下，計量日會產(chǎn)生偶然性較大的信息，所以，要適當(dāng)?shù)亟梃b稅務(wù)會計中當(dāng)前公允價值信息的披露手段，從而保證非市場因素的顯性化。財務(wù)會計對于公允價值的信息披露制度也是值得稅務(wù)會計借鑒的，這種信息披露方式能夠極大地提高納稅信息披露的透明度。我國現(xiàn)階段對于納稅人基本納稅信息在財務(wù)報告上的披露還僅限于基本的納稅數(shù)據(jù)，而沒有計算這些納稅數(shù)據(jù)的過程和方法，披露信息的透明度較低且信息數(shù)量很少，對于利用公允價值進(jìn)行的計稅過程信息更是完全沒）有涉及，但財務(wù)報告又是社會公眾和投資者唯一能夠獲取企業(yè)納稅信息的渠道，所以，在今后的財務(wù)報告中必須要加強(qiáng)對于稅務(wù)會計公允價值信息的披露。

三、結(jié)語

綜上所述，公允價值理論由于自身具有較高的科學(xué)性，并且在我國的財務(wù)會計和會計專業(yè)畢業(yè)論文稅務(wù)會計實(shí)務(wù)中都得到了較為廣泛的運(yùn)用，所以，應(yīng)該對公允價值及其相關(guān)的理論做應(yīng)用價值分析，從而使實(shí)踐與理論進(jìn)行相互聯(lián)系，對公允價值理論進(jìn)行應(yīng)用性的實(shí)踐指導(dǎo)。在財務(wù)會計和稅務(wù)會計中應(yīng)用公允價值理論，雖然會遇到一些困難和阻礙，但從財務(wù)會計和稅務(wù)會計的長遠(yuǎn)發(fā)展來看，將公允價值理論應(yīng)用于財務(wù)會計和稅務(wù)會計將成為日后重要的發(fā)展趨勢，并且會隨著應(yīng)用水平的不斷提高而日漸完善，發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。

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