出納半期總結(jié)范文

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篇1

【關(guān)鍵詞】上海錢(qián)莊；山西票號(hào)；銀錢(qián)會(huì)計(jì)；比較研究

縱觀近代中國(guó)的金融變遷，在西方新式銀行未傳入中國(guó)之前，發(fā)揮融資功能的傳統(tǒng)機(jī)構(gòu)有票號(hào)、錢(qián)莊、當(dāng)鋪、銀號(hào)、錢(qián)店等，但是其中的上海錢(qián)莊與山西票號(hào)發(fā)揮的作用最為顯著。票號(hào)與錢(qián)莊同屬于傳統(tǒng)的金融機(jī)構(gòu)，其組織類似，但是其經(jīng)營(yíng)范圍有很大的不同，票號(hào)專營(yíng)匯兌，錢(qián)莊則以存放款項(xiàng)為主。從會(huì)記史的角度來(lái)看，不管是匯兌還是存放款都屬于近代銀錢(qián)業(yè)會(huì)計(jì)。

銀錢(qián)業(yè)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的一門(mén)分支，負(fù)責(zé)核算銀錢(qián)業(yè)的現(xiàn)金出納、轉(zhuǎn)賬、匯款等事項(xiàng)，起源于清代前期的舊式錢(qián)業(yè)會(huì)計(jì)。它“用于記載各種業(yè)務(wù)上發(fā)生之事項(xiàng)，并計(jì)算銀行經(jīng)營(yíng)結(jié)果”[1]的一種會(huì)計(jì)制度。它以貨幣為經(jīng)營(yíng)對(duì)象，其賬簿管理重在現(xiàn)金及票據(jù)核算，還要進(jìn)行轉(zhuǎn)賬和匯劃業(yè)務(wù)核算。近代的銀錢(qián)業(yè)會(huì)計(jì)包含了舊式的錢(qián)莊業(yè)會(huì)計(jì)和新式銀行業(yè)會(huì)計(jì)兩個(gè)方面，舊式錢(qián)莊業(yè)會(huì)計(jì)又以上海錢(qián)莊和山西票號(hào)的會(huì)計(jì)模式為代表。

一、轉(zhuǎn)賬結(jié)算制度

錢(qián)莊與票號(hào)根據(jù)各自經(jīng)營(yíng)內(nèi)容和內(nèi)部管理的需要，二者都在長(zhǎng)期的生存中摸索創(chuàng)造了適合自身需要的轉(zhuǎn)賬結(jié)算制度，并形成了獨(dú)有的賬務(wù)處理藝術(shù)。

1.錢(qián)莊的過(guò)賬制度

中國(guó)的轉(zhuǎn)賬結(jié)算與銀行劃撥清算最早應(yīng)該起源于上海錢(qián)莊。在晚清隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商品交換也日益頻繁，客戶與錢(qián)莊，錢(qián)莊與錢(qián)莊之間的互相轉(zhuǎn)賬關(guān)系也日益復(fù)雜，錢(qián)莊的轉(zhuǎn)賬制度也因此建立起來(lái)，并迅速發(fā)展。據(jù)史料考察，比較完善的轉(zhuǎn)賬制度，產(chǎn)生于清朝咸豐年間，創(chuàng)造者為寧波錢(qián)莊，及著名的過(guò)賬制度。

過(guò)賬制度的具體操過(guò)稱為：每年正月二十八日，各個(gè)錢(qián)莊的客戶按照規(guī)定到開(kāi)戶錢(qián)莊取得“過(guò)賬簿”，作為新的一年中記錄樁長(zhǎng)交易業(yè)務(wù)發(fā)生的依據(jù)。以后，每一交易完畢，付款戶應(yīng)將付出銀錢(qián)數(shù)目記入“過(guò)賬簿”的上方，并書(shū)明收款戶的開(kāi)戶莊號(hào)，加蓋印鑒，收款戶則按照規(guī)定將收款數(shù)目記入“過(guò)賬簿”的下方，并寫(xiě)明付款戶的開(kāi)戶錢(qián)莊。每日下午四時(shí)，雙方將“過(guò)賬簿”分別送到各自的開(kāi)戶錢(qián)莊，各錢(qián)莊則根據(jù)“過(guò)賬簿”將客戶應(yīng)收、應(yīng)付銀錢(qián)數(shù)目，登記在特定的“摘草簿”之上，作為日后清查賬目的依據(jù)。“摘草簿”上收下付，代客戶收款的錢(qián)莊，將應(yīng)收銀錢(qián)數(shù)目記入“摘草簿”的上方，而代客戶付款的錢(qián)莊，則將應(yīng)付銀錢(qián)數(shù)目記人“摘草簿”的下方。當(dāng)天，各錢(qián)莊事先將本莊應(yīng)付、應(yīng)收賬款的明細(xì)內(nèi)容一一抄錄，制成清單，第二日清晨，在同業(yè)值日錢(qián)莊處會(huì)齊，逐項(xiàng)進(jìn)行清算核實(shí)（俗稱對(duì)家頭），以防范前日過(guò)賬可能發(fā)生的錯(cuò)誤。各方清算無(wú)誤后，過(guò)出錢(qián)莊便開(kāi)出“劃單”作為過(guò)賬的依據(jù)，將款項(xiàng)劃入過(guò)入錢(qián)莊。在劃單上須寫(xiě)明劃出銀錢(qián)若干，并加蓋圖章，作為過(guò)賬的依據(jù)。

上海錢(qián)莊的匯劃制度是在寧波過(guò)賬制度上發(fā)展而來(lái)的，但是上海的匯劃制度比寧波的過(guò)賬制度多了票據(jù)交換這一環(huán)節(jié)。十九世紀(jì)下半期，上海出現(xiàn)了公單清斷制，由各莊開(kāi)出應(yīng)收，應(yīng)付之公單，由棧司送往各有關(guān)錢(qián)莊核對(duì)沖銷，若有差額，再一一繳送現(xiàn)金”[2]后在光緒十六年（1890）左右，上海錢(qián)業(yè)同業(yè)會(huì)組織設(shè)立“匯劃總會(huì)”作為各錢(qián)莊之間的公單交換清理的場(chǎng)所“日間各匯劃莊自行收解票據(jù)、開(kāi)發(fā)公單，至晚收齊所有公單，送至匯劃總會(huì)，由匯劃總會(huì)集中清理，俟各莊應(yīng)收應(yīng)付之?dāng)?shù)結(jié)算后，再由匯劃總會(huì)通知各莊收付”[2]“由于當(dāng)日票據(jù)清算結(jié)果為欠為余，各莊于開(kāi)發(fā)公單時(shí)即已約略知悉，故各莊均早在錢(qián)業(yè)市場(chǎng)中借入款項(xiàng)或放出余款，在匯劃總會(huì)中大體為軋平之局；若未軋平，則次日由應(yīng)付之錢(qián)莊將現(xiàn)銀送交應(yīng)收之錢(qián)莊”。[3]

2.晉商總分號(hào)之間的轉(zhuǎn)賬結(jié)賬

匯差的結(jié)算，是山西票號(hào)的一項(xiàng)繁雜而重要的工作。實(shí)行的是一月一小結(jié)，一年一總結(jié)的制度，所以分號(hào)運(yùn)用“月清”、“年總結(jié)”兩種賬冊(cè)，在向總號(hào)報(bào)賬時(shí)進(jìn)行結(jié)算。“月清”每月報(bào)送，“年總結(jié)”每年十月底結(jié)算時(shí)報(bào)送。“月清”是折紙抄報(bào)，故也叫“月清折”；“年總結(jié)的賬冊(cè)卻是長(zhǎng)方形的麻紙裝訂的，用四柱清冊(cè)的方法，把一年內(nèi)收交匯款數(shù)、利息、匯費(fèi)收支數(shù)，及分號(hào)各項(xiàng)支出綜合登入賬內(nèi)，最后得出與總號(hào)的存欠數(shù)。[4]

總號(hào)依據(jù)分號(hào)報(bào)送的“月清”或“年總結(jié)”，等到與各分號(hào)“月清”復(fù)核沒(méi)有差錯(cuò)后，按收交差額（即分號(hào)與總號(hào)往來(lái)差額）分別登入總分號(hào)往來(lái)賬，即完成匯差的清算。就總分號(hào)匯差來(lái)說(shuō)，分號(hào)收入大于付出的差額，即收存總號(hào)銀兩數(shù)；分號(hào)付出大于收人的差額，即總號(hào)短欠分號(hào)銀兩數(shù)。總分號(hào)間這種匯差均不計(jì)算利息。[5]

錢(qián)莊過(guò)賬制度和票號(hào)的總分號(hào)之間結(jié)算制度同樣都有減少現(xiàn)金使用量的作用，都孕育當(dāng)今銀行金融業(yè)的票據(jù)轉(zhuǎn)賬的精髓所在，但是畢竟這二者還是有很大的區(qū)別，票號(hào)的過(guò)賬僅是內(nèi)部清算的一種結(jié)果，所以不論總號(hào)欠分號(hào)或者分號(hào)欠總號(hào)，總號(hào)統(tǒng)負(fù)盈虧責(zé)任，所以總分號(hào)間這種匯差均不計(jì)算利息。而錢(qián)莊的過(guò)賬制度其與客戶之間的一種結(jié)算方式，它區(qū)分現(xiàn)洋和“過(guò)賬洋”，過(guò)賬洋是虛位的銀洋，客戶要把過(guò)賬洋換成現(xiàn)洋，須給錢(qián)莊一定的差價(jià)補(bǔ)貼，即“現(xiàn)金升水”。從這個(gè)方面看，錢(qián)莊的轉(zhuǎn)賬制度更具有前瞻性。

二、記賬貨幣單位

創(chuàng)立記賬貨幣單位是會(huì)計(jì)核算的第一前提，只有單位統(tǒng)一，會(huì)計(jì)信息才有可比性。在近代由于銀兩與之前并行的貨幣制度，記賬貨幣單位的統(tǒng)一直困擾著會(huì)計(jì)核算，同時(shí)銀錢(qián)比價(jià)也不穩(wěn)定，這加劇了會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性。因此，不管是錢(qián)莊還是票號(hào)創(chuàng)設(shè)記賬貨幣單位的問(wèn)題就營(yíng)運(yùn)而生。

1.錢(qián)莊的“虛銀”與實(shí)銀的置換制度

錢(qián)莊的主要業(yè)務(wù)是存放款，而且應(yīng)用過(guò)賬的轉(zhuǎn)賬方式，對(duì)錢(qián)莊而言“虛銀”與實(shí)銀置換更要緊些。實(shí)銀是實(shí)有其物，無(wú)論其名稱、形式、大小、重量、成分如何，而“虛銀”只規(guī)定其名稱、重量和成色，“虛銀”是實(shí)銀的價(jià)值符號(hào)，實(shí)銀與虛銀的折算比例是錢(qián)莊記賬貨幣的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

上海地區(qū)通行的主要虛銀兩是“九八規(guī)元”，一般華洋交易、銀兩匯兌、行市、轉(zhuǎn)賬、匯劃都以規(guī)元為計(jì)算單位，在歷史上，中國(guó)標(biāo)準(zhǔn)銀兩為紋銀，含純銀93.5374%，規(guī)元含純銀91.6666%，為標(biāo)準(zhǔn)銀成色的98%，故又稱九八規(guī)元”。[6]但在實(shí)際運(yùn)用中，虛銀兩必須規(guī)定銀的一定成色和重量，但是由于技術(shù)無(wú)法達(dá)到的原因，實(shí)際上虛銀標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法統(tǒng)一，這也為錢(qián)莊的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了相當(dāng)?shù)睦щy。

2.票號(hào)的本平制度

山西票號(hào)的主要業(yè)務(wù)是存放匯兌，收受銀兩。由于“中國(guó)銀錠是在一種稱量貨幣”，它沒(méi)有形成一種抽象的貨幣單位，“銀兩單位就是重量單位也就是貨幣單位”。[7]，所以每次都要鑒定銀兩成色，稱量銀兩重量成為票號(hào)一項(xiàng)日常工作。而且各地的天平砝碼不同意，公私銀爐并存，熔煉白銀的技術(shù)差異較大。各地所鑄造銀錠的成色不易。在度量衡沒(méi)有國(guó)家統(tǒng)一標(biāo)注情況下，每個(gè)票號(hào)都不得不建立自己的平碼制度，與各地平碼權(quán)衡，較出每百兩比自置的平碼大多少或小多少，作為銀兩收交的標(biāo)準(zhǔn)，并憑以記賬，維護(hù)交易雙方的利益，這種制度就是票號(hào)的本平制度。

三、結(jié)論

第一，上海錢(qián)莊和山西票號(hào)的會(huì)計(jì)制度都是以民間會(huì)計(jì)為主導(dǎo)，隨著商品經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展，民間工商業(yè)的活躍，他們都成為當(dāng)時(shí)先進(jìn)會(huì)計(jì)方式的代表，造作了多種會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)思想，使傳統(tǒng)的中式會(huì)計(jì)趨于完善。如錢(qián)莊所創(chuàng)造的過(guò)賬制度，開(kāi)啟近代信用制度之先河，如票號(hào)的龍門(mén)賬促進(jìn)中國(guó)復(fù)式簿記的產(chǎn)生。

第二，近代銀錢(qián)業(yè)會(huì)計(jì)在行業(yè)間并沒(méi)有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范或制度，錢(qián)莊與票號(hào)雖然在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、賬簿組織上、會(huì)計(jì)方法上有相通之處，但也存在諸多差異，主要原因應(yīng)為各有專長(zhǎng)營(yíng)業(yè)的種類，同時(shí)資本的大小，甚至地方的習(xí)慣以及各店習(xí)慣等都是其成因。形成錢(qián)莊與票號(hào)隔閡的因素有兩方面：其一近代社會(huì)總體上屬于封建經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)體之間聯(lián)系不像現(xiàn)在緊密；其二會(huì)計(jì)學(xué)在中國(guó)近代不是一門(mén)獨(dú)立的社會(huì)科學(xué)，從業(yè)人員由學(xué)徒摧升，會(huì)計(jì)技術(shù)依賴口頭相授同時(shí)還沒(méi)有專門(mén)的會(huì)計(jì)研究人員。

第三，錢(qián)莊與票號(hào)畢竟都是從中國(guó)封建經(jīng)濟(jì)中破土而出，雖然在一定程度上創(chuàng)造出中式會(huì)計(jì)的輝煌，但其身上帶有封建性是必然的。其一，他們地方幫會(huì)性質(zhì)濃厚，各自有其勢(shì)力范圍，這種分散的狀態(tài)不利于會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一，而且很多會(huì)計(jì)方法在自己勢(shì)力范圍內(nèi)運(yùn)用而不外傳。其二，近代中國(guó)處于半殖民地半封建社會(huì)，隨商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展而產(chǎn)生的錢(qián)莊和票號(hào)卻因“資本額小、組織簡(jiǎn)陋、墨守成規(guī)、人才缺乏”[8]而不得不要么依靠以封建政府，要么依靠外商銀行，這導(dǎo)致了他們衰落的必然。

參考文獻(xiàn)

[1]顧準(zhǔn)，陳福安.銀行會(huì)計(jì).立信會(huì)計(jì)圖書(shū)用品社[M].民國(guó)37年修訂本，p10.

[2]中國(guó)人民銀行上海市分行編.上海錢(qián)莊史料[M].上海：上海人民出版社，1960：494.

[3].中國(guó)銀行論[M].上海：商務(wù)印書(shū)館，民國(guó)十八年，p332-333.

[4]張正明.晉商與經(jīng)營(yíng)文化[M].上海：上海世界圖書(shū)出版社，1998.

[5]黃鑒輝.晉商經(jīng)營(yíng)之道[M].山西：山西經(jīng)濟(jì)出版社，2001.

[6]寧波金融志編纂委員會(huì)編.寧波金融志6第1卷[M].北京：中華書(shū)局出版，1996：114.

[7]戴建兵.白銀與近代中國(guó)經(jīng)濟(jì)（1890-1935）[D].博士學(xué)位論文：復(fù)旦大學(xué)歷史系，2003：26.