個稅管理辦法范文10篇

【摘要】文章針對當(dāng)前科研項(xiàng)目專家咨詢費(fèi)發(fā)放相關(guān)規(guī)定及實(shí)際發(fā)放工作所遇到的問題進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的解決辦法。文章認(rèn)為科研經(jīng)費(fèi)主管部門要加強(qiáng)對本部門相關(guān)管理制度個稅涉稅條款的清理和檢查；盡快修訂現(xiàn)行科研項(xiàng)目專家咨詢費(fèi)管理辦法，讓科研項(xiàng)目專家咨詢費(fèi)計(jì)稅條款與個稅法同步；根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況適時動態(tài)調(diào)整科研項(xiàng)目專家咨詢費(fèi)發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)；全面加強(qiáng)和提升個稅信息化建設(shè)，提升個稅申報(bào)、清算和退稅的便捷性。

【關(guān)鍵詞】科研項(xiàng)目；專家咨詢費(fèi)；個稅

2017年9月4日，財(cái)政部頒發(fā)的《中央財(cái)政科研項(xiàng)目專家咨詢費(fèi)管理辦法》（財(cái)科教［2017］128號，以下簡稱《辦法》）規(guī)定，由中央財(cái)政科研項(xiàng)目資金列支的專家咨詢費(fèi)，全部以稅后的方式進(jìn)行發(fā)放，同時，專家咨詢費(fèi)的發(fā)放要求由發(fā)放單位按照國家稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳個人所得稅。然而，2019年1月1日《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱新個稅法）開始實(shí)施，個稅從原來的按月計(jì)征變?yōu)榘茨暧?jì)征，同時將居民個人從境內(nèi)取得的勞務(wù)報(bào)酬等四項(xiàng)所得納入到居民個人綜合性收入進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)稅，這直接導(dǎo)致科研項(xiàng)目承擔(dān)單位財(cái)務(wù)部門在發(fā)放科研項(xiàng)目專家咨詢費(fèi)時面臨難以解決的問題。

一、當(dāng)前發(fā)放科研項(xiàng)目專家咨詢費(fèi)計(jì)稅方式存在的問題

（一）科研項(xiàng)目專家咨詢費(fèi)無法真正執(zhí)行稅后發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，難以準(zhǔn)確計(jì)稅

根據(jù)《辦法》第六條規(guī)定，由中央財(cái)政科研項(xiàng)目資金列支的專家咨詢費(fèi)，高級專業(yè)技術(shù)職稱人員的專家咨詢費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為1500—2400元/人天（稅后），其他專業(yè)人員的專家咨詢費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為900—1500元/人天（稅后），院士、全國知名專家可參照高級專業(yè)技術(shù)職稱人員的專家咨詢費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)上浮50%執(zhí)行。同時，《辦法》第十三條還規(guī)定，專家咨詢費(fèi)的發(fā)放應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定由單位代扣代繳個人所得稅。比如，2020年3月1日專家甲在A單位取得科研項(xiàng)目專家咨詢費(fèi)5000元，根據(jù)《辦法》規(guī)定這5000元是稅后金額。按2019年之前的《個稅法》中關(guān)于勞務(wù)費(fèi)個稅管理規(guī)定及計(jì)算要求，A單位關(guān)于該項(xiàng)咨詢費(fèi)相關(guān)發(fā)放金額及應(yīng)納個稅計(jì)算過程如下：假設(shè)單位A實(shí)際支付金額為X元，根據(jù)《辦法》規(guī)定專家甲取得的為稅后收入5000元，相關(guān)個稅由A單位承擔(dān)，根據(jù)2019年前的個稅法中關(guān)于勞務(wù)費(fèi)計(jì)算規(guī)定可列出計(jì)算等式X-（X-0.2x）×0.2=5000，經(jīng)計(jì)算后X=5952.38（元）。也就是說，單位實(shí)際因此而支付的勞務(wù)費(fèi)金額為5952.38元，其中專家甲實(shí)際獲取稅后收入5000元，學(xué)校為專家甲承擔(dān)個人所得稅支出952.38元。2019年1月1日新個稅法開始實(shí)施，對居民個人所取得的工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得等四項(xiàng)所得（簡稱綜合所得），按納稅年度合并計(jì)算個人所得稅；同時，根據(jù)新個稅法第六條關(guān)于應(yīng)納稅所得額的界定，居民個人的綜合所得，就是指居民每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額，并按照新的個稅稅率進(jìn)行超額累進(jìn)計(jì)稅。因此，如果按照2019年新個稅法規(guī)定要求，勞務(wù)費(fèi)報(bào)酬所得按年度合并計(jì)算納入個人綜合所得計(jì)算個人所得稅，作為發(fā)放單位A此時就面臨難以克服的問題。一方面作為單位A，在發(fā)放時點(diǎn)2020年3月1日根本就無法獲得專家甲從年初到該時點(diǎn)所取得個人收入數(shù)據(jù)，更無法獲取專家甲本年度未來時間段所能取得的收入數(shù)據(jù)。而更為關(guān)鍵的是，根據(jù)新個稅法按年度計(jì)算個人綜合所得稅的計(jì)稅規(guī)則，即便單位A能及時獲得專家甲當(dāng)年度個人綜合收入數(shù)據(jù)，同樣的一筆咨詢勞務(wù)費(fèi)，在發(fā)放年度的不同發(fā)放時點(diǎn)，由于其當(dāng)年累計(jì)綜合收入的動態(tài)變化，根據(jù)其綜合收入計(jì)算出來的該筆咨詢勞務(wù)費(fèi)應(yīng)繳納的個稅也是一個動態(tài)數(shù)據(jù)。事實(shí)上，在新個稅計(jì)稅規(guī)則要求下，針對同一筆勞務(wù)收入，計(jì)稅時點(diǎn)越是靠近勞務(wù)費(fèi)發(fā)生當(dāng)年年初，其計(jì)算出來的應(yīng)納稅額通常會越低；越是接近年末，同樣的金額計(jì)算出來的應(yīng)納稅額可能就會越高。同時，根據(jù)《辦法》規(guī)定，即便是同樣職稱和級別的人，如果二者就職單位不同，即便是在同一時點(diǎn)、同一單位領(lǐng)取同樣金額的科研項(xiàng)目專家咨詢費(fèi)，由于發(fā)放專家咨詢勞務(wù)費(fèi)時點(diǎn)各自當(dāng)年應(yīng)稅收入總額可能不一致，如果按《辦法》要求采用個稅法規(guī)定進(jìn)行計(jì)稅，發(fā)放單位實(shí)際為此支出的金額也極有可能不一致，這無疑會造成實(shí)際發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)的混亂。也就是說，在實(shí)際工作中，《辦法》規(guī)定的關(guān)于科研項(xiàng)目專家咨詢費(fèi)稅后發(fā)放方式，在新個稅法規(guī)定下不具有可行性，發(fā)放單位也無法對所發(fā)放的專家咨詢費(fèi)進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)稅。

編者按：本文主要從明確納稅評估法律地位,促進(jìn)納稅評估工作健康發(fā)展；建立專業(yè)化的納稅評估隊(duì)伍,提高納稅評估質(zhì)量；評估與征管查的有效互動,才能真正發(fā)揮納稅評估作用；合理測算評估指標(biāo)預(yù)警值,使評估參照標(biāo)準(zhǔn)更具科學(xué)性；納稅評估工作要做好,必須有其他部門的密切配合五個方面進(jìn)行論述，其中，主要包括：納稅評估缺乏法律層面的支撐、納稅評估人員很難把握其尺度、稅收管理員是開展納稅評估工作的主體、稅收管理員日常忙于事務(wù)性工作,把主要精力用于稅款征收上、對復(fù)核時發(fā)現(xiàn)的有問題的評估報(bào)告,認(rèn)真開展復(fù)評、納稅評估工作并不是評估部門一個科室的事情,而是各個稅務(wù)部門相互配合的事情、創(chuàng)新并不能丟掉我們過去好的工作經(jīng)驗(yàn)和做法、企業(yè)有些數(shù)據(jù)信息通過企業(yè)賬目和實(shí)地核查并不能真正取得等。具體材料請?jiān)斠姟?/p>

摘要：隨著稅收征管改革的不斷深入和納稅監(jiān)控體系的日益完善,納稅評估作為改革過程中的新生事物得以逐步發(fā)展并成為稅收中期監(jiān)控的有效手段,在現(xiàn)代稅收征管中發(fā)揮著越來越大的作用。如何正確認(rèn)識和開展納稅評估工作,使其更有效地為稅收征管服務(wù),是當(dāng)前征管改革的重要課題。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)納稅評估實(shí)踐

隨著稅收征管改革的不斷深入和納稅監(jiān)控體系的日益完善,納稅評估作為改革過程中的新生事物得以逐步發(fā)展并成為稅收中期監(jiān)控的有效手段,在現(xiàn)代稅收征管中發(fā)揮著越來越大的作用,在提高征管質(zhì)量,優(yōu)化征管模式方面展現(xiàn)出其獨(dú)特的優(yōu)勢。但隨著經(jīng)濟(jì)信息化的迅速發(fā)展和稅收征管要求的進(jìn)一步提高,納稅評估面臨著新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。如何正確認(rèn)識和開展納稅評估工作,使其更有效地為稅收征管服務(wù),是當(dāng)前征管改革的重要課題。本文擬對納稅評估工作運(yùn)行初期的一些理論和實(shí)踐問題作一些粗淺的探討。

一、明確納稅評估法律地位,促進(jìn)納稅評估工作健康發(fā)展

到目前為止,對納稅評估作出最高法律解釋的文件是2005年國家稅務(wù)總局《納稅評估管理辦法(試行)》,按照法的淵源來看,屬于部門規(guī)章。但《納稅評估管理辦法(試行)》主要是針對稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部銜接和工作要求所做的規(guī)定,不涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。而對于一線操作人員而言,最關(guān)心的是納稅評估的法律效力。雖然有許多人認(rèn)為其適用《征管法》的有關(guān)規(guī)定,但實(shí)際上并沒有法律依據(jù),只能是一種推測而已。納稅評估缺乏法律層面的支撐,工作開展缺乏法律保障,而《納稅評估管理辦法(試行)》第二十六條卻規(guī)定,從事納稅評估的工作人員,在納稅評估工作中徇私舞弊或者濫用職權(quán),或?yàn)橛猩嫦佣愂者`法行為的納稅人通風(fēng)報(bào)信致使其逃避查處的,或瞞報(bào)評估真實(shí)結(jié)果、應(yīng)移交案件不移交的,或致使納稅評估結(jié)果失真、給納稅人造成損失的,不構(gòu)成犯罪的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照有關(guān)規(guī)定給予行政處分;構(gòu)成犯罪的,要依法追究刑事責(zé)任。納稅評估人員很難把握其尺度,從而造成納稅評估人員對納稅評估工作產(chǎn)生一種困惑。雖然《納稅評估管理辦法(試行)》中規(guī)定:納稅評估分析報(bào)告和納稅評估底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料,不發(fā)給納稅人,不作為行政復(fù)議和訴訟的依據(jù)。但是如果納稅人真正提出復(fù)議和訴訟,我們又拿什么應(yīng)對呢?在納稅評估過程中發(fā)現(xiàn)有偷稅嫌疑的,由于取得的是評估數(shù)據(jù),而沒有確鑿的證據(jù),納稅人不承認(rèn)則稅務(wù)機(jī)關(guān)很難予以確認(rèn),使納稅評估人員左右為難,移交證據(jù)不足,自查補(bǔ)稅又怕日后通過其他檢查方式確認(rèn)為偷稅行為,從而給自己帶來不可預(yù)見風(fēng)險(xiǎn),產(chǎn)生對納稅評估工作性質(zhì)的懷疑,很容易損傷納稅評估人員的工作積極性和主動性。要想使納稅評估工作真正發(fā)揮其效能,就必須在《征管法》中明確其法律地位和適用的法律條款,使納稅評估人員真正知道納稅評估工作應(yīng)該做到什么程度,哪些方面是評估人員不該做的,做到責(zé)權(quán)利的有效統(tǒng)一,從而使納稅評估人員有的放矢地開展納稅評估工作,充分發(fā)揮納稅評估工作的職能作用,促進(jìn)納稅評估工作健康發(fā)展。

今年是新企業(yè)所得稅法貫徹實(shí)施的第一年，按照國家稅務(wù)總局提出的“分類管理、優(yōu)化服務(wù)、核實(shí)稅基、完善匯繳、強(qiáng)化評估、防范避稅”的24字企業(yè)所得稅工作方針，針對當(dāng)前企業(yè)所得稅工作實(shí)際狀況，現(xiàn)就如何進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)所得稅征管，談一點(diǎn)淺見。

一、當(dāng)前所得稅征管中存在的主要問題

一是領(lǐng)導(dǎo)不夠重視。由于歷史原因，國稅機(jī)關(guān)成立當(dāng)初在企業(yè)所得稅管理上轄?wèi)糨^少，只有少數(shù)稅務(wù)干部涉及到這項(xiàng)業(yè)務(wù)，因此此項(xiàng)工作在整個國稅工作中的份量較小、位次不高。隨著2002年以后的政策調(diào)整，應(yīng)當(dāng)由我們國稅機(jī)關(guān)所管轄的企業(yè)所得稅納稅戶與日俱增，稅收規(guī)模和工作量也大大增加了，但到目前為止仍有不少單位的領(lǐng)導(dǎo)和同志，對于這種變化了的新情況沒有及時調(diào)整自已的觀念，沒有對企業(yè)所得稅工作給予足夠的重視，明顯地存在著重增值稅輕所得稅的現(xiàn)象。

二是業(yè)務(wù)不夠熟練。由于企業(yè)所得稅這個稅種自身設(shè)計(jì)的原因，其政策性較強(qiáng)、計(jì)算繁瑣，對稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求更高，否則就難以勝任此項(xiàng)工作。但在現(xiàn)階段的企業(yè)所得稅工作中明顯地曝露出精通所得稅業(yè)務(wù)的人員極少，多數(shù)干部在企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)上有厭學(xué)的現(xiàn)象，其管理水平離實(shí)際要求還有很大距離，特別是對新所得稅法的學(xué)習(xí)消極被動、一知半解。同時在企業(yè)中對所得稅也存在有模糊認(rèn)識和學(xué)習(xí)不夠的問題，這就形成了外行管內(nèi)行、外行管外行的工作局面。

三是監(jiān)控不夠嚴(yán)密。這包括對戶籍的監(jiān)控和對稅基的監(jiān)控都不夠嚴(yán)密，特別是在戶籍管理方面，2002年國務(wù)院實(shí)行企業(yè)所得稅分享體制改革后，國家稅務(wù)總局先后出臺了國稅發(fā)[2002]8號、國稅發(fā)[2003]76號、財(cái)稅[2006]1號、國稅發(fā)[2006]103號文件，對企業(yè)所得稅戶籍管轄權(quán)問題多次進(jìn)行了明確劃分，但由于國稅系統(tǒng)部分單位監(jiān)管不力等原因，導(dǎo)致在所得稅戶籍管理上出現(xiàn)了嚴(yán)重的“陣地失守”問題，本該納入我們國稅系統(tǒng)管轄的戶卻沒及時納入管理；在稅基監(jiān)控方面，我們對一些企業(yè)有意不健全會計(jì)核算、不規(guī)范財(cái)務(wù)管理的問題表現(xiàn)得束手無策，縱容了企業(yè)帳面信息失真、申報(bào)嚴(yán)重不實(shí)的問題累累出現(xiàn)，“常虧不倒戶”和“小額申報(bào)戶”占了很大比例，實(shí)行核定征收的戶中存在有明顯地核定不實(shí)問題。

四是管理不夠規(guī)范。目前，僅有省局2002年出臺的《企業(yè)所得稅規(guī)范管理辦法》，且內(nèi)容只涉及文書的設(shè)定、周轉(zhuǎn)和時間限制等，對繁瑣的所得稅業(yè)務(wù)到底該如何統(tǒng)一規(guī)范，從而形成長久地工作模式，避免五花八門、各行其是，顯得尤為迫切，特別是在新稅法實(shí)施以后，按照新法規(guī)定的一些辦法至今仍然缺失，諸如匯兌納稅辦法等對實(shí)際工作都很重要，急需制定出臺。因此在實(shí)際操作中，總的框架、粗線條的規(guī)定固然重要，但內(nèi)容更加具體、明確制度辦法也應(yīng)盡快建立健全起來。

歷經(jīng)12年分稅制體制下的稅收征管改革，我們依然面對著一個多年來致力于解決而一直尚未解決的課題——因稅務(wù)部門在管理上“分兵把守”、“信息封閉”而導(dǎo)致稅收管理與服務(wù)方面的缺失及稅收執(zhí)法與政策執(zhí)行方面的不統(tǒng)一和不規(guī)范。按照謝旭人局長提出的稅源管理科學(xué)化、精細(xì)化要求以及納稅人對稅收管理部門日益強(qiáng)烈的稅收服務(wù)規(guī)范化和統(tǒng)一化的呼吁。

近年來，常州市國稅局立足構(gòu)建和健全社會化協(xié)稅護(hù)稅管理體系，在稅款解繳、稅務(wù)登記、稅務(wù)稽查、個體零星稅源征管、所得稅征收管理、涉外稅務(wù)審計(jì)、納稅信譽(yù)等級評定、集中性稅宣活動組織等“八大”領(lǐng)域，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，以信息共享為基礎(chǔ)，實(shí)行了“聯(lián)網(wǎng)解繳”、“聯(lián)合登記”、“聯(lián)合代征”、“聯(lián)合管理”、“聯(lián)合檢查”、“聯(lián)合審計(jì)”、“聯(lián)合評定”、“聯(lián)合稅宣”的“八項(xiàng)”聯(lián)合，初步形成了社會化協(xié)稅護(hù)稅管理格局，延伸了征管工作的廣度和深度。

一、整合資源，健全立體化協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制

建立社會化協(xié)稅護(hù)稅管理體系的目標(biāo)是：建立健全以“政府領(lǐng)導(dǎo)、部門配合、司法保障、社會參與、信息化支撐”的立體式、網(wǎng)絡(luò)化的稅源監(jiān)控體系。其中，部門配合是核心。只有將目前分散掌握在各相關(guān)部門的大量涉稅信息加以有效的整合利用，才能真正解決稅收管理信息不對稱、征管成本居高不下的矛盾。常州市國稅局針對目前征管中最迫切需要掌握的信息資源，在協(xié)作對象上明確重點(diǎn)，加強(qiáng)與地稅、工商、財(cái)政、銀行、公安及區(qū)鄉(xiāng)政府的配合與協(xié)作，著力構(gòu)建一個稅源信息共享渠道暢通、信息交換及時的協(xié)稅護(hù)稅組織網(wǎng)絡(luò)。

一是健全組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制。在與地稅部門的協(xié)作上，成立了由雙方主要領(lǐng)導(dǎo)參加的國、地稅協(xié)作領(lǐng)導(dǎo)小組，明確以征管處為牽頭部門，各業(yè)務(wù)對口部門具體落實(shí)，形成兩局“一把手”負(fù)總責(zé)，分工領(lǐng)導(dǎo)配合，各部門具體落實(shí)的工作制度。

二是建立聯(lián)席會商機(jī)制。在具體協(xié)作工作中，分別與對方協(xié)作部門建立健全了《聯(lián)席會議制度》和《情報(bào)交換制度》，其中，國地稅雙方原則上每季定期召開聯(lián)席會議及情報(bào)交換會，在新政策貫徹實(shí)施及新的管理性舉措出臺前，均要求及時向?qū)Ψ酵▓?bào)和反饋各自重要活動安排和工作部署，協(xié)調(diào)處理具有共性的重大問題。

編者按：本文主要從明確納稅評估法律地位,促進(jìn)納稅評估工作健康發(fā)展；建立專業(yè)化的納稅評估隊(duì)伍,提高納稅評估質(zhì)量；評估與征管查的有效互動,才能真正發(fā)揮納稅評估作用；合理測算評估指標(biāo)預(yù)警值,使評估參照標(biāo)準(zhǔn)更具科學(xué)性；納稅評估工作要做好,必須有其他部門的密切配合進(jìn)行論述，其中，主要包括：納稅評估作為改革過程中的新生事物得以逐步發(fā)展并成為稅收中期監(jiān)控的有效手段、對于一線操作人員而言,最關(guān)心的是納稅評估的法律效力、稅收管理員是開展納稅評估工作的主體,科學(xué)配置稅收管理員成為納稅評估最關(guān)鍵的保障基礎(chǔ)、專業(yè)化評估機(jī)構(gòu)建立起來以后,納稅評估工作并不是評估部門一個科室的事情、企業(yè)有些數(shù)據(jù)信息通過企業(yè)賬目和實(shí)地核查并不能真正取得等，具體請?jiān)斠姟?/p>

摘要：隨著稅收征管改革的不斷深入和納稅監(jiān)控體系的日益完善,納稅評估作為改革過程中的新生事物得以逐步發(fā)展并成為稅收中期監(jiān)控的有效手段,在現(xiàn)代稅收征管中發(fā)揮著越來越大的作用。如何正確認(rèn)識和開展納稅評估工作,使其更有效地為稅收征管服務(wù),是當(dāng)前征管改革的重要課題。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)納稅評估實(shí)踐

隨著稅收征管改革的不斷深入和納稅監(jiān)控體系的日益完善,納稅評估作為改革過程中的新生事物得以逐步發(fā)展并成為稅收中期監(jiān)控的有效手段,在現(xiàn)代稅收征管中發(fā)揮著越來越大的作用,在提高征管質(zhì)量,優(yōu)化征管模式方面展現(xiàn)出其獨(dú)特的優(yōu)勢。但隨著經(jīng)濟(jì)信息化的迅速發(fā)展和稅收征管要求的進(jìn)一步提高,納稅評估面臨著新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。如何正確認(rèn)識和開展納稅評估工作,使其更有效地為稅收征管服務(wù),是當(dāng)前征管改革的重要課題。本文擬對納稅評估工作運(yùn)行初期的一些理論和實(shí)踐問題作一些粗淺的探討。

一、明確納稅評估法律地位,促進(jìn)納稅評估工作健康發(fā)展

到目前為止,對納稅評估作出最高法律解釋的文件是2005年國家稅務(wù)總局《納稅評估管理辦法(試行)》,按照法的淵源來看,屬于部門規(guī)章。但《納稅評估管理辦法(試行)》主要是針對稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部銜接和工作要求所做的規(guī)定,不涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。而對于一線操作人員而言,最關(guān)心的是納稅評估的法律效力。雖然有許多人認(rèn)為其適用《征管法》的有關(guān)規(guī)定,但實(shí)際上并沒有法律依據(jù),只能是一種推測而已。納稅評估缺乏法律層面的支撐,工作開展缺乏法律保障,而《納稅評估管理辦法(試行)》第二十六條卻規(guī)定,從事納稅評估的工作人員,在納稅評估工作中徇私舞弊或者濫用職權(quán),或?yàn)橛猩嫦佣愂者`法行為的納稅人通風(fēng)報(bào)信致使其逃避查處的,或瞞報(bào)評估真實(shí)結(jié)果、應(yīng)移交案件不移交的,或致使納稅評估結(jié)果失真、給納稅人造成損失的,不構(gòu)成犯罪的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照有關(guān)規(guī)定給予行政處分;構(gòu)成犯罪的,要依法追究刑事責(zé)任。納稅評估人員很難把握其尺度,從而造成納稅評估人員對納稅評估工作產(chǎn)生一種困惑。雖然《納稅評估管理辦法(試行)》中規(guī)定:納稅評估分析報(bào)告和納稅評估底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料,不發(fā)給納稅人,不作為行政復(fù)議和訴訟的依據(jù)。但是如果納稅人真正提出復(fù)議和訴訟,我們又拿什么應(yīng)對呢?在納稅評估過程中發(fā)現(xiàn)有偷稅嫌疑的,由于取得的是評估數(shù)據(jù),而沒有確鑿的證據(jù),納稅人不承認(rèn)則稅務(wù)機(jī)關(guān)很難予以確認(rèn),使納稅評估人員左右為難,移交證據(jù)不足,自查補(bǔ)稅又怕日后通過其他檢查方式確認(rèn)為偷稅行為,從而給自己帶來不可預(yù)見風(fēng)險(xiǎn),產(chǎn)生對納稅評估工作性質(zhì)的懷疑,很容易損傷納稅評估人員的工作積極性和主動性。要想使納稅評估工作真正發(fā)揮其效能,就必須在《征管法》中明確其法律地位和適用的法律條款,使納稅評估人員真正知道納稅評估工作應(yīng)該做到什么程度,哪些方面是評估人員不該做的,做到責(zé)權(quán)利的有效統(tǒng)一,從而使納稅評估人員有的放矢地開展納稅評估工作,充分發(fā)揮納稅評估工作的職能作用,促進(jìn)納稅評估工作健康發(fā)展。

[論文關(guān)鍵詞]稅務(wù)納稅評估實(shí)踐

[論文摘要]隨著稅收征管改革的不斷深入和納稅監(jiān)控體系的日益完善,納稅評估作為改革過程中的新生事物得以逐步發(fā)展并成為稅收中期監(jiān)控的有效手段,在現(xiàn)代稅收征管中發(fā)揮著越來越大的作用。如何正確認(rèn)識和開展納稅評估工作,使其更有效地為稅收征管服務(wù),是當(dāng)前征管改革的重要課題。

隨著稅收征管改革的不斷深入和納稅監(jiān)控體系的日益完善,納稅評估作為改革過程中的新生事物得以逐步發(fā)展并成為稅收中期監(jiān)控的有效手段,在現(xiàn)代稅收征管中發(fā)揮著越來越大的作用,在提高征管質(zhì)量,優(yōu)化征管模式方面展現(xiàn)出其獨(dú)特的優(yōu)勢。但隨著經(jīng)濟(jì)信息化的迅速發(fā)展和稅收征管要求的進(jìn)一步提高,納稅評估面臨著新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。如何正確認(rèn)識和開展納稅評估工作,使其更有效地為稅收征管服務(wù),是當(dāng)前征管改革的重要課題。本文擬對納稅評估工作運(yùn)行初期的一些理論和實(shí)踐問題作一些粗淺的探討。

一、明確納稅評估法律地位,促進(jìn)納稅評估工作健康發(fā)展

到目前為止,對納稅評估作出最高法律解釋的文件是2005年國家稅務(wù)總局《納稅評估管理辦法(試行)》,按照法的淵源來看,屬于部門規(guī)章。但《納稅評估管理辦法(試行)》主要是針對稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部銜接和工作要求所做的規(guī)定,不涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。而對于一線操作人員而言,最關(guān)心的是納稅評估的法律效力。雖然有許多人認(rèn)為其適用《征管法》的有關(guān)規(guī)定,但實(shí)際上并沒有法律依據(jù),只能是一種推測而已。納稅評估缺乏法律層面的支撐,工作開展缺乏法律保障,而《納稅評估管理辦法(試行)》第二十六條卻規(guī)定,從事納稅評估的工作人員,在納稅評估工作中徇私舞弊或者濫用職權(quán),或?yàn)橛猩嫦佣愂者`法行為的納稅人通風(fēng)報(bào)信致使其逃避查處的,或瞞報(bào)評估真實(shí)結(jié)果、應(yīng)移交案件不移交的,或致使納稅評估結(jié)果失真、給納稅人造成損失的,不構(gòu)成犯罪的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照有關(guān)規(guī)定給予行政處分;構(gòu)成犯罪的,要依法追究刑事責(zé)任。納稅評估人員很難把握其尺度,從而造成納稅評估人員對納稅評估工作產(chǎn)生一種困惑。雖然《納稅評估管理辦法(試行)》中規(guī)定:納稅評估分析報(bào)告和納稅評估底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料,不發(fā)給納稅人,不作為行政復(fù)議和訴訟的依據(jù)。但是如果納稅人真正提出復(fù)議和訴訟,我們又拿什么應(yīng)對呢?在納稅評估過程中發(fā)現(xiàn)有偷稅嫌疑的,由于取得的是評估數(shù)據(jù),而沒有確鑿的證據(jù),納稅人不承認(rèn)則稅務(wù)機(jī)關(guān)很難予以確認(rèn),使納稅評估人員左右為難,移交證據(jù)不足,自查補(bǔ)稅又怕日后通過其他檢查方式確認(rèn)為偷稅行為,從而給自己帶來不可預(yù)見風(fēng)險(xiǎn),產(chǎn)生對納稅評估工作性質(zhì)的懷疑,很容易損傷納稅評估人員的工作積極性和主動性。要想使納稅評估工作真正發(fā)揮其效能,就必須在《征管法》中明確其法律地位和適用的法律條款,使納稅評估人員真正知道納稅評估工作應(yīng)該做到什么程度,哪些方面是評估人員不該做的,做到責(zé)權(quán)利的有效統(tǒng)一,從而使納稅評估人員有的放矢地開展納稅評估工作,充分發(fā)揮納稅評估工作的職能作用,促進(jìn)納稅評估工作健康發(fā)展。

二、建立專業(yè)化的納稅評估隊(duì)伍,提高納稅評估質(zhì)量

摘要：稅收管理專業(yè)化不是簡單的分類管理，不走稅源管理部門單打獨(dú)斗，不是一專到底，不是要管理不要服務(wù)，不是唯收入論成敗。根據(jù)實(shí)踐中的問題稅收管理專業(yè)化而是應(yīng)該進(jìn)一步完善分類管理與層級管理相結(jié)合的模式，努力建立專業(yè)化人才隊(duì)伍，積極推動納稅服務(wù)專業(yè)化，全面推進(jìn)管理專業(yè)化。

關(guān)鍵詞：稅收管理專業(yè)化管理模式專業(yè)化人才納稅服務(wù)專業(yè)化管理專業(yè)化

專業(yè)化管理是根據(jù)納稅人的實(shí)際情況和不同特點(diǎn)，通過建立高素質(zhì)的專業(yè)人才隊(duì)伍，充分運(yùn)用其專業(yè)技能，實(shí)行分類管理和規(guī)模化管理相結(jié)合的模式，達(dá)到加大管理力度、強(qiáng)化管理深度的目的。在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展、所有制結(jié)構(gòu)發(fā)生深刻變化、市場主體日趨多元化、市場分工越來越細(xì)的經(jīng)濟(jì)社會背景下，稅收管理專業(yè)化是大勢所趨。據(jù)筆者調(diào)研，20o7年婁底市國稅局適應(yīng)這種趨勢，大力推行稅收專業(yè)化管理，著重改革管理的組織結(jié)構(gòu)，按一般納稅人、小規(guī)模納稅人和個體戶、所得稅三個類別分設(shè)稅源管理機(jī)構(gòu)，實(shí)行針對性管理。專業(yè)化管理推行一年多來，收到了明顯成效，稅收征管質(zhì)量得到一定提升，補(bǔ)辦稅務(wù)登記2836戶，個體稅收增長44．6O％，高出總收入增長水平20．42個百分點(diǎn)，所得稅收人增長53．5％，高出總收入增長水平29．92個百分點(diǎn)。但是，總體來說，目前的專業(yè)化管理還只是“破冰”之舉，尚未達(dá)到“融冰”、“化冰”的境界，專業(yè)化管理的深度、廣度還有很大的拓展空間，尤其是在專業(yè)化管理方法、專業(yè)化管理手段、專業(yè)化管理目標(biāo)等方面還大有文章可做。本文擬從認(rèn)識和實(shí)踐兩個層面對推進(jìn)專業(yè)化管理縱深發(fā)展提出幾點(diǎn)淺見，供工作中參考。

一、認(rèn)識上應(yīng)該厘清的幾個問題

1、專業(yè)化管理不是簡單的分類管理，而是全方位、立體型、深層次的專業(yè)化管理。有人認(rèn)為，按一般納稅人、小規(guī)模納稅人和所得稅納稅人進(jìn)行了分類就是進(jìn)入了專業(yè)化管理，這是錯誤的。分類是專業(yè)化管理必備條件，是基礎(chǔ)，但不是全部。目前，我們的專業(yè)化管理還停留在淺層甚至表面上，形式上轉(zhuǎn)型了，實(shí)質(zhì)上還沒轉(zhuǎn)型，管理的手段、管理的方式、管理的程序還是老套路、老辦法。在一般納稅人管理上，稅源管理部門沒有做進(jìn)一步的細(xì)化、分工，也沒有制定對應(yīng)的管理辦法，更沒有形成系統(tǒng)的管理體系；在所得稅管理上，缺少專門的稅源監(jiān)管，缺少多元化的信息網(wǎng)絡(luò)，缺少專業(yè)的納稅評估；在個體稅收管理上，稅源底子、納稅人戶籍還不是很清楚，稅額調(diào)整方式還比較粗放，個體大戶的征管還不是很到位。真正的專業(yè)化管理應(yīng)該是專到了每個行業(yè)、每個稅種、每個納稅人、每個工作點(diǎn)上，還應(yīng)該有專門的辦法、專門的手段、專門的目標(biāo)。

2、專業(yè)化管理不是稅源管理部門單打獨(dú)斗，而是多個部門共同參與、相互聯(lián)動。有些人一提專業(yè)化管理就認(rèn)為是稅源管理部門的事，與自己無關(guān)，因而置身事外。誠然，稅源管理部門是專業(yè)化管理的主體，但是，其他部門也是專業(yè)化管理的重要組成部分，在專業(yè)化管理模式下，信息技術(shù)部門應(yīng)提供專業(yè)化的信息技術(shù)支撐，征管部門應(yīng)提供專業(yè)化的征管制度和辦法，稅政部門應(yīng)提供專業(yè)化的政策服務(wù)，計(jì)統(tǒng)部門應(yīng)提供專業(yè)化的統(tǒng)計(jì)分析，因此，不能把各類業(yè)務(wù)彼此割裂，而應(yīng)該各單位各部門、各崗位明確分工、強(qiáng)化職責(zé)、密協(xié)協(xié)作，尤其要理順綜合管理部門和專業(yè)管理部門之間的關(guān)系，落實(shí)和完善稅源管理良性互動機(jī)制。

一、目前建筑安裝承包合同印花稅征納過程中存在的問題

（一）稅負(fù)較低，容易被忽視。眾所周知，印花稅雖然具有悠久的歷史，但它一直以來，始終作為一個低稅負(fù)稅種存在。這種較輕的稅負(fù)在考驗(yàn)納稅人納稅意識的同時，極易被納稅人所忽視，建筑安裝承包合同印花稅亦不例外。目前在曹妃甸工業(yè)區(qū)施工的建筑隊(duì)伍，規(guī)模各異，形式多樣。除規(guī)模企業(yè)外，很多小建筑隊(duì)、個體戶對印花稅知識知之甚少。這些納稅人并不排斥繳納印花稅，通常是抱著“繳不繳都無所謂”的態(tài)度，地稅機(jī)關(guān)要求繳就繳，不要求也不再主動申報(bào)。同樣，作為地稅機(jī)關(guān)，在建筑業(yè)管理的過程中，主要精力肯定會放在流轉(zhuǎn)稅、所得稅上，忽視印花稅管理也不同程度地存在。

（二）納稅地點(diǎn)不甚明確。《中華人民共和國印花稅暫行條例》及《實(shí)施細(xì)則》于1988年出臺后，雖然又經(jīng)過修訂，但通篇沒有關(guān)于印花稅納稅地點(diǎn)的條款。這種情況下，通常的理解就應(yīng)當(dāng)是納稅人機(jī)構(gòu)所得地。而1989年當(dāng)時的河北省稅務(wù)局以〔89〕冀稅二字第19號文件明確：“印花稅應(yīng)稅行為發(fā)生時的地點(diǎn)即為納稅地點(diǎn)”。而印花稅的應(yīng)稅行為是指《條例》所列舉憑證的書立和領(lǐng)受行為。由此可理解建筑安裝承包合同的應(yīng)稅地點(diǎn)應(yīng)為合同簽屬地。而從現(xiàn)實(shí)情況看，合同簽約地點(diǎn)可能在甲、乙雙方或第三方任何一處，以該行為發(fā)生地確定納稅地點(diǎn)顯然不準(zhǔn)確。尤其對施工方來說，機(jī)構(gòu)所在地和工程所在地雙方地稅機(jī)關(guān)似乎都有管轄權(quán)，但法律依據(jù)都不充分。作為一個稅種要素，這種規(guī)定很不嚴(yán)謹(jǐn)。

（三）分轉(zhuǎn)包合同印花稅容易流失。一般區(qū)縣建設(shè)中，受工程項(xiàng)目多少和工程規(guī)模大小影響，分轉(zhuǎn)包形式并不太多，而對于曹妃甸這種正處在全面建設(shè)的新工業(yè)區(qū)來說，沒有一個工程不涉及分、轉(zhuǎn)包及再下一層次的分、轉(zhuǎn)包。《實(shí)施細(xì)則》第三條第二款明確指出了建筑工程承包合同包括總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。由于稅收宣傳和征收管理的不到位，總承包企業(yè)所持分、轉(zhuǎn)包合同，分包企業(yè)所持下一級的分、轉(zhuǎn)包合同，極易忽視完稅。

（四）完稅時間滯后。印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)納稅憑證在書立和領(lǐng)受時。目前我市對建筑安裝施工企業(yè)建筑安裝承包合同印花稅管理上，自開票企業(yè)可能采取匯總繳納、“三自”繳納方式，而大多由地稅機(jī)關(guān)代開票企業(yè)會在代開建筑業(yè)專用發(fā)票時繳納印花稅，這樣由于企業(yè)內(nèi)部合同（或工程）管理部門和會計(jì)部門的業(yè)務(wù)銜接或合同簽訂日期與撥付款日期檔期過長，都會造成印花稅完稅時間的滯后。

二、應(yīng)采取的主要措施

一、目前建筑安裝承包合同印花稅征納過程中存在的問題

（一）稅負(fù)較低，容易被忽視。眾所周知，印花稅雖然具有悠久的歷史，但它一直以來，始終作為一個低稅負(fù)稅種存在。這種較輕的稅負(fù)在考驗(yàn)納稅人納稅意識的同時，極易被納稅人所忽視，建筑安裝承包合同印花稅亦不例外。目前在曹妃甸工業(yè)區(qū)施工的建筑隊(duì)伍，規(guī)模各異，形式多樣。除規(guī)模企業(yè)外，很多小建筑隊(duì)、個體戶對印花稅知識知之甚少。這些納稅人并不排斥繳納印花稅，通常是抱著“繳不繳都無所謂”的態(tài)度，地稅機(jī)關(guān)要求繳就繳，不要求也不再主動申報(bào)。同樣，作為地稅機(jī)關(guān)，在建筑業(yè)管理的過程中，主要精力肯定會放在流轉(zhuǎn)稅、所得稅上，忽視印花稅管理也不同程度地存在。

（二）納稅地點(diǎn)不甚明確。《中華人民共和國印花稅暫行條例》及《實(shí)施細(xì)則》于1988年出臺后，雖然又經(jīng)過修訂，但通篇沒有關(guān)于印花稅納稅地點(diǎn)的條款。這種情況下，通常的理解就應(yīng)當(dāng)是納稅人機(jī)構(gòu)所得地。而1989年當(dāng)時的河北省稅務(wù)局以〔89〕冀稅二字第19號文件明確：“印花稅應(yīng)稅行為發(fā)生時的地點(diǎn)即為納稅地點(diǎn)”。而印花稅的應(yīng)稅行為是指《條例》所列舉憑證的書立和領(lǐng)受行為。由此可理解建筑安裝承包合同的應(yīng)稅地點(diǎn)應(yīng)為合同簽屬地。而從現(xiàn)實(shí)情況看，合同簽約地點(diǎn)可能在甲、乙雙方或第三方任何一處，以該行為發(fā)生地確定納稅地點(diǎn)顯然不準(zhǔn)確。尤其對施工方來說，機(jī)構(gòu)所在地和工程所在地雙方地稅機(jī)關(guān)似乎都有管轄權(quán)，但法律依據(jù)都不充分。作為一個稅種要素，這種規(guī)定很不嚴(yán)謹(jǐn)。

（三）分轉(zhuǎn)包合同印花稅容易流失。一般區(qū)縣建設(shè)中，受工程項(xiàng)目多少和工程規(guī)模大小影響，分轉(zhuǎn)包形式并不太多，而對于曹妃甸這種正處在全面建設(shè)的新工業(yè)區(qū)來說，沒有一個工程不涉及分、轉(zhuǎn)包及再下一層次的分、轉(zhuǎn)包。《實(shí)施細(xì)則》第三條第二款明確指出了建筑工程承包合同包括總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。由于稅收宣傳和征收管理的不到位，總承包企業(yè)所持分、轉(zhuǎn)包合同，分包企業(yè)所持下一級的分、轉(zhuǎn)包合同，極易忽視完稅。

（四）完稅時間滯后。印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)納稅憑證在書立和領(lǐng)受時。目前我市對建筑安裝施工企業(yè)建筑安裝承包合同印花稅管理上，自開票企業(yè)可能采取匯總繳納、“三自”繳納方式，而大多由地稅機(jī)關(guān)代開票企業(yè)會在代開建筑業(yè)專用發(fā)票時繳納印花稅，這樣由于企業(yè)內(nèi)部合同（或工程）管理部門和會計(jì)部門的業(yè)務(wù)銜接或合同簽訂日期與撥付款日期檔期過長，都會造成印花稅完稅時間的滯后。

二、應(yīng)采取的主要措施

[論文關(guān)鍵詞]稅收管理專業(yè)化管理模式專業(yè)化人才納稅服務(wù)專業(yè)化管理專業(yè)化

[論文摘要]稅收管理專業(yè)化不是簡單的分類管理，不走稅源管理部門單打獨(dú)斗，不是一專到底，不是要管理不要服務(wù)，不是唯收入論成敗。根據(jù)實(shí)踐中的問題稅收管理專業(yè)化而是應(yīng)該進(jìn)一步完善分類管理與層級管理相結(jié)合的模式，努力建立專業(yè)化人才隊(duì)伍，積極推動納稅服務(wù)專業(yè)化，全面推進(jìn)管理專業(yè)化。

專業(yè)化管理是根據(jù)納稅人的實(shí)際情況和不同特點(diǎn)，通過建立高素質(zhì)的專業(yè)人才隊(duì)伍，充分運(yùn)用其專業(yè)技能，實(shí)行分類管理和規(guī)模化管理相結(jié)合的模式，達(dá)到加大管理力度、強(qiáng)化管理深度的目的。在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展、所有制結(jié)構(gòu)發(fā)生深刻變化、市場主體日趨多元化、市場分工越來越細(xì)的經(jīng)濟(jì)社會背景下，稅收管理專業(yè)化是大勢所趨。據(jù)筆者調(diào)研，20o7年婁底市國稅局適應(yīng)這種趨勢，大力推行稅收專業(yè)化管理，著重改革管理的組織結(jié)構(gòu)，按一般納稅人、小規(guī)模納稅人和個體戶、所得稅三個類別分設(shè)稅源管理機(jī)構(gòu)，實(shí)行針對性管理。專業(yè)化管理推行一年多來，收到了明顯成效，稅收征管質(zhì)量得到一定提升，補(bǔ)辦稅務(wù)登記2836戶，個體稅收增長44．6O％，高出總收入增長水平20．42個百分點(diǎn)，所得稅收人增長53．5％，高出總收入增長水平29．92個百分點(diǎn)。但是，總體來說，目前的專業(yè)化管理還只是“破冰”之舉，尚未達(dá)到“融冰”、“化冰”的境界，專業(yè)化管理的深度、廣度還有很大的拓展空間，尤其是在專業(yè)化管理方法、專業(yè)化管理手段、專業(yè)化管理目標(biāo)等方面還大有文章可做。本文擬從認(rèn)識和實(shí)踐兩個層面對推進(jìn)專業(yè)化管理縱深發(fā)展提出幾點(diǎn)淺見，供工作中參考。

一認(rèn)識上應(yīng)該厘清的幾個問題

1、專業(yè)化管理不是簡單的分類管理，而是全方位、立體型、深層次的專業(yè)化管理。有人認(rèn)為，按一般納稅人、小規(guī)模納稅人和所得稅納稅人進(jìn)行了分類就是進(jìn)入了專業(yè)化管理，這是錯誤的。分類是專業(yè)化管理必備條件，是基礎(chǔ)，但不是全部。目前，我們的專業(yè)化管理還停留在淺層甚至表面上，形式上轉(zhuǎn)型了，實(shí)質(zhì)上還沒轉(zhuǎn)型，管理的手段、管理的方式、管理的程序還是老套路、老辦法。在一般納稅人管理上，稅源管理部門沒有做進(jìn)一步的細(xì)化、分工，也沒有制定對應(yīng)的管理辦法，更沒有形成系統(tǒng)的管理體系；在所得稅管理上，缺少專門的稅源監(jiān)管，缺少多元化的信息網(wǎng)絡(luò)，缺少專業(yè)的納稅評估；在個體稅收管理上，稅源底子、納稅人戶籍還不是很清楚，稅額調(diào)整方式還比較粗放，個體大戶的征管還不是很到位。真正的專業(yè)化管理應(yīng)該是專到了每個行業(yè)、每個稅種、每個納稅人、每個工作點(diǎn)上，還應(yīng)該有專門的辦法、專門的手段、專門的目標(biāo)。

2、專業(yè)化管理不是稅源管理部門單打獨(dú)斗，而是多個部門共同參與、相互聯(lián)動。有些人一提專業(yè)化管理就認(rèn)為是稅源管理部門的事，與自己無關(guān)，因而置身事外。誠然，稅源管理部門是專業(yè)化管理的主體，但是，其他部門也是專業(yè)化管理的重要組成部分，在專業(yè)化管理模式下，信息技術(shù)部門應(yīng)提供專業(yè)化的信息技術(shù)支撐，征管部門應(yīng)提供專業(yè)化的征管制度和辦法，稅政部門應(yīng)提供專業(yè)化的政策服務(wù)，計(jì)統(tǒng)部門應(yīng)提供專業(yè)化的統(tǒng)計(jì)分析，因此，不能把各類業(yè)務(wù)彼此割裂，而應(yīng)該各單位各部門、各崗位明確分工、強(qiáng)化職責(zé)、密協(xié)協(xié)作，尤其要理順綜合管理部門和專業(yè)管理部門之間的關(guān)系，落實(shí)和完善稅源管理良性互動機(jī)制。