出具審計報告范文10篇

新修訂的中華人民共和國《審計法》及《審計法實施條例》明確規定國家審計機關對社會審計機構出具的相關審計報告負有核查職責。《審計法》第三十條規定：社會審計機構審計的單位依法屬于審計機關審計監督對象的，審計機關按照國務院的規定，有權對該社會審計機構出具的相關審計報告進行核查。《審計法實施條例》第二十七條規定：審計機關進行審計或者專項審計調查時，有權對社會審計機構出具的相關審計報告進行核查。按照上述規定，對社會審計機構出具的相關審計報告進行核查，是審計法賦予審計機關的法定職責。

2007年以來，市審計局根據審計法的規定及省廳對社會審計機構相關審計報告核查的規定，積極探索，勇于實踐，結合審計工作，對社會中介審計機構出具的相關審計報告業務質量進行了核查。核查報告內容涉及財務收支、工程決算、資產評估、經濟責任審計等方面。核查出社會審計機構對被審計單位內部管理薄弱、財務會計信息失真、資產管理不規范、違規采購工程項目、漏繳國家稅金等未按規定披露等諸多問題。通過幾年的努力，初步形成了核查社會審計報告質量的思路和辦法，并取得了一定的成效。

一、目前全市社會審計報告質量核查工作開展情況

2007年4月，市機構編制委員會批準設立了市審計局社會審計核查科。這也是省廳核查機構設立后市州審計機關成立的第一家核查機構。規定核查科的主要職責是負責核查社會審計機構出具的相關審計報告；監督檢查全市社會審計組織的審計業務質量。之后，配備了專司此項工作的審計核查人員，確保核查工作依法有效運行。我們開展工作的主要做法有以下幾個方面：

1、全面了解和掌握全市社會審計組織的基本情況，建立健全檔案資料庫，掌握開展審計的相關情況，對其執業行為實行動態監管。

市目前共有在市縣區工商部門登記注冊和經省注冊會計師協會批準成立的社會審計機構7家，執業人員五十人左右，主要承擔被審計單位的資產評估、驗資、驗證、會計、審計等業務，并出具相關報告。通過掌握這些社會審計組織的執業情況和工作開展情況，跟蹤他們的業務活動，有利于在必要時對其業務進行核查。

［提要］我們在研究2001年上市公司的非標準無保留審計意見的審計報告，并對2001年之前的審計報告進行統計分析的基礎上，對持續經營能力、對重大事項的強調、資產減值準備的計提、以及其他主體工作、對前期會計報表發表的意見不同于原來的意見等幾個問題提出我們的看法，并從理論上就如何出具審計報告談一些意見。

2001年上市公司年度會計報表審計中，共有159家上市公司被注冊會計師出具了非標準無保留審計意見的審計報告。非標準無保留審計意見的審計報告包括帶說明段無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見的審計報告。這些非標準無保留審計意見涉及的事項主要包括：(1)上市公司持續經營能力存在重大不確定性；(2)資產減值準備計提的金額難以估計；(3)會計政策、會計估計變更及重大會計差錯更正；(4)控股股東和其他關聯方占用上市公司資金；(5)強調某一重大事項。從審計報告的質量看，大多數會計師事務所出具的審計報告意見類型定性準確，用詞規范，便于理解和使用。但也有一些審計報告意見類型定性不準，邏輯不清，表述不當，用詞晦澀，難以理解和使用。某些會計師事務所在獨立性方面存在問題，不按獨立審計準則的要求出具審計報告。比較突出的現象是，以拒絕表示意見或保留意見代替否定意見，以保留意見代替拒絕表示意見，以帶說明段的無保留意見代替保留意見或拒絕表示意見。

從我們的分析看，由于中國證監會在2001年底了《公開發行證券的公司信息披露編報規則第14號--非標準無保留審計意見及其涉及事項的處理》，對于上市公司拒絕就明顯違反會計準則、制度及相關信息披露規范規定的事項做出調整，或者調整后注冊會計師認為其仍然明顯違反會計準則、制度及相關信息披露規范規定，進而出具了非標準無保留審計意見的，證券交易所應當在上市公司定期報告披露后，立即對其股票實行停牌處理，并要求上市公司限期糾正。在這種壓力下，上市公司規避非標準無保留審計意見的動機明顯增強，會計師事務所面臨的壓力也大大增加。某些會計師事務所在能夠確定被審計單位明顯違反會計準則和會計制度的情況下，不再執行必要的審計程序，以審計范圍受到限制為由出具保留意見或拒絕表示意見的審計報告，甚至出具帶說明段無保留意見的審計報告。這樣一來，就回避了對上市公司是否明顯違反會計準則和會計制度發表意見。當然，根據有關部門的核查，某些會計師事務所出具的標準無保留意見審計報告同樣存在著一定問題，這種報告的隱蔽性更大，給會計報表使用者帶來的危害也更大。為此，我們進一步研究了2001年上市公司的159份非標準無保留審計意見的審計報告，并對2001年之前的審計報告進行統計分析。現對其中的幾個共性問題提出我們的看法與大家討論，并就如何出具審計報告談一些意見。需要說明的是，這些問題并不針對哪一家會計師事務所，而是希望通過討論，引起大家對這些問題的注意，使審計報告質量在以后年度得到進一步的改善和提高。

關于持續經營能力問題

1997年到2001年約有150份審計報告明確提及了上市公司的持續經營能力問題，其中55份為拒絕表示意見，4份為否定意見，61份為保留意見，30份為帶說明段無保留意見。

許多會計師事務所在帶說明段無保留意見或在保留意見段之后增加說明段提及持續經營能力問題，也有相當一部分會計師事務所在拒絕意見的審計報告中提及持續經營能力問題，極少部分會計師事務所在否定意見的審計報告中提及持續經營能力問題。

在世界范圍內，注冊會計師職業已有二百多年的發展歷史。在社會主義中國，自1981年建立上海會計師事務所至今，注冊會計師制度也經歷了20多年的恢復與發展的歷程。從歷史上英國“南海事件”到前發后怕的美國“安然事件”、“世通事件”及中國“銀廣夏事件”等系列丑聞來看，注冊會計師審計責任始終是個重大而敏感的問題。這些事件向我們揭示了有些注冊會計師與被審計單位串通舞弊、共同損害投資者利益的丑聞及內幕，人們也為那些造假或協助造假的注冊會計師受到了制裁而叫好。但是，當我們將目光集中于某一個方面時，有時卻忽視了其他的方面。誠然，注冊會計師應為其造假或協助造假行為承擔責任。但是，如果注冊會計師沒有造假或沒有協助造假，而是以嚴肅甚至嚴厲的態度對待被審計單位并認真執業，其結果又會怎樣？本文試圖對此加以探究并期望得出一些有益的結論或建議。

一、審計報告責任及其不對稱

根據《中國注冊會計師職業道德基本準則》，可以將注冊會計師的責任劃分為對社會的責任、對客戶的責任及對同行的責任等幾類。本文所論及的“審計報告責任”與之有所區別，它是指注冊會計師所要承擔的由其出具的審計報告所產生的后果而引發的責任。如在“安然事件”中，安達信會計公司的注冊會計師在已知安然公司出現財務問題的情況下出具失實的審計報告，誤導廣大投資者從而造成嚴重損失，因而注冊會計師難辭其咎！我們認為，這類責任是指被審計單位財務等方面已存在問題，同時注冊會計師通過其所實施的審計程序已經知悉其情，但出于某種目的出具了虛假的審計報告，替被審計單位掩蓋問題或粉飾業績，共同欺騙廣大投資者和其他報告使用者。一旦事實真相敗露，注冊會計師及其會計師事務所將直接被起訴或通過其他途徑承擔法律責任，或者與被審計單位一起承擔連帶法律責任。看來，這種法律責任最初是由注冊會計師的欺詐行為引起的。

這里不妨考慮一下相反的情況，即假設被審計單位并不存在嚴重問題，而且其財務報告在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務狀況（同時假定符合無保留意見的所有其他條件），這時注冊會計師應當出具無保留意見；但如果注冊會計師出于保護自己的考慮，“夸大”被審計單位的審計風險（簡稱“夸大”行為，下同），出具其他意見類型的審計報告，導致該報告使用者或其他利益方依據此報告而發生了本來可以避免的損失，那么注冊會計師同樣應該承擔審計報告責任。由此可見，這種法律責任是由于注冊會計師過于謹慎，夸大了被審計單位的審計風險造成的。這也是由注冊會計師出具不當審計報告所引起的，因此，它也應成為注冊會計師審計報告責任。

顯然，只有包含了上述兩個方面的責任，審計報告責任才算是完整的。但是，現實經濟中兩者卻處于不對稱的地位。在我們看來，社會公眾更關注注冊會計師的審計報告是否充分揭示了被審計單位財務報表中存在的重大錯報或漏報，注冊會計師是否與被審計單位串通舞弊實施欺詐行為；而注冊會計師自身也似乎更關注如何加大審計力度以盡可能地揭露被審計單位財務報告中存在的重大錯報或漏報，從而降低其審計風險。總的來說，社會公眾更關注于注冊會計師審計報告責任的第一方面，而第二方面的審計報告責任則基本被忽視。本文將這種情況稱為注冊會計師審計報告責任的不對稱。

二、審計報告責任的不對稱是多種因素的綜合結果

區分保留意見和否定意見

當注冊會計師認定整個會計報表是公允表達的情況下，公務員之家版權所有，全國公務員共同的天地!由于某種事項的存在，使無保留意見的條件不完全具備，影響了被審計單位會計報表的表達，注冊會計師會對影響事項提出保留意見。而只有當注冊會計師確信整個會計報表存在嚴重錯報，以致根本不能按照企業會計準則和企業會計制度公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量時，注冊會計師才發表否定意見的審計報告。但在審計實務中，由于兩者的界限需要注冊會計師的專業判斷，曾出現許多用保留意見代替否定意見和對相似情況發表不同審計意見的事項，降低了審計報告的使用效能。

［事項］華興公司年度凈利潤為萬元，注冊會計師對其年會計報表出具了保留意見審計報告，說明段表述如下：“貴公司賬面反映的在建工程為號流水線工程，該項目年度處于停建狀態，貴公司年度對上述項目利息資本化金額為萬元。”

［分析］在建工程處于停建狀態，仍然把項目利息資本化，這種違反企業會計準則和企業會計制度的錯誤處理，影響了會計報表的公允反映。如果被審計單位拒絕調整，注冊會計師可以考慮發表保留或否定意見。但究竟是保留意見還是否定意見呢？在其他條件相同的前提下，重要性水平是影響注冊會計師判斷的主要因素。在具體運用重要性水平時，不僅要分析其數量，也要分析其性質。由于華興公司年凈利潤僅為萬元，但年度對處于停建狀態的項目利息資本化金額為萬元，如果把停止資本化的利息計入當期損益中，華興公司年度不僅沒有盈利反而虧損了。這種影響收益趨勢的錯報，無論金額大小，從性質上考慮都足以影響會計報表總體的公允性。因此，注冊會計師應當發表否定意見，而不是保留意見。

在審計實務中，注冊會計師運用重要性水平時，下列錯報會影響會計報表使用者的決策，注冊會計師應當從性質上考慮其重要性：（）涉及舞弊與違法行為的錯報；（）影響收益趨勢的錯報；（）可能引起履行合同義務的錯報；（）不期望出現的錯報。

［事項］注冊會計師審計華興公司年會計報表時，確定其會計報表的重要性水平為萬元，主要是關注到以下兩種情況：一是華興公司年停止使用且準備處置的固定資產在年沒有計提折舊萬元；二是華興公司對合同約定采用到岸價格的一筆年月日發出的銷售給美國公司的業務確認主營業務收入萬元。注冊會計師在判斷出具審計報告的審計意見的類型時，認為華興公司不予調整的固定資產少計提折舊情況會導致出具保留意見，但華興公司不予調整的多計收入情況會導致出具否定意見。最終，注冊會計師對華興公司年會計報表發表了否定意見的審計報告。

[摘要]本文分析了自我國出現首份上市公司持續經營不確定性審計意見的審計報告以來，注冊會計師對上市公司持續經營審計不確定性發表審計意見的總體情況與趨勢，闡述了注冊會計師對上市公司持續經營不確定性發表的審計意見的合理性及其存在的問題。

[關鍵詞]上市公司；持續經營；不確定性；審計意見；分析

一、引言

企業持續經營的不確定性增加了注冊會計師的審計難度，導致了審計風險。因此，企業持續經營審計問題也就引起了人們的普遍關注[1].我國自1997年出現首份對上市公司持續經營不確定性發表審計意見的審計報告以來①，這類審計報告大量出現。從1998年12月《獨立審計準則第17號——持續經營》（以下簡稱《準則》）征求意見稿到2003年7月正式頒布實施《準則》修訂稿[2]，幾年來對持續經營不確定性發表的審計意見已發生了較大的變化。本文的研究根據《準則》修訂前（1997～2001年）和修訂后（2002—2004年）兩個時間段，對我國上市公司持續經營不確定性審計意見展開研究。

二、上市公司持續經營不確定性審計意見的總體情況

（一）對持續經營不確定性發表意見的審計報告數量

企業的會計信息是企業管理者的經營決策、潛在投資者的投資決策、債權人的貸款審核及其他會計信息使用者決策的重要依據。如果由于會計信息的失真造成各有關利益主體損失時，就會追究相應責任主體的法律責任，提供虛假會計資料的企業負責人和相關會計人員需承擔相應的會計責任，而為企業出具審計報告的注冊會計師及會計師事務所，亦會因未能通過審計發現和披露企業會計資料中存在的錯誤、舞弊和企業經營風險，而會被追究其審計責任。因此，如何正確劃分企業的會計責任和注冊會計師及其會計師事務所的審計責任，對于保護注冊會計師的合法權益，促使會計信息提供者依法履行職責，提高會計信息質量，維護國家正常經濟秩序有著重要作用。

一、會計責任和審計責任的劃分

會計責任和審計責任是兩種不同性質的責任，不能相互替代。保證會計資料的真實、完整，是被審計單位的會計責任。單位負責人是單位的法定代表人，代表單位依法行使職權，應當對本單位的會計行為負責，是承擔會計責任的主體。由于現代審計受其自身的審計技術、審計方法、審計成本等固有審計風險的限制，對于單位負責人的會計造假行為，注冊會計師即使具有應有的職業謹慎，有時也很難發現所有的錯誤和舞弊。因此，注冊會計師的審計意見只能合理地保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度，會計報表使用人不能苛求注冊會計師對已審計會計報表的真實性、完整性提供絕對保證，不能因為會計報表已經注冊會計師的審計，就認為注冊會計師是會計報表質量的絕對保證人和責任人。也就是說，注冊會計師的審計責任不能替代、減輕或免除單位負責人的會計責任。當注冊會計師完全遵循了獨立審計準則和職業規范時，仍有可能沒有發現會計報表中的某些錯誤的漏報，以致出具了與事實不相稱的審計報告。這種情況下，由于注冊會計師已按職業規范執業，就不能認定是審計失敗，也無須承擔任何法律責任。而由于注冊會計師不具備專業勝任能力或沒有盡到應有的職業謹慎，沒有依據獨立審計準則執業，未實施必要的審計程序并獲取充分的審計證據，或與被審計單位合謀舞弊，出具了虛假、錯誤的審計報告，就必須承擔相應的審計責任，注冊會計師也不能借口會計報表是由被審計單位負責人提供而不承擔過失責任。

二、會計責任和審計責任的具體界定

(一)下列行為應界定為單位的會計責任

1.違反《會計法》及相關法律、法規的規定，未依法設置會計賬簿及進行會計核算。如在法定的會計賬簿之外，另設一套或多套賬簿，造成企業的會計資料不真實、不完整。

一、山西省上市煤炭企業內部控制審計問卷調查

（一）被調查對象基本情況。本次調查的對象是審計以上十家上市公司會計師事務所的注冊會計師，共發放調查問卷70份，收到有效問卷53份，其中79%是經理級以上人員，21%熟悉內部控制審計業務。從工作經驗上，63%具有5年以上工作經驗，21%具有3-5年工作經驗，其余的具有1-3年工作經驗。這表明大多數被調查對象是會計師事務所的業務骨干。

（二）對內部控制審計的調查情況。

1.對出具內部控制審計報告意見類型的調查。通過匯總，發現53名注冊會計師中76%表示出具過內部控制審計報告，且出具的均為無保留意見，其余的24%表示沒有出具過內部控制審計報告。

2.對審計方式的調查。整合審計方式是將財務報表審計與內部控制審計相結合，這是實施內部控制審計建議采用的方法。在調查中，58%的被調查注冊會計師認為可以采用整合審計，并分別出具財務報表審計報告和內部控制審計報告，但是實務工作中會遇到一些困難和問題。42%的被調查者認為應單獨實施內部控制審計，且單獨出具內部控制審計報告。

3.對內部控制自我評價工作的利用調查。調查后通過統計發現，28%的被調查者認為董事會或相關機構能夠按照規定對企業內部控制進行自我評價，且可以有效利用；30%的注冊會計師認為內部控制自我評價工作不能全盤否定，但是有部分工作不切合實際情況，可以選擇性利用；剩余的被調查者認為企業該項工作流于形式，整體看來無效，沒有利用價值。

一、新設立外商投資商業企業的申報材料

（一）申請書；

（二）投資各方共同簽署的可行性研究報告；

（三）合同、章程（外資商業企業只報送章程，下同）及其附件；

（四）投資各方的銀行資信證明、登記注冊證明（復印件）、法定代表人證明（復印件），外國投資者為個人的，應提供身份證明；

（五）投資各方經會計師事務所審計的最近一年的審計報告（成立不滿1年的企業可不要求其提供審計報告）；

［摘要］文章從社會審計角度提出了全方位編制財務報表審計工作底稿的模式，并將其運用于審計案例的分析，為提供審計建議、結論和報告提供了支撐，為檢查和評價內部審計工作質量情況提供了相應依據。

［關鍵詞］財務報表;審計工作底稿;審計案例

財務報表是各類業務機構用于確認、計量、記錄和報告各機構的經營成果、財務狀況及其變動，是從財務視角對各機構經管責任履行情況的全面反映。財務報表審計是鑒證、評價和監督各業務機構和內部單位經管責任履行情況的重要審計業務類型之一。本文根據新的審計準則和會計準則的重大變化，結合內部控制基本規范、應用指引的規定和當前審計實踐，全方位對編制財務報表審計工作底稿的模式進行了探索和研究，為撰寫優秀審計報告提供了良好的基礎。本文只是探索性論述財務報表審計工作底稿模式，在此基礎上能舉一反三，持續更新完善相關底稿內容對于審計人員更加關鍵。

1底稿模式的構建框架

1.1第一部分初步業務活動工作底稿。該部分共包括初步業務活動審計工作核對表、業務承接評價表、業務保持評價表3個表，審計目標3個，溝通函2份，回復函1份，審計業務約定書1份。1.2第二部分風險評估工作底稿。該部分共包括審計目標1個，涉及被審計單位及其環境層面的5個層級的風險評估程序共24大類風險63種風險;涉及被審計單位整體層面和7個業務循環層面的內部控制的工作共32條、審計工作底稿共26份(例如各類業務循環的內部控制匯總表、業務流程、內部控制的涉及與執行等);項目組對重大錯報和舞弊等風險評估的討論紀要;涉及風險評估結果匯總表共4張，用于記錄了解被審計單位及其環境中識別的重大錯報風險及應對方案;總體審計策略1份，包括審計范圍、審計時間安排等;6大類重要性的工作底稿。1.3第三部分進一步審計程序工作底稿。該部分包括測試采購與付款循環控制運行有效性的工作有3個，測試該循環控制運行有效性形成的審計工作底稿有2個;涉及55個會計科目的審計目標與認定、審計程序的工作底稿和計劃實施的實質性程序工作底稿，共包括394類工作表和4類詢證函、1個存貨監察報告、1個存貨盤點計劃問卷。1.4第四部分其他項目工作底稿。該部分共包括31個審計目標;涉及舞弊風險評估與應對審計工作底稿5個;涉及法律法規、與前任CPA溝通、持續經營、期初余額審計、期后事項、對應數據、訴訟和索賠、分部信息等審計程序共48項，溝通函2份，確認函3份，對審計報告的考慮意見1份;涉及關聯方及關聯方交易的審計工作底稿共4個;涉及會計估計的審計工作底稿共3個;領用內部審計人員工作、利用CPA專家工作、利用管理層專家工作共3份底稿;涉及對集團財務報表審計的特殊考慮的審計工作底稿13個。1.5第五部分業務完成階段工作底稿。該部分包括業務完成階段審計工作13項，錯報累積和評價表的目標有2項和審計工作底稿7份，試算平衡表1份，總結會議紀要1份，與治理層的溝通函1份，項目經理復核聲明書1份，項目合伙人復核聲明書1份，質量控制復核人復核聲明書1份，管理層聲明書1份，審計總結1份，審計工作完成情況核對表1份，審計報告范例1份。1.6第六部分附錄。該部分包括審計工作底稿索引目錄共分5大類102個審計工作底稿索引;永久性檔案清單共98份，內容涉及審計項目管理、公司歷史沿革及法律資料、組織機構、主要業務與技術資料、關聯方資料、財務管理資料、重要經濟合同或協議、重要實物資產、政府機構和監管部門資料、中介機構報告、會議紀要共11個方面。

2底稿模式的實施途徑

上市公司非標準無保留意見分析[摘要]在本文中，我們對1992—2000年度的非標準保留意見進行了分析。研究結果表明，非標準無保留意見所占比重逐年增加，而被出具拒絕表示意見或否定意見的上市公司存在盈利能力差，資產質量差，經營風險、財務風險和市場風險較大的特點。在被出具了保留意見或無保留意見加說明段的上市公司中，1999年度以前“ROE10%現象”十分明顯，而在1999年度以后“ROE6%現象”又十分顯著。從總體情況來看，我國注冊會計師較好地扮演了“經濟警察”的角色，為提高上市公司所披露信息的可靠性和決策相關性做出了很大貢獻。然而，隨著我國中小股東保護機制的進一步加強，注冊會計師的審計風險意識和法律責任意識還有待進一步加強化，此外，我國注冊會計師行業還需要加強后續教育，為與國際接軌做好充分準備。

從總體情況來看，我國注冊會計師較好地扮演了“經濟警察”的角色，為提高上市公司所披露信息的可靠性和決策相關性做出了很大貢獻。然而，隨著我國中小股東保護機制的進�步加強，注冊會計師的審計風險意識和法律責任意識還有待進步強化。

按照我國的《獨立審計準則》，注冊會計師根據審計結果和被審計單位對有關問題的處理情況，形成不同的審計意見，可以出具四種基本類型審計意見的審計報告，即無保留意見的審計報告、保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和拒絕表示意見的審計報告。

針對近年來上市公司的財務報告被注冊會計師出具非標準無保留審計意見情況逐漸增多的現象，中國證監會于2001年12月25日了《公開發行證券的公司信息披露編報規則第14號��非標準無保留審計意見及其涉及事項的處理》(以下簡稱規則)，以規范該類事項的運作。規則指出，如果上市公司的財務報告因明顯違反會計準則、會計制度以及有關信息披露規范，經注冊會計師指出后，公司應當進行調整。如果公司拒絕調整，并因此被出具非標準無保留審計意見，則當其定期報告披露后，證券交易所將立即對上市公司的股票實施停牌處理，中國證監會在股票停牌期間將依法對有關事項進行調查并作出處理。同時，如果保留意見或否定意見影響公司利潤，并且注冊會計師指出了該影響數的，公司應在制定利潤分配方案時扣除該影響數；財務報告被出具無法表示意見的上市公司，由于難以確定其財務報告的真實性，故上市公司當年不得進行利潤分配。

上市公司披露年度財務報告的目的是向報告使用者提供決策有用的信息。作為獨立第三者的注冊會計師對上市公司的財務報告進行鑒證，其根本目的在于提高報告信息的可靠性，增加投資者的決策相關性，以減輕由于“信息不對稱”所帶來的交易成本。隨著我國證券市場的逐步規范，以及國家相關監管措施的進一步出臺，加之上市公司、會計師事務所所處的特定政治、經濟環境及相關政策約束較往年有了較大變化，我國上市公司的審計意見存在明顯的年度特征。本文在分析1992—2000年注冊會計師出具的非標準無保留意見的基礎上，探討非標準無保留意見所傳遞的信息含量。

非標準無保留意見的統計分析