美國不設統一的起征點

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每年4月15日是美國人申報上一年度個人所得稅的最后截止日期，據美國國內收入局（IRS）估計，今年將有1.83億美國人申報2004年度的個人所得稅。那么，美國聯邦個人所得稅制度是如何設計的？今年美國人申報聯邦個稅是怎么計算的呢？

兩套個人所得稅系統并存

美國現行的個人所得稅制可以說是兩套系

統并存，除了常規的個人所得稅稅制系統外，還有一套針對高收入納稅人的特殊稅制系統，即“可選擇最低限度稅”（AMT）。納稅人申報個人所得稅時，要按常規系統和AMT分別計算出全年應納稅額，然后取二者中的大者作為其當年實際需要申報繳納的應納稅額，若AMT應納稅額大，則需按AMT繳納個人所得稅。

AMT制度始行于1969年，當年美國有155名調整后的總收入超過20萬美元（相當于2004年的120萬美元）的巨富利用稅法漏洞，沒有繳納一分錢的稅款，美國國會由此出臺了AMT制度，以使這部分人納稅。AMT的計稅方法為：常規個人所得稅的應稅所得、稅收優惠項目、個人和贍養人口扣除、標準扣除與分項扣除二者中的大者三項之和是可選擇最低限度稅應稅所得，現行AMT制度實行兩級累進稅率，即26%和28%。由于AMT制度設計的缺陷及其扣除額不按物價指數逐年調整，使AMT制度已偏離了專門針對巨富征稅的初衷，越來越多的中產階級也需按AMT繳稅。去年美國有4%的納稅人按AMT繳稅，據估計到2010年將有20%的納稅人需按此繳稅。由于AMT制度的復雜怪異，極有可能在美國新一輪稅改中被廢除。

不設統一的起征點

美國常規個人所得稅的起征點隨納稅人申報狀態、家庭結構及個人情況的不同而不同，沒有統一的標準。美國常規個人所得稅共有5種申報狀態，即單身申報、夫妻聯合申報、喪偶家庭申報、夫妻單獨申報及戶主申報。

納稅人根據各自不同的申報狀態和個人情況，計算出起征點。美國常規個人所得稅的計稅方法為：納稅人各種不同來源的收入總和扣減各種免稅收入得出總收入，總收入扣減各種經營類扣除得出調整后的總收入（AGI），AGI扣減各種個人費用類扣除得出應稅所得額。然后按申報狀態和相應的稅率表計算出總的應納稅額，再從中扣減各種稅收抵免計算出應納稅額。

扣除和抵免項目人性化

美國個人所得稅中的總收入包括：提供服務的酬金，如工資/薪金、傭金、獎金、小費等，企業經營所得（從獨資、合伙企業或S型公司分得的收益），財產轉讓所得，利息、股息、紅利所得，租金、特許權使用費所得，離婚或分居贍養費所得，養老金和各種保險年金收入，各種偶然所得等15項。各種免稅收入包括：禮品和遺產收入，特定的獎學金，傷病補償費，州或市政府債券利息所得等13項。經營類扣除包括：企業經營允許列支的成本費用，個人退休計劃及醫療儲蓄賬戶的個人繳付部分，繳付自我雇傭稅的50%部分，變換工作的搬家費用，離婚或分居贍養費支出，教育貸款利息支出，高等教育（含繼續教育）費用支出等16項。

個人費用類扣除主要用于彌補家庭的生活費用支出，其設計充分體現人性化。此項扣除為分項扣除和標準扣除二者中的大者與個人和贍養人口扣除之和。分項扣除包括：醫療費用個人負擔超過AGI的7.5%的部分，州和市個人所得稅、財產稅，購買自用住宅的貸款利息支出（只限2套），慈善捐助支出，保險不賠付的家庭財產意外及被盜損失超過AGI的10%部分，其他各種雜項支出超過AGI的2%部分，其中包含個人職業發展費用如購買專業書籍、職業培訓費等7項。這些扣除考慮到個人生活的方方面面，照顧到每個人、每個家庭的具體情況。

標準扣除因納稅申報狀態不同而不同，2004年單身申報的標準扣除為4850美元，夫妻聯合申報或喪偶家庭申報的標準扣除為9700美元，夫妻單獨申報為每人4850美元，戶主申報為7150美元。在標準扣除中也體現人性化，如有贍養人口，則每名贍養人口扣除800美元；已婚納稅人若超過65歲或雙目失明，則可再增加年扣除額950美元或1900美元；未婚納稅人若超過65歲或雙目失明，則可增加年扣除額1200美元或2400美元。

個人稅收抵免包括可退稅抵免和不可退稅抵免，可退稅抵免指當稅收抵免額大于應納稅額時，則納稅人不但無需繳稅，而且還可以得到一定的退稅；不可退稅抵免指當抵免額大于應納稅額時，則納稅人無需繳稅，但沒有任何退稅。可退稅抵免項目包括：撫養孩子抵免，2004年為每個孩子1000美元；勤勞所得稅收抵免，該項抵免隨納稅人工資的高低、申報狀態和家庭結構的不同而不同。但若納稅人年紅利、利息、租金和財產轉讓所得等資本性收入超過2650美元，則不享受此項抵免。不可退稅抵免主要有：托兒費抵免，2004年每個孩子3000美元；收養孩子費用抵免，去年為每個孩子10390美元；高教獎學金抵免，每個學生1500美元；終身學習抵免，每個納稅人最高2000美元；老年與殘疾抵免、個人退休儲蓄抵免和外國稅收抵免等。以上各項扣除和抵免額每年均按物價指數調整。

這樣，按照簡便的方法，假設納稅人沒有經營類扣除，而且都使用標準扣除，則2004年美國個稅的起征點最低為：單身申報7950美元，夫妻聯合申報（帶1個孩子）19800美元，喪偶家庭申報（喪偶帶1個孩子）16700美元，戶主申報（離婚未再婚帶1個孩子）14150美元，夫妻單獨申報（一方帶1個孩子）11850美元。

充分體現量能征稅原則公務員之家版權所有

由此可見，美國聯邦個人所得稅按家庭實際支付能力征稅而不是按總收入征稅。聯邦個人所得稅通過總收入扣減家庭必需的剛性支出，如：合理數額的家庭生活費用支出、退休及醫療儲蓄個人繳付部分、離婚或分居贍養費、高教費用、醫療費用個人負擔部分、州和市個人所得稅、財產稅、慈善捐助、住房貸款利息、保險不賠付的家庭財產意外損失、個人職業發展費用等，以及通過總的應納稅額扣減各種必需的稅收抵免，如勤勞所得抵免、撫養孩子、托兒費、收養孩子、老年與殘疾、高教獎學金、終身學習等抵免，使得個人所得稅制度設計充分體現了量能征稅的原則。而且從1985年起，美國聯邦個人所得稅的稅率表、各種扣除和抵免額等，每年均按物價指數調整，這被認為是對稅法的重要創新，相當于大幅提高了起征點，降低了個稅的有效稅率，這對占美國家庭總數90%以上的中低收入家庭非常有利。當然，量能征稅使個人所得稅稅基減小，同時也大大增加了IRS的征管難度與成本。

簡便性、公平性、促進經濟增長是稅制的三大基本目標，但稅制的簡便性與公平性是一對矛盾，稅制要更公平和體現人性化，則常常會更復雜；稅制要更簡便，則常常會損害公平性與人性化。美國聯邦個人所得稅制因存在各種必要的稅前扣除與稅后抵免，縱向公平做得較好，頗具人性化，但卻過于復雜，使IRS和納稅人均不堪“復雜”之負。