國稅分類管理報(bào)告

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隨著我國稅收征管改革的不斷深化，稅收管理的規(guī)范化和信息化程度有了很大的提高，但是，在進(jìn)行科學(xué)化稅收管理方面，我們還大有文章可做。筆者試從以下幾個(gè)方面就納稅人分類管理作了進(jìn)行一些探討，意在拋磚引玉，希望能引起讀者的共鳴。

一、稅收分類管理的內(nèi)涵和原則

我們所講的分類管理，就是運(yùn)用馬克思主義哲學(xué)中矛盾的普遍性和特殊性的原理，找出納稅人內(nèi)在的聯(lián)系和規(guī)律，將同類納稅人歸集為一體，從中找出帶有普遍規(guī)律性的稅收管理模式和方式，去實(shí)施具體的服務(wù)和管理。我們知道，稅收管理的主要對(duì)象是納稅人及其應(yīng)稅收入和應(yīng)稅行為。由于納稅人的經(jīng)營規(guī)模大小不一，經(jīng)營方式和手段各有不同，核算水平參差不齊，所從事行業(yè)又是五花八門，如果我們?nèi)匀灰圆蛔儜?yīng)萬變，只用單一的模式和方式來進(jìn)行稅收管理和服務(wù)，就不能有效地進(jìn)行管理，不能滿足不同類型的納稅人對(duì)稅收服務(wù)的需求。因此，在稅收管理上，我們應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，把科學(xué)的分類管理作為深化服務(wù)內(nèi)涵、提高服務(wù)水平的出發(fā)點(diǎn)和立足點(diǎn)。我們要針對(duì)不同納稅人的行為模式、理念、需求等等進(jìn)行同類分析比較，從中找到共性，發(fā)現(xiàn)規(guī)律，區(qū)別管理，從而達(dá)到深化服務(wù)內(nèi)涵，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，提高管理水平的目的。具體地說，分類管理的優(yōu)勢在于，我們可以制定統(tǒng)一規(guī)范的稅收管理和服務(wù)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，盡可能地保證同類企業(yè)同時(shí)得到一致和公平的稅收服務(wù)，使企業(yè)能夠預(yù)知納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)或潛在的納稅風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)進(jìn)行稅收籌劃，鼓勵(lì)他們依法作為和不作為。分類管理的作用還在于我們可以利用行業(yè)的分類價(jià)格信息、情報(bào)，采用專門的分析技巧，來進(jìn)行比較、分析、研究行業(yè)發(fā)展趨勢、行業(yè)操作游戲規(guī)則和利潤瓜分、再分配模式等等，為我們對(duì)大企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)、關(guān)聯(lián)交易調(diào)查等提供幫助，有利于我們抓住重點(diǎn)稅源，提高管理效率，同時(shí)在分類管理的基礎(chǔ)上統(tǒng)一制定執(zhí)法的程序和標(biāo)準(zhǔn)，有利于我們執(zhí)法行為的進(jìn)一步規(guī)范，可以說，只有科學(xué)的分類管理，才能降低管理成本，提高管理效率，達(dá)到經(jīng)濟(jì)和效率的統(tǒng)一。

分類管理的最終目的，是在稅收管理效率優(yōu)先的前提下使稅收管理成本達(dá)到最小、社會(huì)效益達(dá)到最大。因此，稅收上的分類管理應(yīng)當(dāng)遵循效率，即管理幅度原則。管理學(xué)理論告訴我們，管理的幅度越大，管理的層次越少，管理的效率就越高；反之，則相反。那么，如何來提高管理幅度、減少管理層次、提高管理效率呢？分類管理無疑是個(gè)好辦法。通過分類，將同質(zhì)事物歸集為一體，擴(kuò)大了同質(zhì)事物的總體，從中找到具有普遍意義的規(guī)律，實(shí)行有效的一級(jí)管理，有利于提高管理的效率。然而效率優(yōu)先并不是說為了效率可以不計(jì)成本，效率最高不等于效益最優(yōu)。只有使管理成本在效率優(yōu)先的前提下實(shí)現(xiàn)最小化，使管理效率、管理成本、管理效益處在動(dòng)態(tài)平衡結(jié)合點(diǎn)上的分類管理模式，才是最優(yōu)的模式。因此，分類管理還必須遵循效益原則和成本原則。我們目前按企業(yè)規(guī)模試點(diǎn)的大企業(yè)管理局、個(gè)體管理局是一個(gè)好的嘗試，但還需要在分類管理原則的基礎(chǔ)上進(jìn)行充分論證和考察，才能得到一個(gè)比較客觀的結(jié)論。

二、稅收分類管理的指標(biāo)和方法

科學(xué)的分類管理是深化服務(wù)內(nèi)涵、提高稅收管理水平的前提。而進(jìn)行科學(xué)的分類，關(guān)鍵是要確定一個(gè)切合實(shí)際的分類標(biāo)準(zhǔn)，建立科學(xué)的分類指標(biāo)體系，并在實(shí)踐中不斷完善、發(fā)展和優(yōu)化。目前涉外企業(yè)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)歸納起來大致有三類。一類是經(jīng)營規(guī)模指標(biāo)，包括注冊(cè)資本總額、投資總額、年度銷售收入總額等。一類是稅源規(guī)模指標(biāo)，包括年應(yīng)納稅總額、年入庫稅收總額、年利稅總額等。另一類是經(jīng)濟(jì)類型指標(biāo)，包括國有、集體、股份制、外商投資、私營、個(gè)體等。當(dāng)然，還有其他類型指標(biāo)。到底哪一類指標(biāo)、哪幾個(gè)指標(biāo)能夠更好地滿足稅收管理的需要呢，我們認(rèn)為，應(yīng)該從眾多的分類指標(biāo)中，找出一至兩個(gè)指標(biāo)來考察對(duì)稅收的關(guān)聯(lián)度和影響度。指標(biāo)的選擇既不能單一，又不能過多，只有與稅基關(guān)聯(lián)度強(qiáng)、聯(lián)運(yùn)性高的指標(biāo)，才能作為稅收分類管理的指標(biāo)，才能保證稅收分類管理的科學(xué)性和有效性。比如銷售收入，與流轉(zhuǎn)稅、所得稅關(guān)聯(lián)度、聯(lián)運(yùn)性都很大。又比如投資總額，包括固定資產(chǎn)投資、流動(dòng)資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資，也是一個(gè)值得考察的指標(biāo)。

然而，指標(biāo)的選擇只是分類問題的一個(gè)方面，更重要的是分類指標(biāo)的優(yōu)化。假如我們選定了某個(gè)指標(biāo)，如何按這個(gè)指標(biāo)量化、分段、分級(jí)、分組，才能更好地反映事物的本質(zhì)、體現(xiàn)事物內(nèi)部發(fā)展的規(guī)律？這就需要我們?cè)趯?shí)踐中將選定的分類指標(biāo)不斷地優(yōu)化。只有指標(biāo)選擇正確而且經(jīng)過不斷的優(yōu)化處理，我們的分類管理才能真正地深化、細(xì)化、科學(xué)化，才能達(dá)到我們預(yù)期的效果。

從納稅人的角度來講，應(yīng)該將行業(yè)中的規(guī)模企業(yè)、重點(diǎn)稅源企業(yè)單獨(dú)歸集為一類，進(jìn)行重點(diǎn)管理和服務(wù)。按行業(yè)規(guī)模企業(yè)、重點(diǎn)稅源企業(yè)分類的好處是，在同一行業(yè)中，采用投資總額（或注冊(cè)資本總額）和銷售收入總額二維參數(shù)確定的大型企業(yè)相對(duì)匹配和穩(wěn)定，易于找到管理的規(guī)律。如果以稅源總額或利潤總額單一指標(biāo)來確定企業(yè)規(guī)模，所選擇的企業(yè)并不穩(wěn)定，不利于對(duì)大企業(yè)進(jìn)行長期的跟蹤管理和服務(wù)，難以找到或發(fā)現(xiàn)規(guī)律性問題。當(dāng)然稅源總額對(duì)于稅務(wù)管理，也是一個(gè)重要指標(biāo)，但由于經(jīng)營方式、策略、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、資本有機(jī)構(gòu)成的不同，企業(yè)所處的稅收優(yōu)惠期不同，稅源的差異較大，指標(biāo)值不夠穩(wěn)定。因此，我們可以在投資總額、銷售收入二維參數(shù)排隊(duì)的基礎(chǔ)上，再按稅源總額排隊(duì)。這種排隊(duì)，不是投資總額、銷售收入、稅源總額的三維參數(shù)排隊(duì)，而是三個(gè)參數(shù)，兩次排隊(duì)。這樣篩選出的大型企業(yè)，既有利于抓住主要稅源，又有利于行業(yè)稅收管理和服務(wù)。

但具體情況具體分析，對(duì)于企業(yè)少、投資涉及行業(yè)分散的地區(qū)來說，用行業(yè)規(guī)模來確定對(duì)納稅人的稅務(wù)分類管理標(biāo)準(zhǔn)并不理想。分類分層管理的效果也不明顯。但是，調(diào)整一下分類的標(biāo)準(zhǔn)，集中力量對(duì)大企業(yè)加強(qiáng)管理、監(jiān)控和服務(wù)還是有現(xiàn)實(shí)意義的。可以將所有納稅人的年度銷售總額和投資總額（或注冊(cè)資本）進(jìn)行二維指標(biāo)排隊(duì)，選擇投資總額、年銷售收入總額在一定標(biāo)準(zhǔn)以上的企業(yè)作為大企業(yè)進(jìn)行稅收分類集中管理。也可以選擇投資總額、年銷售收入總額均排名靠前的納稅人進(jìn)行分類集中管理。我們認(rèn)為，分類管理并不一定要成立大企業(yè)管理局，在條件不成熟的情況下，我們的分類管理可以先行嘗試在目前的稅收管理機(jī)構(gòu)的構(gòu)架內(nèi)，實(shí)行分類分組管理，將大企業(yè)管理劃為一組，中小企業(yè)管理劃為另一組。從分組管理中取得經(jīng)驗(yàn)，待條件成熟后，再將同一地區(qū)的所有大企業(yè)管理組優(yōu)化合并成立大企業(yè)管理局。通過這樣過渡的辦法，分類管理的現(xiàn)實(shí)性、可操作性會(huì)更強(qiáng)一些。

三、稅收分類管理的職能和模式

合理界定大企業(yè)和中小企業(yè)管理機(jī)構(gòu)的管理職能是分類管理的重點(diǎn)問題。對(duì)大企業(yè)實(shí)施管理的部門管什么，管到什么程度，這值得研究和探索。在信息化發(fā)展已經(jīng)達(dá)到一定程度的國稅系統(tǒng)，建立全職能型的大企業(yè)管理部門是不必要的。稅款征收和偷稅等重大違法案件查處可分別由數(shù)據(jù)處理中心和稽查部門處理，處理結(jié)果可通過信息共享系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)反饋給大企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)。大企業(yè)稅務(wù)管理部門的主要職能應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：（1）建立動(dòng)態(tài)的稅源監(jiān)控管理體系，做好大企業(yè)稅源預(yù)測、分析和監(jiān)控工作；（2）建立規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，對(duì)大企業(yè)稅收法律執(zhí)行情況進(jìn)行信譽(yù)評(píng)估和稅務(wù)審計(jì)，為企業(yè)提供預(yù)警服務(wù)；（3）對(duì)大企業(yè)提供稅收政策咨詢、導(dǎo)向服務(wù)，引導(dǎo)誠信納稅。（4）研究大企業(yè)中行業(yè)規(guī)模企業(yè)的行為模式、趨向，進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分析；（5）與企業(yè)稅務(wù)顧問或智囊進(jìn)行溝通，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，對(duì)現(xiàn)行稅法的缺陷和不足進(jìn)行研究并提出完善措施建議等。目的就是使大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)能從機(jī)械、重復(fù)、繁瑣的常規(guī)事務(wù)管理中解脫出來，集中精力做好專業(yè)、專項(xiàng)工作，從而實(shí)施更有效的稅收管理，為企業(yè)提供更規(guī)范、更高效的稅收服務(wù)。當(dāng)然職能的劃分涉及到財(cái)權(quán)、管理權(quán)、執(zhí)法權(quán)等等因素，討論的空間很大。但不論如何界定，其目標(biāo)應(yīng)該做到“三個(gè)有利于”，即有利于提高稅收征管水平，有利于降低稅收征收成本，有利于最方便快捷地為納稅人提供服務(wù)。

在分類分層的基礎(chǔ)上，如何對(duì)不同類型的企業(yè)實(shí)行管理和提供服務(wù)呢？我們認(rèn)為：在對(duì)大企業(yè)和跨國公司管理上，要充分體現(xiàn)稅務(wù)管理與服務(wù)的高度融合，要樹立納稅人就是客戶的觀念，在提高服務(wù)層次、最大限度地提高納稅人稅法遵從度上做文章，要對(duì)大企業(yè)進(jìn)行專題研究，提供個(gè)性服務(wù)，引導(dǎo)其遵從稅法調(diào)整的方向、優(yōu)化經(jīng)營管理的模式，實(shí)行稅源分析評(píng)價(jià)、監(jiān)控、管理。采取多種形式，加強(qiáng)與大企業(yè)的聯(lián)系與溝通。積極利用預(yù)審計(jì)、行業(yè)分析、風(fēng)險(xiǎn)分析等方法，提供預(yù)警服務(wù)、提醒服務(wù)。使納稅人預(yù)知潛在的納稅風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正內(nèi)部運(yùn)作和控制中存在的問題，從而有效地降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范內(nèi)部管理。積極開展審計(jì)與反避稅工作，維護(hù)國家主權(quán)和利益。在對(duì)中小型企業(yè)管理上，我們?cè)谔峁┒愂辗?wù)的同時(shí)，要加大監(jiān)管力度，防范偷逃國稅行為的發(fā)生。