對租賃準則的認識-會計論文

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會計論文

《企業會計準則一租賃》（以下簡稱“準則”）已于2001年1月1日起執行。它規范了承租人和出租人傳融資租賃與經營租賃的會計核算與信息披露，使企業更加穩健地反映資產和收益狀況，從而提高會計信息質量，有利于促進資本市場的健康發展。本文擬就該準則談一些認識。

一、準則對融資租賃進行了嚴格的界定

準則規定：“融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。”準則還規定了認定融資租賃的條件：“滿足以下一項或數項標準的租賃，應當認定為融資租賃：①在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人。②承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權。③租賃期占租賃資產尚可使用年限的大部分。但是，如果租賃資產在開始租賃前已使用年限超過該資產全新時可使用年限的大部分，則該準則不適用。④就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產原賬面價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產原賬面價值。但是，如果租賃資產在開始租賃前已使用年限超過該資產全新時可使用年限的大部分，則該準則不適用。”從以上規定不難看出，準則特別強調了租賃資產的已使從年限不得超過該資產全新時可使用年糧的大部分。這樣規定符合所有權的風險與收益相對位的原則，若該項資產的巨使用年限已超過了該資產全新時可使用年限的大部分，此時與該項資產有關的大部分收益已由出租人獲取，其與所有權有關的主要風險已由出租人承擔；因此該資產的所有權仍應歸出租人，而不能轉移給承租人。此時這項租賃只能認定為經營租賃，承租人不能將其列為自己的資產，也就無法達到虛列資產的目的。這樣便有效地防止了一些企業濫用融資租賃進行報表粉飾。為了督促企業嚴格按照此規定處理，筆者建議應要求企業披露確認融資租賃的確認標準。若確認標準為準則所列的③或④，則企業還應披露租入資產的已使用年限、尚可使用年限以及租賃期。

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二、準則充分體現了謹慎性原則

謹慎性原則是指在有不確定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹慎，不抬高資產或收益，也不壓低負債或費用。對于可能發生的損失和費用，應當加以合理估計。它是我國會計工作所遵循的重要原則之一，在該準則中得到了充分的體現。

1．在融資租賃承租人的會計處理中的體現。準則規定：“在租賃開始日，承租人通常應當將租賃開始日租賃資產原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，并將兩者的差額記錄為未確認融資費用。”企業按此規定進行會計處理，不會虛增資產和收益。否則，當租賃資產原賬面價值高于最低租賃付款額時、租入資產的入賬價值為租賃資產原賬面價值，其高于最低租賃付款額的部分將列在貸方，形成一項融資收入或所有者權益，也就相當于企業租入的這項資產除了能在今后的使用過程中為企業帶來正常的使用收益外，還會帶來一筆額外收益，這樣便提高了收益。反之，當租賃資產原賬面價值低于最低租賃付款額時，租賃資產的入賬價值為最低租賃付款額，資產價值與長期應付款之間無差額，也就相當于企業的租賃活動使該項資產的價值得到了增值，這樣不僅提高了資產，而且二者之間的差額——增值部分也未得到反映。

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另外，準則還規定，“計提租賃資產折舊時”，“無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊。”這項規定減少了由于技術進步、設備更新等帶來的經營風險，使企業提前化解了風險，給投資者、債權人提供了更加準確的企業會計信息。

2．在融資租賃出租人的會計處理中體現得更加充分。出租人的會計處理主要涉及融資收入問題，這將直接關系到企業的當期收益，因此準則對租賃開始日、租賃期間的融資收入的確認都作了詳細的規定。①在租賃開始日，出租人應當將租賃開始日最低收款額作為融資租賃款的入賬價值，并同時記錄未擔保金值，而不能將或有租金和履約成本包含在內。因為或有租金和履約成本的發生是不確定的，即這些收益由未來不確定因素決定。為謹慎起見，當實際發生時才確認這些收益為當期收益。②在租賃期間，對于超過一個租金支付期未收到的租金，準則規定：“應當停止確認融資收入，其已確認的融資收入，應予沖回，轉作表外核算。在實際收到租金時，將租金中所含融資收入確認為當期收入。”因為此時出租人存在不能收到租金的風險，收益存在著不能實現的風險，企業就不能確認此收益，以免虛增收益。為了更有效地防范這種風險，準則還要求對應收融資租賃款減去未實現融資收益的差額部分合理計提壞賬準備。③租賃資產中的末擔保余值不能實現的風險較大，企業應密切關注這部分價值的變化，定期對未擔保余值進行檢查。對有證據表明未擔保余值已經減少所帶來的損失進行確認，而對未擔保余值增加則不予確認。