商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制經(jīng)驗(yàn)交流材料

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近年來，隨著商業(yè)銀行審計(jì)由財(cái)務(wù)收支審計(jì)發(fā)展到“風(fēng)險(xiǎn)、管理、效益”審計(jì)，審計(jì)工作越來越受到人們的重視，如何有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的問題就成為審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的當(dāng)務(wù)之急。作為一名從事金融審計(jì)的人員，筆者認(rèn)為商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由其業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和審計(jì)手段的局限性兩方面決定的。控制商業(yè)銀行的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因出發(fā)，探索防范商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。

一、商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其形成的原因

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)之后表達(dá)了錯(cuò)誤的或不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。從國家審計(jì)的角度出發(fā)，筆者認(rèn)為商業(yè)銀行審計(jì)有著不同于事務(wù)所審計(jì)的目的，因此對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的界定也有著不同概念。隨著由財(cái)務(wù)收支審計(jì)發(fā)展到“風(fēng)險(xiǎn)、管理、效益”審計(jì)，商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以概括為審計(jì)人員對商業(yè)銀行審計(jì)后，出具錯(cuò)誤審計(jì)意見的可能性。商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（一）固有風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定商業(yè)銀行不存在內(nèi)部控制制度時(shí)，商業(yè)銀行的某一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)出現(xiàn)重大違法違規(guī)問題的可能性。商業(yè)銀行的固有風(fēng)險(xiǎn)較高，并且體現(xiàn)在經(jīng)營、管理各個(gè)環(huán)節(jié)中，這是由其本身經(jīng)營貨幣的特殊性所決定的。

（二）控制風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行控制風(fēng)險(xiǎn)是指商業(yè)銀行的某一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在重大違法違紀(jì)問題，而未被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。控制風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)就是商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性的問題。由于我國商業(yè)銀行尤其是國有商業(yè)銀行常年形成的觀念，銀行各個(gè)級別的“一把手”的權(quán)利過于集中，整體人員素質(zhì)不高，導(dǎo)致銀行的內(nèi)部控制制度在執(zhí)行的過程中大打折扣，內(nèi)部控制的執(zhí)行力度明顯薄弱，因此形成的控制風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該說是比較高的。

（三）檢查風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行的檢查風(fēng)險(xiǎn)是唯一一項(xiàng)可以由審計(jì)人員進(jìn)行控制的風(fēng)險(xiǎn)，它是指商業(yè)銀行的某一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在重大違法違紀(jì)問題，通過審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)，并出具了錯(cuò)誤的審計(jì)意見的可能性。控制商業(yè)銀行審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)，是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的唯一途徑，也對最終形成審計(jì)意見起著重大作用。

商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成是商業(yè)銀行固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)共同作用的產(chǎn)物，由于商業(yè)銀行的固有風(fēng)險(xiǎn)是由銀行本身的經(jīng)營特點(diǎn)決定的，而控制風(fēng)險(xiǎn)是在銀行長期經(jīng)營過程中形成的，對于審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員來說都是不可控的。因此，對于國家審計(jì)來講，需要研究和控制的重點(diǎn)應(yīng)該是商業(yè)銀行審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的形成有多方面的原因，概括起來主要有以下幾點(diǎn)：

1．審計(jì)力量不足。由于國家審計(jì)機(jī)關(guān)整體力量不足，審計(jì)的時(shí)間有限，在對某一家商業(yè)銀行的總行或分行審計(jì)時(shí)，十幾名審計(jì)人員往往需要在短短幾個(gè)月的時(shí)間內(nèi)，完成對一家龐大的金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)，并形成審計(jì)報(bào)告。審計(jì)人員面對數(shù)量眾多的經(jīng)營機(jī)構(gòu)和基層營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，以及海量數(shù)據(jù)和大量資料，只能對審計(jì)對象進(jìn)行審計(jì)抽查，因此審計(jì)判斷貫穿于審計(jì)工作的始終，特別是對抽樣樣本的選取更多的是依靠審計(jì)人員的主觀經(jīng)驗(yàn)判斷，這便不可避免的增加不確定因素，形成一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2．審計(jì)人員專業(yè)知識水平不高。目前，在國家審計(jì)機(jī)關(guān)中，具有較高的金融知識水平，又有多年金融審計(jì)工作經(jīng)歷和專業(yè)技術(shù)水平的人員，所占比例很小。很多常年從事金融審計(jì)工作的審計(jì)人員，雖然具有長期從事商業(yè)銀行審計(jì)的工作經(jīng)驗(yàn)，但其自身不具備更多的專業(yè)金融知識，面對商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品的不斷出臺，這些審計(jì)人員往往感到力不從心，致使他們只能更多的對財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，而對其它新業(yè)務(wù)審計(jì)的困難很大。既具有金融專業(yè)知識，又具備審計(jì)能力的專業(yè)審計(jì)人員比例過低，也是制約商業(yè)銀行審計(jì)發(fā)展的瓶頸。

3．審計(jì)技術(shù)方法不先進(jìn)。隨著商業(yè)銀行信息化程度的不斷提高，現(xiàn)代的審計(jì)技術(shù)方法卻仍然停留在賬表基礎(chǔ)審計(jì)為主，無法適應(yīng)現(xiàn)代商業(yè)銀行審計(jì)的需求。面對被審計(jì)單位龐大的金融數(shù)據(jù)，雖然已廣泛開展了計(jì)算機(jī)審計(jì)，但審計(jì)軟件技術(shù)開發(fā)的速度還是很慢，對商業(yè)銀行后臺數(shù)據(jù)的備份、轉(zhuǎn)換的時(shí)間仍然較長，極大地影響了審計(jì)工作的效率。并且，由于審計(jì)軟件與商業(yè)銀行的數(shù)據(jù)庫之間存在差異，容易導(dǎo)致在數(shù)據(jù)備份和轉(zhuǎn)換過程產(chǎn)生無法預(yù)見的錯(cuò)誤，以及商業(yè)銀行對數(shù)據(jù)的輸入缺乏有效的控制和大量冗余數(shù)據(jù)的存在，都極大地影響了計(jì)算機(jī)審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

4．審計(jì)工作的不規(guī)范。從開始審計(jì)的立項(xiàng)到審計(jì)報(bào)告的提出、審計(jì)決定的落實(shí)，整個(gè)審計(jì)過程要經(jīng)過審前準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告、審計(jì)終結(jié)、后續(xù)審計(jì)階段，每階段都有很多環(huán)節(jié)，只要某個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)行為不規(guī)范，都會產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。從目前的商業(yè)銀行審計(jì)過程來看，對審計(jì)程序的重視不夠，表現(xiàn)為審前調(diào)查不夠充分，審計(jì)實(shí)施方案缺乏針對性，對重要性水平分析、內(nèi)控制度測試等審計(jì)方法的認(rèn)識和應(yīng)用不足等，這些問題的存在都會直接引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制

（一）增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識，提高防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識的強(qiáng)弱,在很大程度上決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的能力。因此，必須強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識,把強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)機(jī)關(guān)的一件大事來抓。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生在審計(jì)工作的每一個(gè)環(huán)節(jié),審計(jì)人員只有在思想上高度重視,在審計(jì)工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)都保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎和職業(yè)敏感,審深審?fù)?及時(shí)發(fā)現(xiàn)應(yīng)該發(fā)現(xiàn)的問題,才能從根本上預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（二）加強(qiáng)審計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的高低，決定因素在于審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該每年安排一定的時(shí)間，組織審計(jì)人員參加各種金融、法律、會計(jì)知識的培訓(xùn)，讓審計(jì)人員及時(shí)更新和補(bǔ)充新知識，掌握新技能和熟悉新的法律、法規(guī)制度，以適應(yīng)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)、產(chǎn)品不斷發(fā)展的需要，更好的完成審計(jì)工作，從而達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（三）大力開發(fā)商業(yè)銀行審計(jì)軟件，提高計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平。隨著計(jì)算機(jī)審計(jì)的普及和深入，使審計(jì)的范圍更加廣泛，內(nèi)容更加豐富，實(shí)現(xiàn)從審計(jì)抽查向詳查的轉(zhuǎn)變。隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展和計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平的不斷提升，需要審計(jì)人員不斷地開發(fā)新的、適應(yīng)現(xiàn)代商業(yè)銀行審計(jì)的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件，建立與被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)接口，以達(dá)到更好地對被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理、分析，并利用計(jì)算機(jī)審計(jì)的結(jié)果發(fā)現(xiàn)更多的審計(jì)線索，提升審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)效率，努力降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，規(guī)范操作行為。在商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展不斷擴(kuò)大，金融創(chuàng)新不斷發(fā)展，金融衍生產(chǎn)品不斷增多的今天，要控制好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是商業(yè)銀行的檢查風(fēng)險(xiǎn)，必須不斷加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)的自我約束，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，規(guī)范操作行為。其主要措施就是對審計(jì)工作的各個(gè)階段嚴(yán)格把關(guān)，審前調(diào)查充分，審計(jì)方案的制定要具有針對性；在審計(jì)實(shí)施過程中，要充分運(yùn)用重要性水平分析和內(nèi)部控制制度測試方法，使審計(jì)實(shí)施過程更具有針對性，提高審計(jì)工作效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；要加強(qiáng)對審計(jì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)審理工作，對審計(jì)工作的全過程進(jìn)行有效的質(zhì)量控制。

（五）充分重視審計(jì)日記，提升審計(jì)工作質(zhì)量。審計(jì)日記是審計(jì)人員按時(shí)間順序反映其每日實(shí)施審計(jì)全過程的書面記錄，通過撰寫審計(jì)日記可以使審計(jì)人員對已完成審計(jì)工作進(jìn)行一次再檢查，同時(shí)審計(jì)組長通過對審計(jì)日記的審核也可以在第一時(shí)間掌握審計(jì)人員的工作進(jìn)展情況，審查審計(jì)人員的審計(jì)過程是否合理，是否按照審計(jì)方案規(guī)定的內(nèi)容、方法和程序開展，收集的審計(jì)證據(jù)是否恰當(dāng)、充分，并對審計(jì)過程中的遺漏及時(shí)監(jiān)督和補(bǔ)救，從而使審計(jì)工作質(zhì)量得到提升，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。