特別納稅調(diào)整實(shí)施制度
時(shí)間:2022-03-18 05:26:00
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第一章總則
第一條為了規(guī)范特別納稅調(diào)整管理,根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱所得稅法)、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱所得稅法實(shí)施條例)、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱征管法)、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》(以下簡(jiǎn)稱征管法實(shí)施細(xì)則)以及我國(guó)政府與有關(guān)國(guó)家(地區(qū))政府簽署的避免雙重征稅協(xié)定(安排)(以下簡(jiǎn)稱稅收協(xié)定)的有關(guān)規(guī)定,制定本辦法。
第二條本辦法適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)約定價(jià)安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國(guó)企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的管理。
第三條轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第六章和征管法第三十六條的有關(guān)規(guī)定,對(duì)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(以下簡(jiǎn)稱關(guān)聯(lián)交易)是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。
第四條預(yù)約定價(jià)安排管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第四十二條和征管法實(shí)施細(xì)則第五十三條的規(guī)定,對(duì)企業(yè)提出的未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法進(jìn)行審核評(píng)估,并與企業(yè)協(xié)商達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排等工作的總稱。
第五條成本分?jǐn)倕f(xié)議管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第四十一條第二款的規(guī)定,對(duì)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署的成本分?jǐn)倕f(xié)議是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。
第六條受控外國(guó)企業(yè)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第四十五條的規(guī)定,對(duì)受控外國(guó)企業(yè)不作利潤(rùn)分配或減少分配進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查,并對(duì)歸屬于中國(guó)居民企業(yè)所得進(jìn)行調(diào)整等工作的總稱。
第七條資本弱化管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第四十六條的規(guī)定,對(duì)企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與企業(yè)接受的權(quán)益性投資的比例是否符合規(guī)定比例或獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。
第八條一般反避稅管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第四十七條的規(guī)定,對(duì)企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或所得額進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。
第二章關(guān)聯(lián)申報(bào)
第九條所得稅法實(shí)施條例第一百零九條及征管法實(shí)施細(xì)則第五十一條所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系,主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下列之一關(guān)系:
(一)一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上,或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過中間方對(duì)另一方間接持有股份,只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上,則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。
(二)一方與另一方(獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外)之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上,或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方(獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外)擔(dān)保。
(三)一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員(包括董事會(huì)成員和經(jīng)理)或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派,或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員(包括董事會(huì)成員和經(jīng)理)或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同為第三方委派。
(四)一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員(包括董事會(huì)成員和經(jīng)理)同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)管理人員(包括董事會(huì)成員和經(jīng)理),或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員。
(五)一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。
(六)一方的購買或銷售活動(dòng)主要由另一方控制。
(七)一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。
(八)一方對(duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)質(zhì)控制,或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系,包括雖未達(dá)到本條第(一)項(xiàng)持股比例,但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益,以及家族、親屬關(guān)系等。
第十條關(guān)聯(lián)交易主要包括以下類型:
(一)有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用,包括房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具、商品、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù);
(二)無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用,包括土地使用權(quán)、版權(quán)(著作權(quán))、專利、商標(biāo)、客戶名單、營(yíng)銷渠道、牌號(hào)、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán),以及工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù);
(三)融通資金,包括各類長(zhǎng)短期資金拆借和擔(dān)保以及各類計(jì)息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù);
(四)提供勞務(wù),包括市場(chǎng)調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計(jì)、咨詢、、科研、法律、會(huì)計(jì)事務(wù)等服務(wù)的提供。
第十一條實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí),應(yīng)附送《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》,包括《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》、《關(guān)聯(lián)交易匯總表》、《購銷表》、《勞務(wù)表》、《無形資產(chǎn)表》、《固定資產(chǎn)表》、《融通資金表》、《對(duì)外投資情況表》和《對(duì)外支付款項(xiàng)情況表》。
第十二條企業(yè)按規(guī)定期限報(bào)送本辦法第十一條規(guī)定的報(bào)告表確有困難,需要延期的,應(yīng)按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定辦理。
第三章同期資料管理
第十三條企業(yè)應(yīng)根據(jù)所得稅法實(shí)施條例第一百一十四條的規(guī)定,按納稅年度準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料。
第十四條同期資料主要包括以下內(nèi)容:
(一)組織結(jié)構(gòu)
1.企業(yè)所屬的企業(yè)集團(tuán)相關(guān)組織結(jié)構(gòu)及股權(quán)結(jié)構(gòu);
2.企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的年度變化情況;
3.與企業(yè)發(fā)生交易的關(guān)聯(lián)方信息,包括關(guān)聯(lián)企業(yè)的名稱、法定代表人、董事和經(jīng)理等高級(jí)管理人員構(gòu)成情況、注冊(cè)地址及實(shí)際經(jīng)營(yíng)地址,以及關(guān)聯(lián)個(gè)人的名稱、國(guó)籍、居住地、家庭成員構(gòu)成等情況,并注明對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)具有直接影響的關(guān)聯(lián)方;
4.各關(guān)聯(lián)方適用的具有所得稅性質(zhì)的稅種、稅率及相應(yīng)可享受的稅收優(yōu)惠。
(二)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況
1.企業(yè)的業(yè)務(wù)概況,包括企業(yè)發(fā)展變化概況、所處的行業(yè)及發(fā)展概況、經(jīng)營(yíng)策略、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)限制等影響企業(yè)和行業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)和法律問題,集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位;
2.企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)構(gòu)成,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其占收入總額的比重,主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)及其占利潤(rùn)總額的比重;
3.企業(yè)所處的行業(yè)地位及相關(guān)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的分析;
4.企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu),企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易中執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)等相關(guān)信息,并參照填寫《企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析表》;
5.企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表,可視企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)年度情況延期準(zhǔn)備,但最遲不得超過關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年12月31日。
(三)關(guān)聯(lián)交易情況
1.關(guān)聯(lián)交易類型、參與方、時(shí)間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件等;
2.關(guān)聯(lián)交易所采用的貿(mào)易方式、年度變化情況及其理由;
3.關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)流程,包括各個(gè)環(huán)節(jié)的信息流、物流和資金流,與非關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)流程的異同;
4.關(guān)聯(lián)交易所涉及的無形資產(chǎn)及其對(duì)定價(jià)的影響;
5.與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的合同或協(xié)議副本及其履行情況的說明;
6.對(duì)影響關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的主要經(jīng)濟(jì)和法律因素的分析;
7.關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的收入、成本、費(fèi)用和利潤(rùn)的劃分情況,不能直接劃分的,按照合理比例劃分,說明確定該劃分比例的理由,并參照填寫《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表》。
(四)可比性分析
1.可比性分析所考慮的因素,包括交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性、交易各方功能和風(fēng)險(xiǎn)、合同條款、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)策略等;
2.可比企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)等相關(guān)信息;
3.可比交易的說明,如:有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量及其效用;融資業(yè)務(wù)的正常利率水平、金額、幣種、期限、擔(dān)保、融資人的資信、還款方式、計(jì)息方法等;勞務(wù)的性質(zhì)與程度;無形資產(chǎn)的類型及交易形式,通過交易獲得的使用無形資產(chǎn)的權(quán)利,使用無形資產(chǎn)獲得的收益;
4.可比信息來源、選擇條件及理由;
5.可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由。
(五)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用
1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選用及理由,企業(yè)選擇利潤(rùn)法時(shí),須說明對(duì)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)或剩余利潤(rùn)水平所做的貢獻(xiàn);
2.可比信息如何支持所選用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法;
3.確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤(rùn)的過程中所做的假設(shè)和判斷;
4.運(yùn)用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法和可比性分析結(jié)果,確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤(rùn),以及遵循獨(dú)立交易原則的說明;
5.其他支持所選用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的資料。
第十五條屬于下列情形之一的企業(yè),可免于準(zhǔn)備同期資料:
(一)年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額(來料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算)在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額(關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算)在4000萬元人民幣以下,上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額;
(二)關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及的范圍;
(三)外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。
第十六條除本辦法第七章另有規(guī)定外,企業(yè)應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日之前準(zhǔn)備完畢該年度同期資料,并自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起20日內(nèi)提供。
企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的,應(yīng)在不可抗力消除后20日內(nèi)提供同期資料。
第十七條企業(yè)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的同期資料,須加蓋公章,并由法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表簽字或蓋章。同期資料涉及引用的信息資料,應(yīng)標(biāo)明出處來源。
第十八條企業(yè)因合并、分立等原因變更或注銷稅務(wù)登記的,應(yīng)由合并、分立后的企業(yè)保存同期資料。
第十九條同期資料應(yīng)使用中文。如原始資料為外文的,應(yīng)附送中文副本。
第二十條同期資料應(yīng)自企業(yè)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年6月1日起保存10年。
第四章轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法
第二十一條企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易以及稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、評(píng)估關(guān)聯(lián)交易均應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則,選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。
根據(jù)所得稅法實(shí)施條例第一百一十一條的規(guī)定,轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法包括可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法和其他符合獨(dú)立交易原則的方法。
第二十二條選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法應(yīng)進(jìn)行可比性分析。可比性分析因素主要包括以下五個(gè)方面:
(一)交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性,主要包括:有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量、數(shù)量等,勞務(wù)的性質(zhì)和范圍,無形資產(chǎn)的類型、交易形式、期限、范圍、預(yù)期收益等;
(二)交易各方功能和風(fēng)險(xiǎn),功能主要包括:研發(fā)、設(shè)計(jì),采購,加工、裝配、制造,存貨管理、分銷、售后服務(wù)、廣告,運(yùn)輸、倉儲(chǔ),融資,財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律及人力資源管理等,在比較功能時(shí),應(yīng)關(guān)注企業(yè)為發(fā)揮功能所使用資產(chǎn)的相似程度;風(fēng)險(xiǎn)主要包括:研發(fā)風(fēng)險(xiǎn),采購風(fēng)險(xiǎn),生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn),分銷風(fēng)險(xiǎn),市場(chǎng)推廣風(fēng)險(xiǎn),管理及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等;
(三)合同條款,主要包括:交易標(biāo)的,交易數(shù)量、價(jià)格,收付款方式和條件,交貨條件,售后服務(wù)范圍和條件,提供附加勞務(wù)的約定,變更、修改合同內(nèi)容的權(quán)利,合同有效期,終止或續(xù)簽合同的權(quán)利;
(四)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,主要包括:行業(yè)概況,地理區(qū)域,市場(chǎng)規(guī)模,市場(chǎng)層級(jí),市場(chǎng)占有率,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度,消費(fèi)者購買力,商品或勞務(wù)可替代性,生產(chǎn)要素價(jià)格,運(yùn)輸成本,政府管制等;
(五)經(jīng)營(yíng)策略,主要包括:創(chuàng)新和開發(fā)策略,多元化經(jīng)營(yíng)策略,風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略,市場(chǎng)占有策略等。
第二十三條可比非受控價(jià)格法以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似業(yè)務(wù)活動(dòng)所收取的價(jià)格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。
可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在交易資產(chǎn)或勞務(wù)的特性、合同條款及經(jīng)濟(jì)環(huán)境上的差異,按照不同交易類型具體包括如下內(nèi)容:
(一)有形資產(chǎn)的購銷或轉(zhuǎn)讓
1.購銷或轉(zhuǎn)讓過程,包括交易的時(shí)間與地點(diǎn)、交貨條件、交貨手續(xù)、支付條件、交易數(shù)量、售后服務(wù)的時(shí)間和地點(diǎn)等;
2.購銷或轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié),包括出廠環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、出口環(huán)節(jié)等;
3.購銷或轉(zhuǎn)讓貨物,包括品名、品牌、規(guī)格、型號(hào)、性能、結(jié)構(gòu)、外型、包裝等;
4.購銷或轉(zhuǎn)讓環(huán)境,包括民族風(fēng)俗、消費(fèi)者偏好、政局穩(wěn)定程度以及財(cái)政、稅收、外匯政策等。
(二)有形資產(chǎn)的使用
1.資產(chǎn)的性能、規(guī)格、型號(hào)、結(jié)構(gòu)、類型、折舊方法;
2.提供使用權(quán)的時(shí)間、期限、地點(diǎn);
3.資產(chǎn)所有者對(duì)資產(chǎn)的投資支出、維修費(fèi)用等。
(三)無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用
1.無形資產(chǎn)類別、用途、適用行業(yè)、預(yù)期收益;
2.無形資產(chǎn)的開發(fā)投資、轉(zhuǎn)讓條件、獨(dú)占程度、受有關(guān)國(guó)家法律保護(hù)的程度及期限、受讓成本和費(fèi)用、功能風(fēng)險(xiǎn)情況、可替代性等。
(四)融通資金:融資的金額、幣種、期限、擔(dān)保、融資人的資信、還款方式、計(jì)息方法等。
(五)提供勞務(wù):業(yè)務(wù)性質(zhì)、技術(shù)要求、專業(yè)水準(zhǔn)、承擔(dān)責(zé)任、付款條件和方式、直接和間接成本等。
關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的,應(yīng)就該差異對(duì)價(jià)格的影響進(jìn)行合理調(diào)整,無法合理調(diào)整的,應(yīng)根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。
可比非受控價(jià)格法可以適用于所有類型的關(guān)聯(lián)交易。
第二十四條再銷售價(jià)格法以關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品的公平成交價(jià)格。其計(jì)算公式如下:
公平成交價(jià)格=再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格×(1-可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率)
可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額×100%
可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在功能風(fēng)險(xiǎn)及合同條款上的差異以及影響毛利率的其他因素,具體包括銷售、廣告及服務(wù)功能,存貨風(fēng)險(xiǎn),機(jī)器、設(shè)備的價(jià)值及使用年限,無形資產(chǎn)的使用及價(jià)值,批發(fā)或零售環(huán)節(jié),商業(yè)經(jīng)驗(yàn),會(huì)計(jì)處理及管理效率等。
關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的,應(yīng)就該差異對(duì)毛利率的影響進(jìn)行合理調(diào)整,無法合理調(diào)整的,應(yīng)根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。
再銷售價(jià)格法通常適用于再銷售者未對(duì)商品進(jìn)行改變外型、性能、結(jié)構(gòu)或更換商標(biāo)等實(shí)質(zhì)性增值加工的簡(jiǎn)單加工或單純購銷業(yè)務(wù)。
第二十五條成本加成法以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。其計(jì)算公式如下:
公平成交價(jià)格=關(guān)聯(lián)交易的合理成本×(1+可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率)
可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易成本×100%
可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在功能風(fēng)險(xiǎn)及合同條款上的差異以及影響成本加成率的其他因素,具體包括制造、加工、安裝及測(cè)試功能,市場(chǎng)及匯兌風(fēng)險(xiǎn),機(jī)器、設(shè)備的價(jià)值及使用年限,無形資產(chǎn)的使用及價(jià)值,商業(yè)經(jīng)驗(yàn),會(huì)計(jì)處理及管理效率等。
關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的,應(yīng)就該差異對(duì)成本加成率的影響進(jìn)行合理調(diào)整,無法合理調(diào)整的,應(yīng)根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。
成本加成法通常適用于有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用,勞務(wù)提供或資金融通的關(guān)聯(lián)交易。
第二十六條交易凈利潤(rùn)法以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤(rùn)。利潤(rùn)率指標(biāo)包括資產(chǎn)收益率、銷售利潤(rùn)率、完全成本加成率、貝里比率等。
可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在功能風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)濟(jì)環(huán)境上的差異以及影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的其他因素,具體包括執(zhí)行功能、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和使用資產(chǎn),行業(yè)和市場(chǎng)情況,經(jīng)營(yíng)規(guī)模,經(jīng)濟(jì)周期和產(chǎn)品生命周期,成本、費(fèi)用、所得和資產(chǎn)在各交易間的分?jǐn)偅瑫?huì)計(jì)處理及經(jīng)營(yíng)管理效率等。
關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的,應(yīng)就該差異對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響進(jìn)行合理調(diào)整,無法合理調(diào)整的,應(yīng)根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。
交易凈利潤(rùn)法通常適用于有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用,無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用以及勞務(wù)提供等關(guān)聯(lián)交易。
第二十七條利潤(rùn)分割法根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對(duì)關(guān)聯(lián)交易合并利潤(rùn)的貢獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)該分配的利潤(rùn)額。利潤(rùn)分割法分為一般利潤(rùn)分割法和剩余利潤(rùn)分割法。
一般利潤(rùn)分割法根據(jù)關(guān)聯(lián)交易各參與方所執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn),確定各自應(yīng)取得的利潤(rùn)。
剩余利潤(rùn)分割法將關(guān)聯(lián)交易各參與方的合并利潤(rùn)減去分配給各方的常規(guī)利潤(rùn)的余額作為剩余利潤(rùn),再根據(jù)各方對(duì)剩余利潤(rùn)的貢獻(xiàn)程度進(jìn)行分配。
可比性分析應(yīng)特別考察交易各方執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和使用的資產(chǎn),成本、費(fèi)用、所得和資產(chǎn)在各交易方之間的分?jǐn)偅瑫?huì)計(jì)處理,確定交易各方對(duì)剩余利潤(rùn)貢獻(xiàn)所使用信息和假設(shè)條件的可靠性等。
利潤(rùn)分割法通常適用于各參與方關(guān)聯(lián)交易高度整合且難以單獨(dú)評(píng)估各方交易結(jié)果的情況。
第五章轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整
第二十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)稅務(wù)檢查的規(guī)定,確定調(diào)查企業(yè),進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。被調(diào)查企業(yè)必須據(jù)實(shí)報(bào)告其關(guān)聯(lián)交易情況,并提供相關(guān)資料,不得拒絕或隱瞞。
第二十九條轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)選擇以下企業(yè):
(一)關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè);
(二)長(zhǎng)期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè);
(三)低于同行業(yè)利潤(rùn)水平的企業(yè);
(四)利潤(rùn)水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè);
(五)與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè);
(六)未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè);
(七)其他明顯違背獨(dú)立交易原則的企業(yè)。
第三十條實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易,只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少,原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。
第三十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合日常征管工作,開展案頭審核,確定調(diào)查企業(yè)。案頭審核應(yīng)主要根據(jù)被調(diào)查企業(yè)歷年報(bào)送的年度所得稅申報(bào)資料及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表等納稅資料,對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、關(guān)聯(lián)交易等情況進(jìn)行綜合評(píng)估分析。
企業(yè)可以在案頭審核階段向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供同期資料。
第三十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)已確定的調(diào)查對(duì)象,應(yīng)根據(jù)所得稅法第六章、所得稅法實(shí)施條例第六章、征管法第四章及征管法實(shí)施細(xì)則第六章的規(guī)定,實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查。
(一)現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查人員須2名以上。
(二)現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查時(shí)調(diào)查人員應(yīng)出示《稅務(wù)檢查證》,并送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》。
(三)現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查可根據(jù)需要依照法定程序采取詢問、調(diào)取賬簿資料和實(shí)地核查等方式。
(四)詢問當(dāng)事人應(yīng)有專人記錄《詢問(調(diào)查)筆錄》,并告知當(dāng)事人不如實(shí)提供情況應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。《詢問(調(diào)查)筆錄》應(yīng)交當(dāng)事人核對(duì)確認(rèn)。
(五)需調(diào)取賬簿及有關(guān)資料的,應(yīng)按照征管法實(shí)施細(xì)則第八十六條的規(guī)定,填制《調(diào)取賬簿資料通知書》、《調(diào)取賬簿資料清單》,辦理有關(guān)法定手續(xù),調(diào)取的賬簿、記賬憑證等資料,應(yīng)妥善保管,并按法定時(shí)限如數(shù)退還。
(六)實(shí)地核查過程中發(fā)現(xiàn)的問題和情況,由調(diào)查人員填寫《詢問(調(diào)查)筆錄》。《詢問(調(diào)查)筆錄》應(yīng)由2名以上調(diào)查人員簽字,并根據(jù)需要由被調(diào)查企業(yè)核對(duì)確認(rèn),若被調(diào)查企業(yè)拒絕,可由2名以上調(diào)查人員簽認(rèn)備案。
(七)可以以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制的方式索取與案件有關(guān)的資料,但必須注明原件的保存方及出處,由原件保存或提供方核對(duì)簽注“與原件核對(duì)無誤”字樣,并蓋章或押印。
(八)需要證人作證的,應(yīng)事先告知證人不如實(shí)提供情況應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。證人的證言材料應(yīng)由本人簽字或押印。
第三十三條根據(jù)所得稅法第四十三條第二款及所得稅法實(shí)施條例第一百一十四條的規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查時(shí),有權(quán)要求企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方,以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱可比企業(yè))提供相關(guān)資料,并送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。
(一)企業(yè)應(yīng)在《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》規(guī)定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料,因特殊情況不能按期提供的,應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面延期申請(qǐng),經(jīng)批準(zhǔn),可以延期提供,但最長(zhǎng)不得超過30日。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到企業(yè)延期申請(qǐng)之日起15日內(nèi)函復(fù),逾期未函復(fù)的,視同稅務(wù)機(jī)關(guān)已同意企業(yè)的延期申請(qǐng)。
(二)企業(yè)的關(guān)聯(lián)方以及可比企業(yè)應(yīng)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)約定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料,約定期限一般不應(yīng)超過60日。
企業(yè)、關(guān)聯(lián)方及可比企業(yè)應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供真實(shí)、完整的相關(guān)資料。
第三十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按本辦法第二章的有關(guān)規(guī)定,核實(shí)企業(yè)申報(bào)信息,并要求企業(yè)填制《企業(yè)可比性因素分析表》。
稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)和提供資料的基礎(chǔ)上,填制《企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定表》、《企業(yè)關(guān)聯(lián)交易認(rèn)定表》和《企業(yè)可比性因素分析認(rèn)定表》,并由被調(diào)查企業(yè)核對(duì)確認(rèn)。
第三十五條轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查涉及向關(guān)聯(lián)方和可比企業(yè)調(diào)查取證的,稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》,進(jìn)行調(diào)查取證。
第三十六條稅務(wù)機(jī)關(guān)審核企業(yè)、關(guān)聯(lián)方及可比企業(yè)提供的相關(guān)資料,可采用現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、發(fā)函協(xié)查和查閱公開信息等方式核實(shí)。需取得境外有關(guān)資料的,可按有關(guān)規(guī)定啟動(dòng)稅收協(xié)定的情報(bào)交換程序,或通過我駐外機(jī)構(gòu)調(diào)查收集有關(guān)信息。涉及境外關(guān)聯(lián)方的相關(guān)資料,稅務(wù)機(jī)關(guān)也可要求企業(yè)提供公證機(jī)構(gòu)的證明。
第三十七條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)選用本辦法第四章規(guī)定的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法分析、評(píng)估企業(yè)關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則,分析評(píng)估時(shí)可以使用公開信息資料,也可以使用非公開信息資料。
第三十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)分析、評(píng)估企業(yè)關(guān)聯(lián)交易時(shí),因企業(yè)與可比企業(yè)營(yíng)運(yùn)資本占用不同而對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生的差異原則上不做調(diào)整。確需調(diào)整的,須層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。
第三十九條按照關(guān)聯(lián)方訂單從事加工制造,不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)決策、產(chǎn)品研發(fā)、銷售等功能的企業(yè),不應(yīng)承擔(dān)由于決策失誤、開工不足、產(chǎn)品滯銷等原因帶來的風(fēng)險(xiǎn)和損失,通常應(yīng)保持一定的利潤(rùn)率水平。對(duì)出現(xiàn)虧損的企業(yè),稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在經(jīng)濟(jì)分析的基礎(chǔ)上,選擇適當(dāng)?shù)目杀葍r(jià)格或可比企業(yè),確定企業(yè)的利潤(rùn)水平。
第四十條企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間收取價(jià)款與支付價(jià)款的交易相互抵消的,稅務(wù)機(jī)關(guān)在可比性分析和納稅調(diào)整時(shí),原則上應(yīng)還原抵消交易。
第四十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)采用四分位法分析、評(píng)估企業(yè)利潤(rùn)水平時(shí),企業(yè)利潤(rùn)水平低于可比企業(yè)利潤(rùn)率區(qū)間中位值的,原則上應(yīng)按照不低于中位值進(jìn)行調(diào)整。
第四十二條經(jīng)調(diào)查,企業(yè)關(guān)聯(lián)交易符合獨(dú)立交易原則的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做出轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查結(jié)論,并向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查結(jié)論通知書》。
第四十三條經(jīng)調(diào)查,企業(yè)關(guān)聯(lián)交易不符合獨(dú)立交易原則而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按以下程序?qū)嵤┺D(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整:
(一)在測(cè)算、論證和可比性分析的基礎(chǔ)上,擬定特別納稅調(diào)查初步調(diào)整方案;
(二)根據(jù)初步調(diào)整方案與企業(yè)協(xié)商談判,稅企雙方均應(yīng)指定主談人,調(diào)查人員應(yīng)做好《協(xié)商內(nèi)容記錄》,并由雙方主談人簽字確認(rèn),若企業(yè)拒簽,可由2名以上調(diào)查人員簽認(rèn)備案;
(三)企業(yè)對(duì)初步調(diào)整方案有異議的,應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)一步提供相關(guān)資料,稅務(wù)機(jī)關(guān)收到資料后,應(yīng)認(rèn)真審核,并及時(shí)做出審議決定;
(四)根據(jù)審議決定,向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》,企業(yè)對(duì)初步調(diào)整意見有異議的,應(yīng)自收到通知書之日起7日內(nèi)書面提出,稅務(wù)機(jī)關(guān)收到企業(yè)意見后,應(yīng)再次協(xié)商審議;企業(yè)逾期未提出異議的,視為同意初步調(diào)整意見;
(五)確定最終調(diào)整方案,向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》。
第四十四條企業(yè)收到《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》后,應(yīng)按規(guī)定期限繳納稅款及利息。
第四十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整后,應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年度起5年內(nèi)實(shí)施跟蹤管理。在跟蹤管理期內(nèi),企業(yè)應(yīng)在跟蹤年度的次年6月20日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供跟蹤年度的同期資料,稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)同期資料和納稅申報(bào)資料重點(diǎn)分析、評(píng)估以下內(nèi)容:
(一)企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)狀況及其變化情況;
(二)企業(yè)納稅申報(bào)額變化情況;
(三)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果變化情況;
(四)關(guān)聯(lián)交易變化情況等。
稅務(wù)機(jī)關(guān)在跟蹤管理期內(nèi)發(fā)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)異常等情況,應(yīng)及時(shí)與企業(yè)溝通,要求企業(yè)自行調(diào)整,或按照本章有關(guān)規(guī)定開展轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整。
第六章預(yù)約定價(jià)安排管理
第四十六條企業(yè)可以依據(jù)所得稅法第四十二條、所得稅法實(shí)施條例第一百一十三條及征管法實(shí)施細(xì)則第五十三條的規(guī)定,與稅務(wù)機(jī)關(guān)就企業(yè)未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。預(yù)約定價(jià)安排的談簽與執(zhí)行通常經(jīng)過預(yù)備會(huì)談、正式申請(qǐng)、審核評(píng)估、磋商、簽訂安排和監(jiān)控執(zhí)行6個(gè)階段。預(yù)約定價(jià)安排包括單邊、雙邊和多邊3種類型。
第四十七條預(yù)約定價(jià)安排應(yīng)由設(shè)區(qū)的市、自治州以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)受理。
第四十八條預(yù)約定價(jià)安排一般適用于同時(shí)滿足以下條件的企業(yè):
(一)年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上;
(二)依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù);
(三)按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。
第四十九條預(yù)約定價(jià)安排適用于自企業(yè)提交正式書面申請(qǐng)年度的次年起3至5個(gè)連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)交易。
預(yù)約定價(jià)安排的談簽不影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提交預(yù)約定價(jià)安排正式書面申請(qǐng)當(dāng)年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整。
如果企業(yè)申請(qǐng)當(dāng)年或以前年度的關(guān)聯(lián)交易與預(yù)約定價(jià)安排適用年度相同或類似,經(jīng)企業(yè)申請(qǐng),稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可將預(yù)約定價(jià)安排確定的定價(jià)原則和計(jì)算方法適用于申請(qǐng)當(dāng)年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的評(píng)估和調(diào)整。
第五十條企業(yè)正式申請(qǐng)談簽預(yù)約定價(jià)安排前,應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出談簽意向,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)企業(yè)的書面要求,與企業(yè)就預(yù)約定價(jià)安排的相關(guān)內(nèi)容及達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排的可行性開展預(yù)備會(huì)談,并填制《預(yù)約定價(jià)安排會(huì)談?dòng)涗洝贰nA(yù)備會(huì)談可以采用匿名的方式。
(一)企業(yè)申請(qǐng)單邊預(yù)約定價(jià)安排的,應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出談簽意向。在預(yù)備會(huì)談期間,企業(yè)應(yīng)就以下內(nèi)容提供資料,并與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行討論:
1.安排的適用年度;
2.安排涉及的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易;
3.企業(yè)以前年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況;
4.安排涉及各關(guān)聯(lián)方功能和風(fēng)險(xiǎn)的說明;
5.是否應(yīng)用安排確定的方法解決以前年度的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題;
6.其他需要說明的情況。
(二)企業(yè)申請(qǐng)雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排的,應(yīng)同時(shí)向國(guó)家稅務(wù)總局和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出談簽意向,國(guó)家稅務(wù)總局組織與企業(yè)開展預(yù)備會(huì)談,預(yù)備會(huì)談的內(nèi)容除本條第(一)項(xiàng)外,還應(yīng)特別包括:
1.向稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局提出預(yù)備會(huì)談申請(qǐng)的情況;
2.安排涉及的關(guān)聯(lián)方以前年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及關(guān)聯(lián)交易情況;
3.向稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局提出的預(yù)約定價(jià)安排擬采用的定價(jià)原則和計(jì)算方法。
(三)預(yù)備會(huì)談達(dá)成一致意見的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自達(dá)成一致意見之日起15日內(nèi)書面通知企業(yè),可以就預(yù)約定價(jià)安排相關(guān)事宜進(jìn)行正式談判,并向企業(yè)送達(dá)《預(yù)約定價(jià)安排正式會(huì)談通知書》;預(yù)備會(huì)談不能達(dá)成一致意見的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自最后一次預(yù)備會(huì)談結(jié)束之日起15日內(nèi)書面通知企業(yè),向企業(yè)送達(dá)《拒絕企業(yè)申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)安排通知書》,拒絕企業(yè)申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)安排,并說明理由。
第五十一條企業(yè)應(yīng)在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)正式會(huì)談通知之日起3個(gè)月內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出預(yù)約定價(jià)安排書面申請(qǐng)報(bào)告,并報(bào)送《預(yù)約定價(jià)安排正式申請(qǐng)書》。企業(yè)申請(qǐng)雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排的,應(yīng)將《預(yù)約定價(jià)安排正式申請(qǐng)書》和《啟動(dòng)相互協(xié)商程序申請(qǐng)書》同時(shí)報(bào)送國(guó)家稅務(wù)總局和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
(一)預(yù)約定價(jià)安排書面申請(qǐng)報(bào)告應(yīng)包括如下內(nèi)容:
1.相關(guān)的集團(tuán)組織架構(gòu)、公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)關(guān)系、關(guān)聯(lián)交易情況;
2.企業(yè)近三年財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表資料,產(chǎn)品功能和資產(chǎn)(包括無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn))的資料;
3.安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易類別和納稅年度;
4.關(guān)聯(lián)方之間功能和風(fēng)險(xiǎn)劃分,包括劃分所依據(jù)的機(jī)構(gòu)、人員、費(fèi)用、資產(chǎn)等;
5.安排適用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法,以及支持這一原則和方法的功能風(fēng)險(xiǎn)分析、可比性分析和假設(shè)條件等;
6.市場(chǎng)情況的說明,包括行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境;
7.安排預(yù)約期間的年度經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)效益預(yù)測(cè)以及經(jīng)營(yíng)規(guī)劃等;
8.與安排有關(guān)的關(guān)聯(lián)交易、經(jīng)營(yíng)安排及利潤(rùn)水平等財(cái)務(wù)方面的信息;
9.是否涉及雙重征稅等問題;
10.涉及境內(nèi)、外有關(guān)法律、稅收協(xié)定等相關(guān)問題。
(二)企業(yè)因下列特殊原因無法按期提交書面申請(qǐng)報(bào)告的,可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面延期申請(qǐng),并報(bào)送《預(yù)約定價(jià)安排正式申請(qǐng)延期報(bào)送申請(qǐng)書》:
1.需要特別準(zhǔn)備某些方面的資料;
2.需要對(duì)資料做技術(shù)上的處理,如文字翻譯等;
3.其他非主觀原因。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到企業(yè)書面延期申請(qǐng)后15日內(nèi),對(duì)其延期事項(xiàng)做出書面答復(fù),并向企業(yè)送達(dá)《預(yù)約定價(jià)安排正式申請(qǐng)延期報(bào)送答復(fù)書》。逾期未做出答復(fù)的,視同稅務(wù)機(jī)關(guān)已同意企業(yè)的延期申請(qǐng)。
(三)上述申請(qǐng)內(nèi)容所涉及的文件資料和情況說明,包括能夠支持?jǐn)M選用的定價(jià)原則、計(jì)算方法和能證實(shí)符合預(yù)約定價(jià)安排條件的所有文件資料,企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)均應(yīng)妥善保存。
第五十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到企業(yè)提交的預(yù)約定價(jià)安排正式書面申請(qǐng)及所需文件、資料之日起5個(gè)月內(nèi),進(jìn)行審核和評(píng)估。根據(jù)審核和評(píng)估的具體情況可要求企業(yè)補(bǔ)充提供有關(guān)資料,形成審核評(píng)估結(jié)論。
因特殊情況,需要延長(zhǎng)審核評(píng)估時(shí)間的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)書面通知企業(yè),并向企業(yè)送達(dá)《預(yù)約定價(jià)安排審核評(píng)估延期通知書》,延長(zhǎng)期限不得超過3個(gè)月。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主要審核和評(píng)估以下內(nèi)容:
(一)歷史經(jīng)營(yíng)狀況,分析、評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、發(fā)展趨勢(shì)、經(jīng)營(yíng)范圍等文件資料,重點(diǎn)審核可行性研究報(bào)告、投資預(yù)(決)算、董事會(huì)決議等,綜合分析反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的有關(guān)信息和資料,如財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告等。
(二)功能和風(fēng)險(xiǎn)狀況,分析、評(píng)估企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間在供貨、生產(chǎn)、運(yùn)輸、銷售等各環(huán)節(jié)以及在研究、開發(fā)無形資產(chǎn)等方面各自所擁有的份額,執(zhí)行的功能以及在存貨、信貸、外匯、市場(chǎng)等方面所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。
(三)可比信息,分析、評(píng)估企業(yè)提供的境內(nèi)、外可比價(jià)格信息,說明可比企業(yè)和申請(qǐng)企業(yè)之間的實(shí)質(zhì)性差異,并進(jìn)行調(diào)整。若不能確認(rèn)可比交易或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理性,應(yīng)明確企業(yè)須進(jìn)一步提供的有關(guān)文件、資料,以證明其所選用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法公平地反映了被審核的關(guān)聯(lián)交易和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀,并得到相關(guān)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)等資料的證實(shí)。
(四)假設(shè)條件,分析、評(píng)估對(duì)行業(yè)盈利能力和對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響因素及其影響程度,合理確定預(yù)約定價(jià)安排適用的假設(shè)條件。
(五)轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法,分析、評(píng)估企業(yè)在預(yù)約定價(jià)安排中選用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法是否以及如何真實(shí)地運(yùn)用于以前、現(xiàn)在和未來年度的關(guān)聯(lián)交易以及相關(guān)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)資料之中,是否符合法律、法規(guī)的規(guī)定。
(六)預(yù)期的公平交易價(jià)格或利潤(rùn)區(qū)間,通過對(duì)確定的可比價(jià)格、利潤(rùn)率、可比企業(yè)交易等情況的進(jìn)一步審核和評(píng)估,測(cè)算出稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)均可接受的價(jià)格或利潤(rùn)區(qū)間。
第五十三條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自單邊預(yù)約定價(jià)安排形成審核評(píng)估結(jié)論之日起30日內(nèi),與企業(yè)進(jìn)行預(yù)約定價(jià)安排磋商,磋商達(dá)成一致的,應(yīng)將預(yù)約定價(jià)安排草案和審核評(píng)估報(bào)告一并層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審定。
國(guó)家稅務(wù)總局與稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局開展雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排的磋商,磋商達(dá)成一致的,根據(jù)磋商備忘錄擬定預(yù)約定價(jià)安排草案。
預(yù)約定價(jià)安排草案應(yīng)包括如下內(nèi)容:
(一)關(guān)聯(lián)方名稱、地址等基本信息;
(二)安排涉及的關(guān)聯(lián)交易及適用年度;
(三)安排選定的可比價(jià)格或交易、轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法、預(yù)期經(jīng)營(yíng)結(jié)果等;
(四)與轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法運(yùn)用和計(jì)算基礎(chǔ)相關(guān)的術(shù)語定義;
(五)假設(shè)條件;
(六)企業(yè)年度報(bào)告、記錄保存、假設(shè)條件變動(dòng)通知等義務(wù);
(七)安排的法律效力,文件資料等信息的保密性;
(八)相互責(zé)任條款;
(九)安排的修訂;
(十)解決爭(zhēng)議的方法和途徑;
(十一)生效日期;
(十二)附則。
第五十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)就單邊預(yù)約定價(jià)安排草案內(nèi)容達(dá)成一致后,雙方的法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表正式簽訂單邊預(yù)約定價(jià)安排。國(guó)家稅務(wù)總局與稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局就雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排草案內(nèi)容達(dá)成一致后,雙方或多方稅務(wù)主管當(dāng)局授權(quán)的代表正式簽訂雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排與企業(yè)簽訂《雙邊(多邊)預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行協(xié)議書》。
第五十五條在預(yù)約定價(jià)安排正式談判后和預(yù)約定價(jià)安排簽訂前,稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)均可暫停、終止談判。涉及雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排的,經(jīng)締約各方稅務(wù)主管當(dāng)局協(xié)商,可暫停、終止談判。終止談判的,雙方應(yīng)將談判中相互提供的全部資料退還給對(duì)方。
第五十六條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立監(jiān)控管理制度,監(jiān)控預(yù)約定價(jià)安排的執(zhí)行情況。
(一)在預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期內(nèi),企業(yè)應(yīng)完整保存與安排有關(guān)的文件和資料(包括賬簿和有關(guān)記錄等),不得丟失、銷毀和轉(zhuǎn)移;并在納稅年度終了后5個(gè)月內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排情況的年度報(bào)告。
年度報(bào)告應(yīng)說明報(bào)告期內(nèi)經(jīng)營(yíng)情況以及企業(yè)遵守預(yù)約定價(jià)安排的情況,包括預(yù)約定價(jià)安排要求的所有事項(xiàng),以及是否有修訂或?qū)嵸|(zhì)上終止該預(yù)約定價(jià)安排的要求。如有未決問題或?qū)⒁l(fā)生的問題,企業(yè)應(yīng)在年度報(bào)告中予以說明,以便與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商是否修訂或終止安排。
(二)在預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期內(nèi),稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期(一般為半年)檢查企業(yè)履行安排的情況。檢查內(nèi)容主要包括:企業(yè)是否遵守了安排條款及要求;為談簽安排而提供的資料和年度報(bào)告是否反映了企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況;轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法所依據(jù)的資料和計(jì)算方法是否正確;安排所描述的假設(shè)條件是否仍然有效;企業(yè)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的運(yùn)用是否與假設(shè)條件相一致等。
稅務(wù)機(jī)關(guān)如發(fā)現(xiàn)企業(yè)有違反安排的一般情況,可視情況進(jìn)行處理,直至終止安排;如發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在隱瞞或拒不執(zhí)行安排的情況,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)定預(yù)約定價(jià)安排自始無效。
(三)在預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期內(nèi),如果企業(yè)發(fā)生實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果不在安排所預(yù)期的價(jià)格或利潤(rùn)區(qū)間之內(nèi)的情況,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在報(bào)經(jīng)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后,將實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果調(diào)整到安排所確定的價(jià)格或利潤(rùn)區(qū)間內(nèi)。涉及雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排的,應(yīng)當(dāng)層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)。
(四)在預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期內(nèi),企業(yè)發(fā)生影響預(yù)約定價(jià)安排的實(shí)質(zhì)性變化,應(yīng)在發(fā)生變化后30日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告,詳細(xì)說明該變化對(duì)預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行的影響,并附相關(guān)資料。由于非主觀原因而無法按期報(bào)告的,可以延期報(bào)告,但延長(zhǎng)期不得超過30日。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到企業(yè)書面報(bào)告之日起60日內(nèi),予以審核和處理,包括審查企業(yè)變化情況、與企業(yè)協(xié)商修訂預(yù)約定價(jià)安排條款和相關(guān)條件,或根據(jù)實(shí)質(zhì)性變化對(duì)預(yù)約定價(jià)安排的影響程度采取修訂或終止安排等措施。原預(yù)約定價(jià)安排終止執(zhí)行后,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以和企業(yè)按照本章規(guī)定的程序和要求,重新談簽新的預(yù)約定價(jià)安排。
(五)國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局與企業(yè)共同簽訂的預(yù)約定價(jià)安排,在執(zhí)行期內(nèi),企業(yè)應(yīng)分別向國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局報(bào)送執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排情況的年度報(bào)告和實(shí)質(zhì)性變化報(bào)告。國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)對(duì)企業(yè)執(zhí)行安排的情況,實(shí)行聯(lián)合檢查和審核。
第五十七條預(yù)約定價(jià)安排期滿后自動(dòng)失效。如企業(yè)需要續(xù)簽的,應(yīng)在預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期滿前90日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出續(xù)簽申請(qǐng),報(bào)送《預(yù)約定價(jià)安排續(xù)簽申請(qǐng)書》,并提供可靠的證明材料,說明現(xiàn)行預(yù)約定價(jià)安排所述事實(shí)和相關(guān)環(huán)境沒有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化,并且一直遵守該預(yù)約定價(jià)安排中的各項(xiàng)條款和約定。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到企業(yè)續(xù)簽申請(qǐng)之日起15日內(nèi)做出是否受理的書面答復(fù),向企業(yè)送達(dá)《預(yù)約定價(jià)安排申請(qǐng)續(xù)簽答復(fù)書》。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)審核、評(píng)估企業(yè)的續(xù)簽申請(qǐng)資料,與企業(yè)協(xié)商擬定預(yù)約定價(jià)安排草案,并按雙方商定的續(xù)簽時(shí)間、地點(diǎn)等相關(guān)事宜,與企業(yè)完成續(xù)簽工作。
第五十八條預(yù)約定價(jià)安排的談簽或執(zhí)行同時(shí)涉及兩個(gè)以上省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān),或者同時(shí)涉及國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局的,由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)。企業(yè)可以直接向國(guó)家稅務(wù)總局書面提出談簽意向。
第五十九條稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)達(dá)成的預(yù)約定價(jià)安排,只要企業(yè)遵守了安排的全部條款及其要求,各地國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局均應(yīng)執(zhí)行。
第六十條稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)在預(yù)約定價(jià)安排預(yù)備會(huì)談、正式談簽、審核、分析等全過程中所獲取或得到的所有信息資料,雙方均負(fù)有保密義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)每次會(huì)談,均應(yīng)對(duì)會(huì)談內(nèi)容進(jìn)行書面記錄,同時(shí)載明每次會(huì)談時(shí)相互提供資料的份數(shù)和內(nèi)容,并由雙方主談人員簽字或蓋章。
第六十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)不能達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排的,稅務(wù)機(jī)關(guān)在會(huì)談、協(xié)商過程中所獲取的有關(guān)企業(yè)的提議、推理、觀念和判斷等非事實(shí)性信息,不得用于以后對(duì)該預(yù)約定價(jià)安排涉及交易行為的稅務(wù)調(diào)查。
第六十二條在預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期間,如果稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)發(fā)生分歧,雙方應(yīng)進(jìn)行協(xié)商。協(xié)商不能解決的,可報(bào)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào);涉及雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排的,須層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局協(xié)調(diào)。對(duì)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)或國(guó)家稅務(wù)總局的協(xié)調(diào)結(jié)果或決定,下一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以執(zhí)行。但企業(yè)仍不能接受的,應(yīng)當(dāng)終止安排的執(zhí)行。
第六十三條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在與企業(yè)正式簽訂單邊預(yù)約定價(jià)安排或雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行協(xié)議書后10日內(nèi),以及預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行中發(fā)生修訂、終止等情況后20日內(nèi),將單邊預(yù)約定價(jià)安排正式文本、雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行協(xié)議書以及安排變動(dòng)情況的說明層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。
第七章成本分?jǐn)倕f(xié)議管理
第六十四條根據(jù)所得稅法第四十一條第二款及所得稅法實(shí)施條例第一百一十二條的規(guī)定,企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議,共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn),或者共同提供、接受勞務(wù),應(yīng)符合本章規(guī)定。
第六十五條成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方對(duì)開發(fā)、受讓的無形資產(chǎn)或參與的勞務(wù)活動(dòng)享有受益權(quán),并承擔(dān)相應(yīng)的活動(dòng)成本。關(guān)聯(lián)方承擔(dān)的成本應(yīng)與非關(guān)聯(lián)方在可比條件下為獲得上述受益權(quán)而支付的成本相一致。
參與方使用成本分?jǐn)倕f(xié)議所開發(fā)或受讓的無形資產(chǎn)不需另支付特許權(quán)使用費(fèi)。
第六十六條企業(yè)對(duì)成本分?jǐn)倕f(xié)議所涉及無形資產(chǎn)或勞務(wù)的受益權(quán)應(yīng)有合理的、可計(jì)量的預(yù)期收益,且以合理商業(yè)假設(shè)和營(yíng)業(yè)常規(guī)為基礎(chǔ)。
第六十七條涉及勞務(wù)的成本分?jǐn)倕f(xié)議一般適用于集團(tuán)采購和集團(tuán)營(yíng)銷策劃。
第六十八條成本分?jǐn)倕f(xié)議主要包括以下內(nèi)容:
(一)參與方的名稱、所在國(guó)家(地區(qū))、關(guān)聯(lián)關(guān)系、在協(xié)議中的權(quán)利和義務(wù);
(二)成本分?jǐn)倕f(xié)議所涉及的無形資產(chǎn)或勞務(wù)的內(nèi)容、范圍,協(xié)議涉及研發(fā)或勞務(wù)活動(dòng)的具體承擔(dān)者及其職責(zé)、任務(wù);
(三)協(xié)議期限;
(四)參與方預(yù)期收益的計(jì)算方法和假設(shè);
(五)參與方初始投入和后續(xù)成本支付的金額、形式、價(jià)值確認(rèn)的方法以及符合獨(dú)立交易原則的說明;
(六)參與方會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用及變更說明;
(七)參與方加入或退出協(xié)議的程序及處理規(guī)定;
(八)參與方之間補(bǔ)償支付的條件及處理規(guī)定;
(九)協(xié)議變更或終止的條件及處理規(guī)定;
(十)非參與方使用協(xié)議成果的規(guī)定。
第六十九條企業(yè)應(yīng)自成本分?jǐn)倕f(xié)議達(dá)成之日起30日內(nèi),層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)判定成本分?jǐn)倕f(xié)議是否符合獨(dú)立交易原則須層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核。
第七十條已經(jīng)執(zhí)行并形成一定資產(chǎn)的成本分?jǐn)倕f(xié)議,參與方發(fā)生變更或協(xié)議終止執(zhí)行,應(yīng)根據(jù)獨(dú)立交易原則做如下處理:
(一)加入支付,即新參與方為獲得已有協(xié)議成果的受益權(quán)應(yīng)做出合理的支付;
(二)退出補(bǔ)償,即原參與方退出協(xié)議安排,將已有協(xié)議成果的受益權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他參與方應(yīng)獲得合理的補(bǔ)償;
(三)參與方變更后,應(yīng)對(duì)各方受益和成本分?jǐn)偳闆r做出相應(yīng)調(diào)整;
(四)協(xié)議終止時(shí),各參與方應(yīng)對(duì)已有協(xié)議成果做出合理分配。
企業(yè)不按獨(dú)立交易原則對(duì)上述情況做出處理而減少其應(yīng)納稅所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)做出調(diào)整。
第七十一條成本分?jǐn)倕f(xié)議執(zhí)行期間,參與方實(shí)際分享的收益與分?jǐn)偟某杀静幌嗯浔鹊模瑧?yīng)根據(jù)實(shí)際情況做出補(bǔ)償調(diào)整。
第七十二條對(duì)于符合獨(dú)立交易原則的成本分?jǐn)倕f(xié)議,有關(guān)稅務(wù)處理如下:
(一)企業(yè)按照協(xié)議分?jǐn)偟某杀荆瑧?yīng)在協(xié)議規(guī)定的各年度稅前扣除;
(二)涉及補(bǔ)償調(diào)整的,應(yīng)在補(bǔ)償調(diào)整的年度計(jì)入應(yīng)納稅所得額;
(三)涉及無形資產(chǎn)的成本分?jǐn)倕f(xié)議,加入支付、退出補(bǔ)償或終止協(xié)議時(shí)對(duì)協(xié)議成果分配的,應(yīng)按資產(chǎn)購置或處置的有關(guān)規(guī)定處理。
第七十三條企業(yè)可根據(jù)本辦法第六章的規(guī)定采取預(yù)約定價(jià)安排的方式達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。
第七十四條企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議期間,除遵照本辦法第三章規(guī)定外,還應(yīng)準(zhǔn)備和保存以下成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料:
(一)成本分?jǐn)倕f(xié)議副本;
(二)成本分?jǐn)倕f(xié)議各參與方之間達(dá)成的為實(shí)施該協(xié)議的其他協(xié)議;
(三)非參與方使用協(xié)議成果的情況、支付的金額及形式;
(四)本年度成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方加入或退出的情況,包括加入或退出的參與方名稱、所在國(guó)家(地區(qū))、關(guān)聯(lián)關(guān)系,加入支付或退出補(bǔ)償?shù)慕痤~及形式;
(五)成本分?jǐn)倕f(xié)議的變更或終止情況,包括變更或終止的原因、對(duì)已形成協(xié)議成果的處理或分配;
(六)本年度按照成本分?jǐn)倕f(xié)議發(fā)生的成本總額及構(gòu)成情況;
(七)本年度各參與方成本分?jǐn)偟那闆r,包括成本支付的金額、形式、對(duì)象,做出或接受補(bǔ)償支付的金額、形式、對(duì)象;
(八)本年度協(xié)議預(yù)期收益與實(shí)際結(jié)果的比較及由此做出的調(diào)整。
企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議期間,無論成本分?jǐn)倕f(xié)議是否采取預(yù)約定價(jià)安排的方式,均應(yīng)在本年度的次年6月20日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料。
第七十五條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議,有下列情形之一的,其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢邯?/p>
(一)不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì);
(二)不符合獨(dú)立交易原則;
(三)沒有遵循成本與收益配比原則;
(四)未按本辦法有關(guān)規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料;
(五)自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營(yíng)期限少于20年。
第八章受控外國(guó)企業(yè)管理
第七十六條受控外國(guó)企業(yè)是指根據(jù)所得稅法第四十五條的規(guī)定,由居民企業(yè),或者由居民企業(yè)和居民個(gè)人(以下統(tǒng)稱中國(guó)居民股東,包括中國(guó)居民企業(yè)股東和中國(guó)居民個(gè)人股東)控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平50%的國(guó)家(地區(qū)),并非出于合理經(jīng)營(yíng)需要對(duì)利潤(rùn)不作分配或減少分配的外國(guó)企業(yè)。
第七十七條本辦法第七十六條所稱控制,是指在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購銷等方面構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。其中,股份控制是指由中國(guó)居民股東在納稅年度任何一天單層直接或多層間接單一持有外國(guó)企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份,且共同持有該外國(guó)企業(yè)50%以上股份。
中國(guó)居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計(jì)算,中間層持有股份超過50%的,按100%計(jì)算。
第七十八條中國(guó)居民企業(yè)股東應(yīng)在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)提供對(duì)外投資信息,附送《對(duì)外投資情況表》。
第七十九條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)匯總、審核中國(guó)居民企業(yè)股東申報(bào)的對(duì)外投資信息,向受控外國(guó)企業(yè)的中國(guó)居民企業(yè)股東送達(dá)《受控外國(guó)企業(yè)中國(guó)居民股東確認(rèn)通知書》。中國(guó)居民企業(yè)股東符合所得稅法第四十五條征稅條件的,按照有關(guān)規(guī)定征稅。
第八十條計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期的視同受控外國(guó)企業(yè)股息分配的所得,應(yīng)按以下公式計(jì)算:
中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期所得=視同股息分配額×實(shí)際持股天數(shù)÷受控外國(guó)企業(yè)納稅年度天數(shù)×股東持股比例
中國(guó)居民股東多層間接持有股份的,股東持股比例按各層持股比例相乘計(jì)算。
第八十一條受控外國(guó)企業(yè)與中國(guó)居民企業(yè)股東納稅年度存在差異的,應(yīng)將視同股息分配所得計(jì)入受控外國(guó)企業(yè)納稅年度終止日所屬的中國(guó)居民企業(yè)股東的納稅年度。
第八十二條計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅款,可按照所得稅法或稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定抵免。
第八十三條受控外國(guó)企業(yè)實(shí)際分配的利潤(rùn)已根據(jù)所得稅法第四十五條規(guī)定征稅的,不再計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得。
第八十四條中國(guó)居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國(guó)企業(yè)滿足以下條件之一的,可免于將外國(guó)企業(yè)不作分配或減少分配的利潤(rùn)視同股息分配額,計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得:
(一)設(shè)立在國(guó)家稅務(wù)總局指定的非低稅率國(guó)家(地區(qū));
(二)主要取得積極經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得;
(三)年度利潤(rùn)總額低于500萬元人民幣。
第九章資本弱化管理
第八十五條所得稅法第四十六條所稱不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出應(yīng)按以下公式計(jì)算:
不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例)
其中:
標(biāo)準(zhǔn)比例是指《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅〔20**〕121號(hào))規(guī)定的比例。
關(guān)聯(lián)債資比例是指根據(jù)所得稅法第四十六條及所得稅法實(shí)施條例第一百一十九的規(guī)定,企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資(以下簡(jiǎn)稱關(guān)聯(lián)債權(quán)投資)占企業(yè)接受的權(quán)益性投資(以下簡(jiǎn)稱權(quán)益投資)的比例,關(guān)聯(lián)債權(quán)投資包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔(dān)保的債權(quán)性投資。
第八十六條關(guān)聯(lián)債資比例的具體計(jì)算方法如下:
關(guān)聯(lián)債資比例=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和
其中:
各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=(關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2
各月平均權(quán)益投資=(權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2
權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本(股本)與資本公積之和,則權(quán)益投資為實(shí)收資本(股本)與資本公積之和;如果實(shí)收資本(股本)與資本公積之和小于實(shí)收資本(股本)金額,則權(quán)益投資為實(shí)收資本(股本)金額。
第八十七條所得稅法第四十六條所稱的利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實(shí)際支付的利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用。
第八十八條所得稅法第四十六條規(guī)定不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出,不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度;應(yīng)按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例,在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配,其中,分配給實(shí)際稅負(fù)高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準(zhǔn)予扣除;直接或間接實(shí)際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)視同分配的股息,按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補(bǔ)征企業(yè)所得稅,如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計(jì)算應(yīng)征所得稅稅款,多出的部分不予退稅。
第八十九條企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出,如要在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,除遵照本辦法第三章規(guī)定外,還應(yīng)準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供以下同期資料,證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨(dú)立交易原則:
(一)企業(yè)償債能力和舉債能力分析;
(二)企業(yè)集團(tuán)舉債能力及融資結(jié)構(gòu)情況分析;
(三)企業(yè)注冊(cè)資本等權(quán)益投資的變動(dòng)情況說明;
(四)關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的性質(zhì)、目的及取得時(shí)的市場(chǎng)狀況;
(五)關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件;
(六)企業(yè)提供的抵押品情況及條件;
(七)擔(dān)保人狀況及擔(dān)保條件;
(八)同類同期貸款的利率情況及融資條件;
(九)可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換條件;
(十)其他能夠證明符合獨(dú)立交易原則的資料。
第九十條企業(yè)未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等符合獨(dú)立交易原則的,其超過標(biāo)準(zhǔn)比例的關(guān)聯(lián)方利息支出,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
第九十一條本章所稱“實(shí)際支付利息”是指企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的利息。
企業(yè)實(shí)際支付關(guān)聯(lián)方利息存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)首先按照本辦法第五章的有關(guān)規(guī)定實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整。
第十章一般反避稅管理
第九十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)所得稅法第四十七條及所得稅法實(shí)施條例第一百二十條的規(guī)定對(duì)存在以下避稅安排的企業(yè),啟動(dòng)一般反避稅調(diào)查:
(一)濫用稅收優(yōu)惠;
(二)濫用稅收協(xié)定;
(三)濫用公司組織形式;
(四)利用避稅港避稅;
(五)其他不具有合理商業(yè)目的的安排。
第九十三條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則審核企業(yè)是否存在避稅安排,并綜合考慮安排的以下內(nèi)容:
(一)安排的形式和實(shí)質(zhì);
(二)安排訂立的時(shí)間和執(zhí)行期間;
(三)安排實(shí)現(xiàn)的方式;
(四)安排各個(gè)步驟或組成部分之間的聯(lián)系;
(五)安排涉及各方財(cái)務(wù)狀況的變化;
(六)安排的稅收結(jié)果。
第九十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)企業(yè)的避稅安排重新定性,取消企業(yè)從避稅安排獲得的稅收利益。對(duì)于沒有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的企業(yè),特別是設(shè)在避稅港并導(dǎo)致其關(guān)聯(lián)方或非關(guān)聯(lián)方避稅的企業(yè),可在稅收上否定該企業(yè)的存在。
第九十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)啟動(dòng)一般反避稅調(diào)查時(shí),應(yīng)按照征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》。企業(yè)應(yīng)自收到通知書之日起60日內(nèi)提供資料證明其安排具有合理的商業(yè)目的。企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)提供資料,或提供資料不能證明安排具有合理商業(yè)目的的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)已掌握的信息實(shí)施納稅調(diào)整,并向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》。
第九十六條稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施一般反避稅調(diào)查,可按照征管法第五十七條的規(guī)定要求避稅安排的籌劃方如實(shí)提供有關(guān)資料及證明材料。
第九十七條一般反避稅調(diào)查及調(diào)整須層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。
第十一章相應(yīng)調(diào)整及國(guó)際磋商
第九十八條關(guān)聯(lián)交易一方被實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整的,應(yīng)允許另一方做相應(yīng)調(diào)整,以消除雙重征稅。相應(yīng)調(diào)整涉及稅收協(xié)定國(guó)家(地區(qū))關(guān)聯(lián)方的,經(jīng)企業(yè)申請(qǐng),國(guó)家稅務(wù)總局與稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局根據(jù)稅收協(xié)定有關(guān)相互協(xié)商程序的規(guī)定開展磋商談判。
第九十九條涉及稅收協(xié)定國(guó)家(地區(qū))關(guān)聯(lián)方的轉(zhuǎn)讓定價(jià)相應(yīng)調(diào)整,企業(yè)應(yīng)同時(shí)向國(guó)家稅務(wù)總局和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng),報(bào)送《啟動(dòng)相互協(xié)商程序申請(qǐng)書》,并提供企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方被轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的通知書復(fù)印件等有關(guān)資料。
第一百條企業(yè)應(yīng)自企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方收到轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整通知書之日起三年內(nèi)提出相應(yīng)調(diào)整的申請(qǐng),超過三年的,稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。
第一百零一條稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整,涉及企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等已扣繳的稅款,不再做相應(yīng)調(diào)整。
第一百零二條國(guó)家稅務(wù)總局按照本辦法第六章規(guī)定接受企業(yè)談簽雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排申請(qǐng)的,應(yīng)與稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局根據(jù)稅收協(xié)定相互協(xié)商程序的有關(guān)規(guī)定開展磋商談判。
第一百零三條相應(yīng)調(diào)整或相互磋商的結(jié)果,由國(guó)家稅務(wù)總局以書面形式經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)企業(yè)。
第一百零四條本辦法第九章所稱不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出以及視同股息分配的利息支出,不適用本章相應(yīng)調(diào)整的規(guī)定。
第十二章法律責(zé)任
第一百零五條企業(yè)未按照本辦法的規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表,或者未保存同期資料或其他相關(guān)資料的,依照征管法第六十條和第六十二條的規(guī)定處理。
第一百零六條企業(yè)拒絕提供同期資料等關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)資料,或者提供虛假、不完整資料,未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的,依照征管法第七十條、征管法實(shí)施細(xì)則第九十六條、所得稅法第四十四條及所得稅法實(shí)施條例第一百一十五條的規(guī)定處理。
第一百零七條稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定,對(duì)企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的,應(yīng)對(duì)20**年1月1日以后發(fā)生交易補(bǔ)征的企業(yè)所得稅稅款,按日加收利息。
(一)計(jì)息期間自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳(預(yù)繳)稅款入庫之日止。
(二)利息率按照稅款所屬納稅年度12月31日實(shí)行的與補(bǔ)稅期間同期的中國(guó)人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率(以下簡(jiǎn)稱“基準(zhǔn)利率”)加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算,并按一年365天折算日利息率。
(三)企業(yè)按照本辦法規(guī)定提供同期資料和其他相關(guān)資料的,或者企業(yè)符合本辦法第十五條的規(guī)定免于準(zhǔn)備同期資料但根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其他相關(guān)資料的,可以只按基準(zhǔn)利率計(jì)算加收利息。
企業(yè)按照本辦法第十五條第(一)項(xiàng)的規(guī)定免于準(zhǔn)備同期資料,但經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查,其實(shí)際關(guān)聯(lián)交易額達(dá)到必須準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn)的,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)補(bǔ)征稅款加收利息,適用本條第(二)項(xiàng)規(guī)定。
(四)按照本條規(guī)定加收的利息,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
第一百零八條企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)做出特別納稅調(diào)整決定前預(yù)繳稅款的,收到調(diào)整補(bǔ)稅通知書后補(bǔ)繳稅款時(shí),按照應(yīng)補(bǔ)繳稅款所屬年度的先后順序確定已預(yù)繳稅款的所屬年度,以預(yù)繳入庫日為截止日,分別計(jì)算應(yīng)加收的利息額。
第一百零九條企業(yè)對(duì)特別納稅調(diào)整應(yīng)補(bǔ)征的稅款及利息,應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整通知書規(guī)定的期限內(nèi)繳納入庫。企業(yè)有特殊困難,不能按期繳納稅款的,應(yīng)依照征管法第三十一條及征管法實(shí)施細(xì)則第四十一條和第四十二條的有關(guān)規(guī)定辦理延期繳納稅款。逾期不申請(qǐng)延期又不繳納稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照征管法第三十二條及其他有關(guān)規(guī)定處理。
第十三章附則
第一百一十條稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理和預(yù)約定價(jià)安排管理以外的其他特別納稅調(diào)整事項(xiàng)實(shí)施的調(diào)查調(diào)整程序可參照適用本辦法第五章的有關(guān)規(guī)定。
第一百一十一條各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局對(duì)企業(yè)實(shí)施特別納稅調(diào)查調(diào)整要加強(qiáng)聯(lián)系,可根據(jù)需要組成聯(lián)合調(diào)查組進(jìn)行調(diào)查。
第一百一十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員應(yīng)依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》(國(guó)稅發(fā)〔20**〕93號(hào))等有關(guān)保密的規(guī)定保管、使用企業(yè)提供的信息資料。
第一百一十三條本辦法所規(guī)定期限的最后一日是法定休假日的,以休假日期滿的次日為期限的最后一日;在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的,按休假日天數(shù)順延。
第一百一十四條本辦法所涉及的“以上”、“以下”、“日內(nèi)”、“之日”、“之前”、“少于”、“低于”、“超過”等均包含本數(shù)。
第一百一十五條被調(diào)查企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)查調(diào)整期間申請(qǐng)變更經(jīng)營(yíng)地址或注銷稅務(wù)登記的,稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查結(jié)案前原則上不予辦理稅務(wù)變更、注銷手續(xù)。
第一百一十六條企業(yè)按本辦法第三章的規(guī)定準(zhǔn)備20**納稅年度發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的同期資料,可延期至20**年12月31日。
第一百一十七條本辦法由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋和修訂。
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