非營利組織新舊會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定

時(shí)間:2022-07-20 04:17:00

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非營利組織新舊會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定

《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》(以下簡稱新制度)自*年1月1日起執(zhí)行,考慮到很多民間非營利組織執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度(以下簡稱原制度)的實(shí)際情況,為了做好新舊制度的銜接工作,現(xiàn)對執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的民間非營利組織執(zhí)行新制度的有關(guān)銜接問題規(guī)定如下:

一、調(diào)賬原則及主要賬務(wù)調(diào)整

凡執(zhí)行原制度的民間非營利組織,在*年12月31日及之前,仍應(yīng)當(dāng)按照原制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表。自*年1月1日起,民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)新制度設(shè)置新賬,將各會(huì)計(jì)科目*年年末余額轉(zhuǎn)入新賬并作調(diào)整后,作為新制度各會(huì)計(jì)科目*年的年初余額,并按照新制度編制*年的年初資產(chǎn)負(fù)債表。在編制*年度業(yè)務(wù)活動(dòng)表和現(xiàn)金流量表時(shí),不要求填列上年比較數(shù)。

民間非營利組織執(zhí)行新制度應(yīng)當(dāng)按照以下原則做好銜接工作:

(一)按照新制度清理資產(chǎn)和負(fù)債,并進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整

民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對本單位的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面清查和盤點(diǎn),對于清查出的資產(chǎn)報(bào)廢、毀損、盤盈盤虧以及應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)的資產(chǎn)等,應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定的確認(rèn)和計(jì)量原則,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,借記或貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目,貸記或借記相關(guān)資產(chǎn)科目;如有清查出的應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)的負(fù)債等,應(yīng)當(dāng)借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目,貸記相關(guān)負(fù)債科目。

民間非營利組織按照新制度規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為文物文化資產(chǎn)的部分,如果原先已經(jīng)記入“固定資產(chǎn)”科目或其他資產(chǎn)科目,應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“文物文化資產(chǎn)”科目;如果原先沒有入賬,應(yīng)當(dāng)借記“文物文化資產(chǎn)”科目,貸記“非限定性凈資產(chǎn)”或者“限定性凈資產(chǎn)”科目。

民間非營利組織按照新制度規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為受托資產(chǎn)的部分,如果原先已經(jīng)記入“固定資產(chǎn)”科目或其他資產(chǎn)科目,應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“受托資產(chǎn)”科目,同時(shí)對于原結(jié)余或凈資產(chǎn)科目中屬于受托負(fù)債的部分,應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“受托負(fù)債”科目;如果原先沒有入賬,應(yīng)當(dāng)借記“受托資產(chǎn)”科目,貸記“受托負(fù)債”科目。如果受托資產(chǎn)為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金,可以不通過“受托資產(chǎn)”科目核算,而在“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目中設(shè)置“受托資產(chǎn)”明細(xì)科目核算,但在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目中的“受托資產(chǎn)”明細(xì)科目余額合計(jì),應(yīng)當(dāng)計(jì)入“受托資產(chǎn)”項(xiàng)目列示

(二)按照新制度對部分資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目進(jìn)行追溯調(diào)整

1.補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷

民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)新制度的規(guī)定補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊,按照應(yīng)補(bǔ)提的折舊金額,借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目,貸記“累計(jì)折舊”科目。對于無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)根據(jù)新制度的規(guī)定補(bǔ)提無形資產(chǎn)攤銷,按照應(yīng)補(bǔ)提的攤銷金額,借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目,貸記“無形資產(chǎn)”科目。

2.補(bǔ)記長期債權(quán)投資利息

民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)新制度的規(guī)定,補(bǔ)記長期債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息。按照應(yīng)補(bǔ)記的利息金額,借記“其他應(yīng)收款?應(yīng)收利息”科目(分期付息的長期債權(quán)投資),或者借記“長期債權(quán)投資?應(yīng)計(jì)利息”科目(到期一次還本付息的長期債權(quán)投資),貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。如果長期債權(quán)投資系其他單位或個(gè)人提供,而且對其利息收入的使用設(shè)置了限制,應(yīng)當(dāng)貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。

3.調(diào)整應(yīng)按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的賬面余額

民間非營利組織對于按照新制度的規(guī)定應(yīng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)對長期股權(quán)投資的賬面余額與按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有被投資方*年末所有者權(quán)益的份額進(jìn)行比較,如果前者大于后者,應(yīng)當(dāng)按其差額,借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目,貸記“長期股權(quán)投資”科目;如果前者小于后者,應(yīng)當(dāng)按其差額,借記“長期股權(quán)投資”科目,貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。如果長期股權(quán)投資系其他單位或個(gè)人提供,而且對其投資收益的使用設(shè)置了限制,應(yīng)當(dāng)根據(jù)所涉及的金額,借記或貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目,貸記或借記“長期股權(quán)投資”科目。

(三)按照新制度對資產(chǎn)進(jìn)行減值測試,補(bǔ)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定,對相關(guān)資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進(jìn)行測試和檢查。如果相關(guān)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值,應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提減值準(zhǔn)備,借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目,貸記相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。

二、新舊會(huì)計(jì)科目結(jié)轉(zhuǎn)

資產(chǎn)類:

(一)“現(xiàn)金”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目

新制度設(shè)置了“現(xiàn)金”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目,其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。調(diào)賬時(shí),應(yīng)將原賬中以上科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。

(二)“銀行存款”科目

新制度設(shè)置了“銀行存款”科目,其核算內(nèi)容與原制度“銀行存款”科目有所不同,主要是區(qū)分了銀行存款與其他貨幣資金的核算內(nèi)容。調(diào)賬時(shí),應(yīng)對原賬中“銀行存款”科目的余額進(jìn)行分析,分別轉(zhuǎn)入新賬中的“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目。

(三)“材料”、“產(chǎn)成品”科目

新制度沒有設(shè)置“材料”、“產(chǎn)成品”科目,但設(shè)置了“存貨”科目。調(diào)賬時(shí),應(yīng)在新賬中“存貨”科目下設(shè)置“材料”、“庫存商品”等明細(xì)科目,將原賬中“材料”、“產(chǎn)成品”科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中的相應(yīng)明細(xì)科目。

(四)“對外投資”科目

新制度沒有設(shè)置“對外投資”科目,但設(shè)置了“短期投資”、“長期股權(quán)投資”和“長期債權(quán)投資”科目。調(diào)賬時(shí),應(yīng)對原賬中“對外投資”科目的余額進(jìn)行分析,將屬于短期投資的部分轉(zhuǎn)入新賬中的“短期投資”科目,將屬于長期股權(quán)投資的部分轉(zhuǎn)入新賬中的“長期股權(quán)投資”科目,將屬于長期債權(quán)投資的部分轉(zhuǎn)入新賬中的“長期債權(quán)投資”科目。

(五)“固定資產(chǎn)”科目

新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”和“文物文化資產(chǎn)”科目。調(diào)賬時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄,對原賬中“固定資產(chǎn)”及相關(guān)資產(chǎn)科目的余額進(jìn)行分析:對于不符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入新賬中的“存貨”等科目;對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定分別轉(zhuǎn)入新賬中的“固定資產(chǎn)”和“文物文化資產(chǎn)”科目。

(六)“無形資產(chǎn)”科目

新制度設(shè)置了“無形資產(chǎn)”科目,其核算內(nèi)容與原制度“無形資產(chǎn)”科目基本相同。調(diào)賬時(shí),應(yīng)將原賬中“無形資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“無形資產(chǎn)”科目。

負(fù)債類:

(七)“借入款項(xiàng)”科目

新制度沒有設(shè)置“借入款項(xiàng)”科目,但設(shè)置了“短期借款”和“長期借款”等科目。調(diào)賬時(shí),應(yīng)對原賬中“借入款項(xiàng)”科目的余額進(jìn)行分析,將屬于短期借款的部分轉(zhuǎn)入新賬中的“短期借款”科目,將屬于長期借款的部分轉(zhuǎn)入新賬中的“長期借款”科目。

(八)“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)交稅金”科目

新制度設(shè)置了“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)交稅金”科目,其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。調(diào)賬時(shí),應(yīng)將原賬中以上科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。

(九)“其他應(yīng)付款”科目

新制度設(shè)置了“其他應(yīng)付款”科目,其核算內(nèi)容與原制度“其他應(yīng)付款”科目有所不同,主要是區(qū)分了其他應(yīng)付款與長期應(yīng)付款的核算內(nèi)容。調(diào)賬時(shí),應(yīng)對原賬中“其他應(yīng)付款”科目的余額進(jìn)行分析,分別轉(zhuǎn)入新賬中的“其他應(yīng)付款”和“長期應(yīng)付款”科目。

(十)“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目

新制度沒有設(shè)置“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。調(diào)賬時(shí),應(yīng)在新賬中“其他應(yīng)付款”科目下設(shè)置“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”等明細(xì)科目,將原賬中“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中的相應(yīng)明細(xì)科目。

凈資產(chǎn)類

(十一)“事業(yè)基金”、“固定基金”、“專用基金”科目新制度沒有設(shè)置“事業(yè)基金”、“固定基金”、“專用基金”科目,但設(shè)置了“非限定性凈資產(chǎn)”和“限定性凈資產(chǎn)”科目。調(diào)賬時(shí),應(yīng)將原賬中“事業(yè)基金”、“固定基金”和“專用基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中的“非限定性凈資產(chǎn)”科目。如果與形成事業(yè)基金、固定基金、專用基金有關(guān)的資產(chǎn),其資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制,對于這部分事業(yè)基金、固定基金和專用基金,調(diào)賬時(shí)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入新賬中的“限定性凈資產(chǎn)”科目。

(十二)“事業(yè)結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目

新制度沒有設(shè)置“事業(yè)結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目。由于原賬中“事業(yè)結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目年末無余額,不需要進(jìn)行調(diào)賬處理

(十三)“經(jīng)營結(jié)余”科目

新制度沒有設(shè)置“經(jīng)營結(jié)余”科目。調(diào)賬時(shí),如果原賬中“經(jīng)營結(jié)余”科目有借方余額,應(yīng)將該余額轉(zhuǎn)入新賬中的“非限定性凈資產(chǎn)”科目。

收入支出類

(十四)“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級補(bǔ)助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”、“其他收入”、“撥出經(jīng)費(fèi)”、“對附屬單位補(bǔ)助”、“上繳上級支出”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”、“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”科

由于原賬中以上收入支出科目年末無余額,不需要進(jìn)行調(diào)賬處理。自*年1月1日起,應(yīng)當(dāng)按照新制度設(shè)置收入支出科目并進(jìn)行賬務(wù)處理。

(十五)“撥入專款”、“撥出專款”、“專款支出”科目

新制度沒有設(shè)置“撥入專款”、“撥出專款”、“專款支出”科目。調(diào)賬時(shí),如果原賬中以上科目有借方或者貸方余額,應(yīng)先將“撥入專款”科目貸方余額與原賬中因使用撥入專款而形成的“撥出專款”、“專款支出”科目借方余額相抵消,借記“撥入專款”科目,貸記“撥出專款”和“專款支出”科目。抵消后,“專款支出”科目應(yīng)無余額。如果“撥入專款”科目仍有貸方余額或者“撥出專款”科目仍有借方余額,應(yīng)當(dāng)視具體情況,將應(yīng)當(dāng)償還或者收回的部分,轉(zhuǎn)入新賬中的“其他應(yīng)付款”或者“其他應(yīng)收款”科目;將不需償還或者不再收回的部分,轉(zhuǎn)入新賬中的“非限定性凈資產(chǎn)”科目。

(十六)“成本費(fèi)用”科目

新制度沒有設(shè)置“成本費(fèi)用”科目,但規(guī)定了民間非營利組織可以根據(jù)實(shí)際情況在“存貨”科目下設(shè)置“生產(chǎn)成本”等明細(xì)科目,歸集相關(guān)成本。調(diào)賬時(shí),如果原賬中“成本費(fèi)用”科目有借方余額,應(yīng)轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目。