法國(guó),意大利稅務(wù)監(jiān)察簡(jiǎn)介

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意大利的稅制結(jié)構(gòu)和征管體制

1)意大利的稅制結(jié)構(gòu)

意大利課稅體系的最重要原則建立在國(guó)家憲法之上。憲法規(guī)定政府執(zhí)行機(jī)構(gòu)無(wú)權(quán)確定稅收，也無(wú)權(quán)對(duì)稅收確定和征收程序進(jìn)行改變。這一權(quán)利完全歸國(guó)家議會(huì)--政府最高立法機(jī)構(gòu)所有。

因此，議會(huì)常常賦予政府制定與課稅有關(guān)的法令和法規(guī)的某些職能。

2)征管體制

根據(jù)規(guī)定，意大利的收入申報(bào)單分為幾種：

一種是有其他收入來(lái)源和希望得到優(yōu)惠扣除和折扣的納稅人(指受雇工作或已退休者)填寫的表格，由填寫人將其交給自己的雇主，或送交課稅問題協(xié)助處理自動(dòng)化中心。

一種是使用最普通的表格，它包括生產(chǎn)活動(dòng)所得或可帶來(lái)收入的物品占有權(quán)所得。其納稅主體為自然人、企業(yè)主和自由職業(yè)者。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人申報(bào)納稅的情況進(jìn)行檢查監(jiān)督的主要方法有：

(1)憑證監(jiān)督。稅務(wù)局根據(jù)會(huì)計(jì)憑據(jù)分類對(duì)申報(bào)單上的數(shù)據(jù)進(jìn)行修正。這一方法不可缺少的條件是必須正確、準(zhǔn)確地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。因此，這一形式的監(jiān)督要求對(duì)會(huì)計(jì)憑據(jù)和所有的企業(yè)文件進(jìn)行監(jiān)督。

(2)稽查。如果在申報(bào)單中發(fā)現(xiàn)收入來(lái)源填寫不完全，缺少一系列會(huì)計(jì)憑據(jù)，有嚴(yán)重違反會(huì)計(jì)核算法規(guī)的行為，則進(jìn)行稽查。

(3)實(shí)際監(jiān)督。直接根據(jù)納稅人登記表進(jìn)行的監(jiān)督。例如在"擬定的收入系數(shù)"的基礎(chǔ)上對(duì)收入實(shí)際實(shí)行監(jiān)督。

(4)稽核。當(dāng)發(fā)現(xiàn)納稅人的實(shí)際支付能力超出收入申報(bào)單時(shí)，實(shí)行稽核，在這種情況下，稅務(wù)局有權(quán)對(duì)上述總收入作必要的改動(dòng)。

在意大利法律中有針對(duì)稅收違法行為的特殊刑法。下列行為被視為嚴(yán)重的稅收違法行為：超過5000萬(wàn)里拉以上的收入未填入申報(bào)單；不按規(guī)定的程序進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄；開具和使用偽造的賬單發(fā)票；隱瞞收入額。

意大利從1990年開始實(shí)行的顧客(客戶)責(zé)任制非常有意義，它要求顧客(客戶)在購(gòu)買商品(服務(wù))時(shí)必須使用支票。

這對(duì)規(guī)范貨幣流通非常有益。

在對(duì)法人和自然人課稅體系進(jìn)行監(jiān)督中起重要作用的是意大利財(cái)政近衛(wèi)軍，即稅務(wù)警察。它已存在了200多年，從1881年起被賦予監(jiān)督全意大利課稅體系的使命。當(dāng)前財(cái)政近衛(wèi)軍的結(jié)構(gòu)和職能是由1959年的法律確定的。財(cái)政近衛(wèi)軍隸屬于財(cái)政部，有自己專門的學(xué)院，培養(yǎng)自己的干部。意大利財(cái)政部只負(fù)責(zé)稅收和海關(guān)部門上繳的收入。

各個(gè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)在合作和信息交流基礎(chǔ)上相互影響。信息系統(tǒng)的合作伙伴有：企業(yè)主、農(nóng)場(chǎng)主和手工業(yè)者商會(huì)，稅務(wù)警察局，納稅人稅收檔案和卡片，直接稅征收局，增值稅核算局，公民交通工具自動(dòng)登記部門。

辦案程序

法、比兩國(guó)辦案程序基本相同。比利時(shí)的辦案程序主要是：1初步取證。2當(dāng)事人自辯。由調(diào)查人員向當(dāng)事人出示相關(guān)證據(jù)，聽取其申辯意見；必要時(shí)召開聽證會(huì)并作聽證記錄。3起草處分決定書，啟動(dòng)紀(jì)律處分程序或提出處罰建議送達(dá)本人。4與當(dāng)事人面談。再次召見當(dāng)事人，給其辯解機(jī)會(huì)。5作出正式處罰決定。當(dāng)事人若對(duì)處理不服，可向稅務(wù)總署署長(zhǎng)或財(cái)政部部長(zhǎng)申訴。6紀(jì)律委員會(huì)復(fù)核審議。紀(jì)律委員會(huì)由稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部專門負(fù)責(zé)紀(jì)律處分的官員、工會(huì)代表（與當(dāng)事人職級(jí)相同的其他部門人員）組成。紀(jì)律委員會(huì)的職責(zé)是：審理提出的處罰建議；聽取當(dāng)事人及其辯護(hù)人的申辯；提出是否給予處罰或給予何種處罰的建議。7簽發(fā)。根據(jù)紀(jì)律委員會(huì)的建議，由稅務(wù)總署署長(zhǎng)或財(cái)政部長(zhǎng)簽發(fā)處罰決定書。當(dāng)事人若對(duì)處罰決定不服，可再向行政法院提起訴訟。這些程序有效地保護(hù)了當(dāng)事人的合法權(quán)益，保證了案件處罰的合理公正。

行政制裁

法國(guó)根據(jù)《公務(wù)員總章程》的規(guī)定，對(duì)違法違紀(jì)公務(wù)員進(jìn)行處罰和制裁。總章程明確規(guī)定：“公務(wù)員在執(zhí)行任務(wù)中違法違紀(jì)都要受到紀(jì)律處分甚至刑法的制裁。”其制裁分為四檔：一是訓(xùn)誡、警告。訓(xùn)誡或警告記入個(gè)人檔案，但三年后從檔案中撤出；二是降級(jí)、不晉級(jí)（停止一定時(shí)間的晉級(jí)機(jī)會(huì)）、停職15天（不支付工資）、調(diào)離工作崗位或原工作地點(diǎn)；三是降職或離職兩年并停發(fā)工資；四是開除。但對(duì)工作滿15年的公務(wù)員，可從輕處理，或強(qiáng)制其提前退休。比利時(shí)對(duì)違法違紀(jì)公務(wù)員的制裁，一直沿用1971年10月比利時(shí)國(guó)王簽署的《關(guān)于財(cái)政部?jī)?nèi)部管理規(guī)則》條款。其處分分為八種：一、警告。稅務(wù)人員在執(zhí)行公務(wù)時(shí)，因態(tài)度不好受到納稅人投訴的，即可受到警告處分；二、嚴(yán)重警告。三、限制行使部分職權(quán)。四、推遲晉級(jí)時(shí)間。五、內(nèi)部調(diào)離。六、停職（時(shí)間為3個(gè)月）。停職期間不發(fā)工資和不享受任何福利，兩年內(nèi)不得晉級(jí)。七、降職降級(jí)。行政職務(wù)和工資級(jí)別同時(shí)降低一級(jí)以上，直至降到最低級(jí)別。

八、開除。公務(wù)員被開除后將取消一切原來(lái)的福利待遇，包括退休金等。

法、比兩國(guó)雖規(guī)定了行政處罰種類，但并無(wú)具體處罰標(biāo)準(zhǔn)。總的原則是職級(jí)越高，處罰越重。同時(shí)對(duì)當(dāng)事人作出處理決定時(shí)需要對(duì)照過去的案例、依據(jù)辦案人員的經(jīng)驗(yàn)和案件的具體情況，但違紀(jì)人員的職業(yè)能力和敬業(yè)精神，將對(duì)處理起一定作用。