審計系統科學發展觀研究論文

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一、從系統科學理論看國家審計系統的科學發展觀

1.國家審計系統是開放性與封閉性的統一

國家審計系統是開放性系統。這就意味著國家審計系統不斷與社會大系統進行著物質、能量、信息的交換，如審計人員的招聘與流動、審計經費的供給與支付、審計信息的收集與反饋、審計結果與公告等等，這些都是系統開放性的表現。

國家審計系統是一定程度上的封閉性系統。在國家審計中，審計的獨立性是審計封閉性的具體表現，體現在審計人員的“精神獨立”、審計經費的獨立和審計機構的獨立三方面。封閉性功能的大小直接影響國家審計系統能在多大程度上實現獨立。從封閉性角度來看國家審計的獨立性，將會開拓審計的發展視角。同時又由于封閉性，才使得審計在方案制定、審計實施、和審計結果公告上都有一定程度的限制。

國家審計系統是開放性與封閉性的統一，只有達到開放性與封閉性的統一，國家審計才能產生質的飛躍。一方面，通過開放使國家審計系統得到系統發展所需的物質、能量、信息等資源，使國家審計系統在交換過程中，將其功能更好地發揮出來。另一方面，在與外界交換的過程中也有國家審計系統所不需的東西（如社會經濟中的各種不良行為），也有國家審計系統不能輸出的東西（如涉及國家機密的信息等），這時則要通過系統封閉來保護國家審計系統。

2.國家審計系統是整體性與層次性的協調

國家審計作為社會大系統中的一個子系統，它是整體性與層次性的協調。國家審計系統的整體涌現性體現在將分散的各個審計元素相整合后，形成了單個審計元素所不顯現的特性，使審計系統涌現到更高層次，即出現了我們常說的審計發展。但是，在國家審計系統中又包含著諸多審計子系統（各層次審計機關），這些子系統雖然處于較低層次，但卻是國家審計系統整體涌現性所不可缺少的構成要件，只有這些子系統的發展才能推動國家審計整體向更高層次的發展。如果國家審計系統沒有這些低層次的子系統，國家審計系統發展就可能停滯不前，甚至出現退化的情況，進而由審計系統的滯后會影響社會經濟的全面、協調發展。因此，從系統科學的觀點看，科學發展觀就是要求我們在發展審計事業中重視審計系統的整體性和層次性的協調統一。發展是逐層依次遞增的。國家審計系統的每一次發展都是通過系統的發展層次上涌現性表現出來的，這一整體涌現表現出了這個層次的特點，體現了審計系統的每一次變化。這種由低層次推動系統和高層發展的發展模式是長期的、緩慢的。審計系統要發展就必須在整體上把握，高層次要積極地將低層次好的做法、好的經驗及時準確的在系統內推廣，如在經濟責任審計的開展就是這樣一種發展模式。同時高層次也能夠對低層次產生積極作用，如我國的審計公告制度就是由國家審計署開始實行的，然后向基層推廣的。

二、從五大范疇看國家審計系統的科學發展觀

1.從系統范疇看。國家審計系統是包括了經濟、社會、生態、空間、制度五大要素在內的一個復雜系統。國家審計是依法行使對國家權力的監督權，國家權力的運用觸及到社會經濟生活的方方面面，因此，國家審計的監督過程就涵蓋了社會經濟生活的方方面面。在國家審計系統中樹立科學發展觀要在統籌兼顧下全面、協調的發展。我們在審計工作中，要改變過去將國家審計重點只放在經濟事項的審計上，而忽略了對其他要素的作用的局面。應將審計重點轉到如何為最廣大的人民利益而工作，在人民群眾廣泛關注的教育、醫療、社會保障等領域開展審計工作；要站在社會經濟可持續發展的高度，重視和開展生態環保審計，更好地推動社會經濟發展；要將審計的空間進行拓展，加快與國際審計業務接軌的步伐；要積極推動審計制度改革，利用一切有利條件來推動國家的制度化建設。

2.從動力范疇看。國家審計系統雖然是一個開放的系統，但是這種開放性在沒有持續創新動力時也只能使系統維持現狀，而不能使系統發展。因為創新是系統改變內部結構、打破平衡狀態的原動力。審計系統的外部環境是不斷變化的，環境的改變會使審計系統不斷遇到新情況、新問題。這時審計工作必須要用新對策、新思路來解決，而創新正是保證這種應變能力的源泉。如果創新不足，那這些新情況、新問題就成為國家審計系統發展的絆腳石，從而阻礙國家審計系統的發展。從社會大系統的角度來看，審計創新所產生的積極作用還會通過審計行為傳遞給其他系統，這樣對其他系統的發展也會產生積極作用，從而使全社會得到全面、可持續的發展。

3.從功能范疇看。系統的功能表現在系統與其他系統之間相互作用。這種相互作用是由系統開放性來實現的。科學發展觀指導下的國家審計系統是全方位開放的系統。開放不僅意味著系統能與環境進行物質、能量、信息交換，接受環境的輸入與擾動，向環境提供輸出，還有主動適應和進化的涵義。在審計系統中，這種開放是通過審計系統的運動來實現，系統通過主動行為獲取系統發展所需，相互交換信息獲得知識，形成對系統發展的“預見性”。審計系統的開放性意味著將審計系統的運作與環境結合起來考慮，即將系統優化與環境優化相結合；開放還意味著國家審計要接受社會的監督，形成公開的政務活動。

4.從空間范疇來看。國家審計不同的空間，會顯示出發展的層次性，國家審計系統就是在非均衡中實現發展。不但不同層次的審計系統存在差異性，而且即使是在同一層次的審計系統，在不同的空間下也會體現出差異性。由于國家審計系統屬于社會大系統的一個子系統，其自身又由諸多子系統組成，因此不同的空間，不同的作用力下，國家審計系統的結構會不同，繼而使整體的外在表象也不一樣。在國家審計空間中，結構是審計系統演化的關鍵因素，因此要注重系統演化發展就必須注重系統的空間結構。但是系統的演化有兩個基本方向，一種是由低級到高級，由簡單到復雜的進化；一種是由高級到低級，由復雜到簡單的退化。系統的空間結構優化是進化的過程，強調通過系統內部組分間的合作、競爭、沖突來改變系統規模（特別是組分關聯方式），進而引起系統功能及其他特性的改變。

5.從目的范疇來看。目的是系統存在的原因。國家審計的直接目的是監督國家權力，而根本目的正是通過審計來實現經濟社會和人的全面發展。科學發展觀是“以人為本”的發展觀。因此，在國家審計系統內必須將人的因素放在系統發展諸要素的首位。“以人為本”就是以人為中心，就是要將國家審計發展與人的發展相結合。在審計中樹立科學發展觀，就是認識到人的主動性、創造性對國家審計系統發展的積極作用。從國家審計系統內外兩個層面來看“以人為本”：在系統內部“以人為本”主要體現在審計人員優化上，在優化“建立適應審計工作需要干部管理體制，全面提高審計隊伍素質”上下功夫；在整合審計干部隊伍結構，著力培養復合型人才上下功夫；在健全審計職業教育體系，實施分層次培訓上下功夫；在健全科學的審計考核體系上下功夫等。系統外部，“以人為本”主要體現在如何通過審計使人民群眾不斷增長的物質文化需要得到保障；如何實現社會的共同富裕；如何通過審計充分激發被審計單位人的聰明才智，使被審計單位人員與審計人員能在思想上達到一致，自覺地執行財經法規，以不出現違法違規為最高境界，從而使他們的努力能推動社會經濟發展。

三、落實科學發展觀對國家審計的幾點啟示

1.制定科學的審計評價標準

審計標準是審計工作依據，也是審計系統功能的外在表現的度量尺度。從系統科學角度來看，我們必須不斷更新審計標準，做到審計標準同審計事項的與時俱進。在制定審計標準時，我們要積極探索、尋找最能反映審計事項的審計標準，要將審計的定性與定量相結合。從國家審計系統的內部動力角度來看，審計標準的“與時俱進”是系統創新的表現，這種創新能為國家審計系統的發展注入新的動力，這一動力將推動國家審計系統自身的結構優化，實現系統的非線性整體均衡。

2.樹立正確的業績觀

審計業績評價是開放的，是在對系統整體把握下，從審計工作更高層次上的評價。從國家審計系統的結構上看，審計業績觀受制于系統整體性和層次性。審計業績觀的整體性體現在通過審計系統自身行為，推動社會經濟的全面、協調、可持續發展，最終實現人的全面發展。審計業績觀的層次性體現在各級審計機關如何通過審計使被審計單位人員自覺地執行財經法規，提高經濟效益，實現審計與被審計單位的良性互動，從而使被審計單位的行為向社會經濟發展的整體目標靠攏。如果將審計是否推動社會經濟全面、協調、可持續發展作為我們審計人員的業績評價標準，那么就能保證審計人員站在更高的層次去看待審計工作與其他工作的關系。正確的審計業績觀是開放的業績觀，審計業績觀的開放性說明了審計業績會因審計事項的不同而有不同的體現。審計系統是開放的，所以對審計人員的業績評價也應是開放的。這種開放性的集中體現，在于對審計人員的業績評價是以是否推動社會經濟全面、協調、可持續發展作為標準。

3.增加審計的透明度，使國家審計更加有序發展

國家審計增加開放性的重要方面就是增加系統的透明度。增加透明度一方面使外界對審計系統的運作更加明了，從而更好地支持與配合審計；另一方面透明使系統內部存在的問題得到揭示，督促國家審計系統找到解決自身問題的方案。國家審計透明性體現在審計結果的透明和審計程序的透明兩個方面，審計結果往往通過審計結果公告來反映，是外界了解審計工作成效與被審計單位工作情況最主要的信息來源。審計結果體現了審計系統與審計工作人員的努力，也會暴露審計工作中的不足，審計結果的公開使國家審計接受了社會的監督，增強了國家審計抵御風險的能力。從審計程序上看，審計結果是審計程序的必然結果，因此我們還必須將審計透明工作擴展到審計程序上來，審計程序是控制審計質量、維護審計權威性的重要保證。如果審計程序不能接受外界的監督，那么審計質量和權威性就會大打折扣。但是審計系統的透明化不是全方位、五條件的開放，而是有步驟、有條件、分層次的公開，只有這樣才能切實保證審計的發展。

4.把握好國家審計發展的機遇

當前我國國家審計系統發展有五大機遇：

（1）時代機遇。我國已進入一個新的發展時代，是一個全面建設小康社會的時代。時代的特征造就了審計工作的重心的轉變。

（2）空間機遇。中國加入WTO帶來的影響是全方面的，隨著中國與國外各方面的交流增加，國家審計將拓展到更加廣闊的空間上去，中國國家審計應盡快與國際接軌，在國際審計領域占有一席之地，是我們國家審計工作者的歷史重任。

（3）改革機遇。經濟體制改革正由計劃朝市場經濟體制縱深方向發展，這將引導我國國家審計由監督型審計向服務型審計轉變。

（4）依法治國機遇。我國已全面推進依法治國，這就將促進我國依法審計制度的建立。

（5）信息革命機遇。電子政務的推行將改變我國過去傳統的政務模式，從而帶動審計工作向電子審計方向發展。這些機遇就是我們系統中常說的系統突變，系統的每一次發展都是新的因素在原系統積累上實現的。