大數(shù)據(jù)在超越預(yù)算管理模式的應(yīng)用

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摘要：我國現(xiàn)代信息技術(shù)迅速發(fā)展，各項(xiàng)管理均進(jìn)入大數(shù)據(jù)年代。預(yù)算的編制通常基于大量的數(shù)據(jù)和信息，所以大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)在預(yù)算管理中的應(yīng)用不可忽視。而超越預(yù)算是一種新的預(yù)算理念，填補(bǔ)了傳統(tǒng)預(yù)算的缺陷，重視對(duì)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化對(duì)經(jīng)營產(chǎn)生的影響，特殊事件發(fā)生時(shí)能快速響應(yīng)、重新再平衡現(xiàn)有資源，建立以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)營系統(tǒng)。同時(shí)提倡企業(yè)適當(dāng)分權(quán)，賦予不同層級(jí)員工更多的管理權(quán)限，激活企業(yè)員工的主觀能動(dòng)性，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率。本文討論以大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)為載體，超越預(yù)算理念下的預(yù)算管理的應(yīng)用，促進(jìn)超越預(yù)算管理模式未來在大數(shù)據(jù)系統(tǒng)中的實(shí)施和應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；超越預(yù)算；管理應(yīng)用

1超越預(yù)算的概述

1.1超越預(yù)算的概念

超越預(yù)算理念最早由歐洲學(xué)者霍普（JeremyHope）和弗萊澤（RobbinFraser）最先提出，經(jīng)過幾十年的發(fā)展，在我國國內(nèi)形成一種共識(shí)，超越預(yù)算是一種嶄新的，與新經(jīng)濟(jì)形式不斷健全完善的管理模式。企業(yè)通過綜合運(yùn)用多種預(yù)算方法和績效管理工具和技術(shù)，分離企業(yè)目標(biāo)設(shè)立與關(guān)鍵點(diǎn)考評(píng)獎(jiǎng)勵(lì)，以此實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的多重職能。采用超越預(yù)算管理模式的企業(yè)，能及時(shí)對(duì)市場(chǎng)環(huán)境變化作出有效回應(yīng)，除極端情況外不會(huì)發(fā)生職能錯(cuò)位行為，充分重視客戶需求，對(duì)企業(yè)員工充分授權(quán)，更好解決了傳統(tǒng)預(yù)算中存在的問題，企業(yè)的管理流程更具自身優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)、大大提高適應(yīng)性，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供源源不斷的動(dòng)力。

1.2超越預(yù)算對(duì)比傳統(tǒng)預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)

（1）超越預(yù)算能有效實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略。超越預(yù)算管理的理念是賦予企業(yè)員工一定的自主權(quán)，共同參與企業(yè)決策，更好地讓企業(yè)員工了解和明白決策的原因，更好的了解企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和實(shí)施方案。同時(shí)重視企業(yè)員工利益，使企業(yè)員工發(fā)揮有效的主觀能動(dòng)性，共同參與公司戰(zhàn)略的制定。同時(shí)，在企業(yè)所處的內(nèi)、外部環(huán)境發(fā)生劇烈變化時(shí)，為適應(yīng)環(huán)境應(yīng)及時(shí)采取有效的管理措施，防范和降低已識(shí)別的各類風(fēng)險(xiǎn)。（2）超越預(yù)算是明確賦予一線員工更多自主處理問題的權(quán)利，這樣對(duì)企業(yè)員工素質(zhì)提出了一個(gè)新要求，從而更好調(diào)動(dòng)員工的主觀能動(dòng)力、工作熱情和創(chuàng)造力，讓企業(yè)和員工一起發(fā)揮出更大的價(jià)值。傳統(tǒng)的預(yù)算管理的方式和方法上通常設(shè)定的預(yù)算目標(biāo)很容易出現(xiàn)不同部門之間相互“踢皮球”現(xiàn)象，在預(yù)算目標(biāo)考核時(shí)同樣出現(xiàn)類似的現(xiàn)象，較難協(xié)調(diào)統(tǒng)一各個(gè)部門之間的分歧，進(jìn)而影響了企業(yè)預(yù)算管理的效果。而超越預(yù)算在企業(yè)績效考核時(shí)，通常會(huì)選用相對(duì)指標(biāo)作為考核依據(jù)，同時(shí)將業(yè)績數(shù)據(jù)和當(dāng)時(shí)市場(chǎng)內(nèi)、外部環(huán)境相結(jié)合，如：利用波特五力模型進(jìn)行分析。另外，還會(huì)采用多維綜合性的業(yè)績考核方法，以多維度指標(biāo)作為考核依據(jù)，同時(shí)要求各個(gè)部門和員工能清楚明白企業(yè)的愿景、中長期規(guī)劃、企業(yè)歷史和未來發(fā)展方向，還能預(yù)防被相關(guān)人員操控單個(gè)或多個(gè)預(yù)算指標(biāo)，防范出現(xiàn)短期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不全面、不準(zhǔn)確、缺乏真實(shí)性的情況。超越預(yù)算的管理思想極大的提高了企業(yè)管理層的預(yù)算管理思維和水平。（3）超越預(yù)算有利于提高企業(yè)在不同市場(chǎng)環(huán)境的適應(yīng)能力，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供源源不斷的動(dòng)力。超越預(yù)算的管理模式具有非常多的優(yōu)點(diǎn)，能從多維多角度考慮預(yù)算目標(biāo)，填補(bǔ)了傳統(tǒng)預(yù)算的缺陷。例如：當(dāng)企業(yè)所在的市場(chǎng)環(huán)境出現(xiàn)極端情況的時(shí)，傳統(tǒng)預(yù)算的預(yù)測(cè)期間無法根據(jù)出現(xiàn)的例外情況進(jìn)行調(diào)整，從而無法與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)同步，對(duì)企業(yè)資源的再分配難以優(yōu)化。出現(xiàn)這樣的情況下，超越預(yù)算管理實(shí)施方法基于滾動(dòng)預(yù)算，可以根據(jù)新狀況快速調(diào)整組織目標(biāo)，然后重建組織架構(gòu)，重新調(diào)整現(xiàn)有的資源，重新整理企業(yè)現(xiàn)有流程，實(shí)現(xiàn)一種有機(jī)的、動(dòng)態(tài)的、多維的方式方法，使企業(yè)的資源能充分利用，更加合理和科學(xué)。這種多維、動(dòng)態(tài)的管理方式更靈活、具有更大的彈性處理問題，對(duì)企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)不同變化實(shí)施不同的績效管理起著不可或缺的作用，更有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)扁平化管理，減少企業(yè)層級(jí)，讓企業(yè)員工在承擔(dān)崗位責(zé)任的同時(shí)獲得崗位相匹配的權(quán)利，更好為客戶的需求服務(wù)，實(shí)現(xiàn)真正價(jià)值創(chuàng)造，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的價(jià)值。

1.3實(shí)施“超越預(yù)算”的管理實(shí)施模式

超越預(yù)算管理實(shí)施通常會(huì)用的管理工具有：滾動(dòng)預(yù)測(cè)、平衡計(jì)分卡、作業(yè)成本會(huì)計(jì)，趨勢(shì)分析報(bào)告、相對(duì)標(biāo)桿法、自主經(jīng)營體等。其中最為常見的是以下三種：（1）作業(yè)成本法。作業(yè)成本法是一種高效準(zhǔn)確以作業(yè)單位來分析計(jì)算作業(yè)成本的方法，通過精準(zhǔn)地將每個(gè)流程作業(yè)合理地將直接成本和間接成本分到各個(gè)產(chǎn)品成本中，更好的體現(xiàn)每個(gè)作業(yè)的成本高低，以滿足經(jīng)營者的管理需要。作業(yè)成本法已經(jīng)被我國企業(yè)廣泛成熟運(yùn)用在例如成本資源消耗分析、月底車間盈利情況分析等。超越預(yù)算管理模式下作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與企業(yè)不同作業(yè)之間的關(guān)聯(lián)，通過分解不同的作業(yè)動(dòng)因，進(jìn)行整理分析出影響戰(zhàn)略目標(biāo)的作業(yè)動(dòng)因。通過分析、發(fā)現(xiàn)、調(diào)整、修改、整合等一系列企業(yè)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)不同的作業(yè)進(jìn)行再調(diào)整，以達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。（2）平衡計(jì)分卡。平衡計(jì)分卡是一種常用的評(píng)價(jià)企業(yè)自身業(yè)績的管理工具。平衡計(jì)分卡是從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營、學(xué)習(xí)與成長四個(gè)不同角度，將企業(yè)的戰(zhàn)略落實(shí)成為可以量化的衡量指標(biāo)和目標(biāo)值，平衡計(jì)分卡的目的就是要建立“實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略制導(dǎo)”的管理評(píng)價(jià)系統(tǒng)，從而保證企業(yè)戰(zhàn)略得到有效的執(zhí)行。超越預(yù)算管理模式強(qiáng)調(diào)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的全面性和相關(guān)聯(lián)程度，并以戰(zhàn)略目標(biāo)為基準(zhǔn)，將平衡計(jì)分卡作為戰(zhàn)略管理工具讓戰(zhàn)略目標(biāo)落地。同時(shí)，把平衡計(jì)分卡融入企業(yè)日常管理、績效評(píng)價(jià)、流程改造也是超越預(yù)算管理的思想，同時(shí)強(qiáng)調(diào)平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度，即客戶層面，內(nèi)部運(yùn)營層面、學(xué)習(xí)與成長層面與預(yù)算層面相結(jié)合。通過對(duì)企業(yè)四個(gè)不同層面的分析和再平衡，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化成為具體的企業(yè)行動(dòng)，在前置指標(biāo)和后置指標(biāo)之間，財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)因素之間進(jìn)行再平衡，解決傳統(tǒng)預(yù)算管理中預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略不相配合的問題。（3）自主經(jīng)營體。自主經(jīng)營體模式是指獨(dú)立自主的營運(yùn)單位，可以直接面對(duì)用戶進(jìn)行經(jīng)營決策，他們內(nèi)部不僅可以獨(dú)立核算，也擁有靈活的自主經(jīng)營決策權(quán)、費(fèi)用支配權(quán)、獎(jiǎng)金分配權(quán)等，他們是能夠?qū)嵤┳晕夜芾淼奶摂M利潤中心。超越預(yù)算管理模式下的企業(yè)內(nèi)部的營運(yùn)單位的獨(dú)立自主實(shí)施經(jīng)營，將訂立運(yùn)營整體目標(biāo)和績效考核評(píng)價(jià)機(jī)制作出不同的判定和考核，企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營在整體計(jì)劃下進(jìn)行，以業(yè)務(wù)的自主經(jīng)營為核心，并對(duì)具有挑戰(zhàn)性的目標(biāo)設(shè)定不同層級(jí)的獎(jiǎng)勵(lì)。通過重建組織架構(gòu)和角色定義，給經(jīng)營體的管理者和員工更大的決策權(quán)，更靈活、更廣闊的發(fā)展空間。充分調(diào)動(dòng)員工的積極性，促進(jìn)他們的目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)更加緊密一致，共同實(shí)施企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

2缺乏大數(shù)據(jù)技術(shù)支撐的超越預(yù)算管理實(shí)際應(yīng)用中的困難

2.1動(dòng)態(tài)、多維業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的收集存在困難

（1）原有傳統(tǒng)預(yù)算管理制度固化的思想、業(yè)務(wù)流程、慣性處理問題的方式難以克服，超越預(yù)算的思想強(qiáng)調(diào)賦予一線管理者擁有較高的主動(dòng)權(quán)、管理權(quán)，同時(shí)要求一線管理者具有較高的知識(shí)儲(chǔ)備和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)來應(yīng)對(duì)未來不穩(wěn)定、不確定的因素，且能獨(dú)立自主完成小型戰(zhàn)略目標(biāo)。而傳統(tǒng)預(yù)算管理下，一線管理人員普遍執(zhí)行上級(jí)命令，遇上不穩(wěn)定、不確定的因素時(shí)，通常向上級(jí)請(qǐng)示，形成執(zhí)行管理。長此而往，原來的預(yù)算管理制度，制約了管理層的思想，導(dǎo)致一線管理人員處理問題上存在惰性，沒有自主處理問題的積極性。同時(shí)缺乏收集和處理動(dòng)態(tài)、多維業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的能力和主觀能動(dòng)力，是實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)技術(shù)支撐下的超越預(yù)算管理的一大障礙。（2）沒有信息化、自動(dòng)化、網(wǎng)絡(luò)化的信息技術(shù)支持，業(yè)務(wù)串聯(lián)存在困難。企業(yè)各業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、資金預(yù)算通常各自編制，數(shù)據(jù)來源也是從各自信息渠道獲得，數(shù)據(jù)來源的權(quán)威性、準(zhǔn)確性、完整性、是否同一來源無法獲得肯定的答案。缺乏信息化、自動(dòng)化、網(wǎng)絡(luò)化的信息技術(shù)支持，難以有效做到信息交互、互聯(lián)互通，導(dǎo)致各預(yù)算數(shù)據(jù)無法從點(diǎn)到線，從線到面，織成一張網(wǎng)，串聯(lián)起企業(yè)全業(yè)務(wù)、全流程。

2.2缺乏大數(shù)據(jù)技術(shù)支撐的數(shù)據(jù)分析易存在主觀判斷

在沒有大數(shù)據(jù)技術(shù)支撐下數(shù)據(jù)的獲取通常比較困難，企業(yè)僅能依靠自身業(yè)務(wù)部門和自身財(cái)務(wù)部門提供的數(shù)據(jù)作為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算編制的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。傳統(tǒng)預(yù)算多是以單表格、非關(guān)聯(lián)、非多維數(shù)據(jù)的預(yù)算，預(yù)算管理運(yùn)用的管理工具較少，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)不全面，預(yù)算數(shù)據(jù)口徑粗，憑借少量、不全面的企業(yè)數(shù)據(jù)支持得出來的判斷容易帶有主觀色彩，容易造成企業(yè)對(duì)自身所處的市場(chǎng)環(huán)境、行業(yè)地位、經(jīng)營實(shí)力產(chǎn)生錯(cuò)判。諾運(yùn)行大數(shù)據(jù)信息技術(shù)，則可以收集我國市場(chǎng)宏觀數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)、環(huán)境數(shù)據(jù)、人文及消費(fèi)習(xí)慣數(shù)據(jù)等，通過計(jì)算機(jī)獨(dú)立處理、客觀分析，剔除人工干預(yù)，降低管理者主觀判斷。

2.3缺乏大數(shù)據(jù)自動(dòng)化應(yīng)用技術(shù)，海量數(shù)據(jù)難以處理

在超越預(yù)算的思想下，企業(yè)在實(shí)施超越預(yù)算管理就必須收集海量的數(shù)據(jù)，并從中區(qū)分出企業(yè)自身經(jīng)營相關(guān)的各類有用信息。信息數(shù)據(jù)量將呈現(xiàn)幾何級(jí)別的上升，如果用人工進(jìn)行篩選處理，缺乏自動(dòng)化數(shù)據(jù)技術(shù)的輔助處理，海量數(shù)據(jù)的分析和處理變成企業(yè)的發(fā)展的絆腳石。企業(yè)只有引入大數(shù)據(jù)自動(dòng)化應(yīng)用技術(shù)，自動(dòng)收集、篩選、分析、匯總、按照已有設(shè)定的分析模型處理數(shù)據(jù)，才能以數(shù)據(jù)作為依托，實(shí)施企業(yè)超越預(yù)算的管理，使預(yù)算管理更精準(zhǔn)、高效、合理。

3基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的超越預(yù)算管理將有效提高經(jīng)營效率

超越預(yù)算管理實(shí)施關(guān)鍵在于預(yù)算各方的權(quán)利和責(zé)任要對(duì)等，要解放傳統(tǒng)預(yù)算思想。在新時(shí)代、新數(shù)字化技術(shù)應(yīng)用的背景下的超越預(yù)算管理對(duì)企業(yè)全體員工、全業(yè)務(wù)流程、全方位、提出了要利用基礎(chǔ)大數(shù)據(jù)技術(shù)，為超越預(yù)算管理的實(shí)現(xiàn)提供必要的數(shù)據(jù)保障和大數(shù)據(jù)運(yùn)算能力的保證，以提高企業(yè)經(jīng)營效率，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

3.1基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的信息系統(tǒng)符合超越預(yù)算管理收集信息技術(shù)的要求

目前我國發(fā)展迅速，數(shù)據(jù)呈現(xiàn)爆發(fā)式增長，超越預(yù)算理念下的全面預(yù)算對(duì)于數(shù)據(jù)量要求提出了新的要求，必須穩(wěn)定、可靠、快速、有效、準(zhǔn)確、能預(yù)見市場(chǎng)未來發(fā)展動(dòng)向，了解行業(yè)變化和技術(shù)更新、同時(shí)清楚了解客戶的需求。大數(shù)據(jù)技術(shù)的信息系統(tǒng)應(yīng)以通過PEST分析法、平衡計(jì)分卡等方法根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)和企業(yè)業(yè)務(wù)流程相結(jié)合，能自主采集各種網(wǎng)絡(luò)上的資源，能夠自主處理海量、動(dòng)態(tài)、多維數(shù)據(jù)，分析、關(guān)聯(lián)、整合、識(shí)別有用數(shù)據(jù)，為企業(yè)預(yù)算提供必不可少的數(shù)據(jù)支持。大數(shù)據(jù)技術(shù)的高效運(yùn)算能力、智能識(shí)別技術(shù)，為企業(yè)的發(fā)展和定位提供必要的數(shù)據(jù)和技術(shù)支持，這完全符合超越預(yù)算管理收集信息的技術(shù)要求。

3.2基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的信息系統(tǒng)符合超越預(yù)算管理有關(guān)執(zhí)行和控制的要求

基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的信息系統(tǒng)能對(duì)企業(yè)內(nèi)、外部信息進(jìn)行即時(shí)處理且實(shí)時(shí)監(jiān)控，對(duì)于異常信息能分別按照預(yù)設(shè)處理級(jí)別及時(shí)向不同的管理層人員作出預(yù)警通知，并通過數(shù)據(jù)模型測(cè)算企業(yè)應(yīng)對(duì)異常事項(xiàng)應(yīng)采取的行動(dòng)，為企業(yè)提供必需的風(fēng)險(xiǎn)處理預(yù)案。預(yù)算管理系統(tǒng)可以通過集成ERP、CRM、OA系統(tǒng)等實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理執(zhí)行和控制的要求。同時(shí)建立企業(yè)管理動(dòng)態(tài)控制體系，通過員工授權(quán)控制、項(xiàng)目基礎(chǔ)資料管理、執(zhí)行申請(qǐng)、執(zhí)行審批、支付管理、后續(xù)評(píng)價(jià)反饋等流程，豐富和完善預(yù)算控制，使企業(yè)業(yè)務(wù)層面和財(cái)務(wù)層面的控制有效落實(shí)，且能評(píng)價(jià)當(dāng)期預(yù)算的進(jìn)度和達(dá)標(biāo)情況，和未來的預(yù)算項(xiàng)目提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的來源。大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，通過系統(tǒng)自動(dòng)化進(jìn)行處理減少數(shù)據(jù)處理過程中人工部分，同時(shí)也降低被數(shù)據(jù)處理過程中人工錯(cuò)誤操作帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

3.3基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的信息系統(tǒng)符合超越預(yù)算管理預(yù)算考核和激勵(lì)的要求

基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的信息系統(tǒng)能以企業(yè)自主經(jīng)營團(tuán)隊(duì)和企業(yè)整體作為評(píng)價(jià)對(duì)象，模擬基于超越預(yù)算理念下的全面預(yù)算流程進(jìn)行預(yù)算考評(píng)和激勵(lì)，按照數(shù)據(jù)設(shè)定將考核指標(biāo)和評(píng)價(jià)指標(biāo)分離，通過數(shù)據(jù)交換、網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)采集自動(dòng)錄入預(yù)算基礎(chǔ)信息、企業(yè)內(nèi)外部資源情況、記錄預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、實(shí)施情況、控制情況，同時(shí)自動(dòng)對(duì)比分析預(yù)算結(jié)果，形成預(yù)算和執(zhí)行結(jié)果的對(duì)比分析報(bào)告，減少人為干預(yù)和主觀判斷，符合基于超越預(yù)算管理理念的預(yù)算管理考核和激勵(lì)要求。

4結(jié)語

在大數(shù)據(jù)、信息化的時(shí)代背景下，超越預(yù)算管理與大數(shù)據(jù)信息化系統(tǒng)相結(jié)合，才能發(fā)揮出超越預(yù)算管理的自身優(yōu)勢(shì)。信息化管理系統(tǒng)是充分發(fā)揮超越預(yù)算的理論和實(shí)踐價(jià)值的必要條件。目前，國內(nèi)信息化系統(tǒng)技術(shù)發(fā)展迅速，但是超越預(yù)算的管理思想還沒有被廣泛普及。因此，本文從數(shù)字化時(shí)代的背景下對(duì)超越預(yù)算管理思想為我國企業(yè)經(jīng)營發(fā)展提速、增效作出論述，為我國企業(yè)能將超越預(yù)算管理思想在日常經(jīng)營管理中運(yùn)用提出有價(jià)值的建議。

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[5]張晨昱,于洪.淺析“超越預(yù)算”管理模式及應(yīng)用[J].中國市場(chǎng)，2019(13).

作者：胡日生 單位：廣東天華華粵會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司