央企全面預(yù)算管理現(xiàn)狀及改進(jìn)對(duì)策

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摘要：央企作為我國(guó)市場(chǎng)主義經(jīng)濟(jì)體制中的重要組成部分，面對(duì)當(dāng)下不穩(wěn)定的行業(yè)環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境以及國(guó)際環(huán)境，除了現(xiàn)代化的經(jīng)營(yíng)管理技術(shù)外，還應(yīng)對(duì)央企內(nèi)部的全面預(yù)算管理體系進(jìn)行優(yōu)化與升級(jí)。全面預(yù)算管理作為當(dāng)下較為科學(xué)且有效的經(jīng)營(yíng)管理手段，越來(lái)越多的央企在經(jīng)營(yíng)管理上引入預(yù)算概念，但是由于缺乏相關(guān)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，其實(shí)際應(yīng)用效果始終不如預(yù)期。現(xiàn)階央企的全面預(yù)算管理水平有待進(jìn)一步提高，因此需要通過(guò)科學(xué)的整合和發(fā)展利用自身資源優(yōu)勢(shì)，改變當(dāng)前的運(yùn)營(yíng)狀況，并在實(shí)踐中積極探索。本文從全面預(yù)算對(duì)央企的作用入手，全面分析了央企在預(yù)算管理實(shí)施中多個(gè)方面的問(wèn)題，提出改進(jìn)對(duì)策，為央企預(yù)算管理新模式的探索提供理論。由于內(nèi)外部環(huán)境與行業(yè)狀況在不斷變化，因此央企應(yīng)在變化中不斷探索適合自身的管理模式，為實(shí)現(xiàn)央企持續(xù)發(fā)展而努力。

關(guān)鍵詞：央企；全面預(yù)算管理；優(yōu)化措施

在全面預(yù)算管理的過(guò)程中，財(cái)務(wù)部門從原本的基礎(chǔ)核算工作中抽離出來(lái)，參與到業(yè)務(wù)決策當(dāng)中，為增強(qiáng)決策的科學(xué)性、合理性提供有力的信息支持。全面預(yù)算管理體系能有效提升經(jīng)營(yíng)能力，幫助央企資源得到有效的利用，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，不斷提升央企的管理能力，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力。因此，對(duì)現(xiàn)階段的央企而言，需要從自身出發(fā)，及時(shí)對(duì)其管理理念進(jìn)行更新，提升其管理手段，綜合考慮央企自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，逐步建立適應(yīng)于央企發(fā)展的全面預(yù)算管理制度。

1全面預(yù)算管理對(duì)央企的作用

第一，全面預(yù)算管理需要緊緊圍繞央企發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，以戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，根據(jù)央企的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r和可掌握的經(jīng)濟(jì)資料開展全面預(yù)算管理和規(guī)劃，加強(qiáng)部門間的信息溝通交流，朝企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的共同目標(biāo)而努力，減少企業(yè)內(nèi)部的無(wú)效工作，提升企業(yè)整體管理水平。第二，有利于資源整合，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理。全面預(yù)算在央企管理中能對(duì)央企的各項(xiàng)資源進(jìn)行合理評(píng)估，并依此制定出資源的使用規(guī)劃，使得企業(yè)的各項(xiàng)資源可以高效合理地運(yùn)用，避免出現(xiàn)因資源浪費(fèi)而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)效益損耗等問(wèn)題[1]。

2央企進(jìn)行全面預(yù)算管理現(xiàn)狀

2.1預(yù)算目標(biāo)與央企發(fā)展戰(zhàn)略之間銜接不足

現(xiàn)階段，不少央企預(yù)算編制存在與實(shí)際業(yè)務(wù)脫節(jié)、編制內(nèi)容不完善的情況。具體表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：第一，預(yù)算編制對(duì)短期利益的重視要高于長(zhǎng)期的戰(zhàn)略發(fā)展，一些業(yè)務(wù)部門為達(dá)成業(yè)務(wù)目標(biāo)、保證資金業(yè)務(wù)正常運(yùn)行，往往有虛設(shè)預(yù)算金額的情況，造成預(yù)算與實(shí)際業(yè)務(wù)脫節(jié)，降低了相關(guān)數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。第二，編制方法較為單一，財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)以及資本等預(yù)算編制關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)，實(shí)際業(yè)務(wù)情況并未在預(yù)算中得到充分體現(xiàn)。比如，一些企業(yè)為省事采用固定預(yù)算法，這種方法簡(jiǎn)單易操作，但是對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)的變動(dòng)情況考慮不周，對(duì)歷史數(shù)據(jù)有較強(qiáng)的依賴性。第三，預(yù)算編制周期長(zhǎng)，難以在短時(shí)間內(nèi)形成實(shí)踐性強(qiáng)的預(yù)算方案，影響了后續(xù)預(yù)算執(zhí)行、控制與考核等工作的有序開展[2]。

2.2預(yù)算編制不夠科學(xué)

在預(yù)算管理工作中，預(yù)算編制是其核心工作內(nèi)容。但是目前我國(guó)多大部分央企的預(yù)算編制工作并沒(méi)有達(dá)到科學(xué)化、合理化要求，在預(yù)算方法的選擇上不夠科學(xué)。預(yù)算方法是多種多樣的，并且各具優(yōu)勢(shì)。在實(shí)際過(guò)程中，央企的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)比較多，難以根據(jù)不同業(yè)務(wù)選擇有針對(duì)性的預(yù)算編制方法，不能達(dá)到科學(xué)合理化的要求。比如央企在實(shí)際工作中為了節(jié)省成本，忽略了根據(jù)具體業(yè)務(wù)項(xiàng)目選擇合適的預(yù)算方法，直接采用簡(jiǎn)單的固定預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算方式單一，無(wú)法確保預(yù)算編制的準(zhǔn)確性；其次，央企的預(yù)算編制與實(shí)際情況不夠契合。許多央企在預(yù)算編制過(guò)程中，其管理層起了主導(dǎo)作用，預(yù)算編制的客觀性容易受到影響，與實(shí)際操作結(jié)果相差較大；最后，在預(yù)算編制過(guò)程中，央企缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，單純注重經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的效益和短期的成本控制，對(duì)預(yù)算目標(biāo)的制定缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)性的規(guī)劃。

2.3預(yù)算的執(zhí)行力度較弱

當(dāng)前，部分央企全面預(yù)算管理的實(shí)施效果較差。首先，尚未針對(duì)預(yù)算執(zhí)行設(shè)立獨(dú)立的監(jiān)督部門，企業(yè)現(xiàn)有的監(jiān)督部門無(wú)法針對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行較好的監(jiān)督，導(dǎo)致出現(xiàn)監(jiān)督不力、預(yù)算執(zhí)行效果十分差的情況，使央企的預(yù)算執(zhí)行并不到位；其次，對(duì)預(yù)算的實(shí)施并不嚴(yán)格，在管理中往往會(huì)忽略全面預(yù)算管理，按照傳統(tǒng)的方式進(jìn)行工作，使全面預(yù)算管理形同虛設(shè)，預(yù)算控制流于形式，不僅預(yù)算管理效果，而且容易降低預(yù)算結(jié)果的參考價(jià)值，無(wú)法調(diào)整偏差，不能為央企提供一定的決策建議。

2.4預(yù)算管理過(guò)程與考核評(píng)估尚未形成閉環(huán)

全面預(yù)算工作的執(zhí)行中期與后期考核監(jiān)管不到位、預(yù)算考核流于形式、與績(jī)效管理對(duì)接不足等問(wèn)題，普遍存在于大部分央企中，主要表現(xiàn)在考核指標(biāo)體系的建設(shè)與應(yīng)用，以及考核評(píng)價(jià)結(jié)果的運(yùn)用方面。指標(biāo)建設(shè)與應(yīng)用上，財(cái)務(wù)指標(biāo)占比較大，實(shí)施中采用項(xiàng)目目標(biāo)與具體計(jì)劃完成的比例來(lái)進(jìn)行考核，央企各部分沒(méi)有對(duì)具體的計(jì)劃考核細(xì)化，責(zé)任履行不到位。部分員工沒(méi)有嚴(yán)格履行預(yù)算執(zhí)行職責(zé)，在工作執(zhí)行中缺乏規(guī)范與依據(jù)，存在憑經(jīng)驗(yàn)監(jiān)督的情況，監(jiān)督結(jié)果具有個(gè)人主觀性，影響了全面預(yù)算管理工作的效果[4]。

2.5預(yù)算管理信息化水平有待提升

信息化建設(shè)的普遍落后，是在構(gòu)建央企全面預(yù)算管理體系中存在的主要問(wèn)題。目前，部分央企并不重視信息化建設(shè)在預(yù)算管理方面的應(yīng)用。其一，由于部分央企將預(yù)算管理體系建設(shè)的工作歸納在財(cái)務(wù)部門，相關(guān)預(yù)算編制的工作排在財(cái)務(wù)管理之后，簡(jiǎn)單地利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)算的編制，沒(méi)有用到現(xiàn)代先進(jìn)技術(shù)的分析工作；其二，雖然形成了信息共享平臺(tái)，但是部門之間工作內(nèi)容不同，采用的信息系統(tǒng)也存在差異，且數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)格等未統(tǒng)一，在進(jìn)行數(shù)據(jù)對(duì)接時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)，甚至?xí)霈F(xiàn)二次核算的情況，嚴(yán)重影響了預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

3央企全面預(yù)算管理改進(jìn)對(duì)策分析

3.1以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，制定長(zhǎng)期的預(yù)算管理目標(biāo)

央企在開展全面預(yù)算管理中，應(yīng)當(dāng)結(jié)合央企實(shí)際的經(jīng)營(yíng)狀況，結(jié)合央企外部的市場(chǎng)環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)的環(huán)境，將整體戰(zhàn)略目標(biāo)的思想和理念貫穿到預(yù)算管理目標(biāo)中，更好地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化。同時(shí)在預(yù)算執(zhí)行會(huì)議中，組織各部門分析預(yù)算的執(zhí)行情況，并且要求部門及時(shí)對(duì)照央企的整體戰(zhàn)略目標(biāo)，分析預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中產(chǎn)生偏差的深層次原因，進(jìn)而確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。疫情發(fā)生以來(lái)，國(guó)資委把疫情防控作為當(dāng)前最重要的工作，央企主動(dòng)投身到了抗擊疫情第一線，不計(jì)代價(jià)、不講條件，充分發(fā)揮主力軍、國(guó)家隊(duì)作用，全力支援保障疫情防控阻擊戰(zhàn)。因此，央企應(yīng)全力以赴保持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定運(yùn)行。第一，積極有序、率先帶頭復(fù)工復(fù)產(chǎn)。第二，加強(qiáng)形勢(shì)研判，認(rèn)真分析形勢(shì)，強(qiáng)化預(yù)測(cè)預(yù)警，及時(shí)制定應(yīng)對(duì)措施。第三，牢固樹立“過(guò)緊日子”的思想，加大降本節(jié)支、提質(zhì)增效的工作力度，以最大努力沖抵疫情造成損失。第四，指導(dǎo)企業(yè)用好用足國(guó)家應(yīng)對(duì)疫情出臺(tái)的金融、財(cái)稅等支持政策，把握好后疫情和疫情后市場(chǎng)恢復(fù)性增長(zhǎng)可能帶來(lái)的機(jī)遇，做好結(jié)構(gòu)優(yōu)化和穩(wěn)產(chǎn)穩(wěn)收工作。

3.2合理選擇編制方法，確保預(yù)算編制科學(xué)性

央企要想保證預(yù)算的科學(xué)性，應(yīng)當(dāng)確定完整的預(yù)算編制方案。根據(jù)上級(jí)下達(dá)的文件《關(guān)于編報(bào)2022年度全面預(yù)算建議的通知》，高新技術(shù)央企在預(yù)算編制過(guò)程中，要選擇合適的編制方法進(jìn)行預(yù)算編制，從而完善原本的預(yù)算編制內(nèi)容。在此過(guò)程中，企業(yè)建立預(yù)算管理委員會(huì)，下屬高級(jí)管理層與總會(huì)計(jì)師構(gòu)成預(yù)算管理辦公室，各職能部門為預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)，根據(jù)“決策-管理-執(zhí)行”的層級(jí)管理模式對(duì)現(xiàn)行組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行改良，使之滿足全面預(yù)算管理需要。第一，對(duì)于銷售部門來(lái)說(shuō)，其主要指標(biāo)主要是銷售額、銷售回款以及銷售費(fèi)用，在其預(yù)算管理中可以將預(yù)算數(shù)直接作為獎(jiǎng)勵(lì)基數(shù)，X1為預(yù)算銷售額，X2為實(shí)際銷售額，A0為員工底薪，A1、A2、A3為獎(jiǎng)金系數(shù)，Y為銷售額人員薪酬。傳統(tǒng)方案一般采用Y=A0+A1(X2-X1)，而新的方案則可以采用分段計(jì)算法，當(dāng)X2≥X1時(shí)，Y=A0+A1*1+A2(X2-X1)，當(dāng)X2<X1時(shí)，Y=A0+A1*1-A(X-X2)，由此公式計(jì)算銷售人員的薪酬，可以激勵(lì)銷售部門做出更加合理的銷售成本預(yù)算。第二，央企在進(jìn)行成本預(yù)算時(shí)可以按照?qǐng)D1的方式進(jìn)行。在進(jìn)行編制時(shí)，央企內(nèi)各職能部門以現(xiàn)有財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息為參照，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化情況，遵循國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)指引編制預(yù)算草案，交于管理辦公室審核。管理辦公室要從業(yè)務(wù)層面解答財(cái)務(wù)部的預(yù)算編制疑問(wèn)，同時(shí)也要從財(cái)務(wù)層面對(duì)業(yè)務(wù)部解釋預(yù)算編制所需要的業(yè)務(wù)信息標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)聯(lián)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)信息，協(xié)調(diào)各部門關(guān)系，讓各部門在實(shí)施全面預(yù)算管理上達(dá)成共識(shí)，同時(shí)以所掌握的業(yè)財(cái)信息為參照審核預(yù)算草案的科學(xué)性、合理性，初步審核通過(guò)后交于集團(tuán)預(yù)算管理委員會(huì)進(jìn)行再次審核。委員會(huì)在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)指導(dǎo)下對(duì)預(yù)算草案中與戰(zhàn)略發(fā)展存在偏差的內(nèi)容進(jìn)行改善，形成最終的預(yù)算方案。第三，基于對(duì)央企的業(yè)務(wù)特點(diǎn)及實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理情況的了解，確定預(yù)算目標(biāo)達(dá)成的重點(diǎn)內(nèi)容，將預(yù)算目標(biāo)分解、下降到各各部門中。比如，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的央企需要大量的發(fā)展資金，用于人才和技術(shù)投入。對(duì)此，著重強(qiáng)調(diào)投融資階段的預(yù)算管理，以實(shí)現(xiàn)資金的有效利用。為了避免預(yù)算編制周期較長(zhǎng)的問(wèn)題，企業(yè)可在預(yù)算管理系統(tǒng)中上線審批功能，通過(guò)線上審批縮短編制審核時(shí)間。

3.3加強(qiáng)全面預(yù)算管理的執(zhí)行力度

央企的全面預(yù)算管理在實(shí)施的過(guò)程中，需要對(duì)預(yù)算進(jìn)行執(zhí)行，只有提升預(yù)算執(zhí)行的效率，才能有效地提升央企全面預(yù)算管理的實(shí)施效果。首先，需要針對(duì)預(yù)算執(zhí)行設(shè)立專門的監(jiān)管部門，以有效的監(jiān)管來(lái)輔助預(yù)算執(zhí)行的速度加快，不斷促進(jìn)央企的預(yù)算執(zhí)行效率提升，使其更具競(jìng)爭(zhēng)力，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)地位。其次，需要積極落實(shí)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任機(jī)制，將責(zé)任劃分工作做好，細(xì)化具體責(zé)任。在預(yù)算執(zhí)行發(fā)生問(wèn)題時(shí)，能夠找到第一責(zé)任人，并將預(yù)算執(zhí)行問(wèn)題迅速解決；最后，需要完善預(yù)算執(zhí)行反饋機(jī)制，在各個(gè)部門進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行時(shí)，如果有一定的意見(jiàn)與建議，可以通過(guò)反饋機(jī)制向上匯報(bào)，使企業(yè)的管理人員能夠發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并積極解決，持續(xù)完善預(yù)算，使預(yù)算執(zhí)行能夠更加順利。

3.4健全全面預(yù)算監(jiān)督考核機(jī)制

為了確保央企全面預(yù)算管理工作的順利進(jìn)行，并做到全員參與，還要設(shè)置全面預(yù)算監(jiān)督機(jī)制，對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體實(shí)施狀況進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，以實(shí)現(xiàn)對(duì)管控流程的全程監(jiān)控，從而增強(qiáng)全面預(yù)算管理工作的執(zhí)行力和透明化。央企必須優(yōu)化和調(diào)整預(yù)算考核方法，從財(cái)務(wù)管理、內(nèi)控流程、顧客滿意度等多個(gè)層面出發(fā)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況做出客觀評(píng)價(jià)，合理設(shè)置預(yù)算管理指標(biāo)。定期組織開展績(jī)效考評(píng)工作，及時(shí)將考評(píng)結(jié)果反饋至管理層，確保管理層及時(shí)掌握實(shí)際執(zhí)行情況，為其決策提供數(shù)據(jù)依據(jù)。同時(shí)，應(yīng)建立健全獎(jiǎng)懲機(jī)制，以績(jī)效考評(píng)結(jié)果為依據(jù)，落實(shí)獎(jiǎng)懲措施，確定考核周期，比如月度、季度和年度。在制定激勵(lì)措施時(shí)，應(yīng)制定多元化的獎(jiǎng)勵(lì)方式，以便于更好地調(diào)動(dòng)員工工作積極性。及時(shí)公布績(jī)效考評(píng)結(jié)果，當(dāng)員工對(duì)考評(píng)結(jié)果存在質(zhì)疑時(shí)，應(yīng)及時(shí)予以說(shuō)明，以有效避免員工自身不滿情緒，提高其對(duì)央企的認(rèn)同感。

3.5提升央企內(nèi)部預(yù)算管理信息化水平

首先，從實(shí)際信息化建設(shè)情況出發(fā)，積極引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)，用現(xiàn)代科技產(chǎn)物提高預(yù)算管理的科學(xué)性，不斷靠近現(xiàn)代化央企行列；其次，打破部門之間的溝通壁壘，明確數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)格，實(shí)現(xiàn)不同系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)無(wú)差別傳遞，提高部門溝通效率的同時(shí)也提高了數(shù)據(jù)的可靠性，為全面預(yù)算管理體系建設(shè)提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐；最后，建立相應(yīng)的預(yù)算績(jī)效考評(píng)機(jī)制，完善問(wèn)責(zé)制度、獎(jiǎng)懲制度等，充分調(diào)動(dòng)職員工作積極性，更好地參與到全面預(yù)算管理體系的建設(shè)中。

4結(jié)語(yǔ)

綜上所述，全面預(yù)算管理是央企內(nèi)部控制的一種主要的控制手段，有著整體性、全員性和全程性的特征，對(duì)成本管理、資金的有效利用、提升經(jīng)濟(jì)效益等都具有著重要的促進(jìn)作用，所以央企管理者要對(duì)全面預(yù)算管理工作予以高度關(guān)注，為了確保重大戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，要在內(nèi)部建立適當(dāng)?shù)娜骖A(yù)算組織機(jī)制，以增強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性，并要做好對(duì)內(nèi)部職工的全面預(yù)算管理工作培訓(xùn)，促進(jìn)預(yù)算管理工作質(zhì)量的提高。央企應(yīng)在預(yù)算目標(biāo)的制定、預(yù)算管理制度、預(yù)算方法的選擇以及預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)督考核上加以重視，促進(jìn)全面預(yù)算管理的有效運(yùn)行。

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作者：馮東升 單位：北京鐵路信號(hào)有限公司