開征社保稅籌集基金來源論文

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編者按：本文主要從當前和諧社會建設面臨的主要問題；稅收政策的取向；保障性社會的稅收政策取向進行論述。其中，主要包括：環境日益惡化、個人收入差距進一步擴大、社會保障制度不健全，社會保障資金來源不足、就業壓力依然較大、環保性社會的稅收政策取向、制定專門的生態稅法、完善現行稅法體系，建立中國特色綠色稅制體系、公平型社會的稅收政策取向、完善個人所得稅，體現稅負公平，縮小收入差距、開征遺產稅、贈與稅、物業稅等稅種，調節存量財產的公平、完善促進就業的稅收政策、擴大優惠政策的適用對象、加大勞動密集型企業的稅收優惠力度、納稅人的薪金收入、勞務報酬或單位的營業性收入均列為計稅依據等，具體請詳見。

一、當前和諧社會建設面臨的主要問題

目前，構建和諧社會面臨的主要問題集中表現以下幾個方面：

（一）環境日益惡化。由于經濟學中外部效應的作用，大量企業廢水排入河流，造成河流污染嚴重；由于很多企業無節制的工業廢氣排放，導致大氣中一氧化碳、二氧化硫等有害物質嚴重超標，這些已嚴重影響到人們的身心健康。

（二）個人收入差距進一步擴大。當前貧富差距有進一步擴大的趨勢，一些高收入群體逃稅、漏稅行為十分普遍，而對低收入階層又缺乏有效的保護，使工薪階層成為個稅的納稅主體。

（三）社會保障制度不健全，社會保障資金來源不足。目前我國老齡化趨勢明顯加快，失業率比較高，再加上社保覆蓋范圍的逐步擴大，導致養老金、醫療保險金，失業保險金等社會保障支出增長迅速，社會保障面臨收不抵支而可能難以為繼的危險。而且社會保障籌資和管理中存在著“范圍小、層次低、差異大、管理亂、收繳難”等問題。導致社會治安問題日益突出，勢必影響社會的安定，影響和諧社會的建設。

（四）就業壓力依然較大。中國的就業壓力主要來自四個方面：一是勞動適齡人口居高不下；二是農村剩余勞動力向城市的轉移；三是由于生產率提高帶來的勞動力需求的相對減少；四是產業結構調整帶來的下崗職工增加。如何增加就業崗位，降低失業率是構建和諧社會面臨的一個突出問題。

二、稅收政策的取向

（一）環保性社會的稅收政策取向

要建立藍天碧水的環保性社會，可以考慮在“費改稅”的前提下，開征生態稅。同時對現有稅種進行調整和完善，使起具備一定的生態環保功能，和開征的生態稅一起形成一個綠色稅制體系。

1、制定專門的生態稅法。

生態稅的設計可以從納稅人、征稅對象、稅率、計稅依據、納稅環節以及稅收減免等方面來考慮。生態稅應本著“誰污染、誰納稅”的原則，凡在境內從事有污染或廢棄物排放行為以及生產有污染產品的企業和個人，都是納稅義務人。其課稅對象概括來說指一切與環境污染和資源破壞有關的行為和產品，包括納稅人生產經營活動中所排放的各種污染物、廢棄物以及有污染行為的商品。其稅率的確定可根據產品附屬污染物含量和濃度確定相應的差別定額稅率或者超額累進稅率。其計稅依據可參照國際通行計稅標準，按污染物排放的數量和濃度來確定。在稅收減免方面，政府可對一些環保和節能的行為進行稅收減免。這樣通過對低能耗、無污染的生產和消費行為給予稅收減免，可以倡導綠色經營和綠色消費的理念。

2、完善現行稅法體系，建立中國特色綠色稅制體系。

（1）增值稅。可以考慮進一步加大對采用清潔生產工藝、清潔能源、綜合回收利用廢棄物進行生產的企業稅收優惠力度；對在生產中嚴重損害環境的企業則加重課稅；建議取消增值稅有關農藥、化肥低稅率的優惠；對企業購置的用于消煙、除塵、污水處理等環保設備，應允許抵扣進項稅額。

（2）所得稅。鼓勵企業進行清潔生產，對采用清潔生產工藝、清潔能源進行生產的企業；對利用“三廢”加工，變廢為寶的生產企業；對環保產品和技術的開發、轉讓的企業。應給予所得稅上的稅收優惠，包括采用減免稅、固定資產加速折舊、提高計稅工資標準、投資抵扣所得稅等一系列優惠。

（3）消費稅。消費稅的稅目設置應考慮環境保護因素，將一些對環境影響較大的商品納入征稅范圍，并根據商品對環境影響程度不同實行差別稅率。但現行消費稅政策并沒有充分考慮著一點，有很多對環境極易造成危害的商品并沒有被列入消費稅征稅范圍，比如電池、塑料包裝袋、移動電話等。

（4）資源稅。完善資源稅，首先在稅率方面，應根據資源在開發利用過程中對環境的不同影響，實行差別稅率；根據資源的稀缺性、人類的依存度、不可再生資源替代品開發的成本等因素，提高和調整資源稅的稅率。其次，為了保護環境、維護生態平衡，應擴大我國資源稅的征收范圍。應逐步把水、土地、森林、草原等重要的自然資源都納入征收范圍。

（二）公平型社會的稅收政策取向

社會公平是和諧社會的基本特征，公平即包括法人的公平，又包括自然人的公平。公平應該包括規則公平、分配公平、機會公平等基本內涵。在我國目前的稅收政策上，雖然內外資所得稅今年已經合并為統一的企業所得稅法，但仍存在著一些不公平的稅收政策，需要改革和完善。

1、完善個人所得稅，體現稅負公平，縮小收入差距。

一是改革稅制征收模式。個人所得稅有三種稅制模式，即分項課征制、混合課征制、綜合課征制。目前，我國采用分項課征制，即把個人的收入分成11項，每一項分別規定扣除額和適用稅率。假設收入額相同但收入來源不同，由于適用不同的項目，則稅額就不同。而且由于分項后，每項收入適用了低稅率，就會降低高收入納稅人的稅負，這種情況也是不合理的。為解決這些問題，國外個人所得稅多采用綜合課征制，即針對個人的全部收入額征稅，納稅人無法將稅率高的一類收入轉為稅率低的另一類收入來進行避稅。這樣做將會充分發揮個人所得稅調節收入分配的職能。二是改革費用扣除制度，費用扣除應“指數化”。在確定扣除額時，應根據納稅人的家庭成員人數和子女教育費用的變化，并隨著通貨膨脹率和收入水平的變動對扣除標準進行相應調整，即實行“指數化”。這樣做有利于降低低收入家庭的稅收負擔，縮減貧富差距。三是采用反列舉法，逐步拓寬稅基范圍。當前我國個稅采用正列舉法，把個人的收入項目分成11項，而對未在稅法中列舉的所得項目無法征稅，易產生稅收漏洞。反列舉法可使個人所得稅有較為寬廣的征稅范圍，從而避免對應稅所得限制過死而導致稅收漏洞過多，美國是采用這種方法最典型的國家。另外，在適當的時候，也可以考慮對個人證券交易所得、資本利得等開征個人所得稅。四是依法治稅，加強征管。要盡快完善代扣代繳制度，建立個人和單位雙向申報納稅制度及交叉稽查處罰制度。盡快落實個人財產、存款實名登記制度。

2、開征遺產稅、贈與稅、物業稅等稅種，調節存量財產的公平。

首先，在遺產稅設計方面，其起征點應當高一點，把一般中低收入者排除在外。在稅率方面，宜采取超額累進稅率，遺產越多，稅負越重，但公益性捐贈可在稅前扣除，以鼓勵富人捐款。同時為了防止遺產稅納稅人事先轉移、分散財產，遺產稅應與贈與稅同時出臺。其次，將房地產保有環節征收的稅種合并為物業稅，并同時設置起征點，實行超額累進稅率，以照顧弱勢群體的住房需求。通過對房產等物業征稅，一方面可以有效的調節富人的財產和收入；另一方面隨著政府物業稅的增加，地方政府才有穩定的財源向低收入家庭提供更多的廉價房屋。

3、完善促進就業的稅收政策。

一是擴大優惠政策的適用對象。凡從事創業的行為均給予免稅或減稅的稅收優惠。提高個體工商戶的月銷售額（或營業額）的起征點，對起征點以下的可以免征增值稅、營業稅和個人所得稅，這有利于提高下崗失業人員自主創業的積極性。二是擴大優惠政策的適用范圍，由新辦企業擴大到所有吸納下崗失業人員的企業。隨著第三產業的發展，非全日制、臨時性、季節性、鐘點工、彈性工作等各種就業形式迅速興起，也成為擴大就業的重要渠道。因此，國家應不分企業經濟類型、不分行政區域、不分產業類別（除國家限制發展的產業外），一律給予安置失業人員的企業以同等的稅收優惠待遇。三是加大勞動密集型企業的稅收優惠力度。為鼓勵社會力量創辦更多的勞動密集型企業，國家可根據企業所容納的職工人數與年銷售收入的比例，或者工資成本與生產成本、銷售收入的比例確定其是否為勞動密集型企業或勞動密集型項目，并根據該比例所反映的勞動密集程度確定稅收優惠的程度。四是優先發展第三產業，增強勞動力的吸納能力。相對于發達國家，我國第三產業從業人員的比重還比較低，其吸納勞動力的能力還有相當大的發展空間。由于某些第三產業利潤率還比較低，通過對第三產業實行差別稅率等稅收優惠，以扶持其發展。另外，對從事就業介紹、勞動者崗位能力培訓的中介機構給予稅收減免和政府資金支持，給予對外勞務輸出的中介給予稅收補貼，促進就業服務中介的發展。五是促進中小企業發展，形成新增就業能力。我國中小企業在解決社會就業、維護社會穩定方面發揮的重要作用是顯而易見的。建議應在增值稅、營業稅、所得稅制的改革中，考慮在稅率、起征點、減免稅等方面給予優惠。

三、保障性社會的稅收政策取向

社會保障稅作為籌集社會保險基金的主要來源，是進一步完善、規范社會保障制度的關鍵，開征社會保障稅勢在必行。開征社會保障稅可以從以下幾方面來考慮：

一是在納稅人方面。凡是我國公民和法人均為納稅人，具體包括在中華人民共和國境內的國有企業、集體企業、股份制企業、股份合作制企業、聯營企業、合作企業、鄉鎮企業、私營企業、外商投資企業、其他企業及職工；行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及職工；以及農民、個體工商戶和自由職業者。

二是在計稅依據方面。納稅人的薪金收入、勞務報酬或單位的營業性收入均列為計稅依據。

三是在稅目、稅率方面。社會保障稅的稅目應設立養老保險、醫療保險、失業保險三大項目，進行分別核算、管理和運用，并專款專用，與現行的社會保障制度相銜接。保障體制完善后，還應設立工傷保險、生育保險等其他保險項目。在確定稅率時，應根據我國人口老齡化的現狀、人均GDP發展水平、納稅人的稅收負擔能力等因素，實行累退稅率。所謂累退稅率，是對個人收入規定一個限額，對收入中超過限額的部分不征收社會保障稅。從繳納的保障稅與個人收入的比例來說，收入越多，繳納的保障稅在個人收入中所占的比重越小。這樣的稅率可以加大對低收入人群的保障力度