論美國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收

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內(nèi)容提要：在推進(jìn)技術(shù)進(jìn)步和發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的進(jìn)程中，各國政府發(fā)揮著越來越重要的作用。而在政府可利用的諸多經(jīng)濟(jì)政策中，稅收優(yōu)惠政策又是獨(dú)具特色的政策工具。本文通過借鑒美國促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策和成功經(jīng)驗(yàn)，提出我國加入WTO后完善高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的一些建議。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)政策稅收優(yōu)惠

一、美國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策簡介

一般說來，發(fā)達(dá)國家促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠主要以所得稅為主，具體優(yōu)惠形式往往不局限于一種或兩種，而是呈現(xiàn)出多樣化的特點(diǎn)。通常以間接優(yōu)惠為主，同時(shí)輔之以直接優(yōu)惠。直接優(yōu)惠方式表現(xiàn)為定期減免所得稅、采用低稅率等；間接優(yōu)惠方式通常包括加速折舊、投資抵免、費(fèi)用扣除、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、提取科研開發(fā)準(zhǔn)備金等。美國也不例外。美國政府在20世紀(jì)六七十年代對資本所得采取的是高稅率政策。1969年，美國的資本所得稅為25％，后增至35％，1976年再上升到49％。其后果是嚴(yán)重阻礙了美國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。1978年，美國國會決定降低投資所得稅，使稅率從49％降到28％。1981年1月31日里根總統(tǒng)簽署了“經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法”，將稅率進(jìn)一步降低到20％。該法規(guī)定：（1）增加試驗(yàn)研究費(fèi)減稅制度。對于高出企業(yè)過去3年研究開發(fā)（R&D）支出平均額的部分，減稅25％。（2）縮短機(jī)械設(shè)備的折舊年限。對于試驗(yàn)研究用機(jī)械設(shè)備，大幅度地縮短歷來的折舊年限，折舊期限定為3年，產(chǎn)業(yè)用機(jī)械設(shè)備的折舊年限定為5年。（3）進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)向大學(xué)贈送供研究用新設(shè)備的減稅范圍。（4）對跨國公司的研究開發(fā)型小企業(yè)采取稅收優(yōu)惠措施。“經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法”有力地促進(jìn)了美國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

美國并沒有針對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)或高新技術(shù)開發(fā)區(qū)單獨(dú)制定或頒布相關(guān)稅收優(yōu)惠措施。這是美國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的最大特點(diǎn)之一。目前，美國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的兩個(gè)基石分別是：科研機(jī)構(gòu)作為非盈利機(jī)構(gòu)免征各項(xiàng)稅收和對企業(yè)R&D費(fèi)用實(shí)行稅收優(yōu)惠。

（一）科研機(jī)構(gòu)作為非盈利機(jī)構(gòu)免征各項(xiàng)稅收

首先，美國稅法上明確，非盈利機(jī)構(gòu)不用納稅，其次，在稅法上明確了科研機(jī)構(gòu)（包括官方資助的和非官方的）屬于非盈利機(jī)構(gòu)范疇不用納稅。實(shí)際操作中，堅(jiān)持兩條原則：一是實(shí)質(zhì)重于形式原則，即研究機(jī)構(gòu)只有真正從事科研活動，并且不以盈利為目的的才能獲得非盈利機(jī)構(gòu)的資格，享受免稅待遇；二是收入相關(guān)原則，即科研機(jī)構(gòu)獲得的收入只有嚴(yán)格用于科學(xué)研究，才能享受免稅優(yōu)惠。

（二）對企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行稅收優(yōu)惠

鑒于R&D投入與企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品、提高市場競爭力有關(guān)，美國為鼓勵企業(yè)增加R&D投入，把R&D投入與一般性投資區(qū)分開，實(shí)行“費(fèi)用扣除”和“減免所得稅”的雙重優(yōu)惠。企業(yè)R&D費(fèi)用可選擇兩種方法扣除：一是資本化，采取類似折舊的辦法逐年扣除，扣除年限一般不少于5年，用于軟件的費(fèi)用可縮短到3年；二是在R&D費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年作一次性扣除。作為鼓勵措施，企業(yè)R&D費(fèi)用按規(guī)定辦法計(jì)算新增部分，其20%可直接沖減應(yīng)納所得稅額。若企業(yè)當(dāng)年沒有盈利，或沒有應(yīng)納所得稅額，則允許的減免稅額和R&D費(fèi)用扣除可往前追溯3年，往后結(jié)轉(zhuǎn)7年，其中費(fèi)用扣除最長可順延15年。

二、美國發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的主要經(jīng)驗(yàn)

（一）采用普遍非專項(xiàng)補(bǔ)貼的稅收優(yōu)惠方式

美國為了全力推進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，采取了減免稅、費(fèi)用扣除、投資抵免、加速折舊四項(xiàng)措施，這些稅收優(yōu)惠方式是普遍的，即不限定只有軟件行業(yè)或生物技術(shù)等特定行業(yè)的企業(yè)才能享受這些優(yōu)惠政策，傳統(tǒng)行業(yè)中的R&D同樣可以依法享受美國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策。這一條在WTO反專項(xiàng)補(bǔ)貼協(xié)議背景下顯得尤為重要。另外美國對高新技術(shù)企業(yè)尤其是新興企業(yè)都提供稅收優(yōu)惠，但一般通過對小型企業(yè)稅收優(yōu)惠的方式來實(shí)現(xiàn)，雖然目標(biāo)是促進(jìn)新興創(chuàng)業(yè)企業(yè)尤其是科技型創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)展，但沒有直接采用高新技術(shù)企業(yè)的方式，從而不違反WTO專項(xiàng)性補(bǔ)貼限制原則。

（二）稅收優(yōu)惠與政府導(dǎo)向相協(xié)調(diào)

美國每項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的出臺過程實(shí)質(zhì)上是向市場傳遞明確信號的過程，然后由市場引導(dǎo)企業(yè)的投資行為，按稅收優(yōu)惠的方向進(jìn)行，從而形成了“政策調(diào)控市場，市場引導(dǎo)企業(yè)”的有效優(yōu)惠機(jī)制，推動了美國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

（三）事前扶持和事后鼓勵并用

高新技術(shù)企業(yè)從創(chuàng)辦到成熟大體可以分為：播種期、創(chuàng)建期、成長期和成熟期。投資強(qiáng)度逐級遞增，而投資風(fēng)險(xiǎn)卻呈逐級下降的態(tài)勢。美國在播種期和創(chuàng)建期，稅收優(yōu)惠側(cè)重于事前扶持；而在成長期和成熟期，稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)則更傾向事后鼓勵。事前扶持突出地表現(xiàn)為政府與企業(yè)共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，如美國為鼓勵企業(yè)增加R&D投入，把R&D投入與一般性投資區(qū)分開，實(shí)行“費(fèi)用扣除”和“減免所得稅”的雙重優(yōu)惠；而事后鼓勵的意義則體現(xiàn)在政府與企業(yè)對所得的分割與讓渡，如科研機(jī)構(gòu)作為非盈利機(jī)構(gòu)可以免征各項(xiàng)稅收。事前扶持與事后鼓勵并用、以事前扶持為主，是美國促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策的成功經(jīng)驗(yàn)之一。

（四）科學(xué)地選擇優(yōu)惠對象

美國稅收優(yōu)惠政策的選擇和實(shí)施是嚴(yán)格按照國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)政策進(jìn)行的，如投資抵免根據(jù)不同時(shí)期刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要多次取消和重新實(shí)行或調(diào)整，妥善解決優(yōu)惠方式多樣化和優(yōu)惠方向合理化的問題。

（五）加強(qiáng)稅收優(yōu)惠成本控制與效益考核的管理

為了有效地防止稅收優(yōu)惠支出額度和支出方向的失控，美國政府建立規(guī)范的稅式支出預(yù)算，并對資助的項(xiàng)目進(jìn)行成果鑒定，對其經(jīng)濟(jì)與社會效益進(jìn)行預(yù)算和考核，連同稅式支出成本的估價(jià)，一同附于年度預(yù)算報(bào)表之后。這樣既能有效地控制稅收優(yōu)惠的規(guī)模和方向，又能很好地把握稅收優(yōu)惠的成本和效益，從而可以更好地發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的積極作用。

三、我國現(xiàn)行支持高新技術(shù)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策存在的問題

20世紀(jì)80年代以來，我國政府特別重視高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，相繼制定了一系列旨在促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。我國對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策十分龐雜，但主要集中在所得稅類、流轉(zhuǎn)稅類。并且我國目前的政策是針對特定行業(yè)或區(qū)域制定的。這是我國現(xiàn)行高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的一大特點(diǎn)。對比中美高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策，兩國對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)都實(shí)行了包括減免稅、費(fèi)用扣除、投資抵免、加速折舊在內(nèi)的四項(xiàng)措施，且兩國的稅收優(yōu)惠都主要集中在所得稅方面。應(yīng)該肯定，我國政府實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策客觀上有效地促進(jìn)了我國高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。但對照美國的成功經(jīng)驗(yàn)，我們也清醒地認(rèn)識到，隨著技術(shù)的高速發(fā)展和中國加入WTO，我國稅收優(yōu)惠措施在促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面存在的問題不容忽視。

（一）稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性和現(xiàn)實(shí)性

首先，我國稅收優(yōu)惠政策只是對已形成科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)以及已享有科研成果的技術(shù)性收入實(shí)行優(yōu)惠，對技術(shù)落后、急需進(jìn)行技術(shù)更新的企業(yè)以及正在進(jìn)行科技開發(fā)的活動缺少鼓勵措施。使企業(yè)只關(guān)心科技成果的應(yīng)用，而不注重對科技開發(fā)的投入。其次，我國所得稅減免只對有應(yīng)稅所得的盈利企業(yè)適用，虧損企業(yè)無法享受。以江西省為例，截至2002年底，共認(rèn)定高新區(qū)內(nèi)、區(qū)外高新技術(shù)企業(yè)246家，2002年只有25家享受到稅收減免。最后，從投產(chǎn)年度開始兩年內(nèi)免征所得稅沒有實(shí)際意義，有違利用優(yōu)惠政策扶植高科技企業(yè)發(fā)展的初衷。對許多高新技術(shù)企業(yè)來說，免稅期并沒有帶來實(shí)質(zhì)性好處，充其量是給投資者發(fā)出了“有利的信號”。

（二）過多地出于財(cái)政收入上的考慮，致使高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策的動作不大、力度不夠

以增值稅為例，我國當(dāng)前實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅。隨著我國必須用先進(jìn)技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，盡快促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級的緊迫性的不斷增強(qiáng)，現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅的弊端也越來越明顯地表現(xiàn)出來。因?yàn)楦咝录夹g(shù)產(chǎn)業(yè)的興起與迅猛發(fā)展，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的加速改造與技術(shù)升級，使資本有機(jī)構(gòu)成大大提高，資本投入費(fèi)用大增，外購資本品（包括無形資產(chǎn)）的數(shù)量、比重及其所含的增值稅也就相應(yīng)增加。這樣，生產(chǎn)型增值稅就必然使企業(yè)對外購資本品重復(fù)征稅的問題顯得越來越突出，不僅增加了企業(yè)稅負(fù)，客觀上還減少了企業(yè)的可支配收入及用于科技開發(fā)、技術(shù)進(jìn)步方面的資金投入，而且也在一定程度上挫傷了企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益、改善經(jīng)營管理、進(jìn)行技術(shù)升級和技術(shù)創(chuàng)新的積極性與主動性。

（三）稅收優(yōu)惠以所得稅為主，對促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的力度有限

我國的稅制結(jié)構(gòu)名義上是流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的雙主體稅制結(jié)構(gòu)，但實(shí)際上是以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，所得稅在稅制結(jié)構(gòu)中只處于次要地位。而現(xiàn)行稅收優(yōu)惠，主要集中在所得稅。由于受企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響，所得稅優(yōu)惠政策對促進(jìn)企業(yè)科技進(jìn)步的作用十分有限，難以適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)的需要。

（四）區(qū)域稅收優(yōu)惠強(qiáng)于產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠，不能體現(xiàn)我國的產(chǎn)業(yè)政策方向

我國現(xiàn)行的高新技術(shù)稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、某些經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)省區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和高科技園區(qū)內(nèi)稅收優(yōu)惠政策中。區(qū)域優(yōu)惠明顯而全國范圍內(nèi)的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠較少。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期，區(qū)域稅收優(yōu)惠政策可以起到先導(dǎo)性、示范性、集聚性和輻射性的作用，可以在短期內(nèi)吸引資金流向高科技產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的地區(qū)，建立起高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的區(qū)域環(huán)境。但是，區(qū)域科技優(yōu)惠會造成區(qū)域內(nèi)外的稅收區(qū)別待遇，造成高新技術(shù)企業(yè)紛紛擠進(jìn)開發(fā)區(qū)，甚至在開發(fā)區(qū)內(nèi)進(jìn)行假注冊，有悖于促進(jìn)科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展的初衷。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，單純的特區(qū)、開發(fā)區(qū)、高科技園區(qū)的科技稅收優(yōu)惠已不能體現(xiàn)我國的產(chǎn)業(yè)政策方向，影響了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

（五）優(yōu)惠形式多為直接優(yōu)惠，影響高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展

我國目前的稅收優(yōu)惠多為直接優(yōu)惠，對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠限于低稅率和稅額的定期減免，強(qiáng)調(diào)的是事后的利益讓渡，對于引導(dǎo)企業(yè)事前進(jìn)行技術(shù)改革和科研開發(fā)的作用較弱。稅收間接優(yōu)惠主要表現(xiàn)為對企業(yè)稅基的減免，強(qiáng)調(diào)的是事前的調(diào)整，通過對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊、對技術(shù)開發(fā)基金允許稅前列支以及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)可享受投資抵免等措施來調(diào)低稅基。它可以激勵企業(yè)采用先進(jìn)技術(shù)和加強(qiáng)科技開發(fā)來享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，達(dá)到國家產(chǎn)業(yè)升級和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的。在我國企業(yè)所得稅法和企業(yè)財(cái)務(wù)制度中，雖也規(guī)定企業(yè)可以申請實(shí)行加速折舊，但有較多限制，且并不直接針對高新技術(shù)方面的設(shè)備。

（六）具體優(yōu)惠措施不符合WTO補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼規(guī)則

①又如軟件和集成電路企業(yè)銷售自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%、集成電路實(shí)際稅負(fù)超過6%的部分即征即退，進(jìn)口自用設(shè)備等免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠政策同樣有悖于補(bǔ)貼專項(xiàng)性限制原則，如果涉及產(chǎn)品出口，必然面臨黃燈條款的約束。以上政策（類似政策）需要適當(dāng)進(jìn)行修改調(diào)整。要么逐步將其取消，要么根據(jù)國家財(cái)力狀況普遍化。

四、促進(jìn)我國高新技術(shù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策建議

（一）建立符合WTO要求的技術(shù)創(chuàng)新和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠體系

按照WTO《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議》規(guī)定，國家對基礎(chǔ)性研究的資助不在限制之列，對產(chǎn)業(yè)（基礎(chǔ)）研究和前競爭開發(fā)（產(chǎn)業(yè)應(yīng)用）活動不超過合法成本的75%和50%的補(bǔ)貼為不可控告補(bǔ)貼。協(xié)議允許支持R&D的方式包括政府稅收減免。按照協(xié)議精神，應(yīng)該將政府對技術(shù)創(chuàng)新的支持定位于產(chǎn)業(yè)研究和前競爭開發(fā)階段，在不違反或雖然有所違反但不引起起訴的前提下，進(jìn)一步加大政策優(yōu)惠的力度和優(yōu)惠政策的覆蓋面，將產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)研究、產(chǎn)業(yè)應(yīng)用研究開發(fā)稅收優(yōu)惠作為高新技術(shù)發(fā)展政策的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。同時(shí)，逐步將稅收優(yōu)惠的重心轉(zhuǎn)移到創(chuàng)新孵育體系和高新技術(shù)成果產(chǎn)業(yè)化支持體系方面來，建立起比較符合國際規(guī)范和WTO要求的稅收優(yōu)惠體系。即對現(xiàn)行的高新技術(shù)區(qū)域稅收優(yōu)惠政策加以改革，使之逐步擴(kuò)大到以高新技術(shù)企業(yè)為主的所有的小型創(chuàng)業(yè)企業(yè)，既不以園區(qū)內(nèi)外為限，也不以產(chǎn)業(yè)技術(shù)含量為界，使其成為普遍化的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)政策優(yōu)惠著力點(diǎn)從區(qū)域政策、產(chǎn)業(yè)政策向普遍優(yōu)惠政策的轉(zhuǎn)移。

考慮到風(fēng)險(xiǎn)投資基金將是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)公司重要的股權(quán)性資金支持方式，為了促進(jìn)創(chuàng)業(yè)資本的發(fā)展，國家可以在稅收政策方面給予其適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠。與風(fēng)險(xiǎn)投資基金一樣，以高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)企業(yè)為主要服務(wù)對象的股票市場也需要稅收優(yōu)惠，應(yīng)在證券交易稅方面及即將建立的創(chuàng)業(yè)板市場給予一定的優(yōu)惠。

（二）實(shí)行以直接優(yōu)惠與間接優(yōu)惠相結(jié)合，以間接優(yōu)惠為主的稅收激勵政策

由于稅收直接優(yōu)惠的局限性，包括美國在內(nèi)的世界許多國家的稅收優(yōu)惠已普遍轉(zhuǎn)向能促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行科技開發(fā)和技術(shù)革新的間接優(yōu)惠上來。間接優(yōu)惠的使用范圍廣泛，有助于引導(dǎo)企業(yè)選擇合適的投資方向，實(shí)現(xiàn)企業(yè)在產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品上的科學(xué)調(diào)整與健康發(fā)展。從我國來講，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需要國家的大力支持，為防止企業(yè)的短期行為，我們應(yīng)該減少直接優(yōu)惠，增加間接優(yōu)惠，走直接優(yōu)惠與間接優(yōu)惠相結(jié)合，以間接優(yōu)惠為主的道路。可以考慮的措施包括：對于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，采取固定資產(chǎn)的加速折舊，并按照國家規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)來核定加速折舊的程度；對于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，允許稅前列支一定比例的科研開發(fā)費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，為企業(yè)進(jìn)行高新技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)投資分散部分風(fēng)險(xiǎn)。

（三）有計(jì)劃、分步驟、分階段地實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型，為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供動力

如前所述，生產(chǎn)型增值稅存在的重復(fù)征稅問題在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)中表現(xiàn)得尤為明顯，加重了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。又由于購進(jìn)固定資產(chǎn)的稅金不能抵扣，使高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)可抵扣稅金較小，影響了企業(yè)投資高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的積極性。為了促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，國家可以考慮在電子信息技術(shù)、新材料、生物醫(yī)學(xué)、高效農(nóng)業(yè)、航空航天等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)率先實(shí)行消費(fèi)型增值稅，并積累經(jīng)驗(yàn)，為最終全面實(shí)現(xiàn)消費(fèi)型增值稅做好準(zhǔn)備。對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)行消費(fèi)型增值稅應(yīng)是促進(jìn)其加快發(fā)展的首選模式。

（四）加強(qiáng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠的管理，防止稅收優(yōu)惠泛濫

實(shí)踐證明，采用稅收優(yōu)惠促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的同時(shí)，必須加強(qiáng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠的管理，以防止稅收優(yōu)惠的濫用給國家?guī)頁p失和造成經(jīng)濟(jì)秩序混亂。由于存在非優(yōu)惠范圍內(nèi)的納稅人試圖從稅收優(yōu)惠中獲利，所以，每一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的出臺，都會給稅收管理帶來一定的困難。因此在對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠管理的具體工作中，應(yīng)嚴(yán)格依法辦稅，按照高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的優(yōu)惠幅度進(jìn)行合理優(yōu)惠，杜絕人為降低或抬高優(yōu)惠幅度。地方各級政府不得對科技稅收優(yōu)惠工作進(jìn)行干預(yù)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門職能獨(dú)立和依法優(yōu)惠。同時(shí)加大對濫用科技稅收優(yōu)惠單位和個(gè)人的懲處力度，給高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供一個(gè)公平、有效的稅收環(huán)境。

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①黃燈條款又稱可控告補(bǔ)貼條款。由于可控告補(bǔ)貼既不被明確禁止，又不能免于起訴，因此，如果不對其他國家造成損害，可控告補(bǔ)貼是可以使用的。如果對其他WTO成員國出口產(chǎn)生損害或?qū)е聡?yán)重的歧視，受損害國可向WTO提出控告，或被征收反補(bǔ)貼稅。但起訴國必須證實(shí)給它帶來的不利影響，否則，補(bǔ)貼將繼續(xù)被允許使用。