論內(nèi)部審計職業(yè)挑戰(zhàn)和機遇
時間:2022-03-26 11:11:00
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摘要(三)、企業(yè)風(fēng)險管理的要求
COSO確定的企業(yè)風(fēng)險管理的定義是:企業(yè)風(fēng)險管理是由企業(yè)的董事會、管理層和其他人員實施的,從戰(zhàn)略層面開始并貫穿整個企業(yè)的一個過程。這個過程的設(shè)計是為了識別可能影響企業(yè)的潛在事件并按企業(yè)接受風(fēng)險的態(tài)度管理風(fēng)險,為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供合理的保證。內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險管理的一個組成部分,根據(jù)管理者經(jīng)營的方式劃分,企業(yè)風(fēng)險包括八個相互關(guān)聯(lián)的組成要素:內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別、評估風(fēng)險、應(yīng)對風(fēng)險、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督。企業(yè)風(fēng)險管理的八個方面組成部分體現(xiàn)的是一個動態(tài)的過程,是一個有機的整體。在企業(yè)風(fēng)險管理中,內(nèi)部審計人員扮演非常重要的角色。新修訂的《國際內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》(2001)實務(wù)公告中描述到:內(nèi)部審計部門應(yīng)該評價并幫助改進機構(gòu)的風(fēng)險管理、控制和治理體系??梢?,內(nèi)部審計師應(yīng)該通過檢查、評價、報告風(fēng)險管理過程的充分性和有效性,并提出改進建議來協(xié)助管理人員和審計委員會的工作,對于風(fēng)險的監(jiān)控應(yīng)該成為內(nèi)部審計師的職責(zé),內(nèi)部審計人員應(yīng)該積極對企業(yè)的各級管理人員進行培訓(xùn),培養(yǎng)他們的風(fēng)險意識,使他們了解到不同企業(yè)不同范圍內(nèi),由于文化背景的不同及其他原因,可能存在哪些風(fēng)險,并告訴他們應(yīng)該采取何種有效的措施來防止風(fēng)險的發(fā)生。同時,為了制定有效的審計計劃,進行風(fēng)險分析是必要的,因為,它能為有限的資源提供戰(zhàn)略導(dǎo)向。將風(fēng)險水平與重要性相結(jié)合,有助于提高審計效率。因此,審計師應(yīng)該努力限制低風(fēng)險領(lǐng)域的審計程序,將主要精力集中在易出現(xiàn)問題的地方。
三、對我國內(nèi)部審計的啟示
中國證監(jiān)會將逐步引進美國《薩班斯-奧克利法案》,該法案使公司治理、內(nèi)部控制和內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用變得越發(fā)關(guān)鍵,董事會、高層管理者、外部與內(nèi)部審計師成為有效的公司治理的基石。而薩班斯法案和NYSE的新管制將使內(nèi)部審計外部化的利益格局發(fā)生新的變動,內(nèi)部審計和外部審計地位與需求發(fā)生相對變化。2001年6月,IIA頒布了最新內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則,從2002年元月一日起正式實施,掀起了內(nèi)部審計發(fā)展的又一輪高潮。我國內(nèi)部審計職業(yè)界已作出了積極的響應(yīng)。
(一)、準(zhǔn)則制定方面
中國內(nèi)部審計師協(xié)會已頒布實施了《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》,這是中國內(nèi)部審計協(xié)會著力推進內(nèi)部審計法制化、制度化和規(guī)范化建設(shè)的重要舉措。中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則的頒布有助于社會公眾了解內(nèi)部審計工作的性質(zhì)和內(nèi)部審計人員的責(zé)任,提高社會公眾對內(nèi)部審計職業(yè)的信念;有助于我國內(nèi)部審計職業(yè)逐步邁向國際化;增進內(nèi)部審計工作的適應(yīng)性,真正使內(nèi)部審計人員做到依法審計、適法而為,有助于提高我國內(nèi)部審計的專業(yè)化標(biāo)準(zhǔn),提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng),并使內(nèi)部審計工作向制度化邁進。
(二)、人才培養(yǎng)方面
從當(dāng)前來看,對現(xiàn)有內(nèi)部審計從業(yè)人員進行培訓(xùn)是比較行之有效的,根據(jù)《內(nèi)部審計人員崗位資格證書管理辦法》的要求,中國內(nèi)部審計協(xié)會組織全國性的內(nèi)部審計人員崗位資格統(tǒng)一考試,并且編有相應(yīng)的培訓(xùn)教材,已邁出了可喜的一步。從長遠來看,應(yīng)有目的、有計劃地培養(yǎng)內(nèi)部審計方面的人才,內(nèi)部審計之父勞倫斯•索耶在他的《現(xiàn)代內(nèi)部審計實務(wù)》一書中,早已對此問題作過調(diào)查研究:如在美國大學(xué)里有通向內(nèi)部審計學(xué)位的課程,或至少提供希望通過注冊內(nèi)部審計師考試所必需的課程……按計劃落實這些課程,填平了大學(xué)里提供的課程和職業(yè)會計師、職業(yè)內(nèi)部審計師所需要課程之間長期存在的鴻溝。在使內(nèi)部審計從一個行業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N令人尊敬的職業(yè)道路上,又朝前邁出了一步。我國大學(xué)會計教育已有會計專業(yè)的注冊會計師方向,還沒有針對內(nèi)部審計師的課程設(shè)置,隨著各大公司對內(nèi)部審計人才的需要,作為大學(xué)教育應(yīng)該具有前瞻性,培養(yǎng)社會需要的各類人才。據(jù)筆者所知,目前,我國各高校開設(shè)《內(nèi)部審計》這門課程的學(xué)校只有上海財經(jīng)大學(xué)和南京審計學(xué)院,而且也只是對審計專業(yè)的學(xué)生。在內(nèi)部審計人才的培養(yǎng)上,如何定位,應(yīng)該具備什么樣的知識結(jié)構(gòu),設(shè)置哪些課程,是值得思考的。不僅考慮到會計類課程,還應(yīng)考慮其他有關(guān)管理、工程技術(shù)等的課程,包括評價組織所有經(jīng)營業(yè)務(wù)在內(nèi)的審計課程。如審計、內(nèi)部審計、信息系統(tǒng)審計、管理學(xué)、市場營銷學(xué)、組織行為學(xué)、工程技術(shù)等。只有取得了內(nèi)部審計學(xué)位并已通過了課程考試之后,內(nèi)部審計人員才能認(rèn)為是專業(yè)人員,這將使他們處于和醫(yī)師、律師和注冊會計師相同的地位。
(三)、內(nèi)部審計職業(yè)化
實際上,在幾年前,國際注冊內(nèi)部審計師CIA考試就作為一種嘗試在中國悄然拉開序幕。1998年,中國內(nèi)部審計協(xié)會將IIA在國際上舉辦的國際注冊內(nèi)部審計師考試引入中國,并舉行了第一次考試。目前,中國已有2000多人取得CIA認(rèn)證,但與正在從事內(nèi)部審計工作的22萬大軍相比,差距很大,據(jù)了解,首批CIA,特別是以英文報考的通過考試的那部分人士,目前已成為人才市場的“搶手貨”。專家預(yù)測,未來幾年內(nèi),中國對CIA的需求大約為兩萬人,供需缺口將進一步擴大。我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則和內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范的頒布,組織全國性的內(nèi)部審計人員崗位資格統(tǒng)一考試和引進CIA考試,很大程度上為實現(xiàn)內(nèi)部審計職業(yè)化邁出了堅實的一步,將來還會逐步的完善職業(yè)化的進程。
主要參考文獻
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王光遠,2004,《受托管理責(zé)任與管理審計》,中國時代經(jīng)濟出版社
張慶龍,2005,《內(nèi)部審計理論與方法》,中國時代經(jīng)濟出版社
陳漢文等,2005,“薩班斯法案404條款:后續(xù)進展”,《會計研究》第2期
王光遠、瞿曲,2005,“內(nèi)部審計外包:述評與展望”,《審計研究》第2期
本文針對20世紀(jì)90年代以來學(xué)術(shù)界和實務(wù)界一直爭論不休的內(nèi)部審計外部化即外包問題,就內(nèi)部審計職業(yè)界面對的機遇和挑戰(zhàn)進行了分析:內(nèi)部審計目標(biāo)的轉(zhuǎn)變、信息技術(shù)的演變和企業(yè)風(fēng)險管理的要求,使內(nèi)部審計面對更多的挑戰(zhàn);同時薩班斯法案又為內(nèi)部審計的發(fā)展提供了良好的契機,最后,提出了對我國內(nèi)部審計的發(fā)展啟示。
[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計內(nèi)部審計外部化內(nèi)部審計目標(biāo)信息技術(shù)企業(yè)風(fēng)險管理
2002年度,美國國會通過了《薩班斯-奧克利法案》,該法案對內(nèi)部審計和外部審計產(chǎn)生非常劇烈的影響。法案404條款內(nèi)部控制的管理評估,將對內(nèi)部審計產(chǎn)生最大影響,該條款要求向管理層提交內(nèi)部控制及其效果的年度報告。很明顯,內(nèi)部審計處于提交法項所要求的服務(wù)的最佳地位。因而,該法律對于內(nèi)部審計行業(yè)而言是利好消息,實現(xiàn)這一管制規(guī)定,對于內(nèi)部審計部門在公司內(nèi)部的地位提升是絕佳的推動。紐約證券交易所(NYSE)已要求所有在NYSE上市的公司必須要有內(nèi)部審計職能,該條款的范圍已通過NYSE擴大了。
本文針對20世紀(jì)90年代以來學(xué)術(shù)界和實務(wù)界一直爭論不休的內(nèi)部審計外部化即外包問題,就內(nèi)部審計職業(yè)界面對的機遇和挑戰(zhàn)進行了分析,旨在引起社會各界對內(nèi)部審計的認(rèn)識和重視,促進我國內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展。
一、對內(nèi)部審計外部化的批評和質(zhì)疑
內(nèi)部審計外部化是指組織將其內(nèi)部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機構(gòu)執(zhí)行,這些機構(gòu)中主要是會計事務(wù)所。20世紀(jì)90年代至今的美國,關(guān)于內(nèi)部審計外部化問題的論爭最為激烈,其實質(zhì)是一場利益之爭。這種利益之爭取決于雙方力量的對比,在激烈的競爭之中,經(jīng)過長期的博弈,市場通過服務(wù)質(zhì)量高低選擇,博弈的結(jié)果使雙方建立起各自的聲譽和地位,從而在內(nèi)部審計市場占有一席之地。然而20世紀(jì)90年代以來出現(xiàn)的內(nèi)部審計外部化的趨勢,由于安然等事件的出現(xiàn),已開始遭到批評和質(zhì)疑。安然公司將內(nèi)部審計職能外包,由外部會計事務(wù)所——安達信負責(zé)公司的內(nèi)部審計職能,獨立性可能遭到損害,人們對這種做法提出了質(zhì)疑。同時,安然公司舞弊和破產(chǎn),促使各方提升了對IIA的立場的信任,IIA曾了一份題為“關(guān)于將內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包的觀點”的報告,在這份報告中,IIA的觀點如下:
內(nèi)部審計最好應(yīng)該由一個構(gòu)成組織的管理結(jié)構(gòu)組成部分的獨立的實體來開展。IIA明確指出,一個由訓(xùn)練有素的員工恰當(dāng)組成的、勝任的內(nèi)部審計部門,能夠比合同規(guī)定的審計服務(wù)更有效率和效果的執(zhí)行內(nèi)部審計職能。
按照定義,內(nèi)部審計應(yīng)該是組織內(nèi)部的,并且是組織的一個組成部分。內(nèi)部審計部門應(yīng)該配備專業(yè)的內(nèi)部審計師,他們能遵守內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)的職業(yè)道德……
內(nèi)部審計師較為熟練的是廣義范圍的內(nèi)部控制,內(nèi)部審計師向管理層和董事會提供組織內(nèi)部控制系統(tǒng)及既定職責(zé)的工作質(zhì)量……
在控制模型中有幾個共同的主題,例如,美國的COSO模型,加拿大的COCO模型,以及Cadbury委員會規(guī)定:“內(nèi)部控制是管理當(dāng)局的責(zé)任;高層基調(diào)非常重要;控制必須建立在組織的內(nèi)部;內(nèi)部溝通和員工發(fā)展是控制框架的關(guān)鍵要素;內(nèi)部審計師的工作往往與監(jiān)督工作有關(guān),因此,他們要非常熟悉所在組織的政策、程序、運營實務(wù)和員工的情況……
只要內(nèi)部審計員工精通業(yè)務(wù),工作有效,并且對管理當(dāng)局負責(zé),組織就應(yīng)該自己保留內(nèi)部審計職能,并使之更好地服務(wù)于組織。
我國也有學(xué)者對內(nèi)部審計外部化持質(zhì)疑態(tài)度。但是,現(xiàn)實證明:在美國將內(nèi)部審計外包的公司占到了三分之一,加拿大30%的公司至少部分外包了內(nèi)部審計職能(1997);從內(nèi)部審計外包服務(wù)的內(nèi)容看也比較寬泛,最初,內(nèi)部審計的外包服務(wù)包括審查新的計算機系統(tǒng)、審計現(xiàn)有的EDP系統(tǒng)、舞弊調(diào)查、進行成本研究、評價特定的內(nèi)部控制系統(tǒng)等,后來逐漸發(fā)展到將所有業(yè)務(wù)整體外包出去,內(nèi)部審計外包范圍,不僅包括財務(wù)審計,而且包括管理審計。面對如此嚴(yán)峻的現(xiàn)實,內(nèi)部審計職業(yè)界應(yīng)該積極采取措施,提高自身的競爭能力,抓住機遇,迎接挑戰(zhàn)。同時,薩班斯法案也為內(nèi)部審計發(fā)展提供了良好的契機。
二、內(nèi)部審計面臨的挑戰(zhàn)
(一)、內(nèi)部審計目標(biāo)的轉(zhuǎn)變
IIA對內(nèi)部審計的最新定義:內(nèi)部審計是一種獨立管理的保證與咨詢活動,目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險管理、控制及治理程序進行評估和改善,從而幫助機構(gòu)實現(xiàn)它的目標(biāo)。內(nèi)部審計的設(shè)立與企業(yè)組織的目標(biāo)是一致的,它是通過以系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法收集資料,認(rèn)識評價風(fēng)險的過程,從而形成對企業(yè)的經(jīng)營活動有價值的信息,而這種信息可能會給企業(yè)帶來諸多利益。這些有價值的信息往往以書面報告的形式傳達給經(jīng)營管理人員,為企業(yè)增加價值服務(wù)。因此,現(xiàn)代內(nèi)部審計要求內(nèi)部審計人員要熟悉企業(yè)戰(zhàn)略、目標(biāo)和計劃,了解企業(yè)經(jīng)營管理的各種職能,只有這樣才能為企業(yè)不同層次以及不同職能部門的管理者提供他們所需要的服務(wù)。內(nèi)部審計人員必須具備廣博的知識和多元化的技能。除此之外,處理人際關(guān)系的能力和技巧對內(nèi)部審計人員來說也是必需的,只有與被審計單位以及企業(yè)管理層和內(nèi)部各個職能部門保持良好的關(guān)系,才能使內(nèi)部審計職能得以發(fā)揮,內(nèi)部審計報告得到重視,內(nèi)部審計增值目標(biāo)得以實現(xiàn)。
(二)、信息技術(shù)演變
信息技術(shù)不斷地影響著審計,信息技術(shù)在審計上的效果已經(jīng)在開展現(xiàn)代審計工作所必需的知識、技能和標(biāo)準(zhǔn)中凸現(xiàn)出來。新興技術(shù)的影響是雙刃劍,一方面,新興技術(shù)創(chuàng)建一個更為復(fù)雜的系統(tǒng),使審計工作不能有效開展;另一方面,審計師可以將新興技術(shù)作為審計工具,從而使審計工作變得更加高效。有關(guān)未來,可以肯定的是信息技術(shù)會更迅速的變化,不同于20世紀(jì)早期的審計師,現(xiàn)在的審計師面臨一個瞬息萬變的環(huán)境。數(shù)據(jù)規(guī)模的擴大,數(shù)據(jù)處理速度的加快和會計職能的中心化毫無疑問已經(jīng)達到了頂峰,科技進步的步伐不可能停止,現(xiàn)代審計師不僅要很快的適應(yīng)環(huán)境,還要同環(huán)境共同進步,不這樣做就會使他變得低效率。伴隨著信息系統(tǒng)的急劇變化,內(nèi)部審計的審查對象——經(jīng)營活動與內(nèi)部控制漸趨自動化,在自動化環(huán)境下,信息系統(tǒng)橫跨許多部門,審計范圍不僅包括控制活動,業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),還包括信息系統(tǒng)的設(shè)計與運行情況。同時,信息技術(shù)也對內(nèi)部審計方法技術(shù)帶來了巨大影響。傳統(tǒng)手工方式被大量借助計算機硬件及審計軟件的現(xiàn)代審計所取代,新的審計技術(shù)使內(nèi)部審計能夠勝任性質(zhì)復(fù)雜、數(shù)量龐大的業(yè)務(wù)活動。信息技術(shù)對審計對象及審計方法兩方面的影響是內(nèi)部審計必須考慮的因素。