商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)啟示論文

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摘要：西方發(fā)達(dá)國(guó)家商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)有了相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展，它繼承了西方內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念，通過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的實(shí)踐應(yīng)用，摸索總結(jié)，獲得了較為完善的內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)我國(guó)的相關(guān)制度無(wú)疑有著重要的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部審計(jì)；啟示

進(jìn)入20世紀(jì)90年代以后，在東南亞、俄羅斯、南美發(fā)生金融危機(jī)時(shí)，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)西方各國(guó)大多數(shù)銀行的經(jīng)營(yíng)表現(xiàn)較過(guò)去穩(wěn)健性提高了，西歐、北美的商業(yè)銀行沒(méi)有發(fā)生較大的，多米諾式的經(jīng)營(yíng)風(fēng)波，應(yīng)該說(shuō)這與他們具有良好的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度是分不開的。2001～2002年期間，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)為了調(diào)查內(nèi)部審計(jì)在全球銀行業(yè)的實(shí)際執(zhí)行情況，巴塞爾委員會(huì)會(huì)計(jì)特別小組對(duì)比利時(shí)、法國(guó)，德國(guó)、意大利、日本、盧森堡、荷蘭、西班牙、瑞典、瑞士以及美國(guó)的銀行監(jiān)管當(dāng)局和71家樣本銀行進(jìn)行了調(diào)查。調(diào)查表明，銀行內(nèi)審組織最普遍的模式是實(shí)行集權(quán)化管理。所有被調(diào)查行證實(shí)，它們都建立了常設(shè)的內(nèi)部審計(jì)職能部門。對(duì)大銀行來(lái)說(shuō)，其海外分行可能會(huì)設(shè)立一個(gè)內(nèi)審部門，但這些當(dāng)?shù)氐膶徲?jì)單位都要接受總行內(nèi)審部門的協(xié)調(diào)。調(diào)查也表明，這些被調(diào)查行的內(nèi)審職能之所以能夠發(fā)揮作用，得益于建立了良好的銀行公司治理結(jié)構(gòu)。這次調(diào)查范圍廣泛，資料詳實(shí)，基本反映了成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，代表了國(guó)際銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向，對(duì)于加入WTO后，經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步市場(chǎng)化的中國(guó)，對(duì)于我國(guó)的商業(yè)銀行而言，極具借鑒意義，我們可以從中得到很多重要的啟示。

一、必須更加重視內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該包括兩方面的內(nèi)容。一是生存發(fā)展問(wèn)題這是銀行內(nèi)部審計(jì)最大的風(fēng)險(xiǎn)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)是銀行內(nèi)部審核經(jīng)營(yíng)心作用是衡量和評(píng)價(jià)其他控制的有效性，它存在的價(jià)值在于能為銀行實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)(即經(jīng)濟(jì)效益最大化)提供幫助通俗地說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)具有增值功能。內(nèi)部審計(jì)部門是否能夠存在和發(fā)展關(guān)鍵取決于商業(yè)銀行最高決策和管理層的接受、支持或承諾和內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量?jī)蓚€(gè)主要因素。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下。內(nèi)部審計(jì)部門作為一個(gè)費(fèi)用中心，附加值的話，假如沒(méi)有較好地發(fā)揮它的職能作用、沒(méi)有帶來(lái)足夠的工作附加值的話，或者引入社會(huì)審計(jì)履行審計(jì)職能的成本低于組織內(nèi)設(shè)立及運(yùn)行內(nèi)部審計(jì)的成本，那么最高決策和管理層完全有理由撤消內(nèi)部審計(jì)部門，而將內(nèi)部審計(jì)工作外包給專業(yè)會(huì)計(jì)咨詢公司等中介機(jī)構(gòu)去完成。因此，內(nèi)部審計(jì)部門必須采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的有效措施，關(guān)注組織內(nèi)部的各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提出恰當(dāng)?shù)慕档惋L(fēng)險(xiǎn)的建議，以間接地創(chuàng)造效益，才能決自身生存和發(fā)展的問(wèn)題。二是內(nèi)部審計(jì)基于一種判斷性的工作，存著判斷不準(zhǔn)確甚至錯(cuò)誤并引起不良后果的風(fēng)險(xiǎn)。

從審計(jì)的客觀環(huán)境來(lái)，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展十分迅速，金融產(chǎn)品創(chuàng)新能力不斷增強(qiáng)，銀行出了業(yè)務(wù)更新快，規(guī)章制度多，會(huì)計(jì)科目細(xì)等新特點(diǎn)；同時(shí)計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)等高科技技術(shù)大大便利了銀行會(huì)計(jì)核算和數(shù)據(jù)集中，無(wú)紙化信息逐漸多。要以較小的審計(jì)成本從被審計(jì)單位大量的、復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動(dòng)中得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論確非易事。從審計(jì)人員的主觀因素來(lái)看，由于內(nèi)部審計(jì)人員的工作責(zé)任心不強(qiáng)，或因?yàn)楣ぷ鹘?jīng)驗(yàn)與能力的限制，都有可能對(duì)審計(jì)事項(xiàng)揭露不充分或作出錯(cuò)誤的判斷，從而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論不當(dāng)。另外，由于審計(jì)方法的不恰當(dāng)，審計(jì)資源和成本的有限性，被審計(jì)單位內(nèi)部參差不齊，也造成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，當(dāng)前，隨著銀行內(nèi)部審計(jì)工作的加強(qiáng)，人們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)發(fā)展到了一個(gè)新階段，現(xiàn)階段的銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益加大，因此，各商業(yè)銀行都在想方設(shè)法防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只有將這類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制住，才能較好地解決內(nèi)部審計(jì)最大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)酬可能會(huì)同內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)直接聯(lián)系起來(lái)，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然會(huì)得到內(nèi)部審計(jì)人員、部門和管理層的關(guān)注和重視。

二、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)應(yīng)緊密聯(lián)系

現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員到被審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)地審計(jì)檢查，這是傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方式，其目的是為找出問(wèn)題的根源，從而為解決問(wèn)題提供直接的審計(jì)證據(jù)，當(dāng)前，商業(yè)銀行的總賬可以集中到總行或一級(jí)分行，會(huì)計(jì)報(bào)表等數(shù)據(jù)的輸出也由上級(jí)行直接打印，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題也可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)直接質(zhì)詢被審計(jì)單位，審計(jì)的時(shí)效性得以極大地提高。這使得利用總帳傳輸系統(tǒng)及統(tǒng)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)成為可能。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)借助計(jì)算機(jī)和現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的支持，通過(guò)對(duì)審計(jì)對(duì)象相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和資料的連續(xù)調(diào)集、整理和分析，查找經(jīng)營(yíng)管理存在的疑點(diǎn)和問(wèn)題，評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀和風(fēng)險(xiǎn)程度，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供線索和資料，為制訂審計(jì)計(jì)劃、安排審計(jì)資源提供支持。就整個(gè)審計(jì)體系而言，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)都是審計(jì)監(jiān)督方式，二者各有優(yōu)勢(shì)，也各有局限，彌補(bǔ)各自局限最有效的辦法就是將二者互為補(bǔ)充，統(tǒng)一于科學(xué)有效的審計(jì)監(jiān)督之中。因此，由非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)重點(diǎn)和導(dǎo)向，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)并重的審計(jì)模式，將成為商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)和方向。

三、應(yīng)更加強(qiáng)調(diào)對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)審

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行有效管理的一種必不可少的手段，內(nèi)部控制制度主要包括兩個(gè)方面，即內(nèi)部管理控制制度和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。然而一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全和有效，不僅直接反映這個(gè)企業(yè)的管理水平和工作效率，而且與內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開展關(guān)系極大。內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要特征，就是在評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，決定進(jìn)一步審計(jì)工作的范圍、程序和方法。在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員首先要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)，實(shí)施了解內(nèi)部控制的程序和控制測(cè)試程序，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的控制風(fēng)險(xiǎn)，然后才決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容、范圍和時(shí)間。在獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，得出審計(jì)結(jié)論，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)意義重大。

1對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)審是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制的“質(zhì)”與內(nèi)部審計(jì)的“量”密切相關(guān)，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度健全并得到有效執(zhí)行，內(nèi)部審計(jì)的范圍就可以縮小，審計(jì)的“量”就少，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)易于控制。

2內(nèi)部審計(jì)工作可以促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)不斷完善，通過(guò)對(duì)內(nèi)控的評(píng)審，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，進(jìn)而就內(nèi)部控制系統(tǒng)的恰當(dāng)性和有效性提出改進(jìn)意見(jiàn)。

3內(nèi)部審計(jì)本身就是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)環(huán)節(jié)，即商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)防范的第三道防線對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)不僅減少了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，而且提高了內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和審計(jì)效益，故被許多國(guó)家確定為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之一。因此，商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的評(píng)審也是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一個(gè)趨勢(shì)。

四、不斷擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)職能

內(nèi)部審計(jì)基本職能是監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)，即依照一定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行審查和監(jiān)督，對(duì)被審單位經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)效益情況進(jìn)行鑒證和評(píng)價(jià)。加入WTO后，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加規(guī)范、更加激烈。商業(yè)銀行作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體，欲在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，務(wù)必加強(qiáng)企業(yè)管理，強(qiáng)化自我約束機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，促使系統(tǒng)內(nèi)部機(jī)構(gòu)高效率、高質(zhì)量地運(yùn)轉(zhuǎn)。可見(jiàn)銀行內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職能已不能完全滿足銀行經(jīng)營(yíng)管理的需要，應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，探索新的內(nèi)審職能，如調(diào)研職能、分析職能、考核職能、防范職能、預(yù)警職能、保障職能等綜合業(yè)務(wù)職能。及時(shí)調(diào)整和轉(zhuǎn)移內(nèi)審工作重點(diǎn)，在原來(lái)財(cái)務(wù)收支審計(jì)糾錯(cuò)防弊的同時(shí)，應(yīng)更加側(cè)重于經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，由傳統(tǒng)的以真實(shí)性、合法性審計(jì)為主，向重效益的審計(jì)發(fā)展；由原來(lái)事后審計(jì)，變?yōu)槭虑翱刂啤⑹轮斜O(jiān)督，全方位、多層次的動(dòng)態(tài)審計(jì)，將內(nèi)部審計(jì)滲透到商業(yè)銀行管理的全過(guò)程，實(shí)現(xiàn)審計(jì)職能由“監(jiān)督型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”的轉(zhuǎn)變，在服務(wù)中監(jiān)督，在監(jiān)督中服務(wù)，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的有機(jī)結(jié)合，讓內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮參謀和助手的作用。

五、深入計(jì)算機(jī)審計(jì)，并廣泛運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)

現(xiàn)代商業(yè)銀行的基本工具都是電子計(jì)算機(jī)，其內(nèi)部審計(jì)當(dāng)然也離不開電子計(jì)算機(jī)。深入計(jì)算機(jī)審計(jì)，即深入計(jì)算機(jī)內(nèi)部對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行數(shù)據(jù)輸入、輸出的全過(guò)程進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)容包括對(duì)其系統(tǒng)設(shè)計(jì)和內(nèi)部控制進(jìn)行檢查，包括系統(tǒng)目的與功能需求是否達(dá)到、系統(tǒng)分析與設(shè)計(jì)是否先進(jìn)科學(xué)和實(shí)用、程序設(shè)計(jì)是否正確可靠、內(nèi)部控制是否健全、管理制度是否嚴(yán)密有效、文檔資料是否齊全完整等。審計(jì)的重點(diǎn)不在于核對(duì)每次計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理的結(jié)果，因?yàn)橹灰獢?shù)據(jù)處理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)是正確的，合規(guī)合理的，系統(tǒng)的環(huán)境沒(méi)有發(fā)生重大變化，那么只要一次處理正確，以后每次重復(fù)運(yùn)算也是正確的。這種方法不僅節(jié)省了大量手工審計(jì)下重復(fù)的查帳對(duì)帳工作。而且能發(fā)現(xiàn)計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)設(shè)計(jì)中的錯(cuò)誤，消除隱患，從根本上保障系統(tǒng)的安全運(yùn)行，同時(shí)，結(jié)合內(nèi)部控制的評(píng)審，使系統(tǒng)功能得以完善，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，是為了實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)而專門開發(fā)的計(jì)算機(jī)審計(jì)程序，對(duì)被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)程序運(yùn)行的可靠性進(jìn)行檢查的方法。主要內(nèi)容是，一方面當(dāng)審計(jì)人員掌握了一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)和應(yīng)用技術(shù)后，計(jì)算機(jī)就成為審計(jì)的工具。如被用來(lái)進(jìn)行隨機(jī)抽樣、打印函證、進(jìn)行趨勢(shì)分析、數(shù)據(jù)對(duì)比等工作，為了更有效利用計(jì)算機(jī)這一工具，人們還開發(fā)設(shè)計(jì)出審計(jì)應(yīng)用軟件系統(tǒng)，以計(jì)算機(jī)實(shí)體、系統(tǒng)軟件、應(yīng)用軟件和大量的業(yè)務(wù)信息為對(duì)象，進(jìn)行綜合計(jì)算分析，以找出系統(tǒng)或操作存在的問(wèn)題，另一方面，利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)數(shù)據(jù)庫(kù)、被審計(jì)單位基本情況數(shù)據(jù)庫(kù)、內(nèi)部審計(jì)檔案數(shù)據(jù)庫(kù)、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督信息網(wǎng)絡(luò)，以減輕審計(jì)人員勞動(dòng)強(qiáng)度，達(dá)到提高審計(jì)工作效率和工作質(zhì)量的目的。

六、在商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)中可考慮引入外部審計(jì)

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的最新定義是“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的鑒證和建議活動(dòng)。”在此定義中，不再?gòu)?qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)是“一個(gè)組織內(nèi)建立的”。也就是說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)作為組織的一項(xiàng)日常管理活動(dòng)，也可以由外部人員來(lái)承擔(dān)，而不再局限于必須由組織內(nèi)部的人員和部門予以實(shí)施。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，內(nèi)部審計(jì)己走上了職業(yè)化道路，其商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)往往由具有職業(yè)資格的內(nèi)部注冊(cè)審計(jì)師來(lái)執(zhí)行，這些人員既來(lái)自于組織內(nèi)部，也可能來(lái)自于組織外部，此外，部分商業(yè)銀行為完成特定的事項(xiàng)已開始聘請(qǐng)國(guó)際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其業(yè)務(wù)或下屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，這表明社會(huì)審計(jì)開始融入內(nèi)部審計(jì)。