有中國特色的社會主義與有中國特色的會計研究

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有中國特色的會計研究是在學習和推演有中國特色的社會主義理論的過程中進行的。它伴隨著有中國特色社會主義理論的形成、發展而提出、深化，又以自己的特色驗證、豐富了有中國特色的社會主義經濟理論。總結有中國特色會計研究的過去和現在，思考其研究趨向，將對進一步發揮會計在社會主義市場經濟中的作用以有益的啟迪。

一、有中國特色社會主義理論的形成和發展

在十年動亂結束，打破“兩個凡是”束縛和拋棄以階級斗爭為綱的錯誤路線，實現兩個撥亂反正之后，在改革開放的實踐和總結社會主義現代化建設正反兩方面經驗教訓的基礎上,1982年9月鄧小平在黨的十二大開幕詞中公開明確提出了“走自己的道路，建設有中國特色的社會主義”的偉大思想。十二大政治報告對有中國特色社會主義的哲學基礎。基本方法、出發點、立足點、基本原則和基本內容作了分析，初步形成了有中國特色的社會主義理論。

1987年10月，黨的十三大工作報告提出了黨的建設有中國特色社會主義的基本路線，闡述了建設有中國特色社會主義的主要任務和基本道路。黨的十三屆七中全會還進一步概括了建設有中國特色社會主義的十二條主要原則。

1992年1月，鄧小平視察南方的重要講話提出了許多新觀點，揭示了有中國特色社會主義的客觀規律。

1992年10月，黨的十四大報告按邏輯順序概述了有中國特色社會主義理論的九項主要內容，揭示了有中國特色社會主義的本質特征。辯證地分析了有中國特色社會主義中的四個方面邏輯關系：新的思想觀點與繼承發展馬克思主義的關系；中國特性與國際社會主義共性的關系；集體智慧與鄧小平重大貢獻的關系；不斷完善、發展與封閉、凝固的關系。

1997年10月，黨的十五大報告把有中國特色社會主義理論的科學體系作為鄧小平理論的重要組成部分，首次提出了建設有中國特色的社會主義的經濟、政治、文化的基本目標、基本政策，強調社會主義文化建設的根本和基礎工程。

從提出有中國特色社會主義理論至今的十八年中，已初步形成了包括理論基礎、基本原則、基本方法、基本內容在內的科學體系，并成功地指導了社會主義現代化的偉大實踐。

二、有中國特色會計的提出

黨的十一屆三中全會給會計界帶來了生機。葛家滴的《必須替借貸記帳法恢復名譽》一文打響了會計學術撥亂反正的第一炮。隨著實踐是檢驗真理的唯一標準的確立，會計理論也迎來了發展的春天。1980年正月中國會計學會成立大會提出“建立一套符合我國國情的中國式的會計方法體系，是會計理論研究中急待解決的一個重大課題”。1981年和1982年專題學術討論會提出了建立與我國國情相符合、具有我國特點的會計學科體系，建立中國式的責任會計和形成具有中國特點的、企業內部會計管理的理論方法體系及形成我國自己的審計理論和方法體系。副會長謝明在1983年年會上，第一次明確提出：“我們希望，經過比較系統的調查研究和討論，能夠在不太長的時間內，形成一個具有中國特色的財務會計理論方法體系。”

關于中國會計學會何時明確提出“有中國特色會計”目標尚有兩種觀點：一種觀點認為是在1983年5月提出的（楊紀琉，《會計研究》1987年第5期）；另一種觀點則認為是在1980年1月提出的（陳信元、金楠，《新中國會計思想史》，上海財經大學出版社，1999）。筆者考證，應該是前一種觀點，在1982年9月黨的十二大公開明確提出建設有中國特色社會主義之后的1983年，才明確提出建立有中國特色的會計理論與方法體系。

據初步查考，第一次在會計論文中使用“中國特色”一詞，是婁爾行、石成岳在1981年發表的“建立我國的會計理論體系”（《上海會計》1981年第正期）；第一次使用“中國特色會計”一詞為標題的論文，是彭玉書1985年發表的紳國特色會計方程式的理論探討”《上海會休切35部第9期》。

三、有中國特色會計的探索

從1983年中國會計學會年會明確提出建立“具有中國特色的財務會計理論方法體系”之后，理論界一對有中國特色會計問題進行了一系列有益的探索。。

1．中國會計有沒有中國特色。

贊成中國會計言中國特色的學者主要從我國的社會環境出發來論證。如：謝明在1990年年會上總結說：有中國特色的目標符合我國經濟發展和經濟體制改革深化的需要，能夠回答理論和實踐對會計所提出的問題。楊紀瑰則從國外的情況出發，認為西方各國雖然經濟、政治制度大體相同，但法律體系。傳統習慣及各國宏觀經濟管理方式不同，形成各具特色的會計模式，以此來論證不能照搬外國的理論與方法。張佑才在中國會計學會四屆二次常務理事會會議上強調建立有中國特色的會計理論體系已迫在眉睫，這是建立現代企業制度的需要。葛家簡則從會計理論的普遍性與特殊性，從國際會計準則的統一與協調的辯證關系中，分析各國會計理論的特性與各國準則的差異，并指出“極少國家是照抄照搬別國的”，各國會計理論都具有特色。吳水澎是以會計的本質既有科學技術屬性，又有社會科學屬性作為理論依據，提出有中國特色會計理論這一命題是對建設有中國特色社會主義理論的深入學習和思考，而不是簡單套用，追求時髦。

也有學者在這個問題上有不同觀點。有人主張摘掉這頂帽子，有人對這種提法是否適當表示懷疑，有人則提出強調中國特色仍然是“左”的思想，應當摒棄。劉玉廷整理了持懷疑者的四個觀點：會計是國際通用商業語言、國際會計準則委員會核心準則制定后大為減少了不同國家會計處理差異、過分強調特色會阻礙國際協調、中國會計改革只要照搬美國等發達國家的模式。有的學者把不同觀點歸結于在理論上、實務上并沒有真正解決中國會計特色究竟表現在哪些方面，似有似無，若明若暗，口頭上多數人認為有，實務上又感到很難捕捉。

2．中國特色會計的三種提法。

在1983年年會暨專題學術討論會上，謝明副會長提出“具有中國特色的財務會計理論方法體系”，這是第一種提法。1987年修改中國會計學會章程時，還是這種提法。

以后在總結、回顧這段歷史時，都認為1983年年會提出“創立具有中國特色的以講求經濟效益為中心的會計理論和方法體系”。楊紀碗回顧這段歷史時透露了消息，“后來大家同意謝明同志的建議，加上“以提高經濟效益為中心”。這也是貫徹黨的十二大，把全部經濟工作轉到以提高經濟效益為中心的軌道上來的實際體現。1992年修改的中國會計學會章程依此作了修改。實際上，1983年年會的紀要所確定的會計理論研究的總目標是：“創立具有中國特點的以講求經濟效益為中心的會計理論方法體系”，加上了以講求經濟效益為中心，卻未把“中國特點”上升為“中國特色”。這是第二種提法。

1996年中國會計學會第五次全國會員代表大會決議提出，在二十世紀末“基本形成適應社會主義市場經濟要求、具有中國特色的會計理論方法體系”。這次大會審議了“九五”科研規劃，其說明中對這一改動作了解釋：原提法僅僅定位于盈利組織，為了容納對所有會計理論與方法的研究而作了改動。這一改動應該說是與1993年黨的十四屆三中全會通過的《關于建立社會主義市場經濟體制若干問題的決定》相關聯的。中國會計學會章程也在這次大會上相應作了修改。這是第三種提法。

中國特色會計提法的三次變動，實際上是我國社會環境變化的縮影，是有中國特色社會主義的客觀環境影響會計的集中體現，是會計界學習有中國特色社會主義理論的積極反映。

3.中國特色會計的涵義。

（1）將“特色”公認的解釋引申到會計，就是中國會計所表現的獨特的色彩和風格。會計的這種獨特色彩和風格是從中國國情出發，在社會主義初級階段下會計所呈現的特色。幾乎所有的論文都提到這一點。曲曉輝進一步指出，中國特色的會計理論與方法體系“是由鄧小平同志創建的具有中國特色的社會主義理論推演而來的”，“中國特色社會主義理論的基本點就是從中國國情出發”，“因此，認識我國會計的一系列基本理論問題，……也應該以我國國情為出發點”。劉玉廷認為應站在宏觀的社會整體而不是站在微觀的具體方法層次上考察，特色主要在于一國會計整體框架、會計運行機制或者重大方面的差別。張俊民提出，會計的中國特色就在于是否有利于解放生產力、發展生產力，是否有一套達到共同富裕要求的會計理論和方法。陳建文認為，現在中國會計體系最大的特色是政府的角色無所不在。這些看法統稱為一涵義觀。

（2）二涵義觀。余秉堅提出兩重涵義：從長遠的理論研究的奮斗方向和從中國實際出發來研究會計理論。陸德明和王鵬提出：外國沒有只有中國有和符合中國國情能夠解決中國實際問題的。楊雄勝提出，中國特色會計應滿足內（與我國社會、經濟、文化協調發展的會計理論與實務標準體系）外（我國會計為世界主要發達國家所接受并便于他們理解我國會計信息）兩種基本需要。

（3）三涵義觀。楊紀瓊在1985年年會上指出中國特色“包括三重意思：第一，對中國會計工作實踐經驗的總結，上升為中國創立的會計理論；第二，結合中國經濟的發展，對傳統會計理論方法體系進行改造，建立適應社會主義四化建設發展需要的會計理論方法體系；第三，以辨證唯物主義和歷史唯物主義為指導，以馬克思主義政治經濟學為理論基礎，吸收當代科學技術的新成果，并對國外的普遍原理進行分析、鑒別，結合中國的國情加以吸收、消化”。謝明則把這三重意思作為實現途徑，而把重視宏觀利益、重視民主管理、重視數據的真實科學和講求經濟效益作為中國特色會計的四個基本點。

而楊紀碗在一則談話中提出的三個涵義是：與建設有中國特色的社會主義相聯系、與提高經濟效益平行、在保持獨立性的同時借鑒國外會計理論方法。吳水澎概括為當代的（反映社會主義市場經濟時代要求）、中國化的（以鄧小平建設有中國特色社會主義理論為立論基礎，為發展社會主義生產力服務并應同中華民族的特點相結合，具有中國作風和中國氣派）和馬克思主義的（會計理論應符合馬克思主義、思想、鄧小平理論所體現的立場、觀點和方法）。羅飛認為：外國沒有的、能解決中國經濟實際問題的、有利于生產力發展的。

（4）四涵義觀。張柱中歸納為四個特點：反映社會主義經濟本質、適合中國現階段的特點、反映經濟體制改革的要求和適合現代化管理的需要。楊紀碗簡要列舉了四條特色：以馬克思主義哲學和政治經濟學為指導、以真實的會計核算和嚴格的會計監督為基本職能、以提高經濟效益為中心、以民主理財為一項重要手段。公務員之家版權所有

對中國特色會計的一涵義到四涵義的理解，是從不同的角度對中國特色進行了概括和分析。

4．中國特色會計的表現。

吳水澎提出，應從我國的國情出發，重新構建中國特色的會計理論體系：會計理論的研究方法列在最高層次，會計基本理論與會計應用理論并列，以會計準則基本概念為中介。許亞湖認為，中國特色的會計基礎理論體系包括會計研究方法理論，會計本質。職能、作用和地位理論，會計對象理論，會計目標理論，會計人員理論，會計方法理論和會計行為準則理論。閻達五設想的四個方面是：會計與會計管理的本質，會計學的理論，會計管理的內容和方法，會計的發展。楊雄勝認為會計的國家特色等深層次問題的解決，首先取決于會計本質等基本理論研究的突破。薛祖云等認為中國特色的會計理論體現在三個方面：馬克思主義哲學為方法論基礎和綜合運用各種基礎方法的研究方法；研究起點和由一般規律開始的研究路徑的研究風格；研究方法、基本理論與規范理論三位一體的研究內容。

會計的中國特色會在會計基本理論中體現出來，這是眾多學者的共同認識。

劉玉廷把中國特色的具體表現概括為七個方面：財政部門主管的會計工作管理體制，會計制度的制定權限在財政部門，三位一體的會計監督體系，統一規劃和分級管理的會計人員繼續教育，會計從業和任職資格管理，總結我國管理會計的豐富經驗，規范研究和實證研究相結合的會計研究方法。鄭澤祖歸納為六個方面：會計法規制度體系，會計人員管理體制，國有企業會計監督，會計信息的需求者和提供者，會計規范的制定和形式，管理會計模式。謝明認為中國特色體現于所探討的九個問題：基礎會計理論的突破，以《會計法》為中心的法制體系，宏觀控制和微觀搞活相結合的會計管理體制，事前事中事后結合的經營管理型會計實務，責任成本等新的成本核算模式，會計現代化管理，符合中國國情的涉外會計核算辦法，會計教育改革，會計發展歷史規律的研究。

葛家澎概述了具有中國特色的管理會計、會計核算規范體系、成本管理等26個新學科、新領域的前沿課題的研究。從1983年以來的論文中，從中國特色角度來論述的分學科較多的有：管理會計、責任會計、會計準則和會計法規體系。其次是：成本核算與管理體系、企業財務理論與方法體系、審計準則、會計管理學、管理活動論、財務會計概念結構、會計人員管理體制、總會計師設置、會計監督與對國有企業的監督、物價變動會計、會計事務管理。還提到比較具體的合并報表、綠色會計、會計行為學、驗資、注冊會計師理論體系、鐵路運輸財會管理、邯鋼的會計經驗等。

總之，中國會計特色的表現應該是全方位、多方面的。

5．中國會計特色的成因——會計環境。

在研究中國會計特色中要研究會計環境問題是在中國會計學會“八五”時期科研規劃綱要中明確提出的，但僅列了中外會計之比較的課題。中國會計學會“九五”科研規劃把“關于會計與社會發展、經濟環境等關系問題的研究列為第一項研究內容，并作為研究建立適應社會主義市場經濟要求，具有中國特色的會計理論方法體系，首先需要明確并取得共識的重大問題。

中國會計學會1994年提出的重點科研課題，從對各國社會經濟政治制度、經濟管理體制、文化道德素養、價值觀念及生產力水平等的研究來把握中國特色問題，這實際上是提出了會計環境的五要素。

關于會計環境問題，許多學者已經進行了專題研討。如：郭道揚的《會計環境論》和中國會計學會的許多重點課題，對會計環境有了多角度的分析。進入2000年，集中論述會計環境與中國特色會計關系的論文明顯增多，重點突出，主題明確。劉玉廷提出了四要素：政治經濟環境、法律制度環境、教育發展水平和文化環境。曲曉輝論證了三要素：政治和法律環境、經濟環境、教育和文化環境。鄭澤祖提出了：民主與集中的政治環境，改革和發展中的經濟環境，逐步完善的法律環境和潛移默化的文化環境等共同決定著現階段中國會計的特色。

對于會計環境的研究，就有學者是直接運用政治經濟學范疇來分析的。肯連碧就將環境與特色相聯系，提出會計環境特色的三個方面：上層建筑、生產力和生產關系。這與前面的劃分實質上相同，只是不同的歸類而已。

中國的會計環境形成了中國會計的特色，但是對會計環境要素的剖析和表述尚有多種見解。

6中國特色會計理論的研究方法。

正確的研究方法是實現目標的重要保證。吳水澎提出，建設有中國特色會計理論的目標能否實現，在相當程度上取決于我們能否建立一套從中國的實際出發、符合中國國情的會計理論研究方法，并把研究方法歸納為三個層次：辯證唯物主義和歷史唯物主義的方法論；系統方法、數學方法、邏輯方法等基本方法；具體方法。吳俊等也是類似的提法，但強調加強對《資本論》運用的探索，在深化演繹法的同時，大力開展實證法的會計理論研究。

有中國特色的會計研究已經取得顯著的成果，但與有中國特色的社會主義理論研究相比還有不小的差距。黨的十五屆五中全會莊嚴宣告：社會主義市場經濟體制已經初步建立，有中國特色的社會主義現代化事業將要邁入“完善社會主義市場經濟體制和擴大對外開放的重要時期”。會計行業作為大力發展現代服務業的五個行業之一，必須要有新的發展。以經管責任和決策有用為目標的會計總是隨著經濟改革而改革的，會計的滯后是必然的、正常的，但“全面建設小康社會，加快推進現代化的新的發展階段”的新目標催人奮進，我們應當密切注視有中國特色社會主義理論的發展動向，在學習與推演有中國特色的社會主義理論中繼續深入探索有中國特色的會計理論與方法。通過有中國特色的會計來適應開放型經濟的需要，推動開放型經濟的進一步發展。