如何做好新時代內部績效審計

導語：如何做好新時代內部績效審計一文來源于網友上傳，不代表本站觀點，若需要原創文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、績效審計是新時代內部審計實現組織價值增值目標的重要手段

眾所周知，國外的績效審計開始于19世紀末英國國庫和審計部對陸軍勛章合同審計。最高審計機關國際組織1986年召開第12屆國際會議，統一名稱為“績效審計”（PerformanceAuditing）。荷蘭鹿特丹Erasmus大學公共管理學教授Politt在2003年就指出，近年來的實踐已充分表明了政府績效審計的發展具有一定的風險性但必將是一個碩果累累的過程。1.受托責任的變化發展是績效審計實現新發展的客觀基礎。審計產生于受托責任，屬于管理學范疇。隨著社會的發展和管理的需要，受托責任不斷變化、管理要求不斷變高，績效審計的內容也隨之變化發展。換句話說，績效審計是組織發展到高級階段基于管理的需求而產生的，是發展的產物，高于財務收支審計、經濟效益審計，是內部審計的發展方向。我國的績效審計起源于20世紀80年代，到21世紀后進入發展快車道。審計署《2008到2012年審計工作發展規劃》中明確，每年所有的審計項目都開展績效審計。美國審計署開展績效審計工作，已占全部審計工作的90%以上。2.事后審計向事前審計轉變是績效審計實現新發展的實踐基礎。績效審計原是對項目建設完工后的績效情況開展評價，屬于事后審計。20世紀70年代末，西方國家遭遇了全球性經濟衰退和石油危機，政府財源枯竭，被迫推行績效管理改革，尤其注重推行預算績效管理。美國是績效預算管理和實踐的起源地，早在1907年，紐約市政局在其“改進管理控制計劃”報告中首次提出“績效預算”的理念。經過長期探索與實踐，美國從線性預算、項目預算、績效預算、零基預算又回歸到績效預算（又稱新績效預算），建立起一套以健全法律體系為支撐、以科學績效評估方法為保障的較為完備的績效預算體系。在我國，2018年9月，中共中央、國務院出臺《關于全面實施預算績效管理的意見》，要求全面實施預算績效管理。預算績效管理，是將績效管理理念和績效管理方法貫穿預算編制、執行、監督全過程，實現與預算管理有機融合的一種預算管理模式。項目績效評價發展到強化預算績效評價，說明績效審計已從事后轉向事前，從“治已病”到“防未病”更加凸顯績效審計的重要性。3.國家治理體系和治理能力現代化建設要求是績效審計實現新發展的政治基礎。2019年6月26日，時任審計署審計長的胡澤君向十三屆全國人大常委會第十一次會議報告審計工作，明確提出審計機關應深刻把握“我國經濟已由高速增長階段轉向高質量發展階段”的重要論斷，要將績效審計理念貫穿工作全過程和各環節，堅持“花錢必問效、無效必問責”、推動預算單位不斷增強績效意識，將全面預算績效管理推進到資金使用的“最后一公里”，促進財政資金提質增效。在新發展階段，預算績效管理已不單是一項重要的財政制度改革政策，是實現高質量發展的關鍵舉措，是推進國家治理體系和治理能力現代化的內在要求。內部審計工作者要提高政治站位，充分發揮內部審計作用，積極推進績效審計，不斷促進實現單位治理體系和治理能力的現代化。

二、運用魔方思維構建績效審計路徑

魔方思維顧名思義是借鑒玩魔方的思維理念和方式方法，對事物進行多維空間思考，做到全面規劃、科學統籌、合理安排。這種立體思維需要從多個角度、多個維度整體推進、統籌規劃。筆者借鑒魔方思維，結合本單位開展信息化項目績效審計的實踐，探討績效審計開展路徑。1.立足正向思維和逆向思維，站位全局，統籌謀劃績效審計方案。績效審計推進困難的主要原因之一是績效理念沒有真正樹立。長期以來“錢不進個人口袋”成為經辦人員花錢辦事的底線，社會普遍存在建設浪費、使用浪費的現象。當前績效審計缺少具有可操性的制度規范，推進績效審計，開始之初可以方案形式試行，時機成熟后以制度形式予以規范。所以審計方案設計要做到“三明確、三規范”：（1）明確審計對象，規范審計范疇。例如明確本單位不論資金來源，投資金額100萬元（含）以上且終驗滿一年的信息化項目納入績效審計范圍，審計部門從可靠性、符合性、經濟性、效率性、效果性等五個方面對項目建設的部署實施、資源投入、資金收付、合同執行、監督驗收、使用效果等全過程進行績效評價。（2）明確審計方法，規范審計程序。績效審計業務性強，對審計員的專業素質要求高，審計方法不能單一，現在很多績效審計方法都是可以同步統籌結合實施；審計工作是否有效、是否高質量，決定了工作必須規范、審計程序必須嚴謹。（3）明確審計發現問題職責，規范審計結論。績效審計的重要性前面已闡述，因此審計發現問題要精準，審計原因分析要客觀，審計建議要到位，審計結論要立得住。2.立足整體性思維和重要性思維，把握關鍵，科學設計績效審計指標。績效審計推進困難的重要原因之一是缺乏科學績效評價指標。要做到被評價對象心服口服，必須建立健全科學評價指標。指標設計的原則在內審準則、財政部相關規定中都有明確，評價指標設計上建議做到“三結合、三優先”：（1）定性與定量結合，定量優先。本單位績效評價指標分為5大類15項100分，根據重要性原則設計權重，以量化的形式得出績效程度的結果。（2）客觀與主觀結合，客觀優先。本單位指標分為A類和B類，A類是主觀指標3項，B類是客觀指標12項。評價指標以客觀分為主，凸顯評分的客觀公允性；有些效果評價需要專家參與把握的屬于主觀分，以專家的專業評判、權威評判為依據，必要時可以采取會議審議方式。（3）全面與重點結合，構建閉環設計優先。指標設計既要從五個方面各有側重考量，又要把握指標之間互相關聯、互相映襯，形成一個閉環鏈條。例如評價指標中工作機制的執行情況分別來自其他四個方面的評價情況，體現了內控機制設計好壞直接以系統實施的具體結果來展現的評價原則：“因工作機制設計不完善或執行不力，造成本評分表中2至10項出現扣分的，每出現一處扣1分，直至扣完”。3.立足創新思維和底線思維，防范風險，多維運用績效審計成果。績效審計推進困難的關鍵原因之一是審計成果沒有得到有效運用，審計權威沒有樹立，要在審計成果運用上下功夫，審計結果要做到“三掛鉤”。（1）績效結果與項目建設評價掛鉤。審計部門依據評價標準對項目績效情況作出評價。（2）績效結果與單位績效考核掛鉤。項目績效審計結果應及時發送被審計項目單位，抄送相關單位，抄報相關單位分管領導，發現違規違紀問題按規定移送相關部門追究相應責任。（3）績效結果與單位主要負責人考核掛鉤，進入主要負責人個人檔案。審計發現項目績效較差的，對項目建設單位主要負責人進行約談，審計報告抄報黨委審計委員會，審計結果作為年度工作綜合績效考評內容報送考評辦，進入領導干部個人檔案。

三、具體案例

筆者今年組織嘗試開展了一個信息化項目績效審計。項目立項于2016年4月，預算400多萬元，經公開招標確定了中標承建公司。2018年2月項目通過終驗，系統正式投入使用。項目已運行3年。經過審計，該項目為全省基層單位共享資源發揮了一定的作用，但同時也暴露出該系統安全存在隱患，系統維護存在缺陷，部分功能無法實現，基層使用意愿不高，未較好發揮實戰功能等問題。根據我們制定的審計評價指標，對項目績效情況進行了綜合評價，評價得分68分，結果為“一般”。通過對審計發現問題進行分析，原因主要有三個方面：一是工作機制不健全，存在重建設、輕管理的現象；二是前期調研不夠充分，對實戰單位的業務需求了解不夠；三是考核機制不夠合理，管理理念有待完善，造成“上有政策、下有對策”的局面，屬于典型的“檢查考核過多過濫、考核內容不務實”機關頑疾作風；四是建設方案前瞻性不足，系統設計未適應技術發展趨勢，系統投入使用后，各地前端采集數據爆發性增長，系統硬件無法支撐。通過開展這個項目的績效審計，筆者既對績效審計工作有了第一手的實踐經驗，同時對之前設計的績效審計方案、評價指標進行了一次實戰測試。審計結果充分表明前期審計方案的設置、評價指標的設計十分重要，而且開展績效審計更深遠的意義是對全體單位在開展項目建設方面發出了警示。在新時代，開展項目建設絕不僅僅是程序到位，項目建設的經濟性、效果性、安全性更應值得重視，項目建設績效是否優良才是新時代好干部能干事干成事的檢驗標準。內部績效審計才剛剛開始，項目建設遇到的情形復雜多樣，內審人應當提高政治站位，用“三立”精神鼓勵自己擔當作為，始終做到守土有責、守土負責、守土盡責。

參考文獻

［1］王素梅.中美政府績效審計比較研究［M］.

［2］張松峰.全面預算績效管理：助力積極財政政策提質增效［J］.中國審計，2020（5）：14-17.

［3］劉勁松.用創新思維推進審計全覆蓋，更好助力海南自貿港建設［J］.中國審計，2020，8（16）：32.

作者：劉雯運