現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)問(wèn)題分析

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一、預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

預(yù)算會(huì)計(jì)是政府行政會(huì)計(jì)的組成部分,與企業(yè)會(huì)計(jì)相對(duì)應(yīng),是我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)體系中一個(gè)會(huì)計(jì)分支。預(yù)算會(huì)計(jì)是國(guó)家財(cái)政預(yù)算管理的有機(jī)組成部分,行使政府會(huì)計(jì)管理職能,是核算和監(jiān)督政府及行政事業(yè)單位以預(yù)算執(zhí)行為中心的各項(xiàng)財(cái)政資金收支活動(dòng),是實(shí)現(xiàn)國(guó)家政權(quán)財(cái)政職能、執(zhí)行國(guó)家預(yù)算工作的重要手段。

二、改革我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的意義

政府財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)政報(bào)告不同,現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告是政府財(cái)務(wù)報(bào)告的有機(jī)組成部分,包括核算財(cái)務(wù)報(bào)表的收入支出兩方面。財(cái)政報(bào)告是政府有關(guān)財(cái)政收支預(yù)算及執(zhí)行情況的報(bào)告說(shuō)明,有些信息的真實(shí)性和完整性不具備,因此,不適用。現(xiàn)行中,我國(guó)迄今為止還缺乏各級(jí)政府部門(mén)完整的、系統(tǒng)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告,因?yàn)樗鼪](méi)有全面反映整個(gè)政府活動(dòng)的財(cái)務(wù)狀況及責(zé)任履行情況。因此,改革我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度勢(shì)在必行。

三、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題

(一)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)要素滯后不能真實(shí)、完整地核算新業(yè)務(wù)。我國(guó)政府財(cái)政部門(mén)已針對(duì)預(yù)算改革試點(diǎn)情況在制度中作了部分修正,并制定了相應(yīng)的預(yù)算核算辦法。但是,該預(yù)算辦法僅適用于某些試點(diǎn)單位,不適用于全國(guó)地方財(cái)政和所屬預(yù)算單位,對(duì)于各地在日常活動(dòng)中出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)也沒(méi)有統(tǒng)一適合的要素核算,因此,這種辦法不具備普遍實(shí)用性。目前,我國(guó)各地區(qū)針對(duì)所屬本地實(shí)際均在開(kāi)展財(cái)政支出方面的改革試點(diǎn),由于我國(guó)會(huì)計(jì)改革前長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,由于存在區(qū)域因素影響,而試點(diǎn)辦法沒(méi)有兼顧各地不同情況的做法,并不利于各地開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作。

(二)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)原則不合理。世界同行做法是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,這是世界政府會(huì)計(jì)改革的方向,而我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)主要采用原蘇聯(lián)的收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ),這與國(guó)際政府會(huì)計(jì)的通行做法不一致,由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的廢紙,該辦法存在諸多弊端,在執(zhí)行過(guò)程中也出現(xiàn)一些新問(wèn)題。主要體現(xiàn)在:采用的收付實(shí)現(xiàn)制,體現(xiàn)現(xiàn)金收支不能真實(shí)反映各級(jí)政府的經(jīng)濟(jì)資源和承擔(dān)債務(wù)情況,在特定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及結(jié)果不能全面反映,因而不能準(zhǔn)確反映政府所提供公共服務(wù)的實(shí)際支出以及產(chǎn)生的效率水平,不利于對(duì)政府收支有效性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià),也不利于政府內(nèi)部管理效率的改進(jìn)。總之,在使用的收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)情況下,我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系不能全面反映政府履行受托責(zé)任的運(yùn)營(yíng)情況,更好的為社會(huì)公眾服務(wù)。

(三)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)某些科目使用不規(guī)范。近年來(lái),隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展,財(cái)政投融資體制的市場(chǎng)化進(jìn)程不斷改變,政府投融資途徑復(fù)雜多樣,隨著民間資本、外資等介入公共領(lǐng)域,業(yè)務(wù)量的增加導(dǎo)致預(yù)算會(huì)計(jì)科目相應(yīng)增加,信息使用者對(duì)政府部門(mén)預(yù)算會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確及時(shí)方面提出了更高的要求,在會(huì)計(jì)信息的可比性、客觀性要求提高,并要求政府部門(mén)提供充分的數(shù)據(jù)信息來(lái)進(jìn)行決策。隨著預(yù)算外資金增加、社會(huì)保障基金在政府收支分類(lèi)體系的突飛猛進(jìn),需要相應(yīng)拓寬財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算相關(guān)內(nèi)容,解決預(yù)算科目和總預(yù)算會(huì)計(jì)科目相協(xié)調(diào)趨同的問(wèn)題。

(四)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表制度后續(xù)監(jiān)督不完善。全國(guó)人大加大了對(duì)政府財(cái)政收支的監(jiān)督力度,推進(jìn)各級(jí)政府預(yù)算公開(kāi)制度的實(shí)施,全社會(huì)的廣泛關(guān)注政府預(yù)算及相關(guān)信息,對(duì)政府會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和完整性提出了更高的要求。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,為了會(huì)計(jì)核算工作的方便進(jìn)行,我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)都有相對(duì)應(yīng)的各自帳表,并提供上下級(jí)匯總的會(huì)計(jì)報(bào)表,但各套表不統(tǒng)一自成體系,不能夠真實(shí)、完整地反映各級(jí)政府的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)情況的合并會(huì)計(jì)報(bào)表。此外,我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表側(cè)重點(diǎn)在于反映預(yù)算收支情況,對(duì)國(guó)有固定資產(chǎn)及其使用情況、政府負(fù)債及其還本付息情況缺少全面反映,政府擔(dān)保形式的隱性債務(wù)等相關(guān)信息沒(méi)有在正表核算,這使得全國(guó)人大、社會(huì)公眾等難以對(duì)政府財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督,反映出的會(huì)計(jì)信息資源也難以為政府做出決策利用。

四、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革幾點(diǎn)對(duì)策

改革開(kāi)放來(lái),隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展完善,公共財(cái)政制度及部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付制度以及政府集中采購(gòu)制度等改革的不斷推出深化,我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度呈現(xiàn)出不足和缺陷,某些方面經(jīng)制約了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,因此有必要對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行改革,要求從我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況出發(fā),借鑒國(guó)際通行做法、糾正我國(guó)預(yù)算執(zhí)行的弊端,發(fā)展更為完善且符合我國(guó)國(guó)情的預(yù)算會(huì)計(jì)體系。

(一)完善我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的組成體系。與國(guó)外的政府部門(mén)及非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)活動(dòng)相比,國(guó)外的政府會(huì)計(jì)包括國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì),以及國(guó)家控股的營(yíng)利組織。我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系的構(gòu)成與其相似,但區(qū)別在于我國(guó)的政府會(huì)計(jì)不包括國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì),我國(guó)的國(guó)有企業(yè)與民營(yíng)會(huì)計(jì)、集體會(huì)計(jì)同屬于企業(yè)會(huì)計(jì)體系,跟政府會(huì)計(jì)是不在一類(lèi),這是預(yù)算會(huì)計(jì)體系的特色表現(xiàn)。由于事業(yè)單位是非營(yíng)利組織,執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》,可借鑒國(guó)外非盈利組織會(huì)計(jì)的核算方法,依照非營(yíng)利組織的核算原則進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量。

(二)改革、完善預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告制度。經(jīng)濟(jì)發(fā)展了,會(huì)計(jì)核算環(huán)境變化了,在拓寬會(huì)計(jì)核算內(nèi)容、改進(jìn)會(huì)計(jì)科目設(shè)置等方面,各預(yù)算會(huì)計(jì)主體提供的有效信息,反映了該機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債和收支績(jī)效的整體情況,可以滿(mǎn)足各級(jí)政府和公眾信息使用者的要求。今后,可以改革預(yù)算會(huì)計(jì)原則,資產(chǎn)負(fù)債表要按照“資產(chǎn)=負(fù)債+基金+結(jié)余”的會(huì)計(jì)等式。固定資產(chǎn)的信息,預(yù)算會(huì)計(jì)沒(méi)有必要全面概括,可以利用統(tǒng)計(jì)局、國(guó)資委提供的資料,。

(三)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展合理使用新預(yù)算會(huì)計(jì)科目系統(tǒng)。會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)應(yīng)符合各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn),按其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和管理要求進(jìn)行分類(lèi),是經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的符號(hào)。改變?cè)瓉?lái)五個(gè)會(huì)計(jì)要素,調(diào)整為六個(gè)會(huì)計(jì)要素,會(huì)計(jì)事項(xiàng)運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制,現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)跟隨財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)形式的變化需要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

作者：齊紅蕾工作單位：昌邑市財(cái)政局