機器設備財政獎補資金專項審計研究

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【摘要】由于機器設備財政獎補的特殊性以及獎補力度較大等特點，也引發了一些設備造假、虛開票據以套取獎補資金的嚴重問題。因此，規范該類財政獎補資金專項審計、降低審計風險以提高財政獎補資金實際使用質量至關重要。

【關鍵詞】機器設備；財政獎補;專項

各省市及區縣地方政府為了提振當地實體經濟促進地方產業發展，陸續出臺機器設備財政獎補政策。當地政府根據地區經濟發展水平所出臺的財政獎補力度與范圍都各有不同，但在實施過程中基本上都取得了顯著的促進受惠企業高效、快速發展的好成績。而在財政獎補資金的發放過程中還存在著設備造假、虛開發票以套取獎補資金的違法違規行為。因此，必須切實加強機器設備財政獎補資金專項審計，以保證專款專用和杜絕造假騙補行為。

一、機器設備財政獎補政策出臺的現實意義

機器設備財政獎補，是各級地方政府對本地企業以提高其生產經營效益及促進企業發展為目的，對其新購置機器設備所進行的獎勵與補貼，根據不同地區經濟發展水平的不同以及產業結構的差異，相關財政獎補的力度與適用范圍也各有不同。機器設備財政獎補政策出臺具有以下方面現實意義：一是為了提振地方實體經濟，對抗近年來經濟下行壓力逐漸增大帶來的突出影響，防范網絡經濟、虛擬經濟對實體經濟所造成的巨大沖擊。二是在實體經濟受創，投資者對實體經濟投資意愿降低并對其發展前景不看好的情況下，通過加強對實體經濟企業的政策傾斜與扶持，增強投資者信心。三是當地政府通過對機器設備財政獎補具體適用范圍和獎補力度的控制，能夠實現對當地經濟發展方向及產業結構的優化與引導。總而言之，機器設備財政獎補是一項有利于地方實體經濟發展同時也為當地企業創造發展契機的重要福利政策。

二、機器設備財政獎補專項審計的重要性及主要風險

1.加強財政獎補專項審計重要性。機器設備財政獎補力度大、覆蓋廣，對企業經營生產的推動力較強，在政策推進過程中不僅讓許多企業享受到了實實在在的扶持與優惠，同時也讓一些不良企業產生了騙補念頭。所以，加強機器設備財政獎補專項審計的重要性體現在如下幾個方面：一是加強獎補專項審計能夠降低通過造假騙補行為的發生，加強專項資金的管理并提高使用效率。二是加強獎補專項審計能夠幫助政府提高社會職能履行質量，提升政府公眾形象。三是加強獎補專項審計工作能夠規范行業秩序、促進市場健康發展。2.機器設備財政獎補主要審計風險。機器設備財政獎補是地方政府為推動本地區實體經濟發展及促進本地區實體經濟企業健康發展的重要舉措，因此，機器設備財政獎補審計風險影響因素也包括了政府方面、申報企業以及設備生產商、供應商等多個方面。（1）政府制度制訂導致的審計風險。機器設備財政獎補政策是由各地方政府自行制定并出臺實施的，因此在具體規定的表述上一旦出現問題就很可能給審計工作的開展造成一定阻礙。例如，部分地區對設備價格這一重要評定標準沒有明確是否包含增值稅，給審計工作造成了一定的困惑。同時，部分針對高新企業、智能裝備等所給的專項獎補，由于文字表述上存在著專業度較高的問題，如對“達到自動化”和“機器換人”的界定等，部分審計人員因專業限制而無法準確理解，直接影響到審計結果，一旦存在此方面問題就很可能導致審計風險的發生。（2）申報企業方面導致的審計風險。機器設備財政獎補能夠為申報成功的企業帶來較為可觀的獎補資金，因此，除了確實有資格通過申報的正常企業以外，也存在著部分希望通過造假手段進行騙補的違規現象。從審計工作實際開展情況來看，申報企業可能出現的風險較多也較為復雜，這也是機器設備財政獎補專項審計的重點與難點。一是銘牌造假，以舊充新。絕大多數情況下政府對于機器設備財政獎補的發放都設定了“新購置機器設備”這一硬性門檻，個別企業為符合規定通過偽造設備銘牌的手段以舊充新騙取獎補。二是與關聯企業通過非正常交易的方式騙補。機器設備財政獎補發放標準一定都以新購置機器設備的總價按照一定比例確定獎補數額，一些企業就通過與關聯企業進行虛假高額交易的方式騙取高額獎補。三是部分地區除了將新購置機器設備納入獎補適用范圍之外，對出于融資租賃設備同樣給予了一定程度的獎補與支持，有些企業就將經營租賃設備冒充融資租賃設備以騙取獎補。（3）機器設備供應商方面導致的審計風險。由于機器設備財政獎補直接影響到了企業的經濟利益，因此在專項財政獎補政策出臺以來，不少企業都更加關注新設備新機器的購置工作。在此過程中還存在著個別不良生產商、供應商利用機器設備翻新方式來擴大銷售量的問題，此類機器設備容易產生被鑒別能力欠缺的企業混在新設備中一起進行獎補申報的風險，一旦被查出，就將直接影響到申報企業的申報成功率及企業信譽。

三、提高機器設備財政獎補資金專項審計工作質量的措施

前文中我們對機器設備財政獎補資金專項審計工作中可能存在的多方面審計風險進行了歸納分析，除了政府方面、申報企業方面以及個別機器設備生產供應商鉆空子而引發的審計風險以外，事務所自身的審計團隊素質及業務能力也將會對審計工作質量產生直接影響。因此，筆者認為提高機器設備財政獎補資金專項審計工作質量應當在如下方面進行提升。1.完善獎補政策具體標準及細節。機器設備財政獎補相關文件不僅是企業申報獎補的重要標準，也是審計人員開展審計工作中最重要的依據，為了防止政府文件內容方面存在的問題而造成審計風險，當地政府應當進一步對機器設備財政獎補的具體標準與執行細則進行完善與規范。同時應當加強政府與事務所審計人員的溝通，盡可能提供如會議紀要等能夠起到完善與解釋文件條款的說明文件，幫助審計人員更加準確的理解獎補評定標準，降低此方面審計風險的發生幾率。2.加強申報企業審計調查。前文中我們對申報企業可能存在的諸多造假行為和手段進行了歸納分析，要切實加強上述審計風險的防控，應當從如下方面入手開展審計工作：一是加強申報企業機器設備購買相關信息的核查，如購入時間、購入用途、購入價格是否符合市場公允價值，同時要特別強調對購入新機器設備是否存在翻新問題進行認真甄別。鑒于事務所審計人員在機器設備甄別上存在著專業能力受限問題，為了提高現場甄別工作的質量，應當積極與設備甄別方面的專家及專業人士合作，最大限度降低在設備翻新造假方面導致的審計風險。二是加強供應商調查。一些時候我們在對申報企業開展機器設備財政獎補資金專項審計工作的時候，習慣于將審計工作的重點放在申報企業本身及所采購的機器設備本身，在供應商方面一般只驗證出具發票的企業及購置價格的真實性。一旦供應商與申報企業存在關聯關聯，兩方共同進行申報造假那么發票本身是否真實就不太重要了。為了杜絕供應商是申報企業關聯企業并聯合造假的相關風險，審計人員應當加強對供應商的調查力度，如調查供應商是否具備相應的機器設備生產制造許可、供應商是否為商貿企業、以及供應商注冊時間以及資產規模等情況，最大限度防止供應商只是為了特定目的而臨時成立的空殼公司。同時，在確定供應商與申報企業之間的購銷關系合規的同時，還應對采購價格進行市場公允價格對比分析，避免存在供應商開具高額發票幫助申報企業騙取更多獎補的情況出現。三是由于部分地區為了加大獎補力度增加對企業經營生產的正向刺激，將融資租賃設備同樣劃入獎補政策適用范圍，從而滋生了經營租賃冒充融資租賃、普通租賃冒充融資租賃等一系列造假問題。針對這些問題同樣需要切實調查、嚴格審計，盡可能杜絕此類造假行為的發生。四是加強事后監督工作。許多時候機器設備財政獎補資金專項審計工作的重點往往是放在審計工作本身，對于審計通過并申報成功之后就不再關注，這就容易給租賃設備冒領獎補以及申報企業與關聯企業聯手騙補創造了機會和可能性。所以，在申報企業通過專項審計之后還應當定期對申報機器設備進行管理及使用監管，最大限度杜絕通過租賃、借調等違規手段騙取獎補的行為發生。3.加強審計隊伍自身建設。無論是政府行文存在的風險亦或是申報企業種種造假行為給機器設備財政獎補資金專項審計工作帶來的阻礙與困難，歸根到底提高審計風險防控能力、提升審計工作整體質量還需要有賴于事務所對自身審計工作團隊整體素養及業務能力的提升。提升事務所審計人員團隊整體素質與職業素養，首先應嚴格把住持證上崗關，并加強審計人員在崗培訓與集中學習力度，其次重視注冊會計師跨專業、跨領域學科知識的學習，以拓寬注冊會計師在審計工作中的知識面及應對能力。最后，加強對審計人員團隊道德素養的把關與考核，嚴格杜絕人為因素干擾審計工作引發相關風險。

參考文獻

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作者：梅嶺