關系資源對企業會計準則的執行效果

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摘要：新企業會計準則自2007年開始在我國的上市公司范圍內施行，該會計準則在一定范圍內實現了與國際會計準則的接軌，這促進了財務報告準則對一致性與協調性的保持，但對于會計準則的執行方面來說，其并未真正實現與國際的趨同。雖然在會計準則執行方面，國內外均取得了較好的效果，但仍有諸多因素影響著會計準則的執行。這些影響因素除了包含相關內部因素，即會計準則、企業的業務特征、公司真實的內部治理情況，也包含了諸多外部因素。目前，在這些內外部因素中已確定有部分非制度性的因素被關注與重視，其中就包含了關系資源因素的影響。本文主要圍繞關系資源影響企業會計準則執行效果的主題展開探討，希望可以起到一些啟示作用。

關鍵詞：關系資源；企業會計準則

一、關系資源及會計準則概念界定

(一)關系資源

從經濟角度來看，關系資源實際上也是一種資本，而關系資本也是社會資本的重要構成部分，包含了社會資源、人力資源以及狹義關系資本，在社會經濟發展中形成網絡狀的結構形式，從而全面推動著社會經濟效益。對于關系資源的了解可從關系的認知以及關系的結構角度去理解，涵蓋了人的智力資本、社會實物資源以及無形資本，同時關系資源的應用價值也主要通過關系結構、人力資本的作用來全面體現，可以說，關系資源需要動態的作用力來得以體現，否則無法充分發揮自身的作用和價值。由關系資源衍生出的關系技能、關系資本等這些名詞都是研究關系資源的重要內容與方向。從社會發展角度看，關系資源在社會企業、政府以及其他個體組織的共同作用下形成社會資本結構網，以企業為社會發展主體，將關系結構與關系網同企業的戰略目標和規劃有機結合起來，以關系結構、關系網作為企業社會資本的附屬來最大限度地體現關系資源的功能作用和社會價值。與關系資源相對應的是資源的可利用能力，關系技能是銜接關系資源與社會企業的紐帶，關系資源因而具有顯著的功能性特征。除此之外，從資本、經濟價值角度來看，關系資源是作為一種資本形態而存在。

(二)會計準則執行

會計準則執行主要是指企業在全面遵循相關會計準則的基礎上開展財務會計行為活動，可以作為一種會計行為而存在，同時也是對企業會計行為活動全過程的一種約束和管理。企業會計準則執行在決策制定的基礎上執行會計決策，無論是決策的制定還是決策的執行過程都會受到會計準則的約束，但兩者的作用主體存在一定的區別，會計決策的制定以企業管理層為作用主體，而執行過程則需要管理層與財務會計人員共同作用，兩者的關系密不可分，缺一不可，相互依存。因此，會計準則執行有雙重作用主體，既可以是法人身份，又可以是代理身份，也能以法人身份從事代理活動，但其最終的作用目標同樣都是為了為企業追求更高的經濟效益。同時在執行會計準則時需要從法人和決策者的雙向角度去綜合考慮，會計準則的執行也受到自身因素、相關資源以及受眾對象、執行機構、執行環境等多方面的影響，因而在執行過程中較為復雜多變。除此之外，衡量會計準則執行的實際效果需要結合經濟效益目標，從企業盈余、財務實際水平以及價值等指標進行衡量，從執行的全過程來看，關系資源對會計準則執行的影響很可能在企業生產過程開始之前就已經發生，也就是說在生產之前就已經存在財富資源的分配現象，且這種現象一直持續到從開始到結算的全過程，因而企業的盈余、財務水平以及價值相關性成為衡量關系資源作用的實際手段。其中，盈余以相對具象化的形態存在，更容易被量化，作為衡量企業效益的代表，能夠更好地反映會計準則執行的實際效果，因此，關系資源對于會計準則執行效果有著重要的意義。

二、關系資源影響企業會計準則執行效果的意義

會計準則的制定與執行的國際趨同是有所差異的。在執行新會計準則的過程中，有部分企業還存在著一些歷史財務問題，比如賬目不清、涉及利潤操縱等。這種情況使得新會計準則在落實的過程中受到了一定程度的影響。因此，在目前落實新會計準則的過程中，如何對新會計準則的執行情況進行有效監管是非常重要的一項內容。高質量會計準則有利于高質量會計信息的呈現，除此以外，會計信息質量還會受到法律條款、外部機會以及人為操作因素、稅收體系等因素的影響。執行會計準則不但對實現會計目標有所影響，還會影響到會計信息的價值體現，并且這對于完善我國的資本市場以及幫助企業實現持續且穩定的發展意義重大。在影響執行會計準則的因素中，關系資源的影響不可小覷。在關系資源中，企業和利益相關者之間的利益關系、企業管理者本身的社會關系，是非常重要的一部分。管理者的社會關系是基于利益共享，通過減少交易成本，進一步促進實際的關系占用者能夠獲取相應的社會資源。在目前的資本市場中，對于關聯交易準則的關注重心，以關聯關系作為基礎的關聯交易為主，主要研究其對新會計準則執行效果所產生的影響。關聯關系也就是指存在控制以及共同控制、重大影響的各關聯方之間的關系，但是它沒有全面覆蓋企業的社會關系。所以，對關系資源進行探討，對執行會計準則所產生的影響具有現實意義。

三、關系資源的功效

(一)經濟功效

能夠使得企業成為巨大的社會關系網中的一員，企業管理者與利益相關者之間的經濟契約發揮了主要作用。眾所周知，社會關系的本質是互惠互利，而這種互惠的關系有雙重好處，一方面使交易成本有所降低，另一方面使關系角色能夠獲得具備社會性質的資源。。從社會學角度來看，關系是資源或者資本的統稱，關系資源即社會資源。而從經濟學角度來看，資源能夠被定義為物質財富來源中的要素代表。比如，自然資源以及資本資源、人力資源，也就是把社會資本詮釋為個人通過與他人所建立、維護的關系獲取類似的信息、創意、決策、支持等重要資源。而近年來有不少學者陸續開始嘗試從關系資源的角度解釋某些經濟現象。其中有學者給關系資本下了定義，他把關系資本定義為社會網絡，并且認為，社會網絡不僅僅是連通重要經濟資源與個人、企業的橋梁，且其本身也在這個過程中被資本化。從而使得社會網絡也被納入經濟體系，這使得成本下降，效率提高。

(二)會計功效

關系資源對企業的經營行為或多或少會產生直接以及間接影響，其中就包括了企業披露會計信息的行為，這使得會計信息的披露效果也受到一定程度的影響。通過相關研究發現，我國有相當一部分的上市公司在管理盈余時不同程度地使用了其占有的各類關系資源。通過查閱相關學者的研究報告，我國的一些企業除了運用國際上的一些常見手段，比如變更會計政策、會計準則的漏洞利用，以及特定交易方式構建法等方法之外，還運用關聯交易以及地方政府扶持等方式進行盈余的管理。其中，就有學者提出了幾種地方政府補貼方式，一方面可以滿足產業調整需求，另一方面可以幫助上市公司實現稅收返還以及解困補貼。截止到當前階段，國際上以及國內的一些經濟學家與社會學家已花了大量的時間與精力來研究關系資源或關系資本所產生的經濟效益，并且開始陸續針對有關的會計功效展開探索，只是就目前而立會計功效研究相對較少，有關實證研究仍屬空白。

四、關系資源影響會計準則執行效果的分析

(一)基于資源依賴的影響

從資源依賴理論角度來說，資源的依賴對組織和環境的依賴性關系進行了揭示。也就是組織在選擇環境、適應環境以及改變自身的目的下會采取多樣性的策略。因此，我們推論，對于上市公司而言，其在財務管理活動中也必然存在著資源的依賴與策略的利用。企業在市場競爭關系中承擔著經濟主體的角色，只有對利益相關者有所保障才能持續性地進行經營。企業在財務活動決策中所設定的重要目標主要有降低稅收、避免監管、以及募集資金。在現階段的市場經濟中，財務報告是決定這幾個重要目標能否實現的重要前提。財務會計報告同時也是確定管理者報酬最根本的依據，所以企業的管理者們必須監督管理財務報告的全過程。根據關系資源的相關性質，利益相關者與企業之間的關系債權債務關系、法權關系、股權關系、交易關系、以及經營管理者的個人關系，企業的財務會計報告目標如果能夠通過以上這幾種關系達到，那么關系資源就成為了企業的會計資源。其能夠影響定價以及發生時間、業務性質與交易結構等事項，進而影響企業的財務狀況與盈利空間；同時，也能夠對企業的會計準則及其執行成本進行制定，進而對財務會計報告質量產生影響。在我國上市企業中，關系資源的擁有與利用均受到內外諸多因素制約。而因為企業和利益相關者間之間的互利性與共生性，兩者謀取相關利益的動力，也就是企業可以調動并使用關系資源的根本性物質基礎，兩者之間的競合度也是能夠使得企業調動關系資源能力的重要及首要因素，其主要表現為控股股東和主債權人比較容易接受企業的會計控制需求。在我國經濟體制深化改革的歷史進程中，關系資源的可開發量在國內外有所差異，這也讓各利益方在稀缺財務資源的爭奪過程中達到了激勵相容的目的。關系資源在盈余管理方面實現應用，可以降低或者避免公開對會計準則的違背，以此達到保持股價以及爭取企業融資機會目的，這在上市公司的財務管理中發揮著十分重要的作用。

(二)關系資源能夠緩解會計準則執行壓力

在當前的市場環境下，會計信息是對股票進行定價的基礎因素。股價與企業的業績浮動關系呈正相關表現。所以，我國的上市企業應當足夠重視會計盈余管理，以期能夠達到資金的獲取、關注股價的目的。會計盈余管理的效果好壞，最主要的決定性因素在于會計準則本身、企業的真實盈余、會計準則的執行情況。一方面，如果會計準則一定，財務報告的目標能否在企業實現，決定性因素在于真實的盈余情況與會計準則的執行效果好壞。市場的供求關系與國家宏觀經濟政策使得企業所呈現出來的業績表現與盈利水平極不穩定。在盈利情況較好的情況下，財務報告目標的實現會更容易，執行會計準則的壓力同時也會較小；反之，如果企業最終的盈利情況不樂觀，而企業為了規避退市風險以及穩定股價等，執行會計準則的壓力將會隨之增大。另一方面，如果上市企業正處于盈利指標等壓力之下，將重新審視會計策略并對其進行權衡。這些會計策略有會計造假、會計人員水平發揮、會計政策的重新選取，或者對其他的關系資源進行爭取，并利用企業的盈余管理等方式從困境中擺脫出來。當企業的財務人員無法幫助企業實現其會計目標時，如果上市企業能夠及時地獲取其他關系資源，那么企業就能夠從會計準則出發，得以實現其在資本市場上的會計目標；如果上市企業無法獲取其他關系資源，那么企業將面臨兩種不利選擇。其一是以會計準則為準,承擔相應的利益損失；其二是不以會計準則為準，為實現企業在資本市場的目標而承受未知的經營風險與損失。從企業股東與政府方等各利益方角度來說，應當主動地引導上市企業認識到遵從會計準則的重要性，一是能夠確保企業保持持續的資金來源，二是能夠幫助企業解決資金資源的搶占問題，這樣才能確保多方利益的實現。反之，如果不能支持上市企業從會計準則出發，那么企業所承擔的經營風險與財務風險、以及相關損失都將涉及自身，造成多方利益受損。因此，引導企業遵從會計準則，是現階段的最優策略。所以，關系資源在企業財務管理中占據著重要地位。

(三)關系資源在執行會計準則過程中的實際效力

從上文所述內容來看，關系資源呈網絡狀、線性排列，有著顯著的復雜性、多邊形特征，同時也受到多方面因素的影響，之間形成了龐大的關系網，將社會資源、企業、人力資本以及國家、社會等全部包含在內，且彼此之間相互作用、相互依存，相互制約，因而在會計準則執行過程中往往無法單獨提取出某一項關系資源或社會資本來作用于企業會計準則的執行過程，往往牽扯到各方面的資源，包括實物資源、無形資本等，也無法準確判斷出哪些關系資源對企業影響最大，也不能分析出影響指數，因而關系資源具有明顯的不可分解性，對關系資源的分析只能從綜合發展的角度出發，正確看待社會企業的長期發展。對于關系資源價值的體現，人們更多從企業的實際資本、綜合實力以及社會地位來看待關系資源的獲取與應用情況，隨著企業規模的不斷擴大，企業類型的不同、地位的上升，可利用的關系資源受到的影響因素同樣會不斷增加，與企業的利益共生存，關系資源因此成為謀取并提升企業經濟利益的主要動力來源，與企業之間互利共存，同時也是企業合理調動關系資源的重要基礎。

五、合理利用關系資源的相關建議

對會計準則保持良好的執行態度能夠促進企業自身提供更高水平的財務報告，從而使得各利益方能夠了解企業更真實的財務狀況以及經營成果等關鍵信息，得以引導其能夠做出最佳經營決策，進而使得我國企業得以良性發展。當前階段，由于我國社會屬性是屬于強關系社會，而會計準則在關于圈定關聯方所披露的內容范疇方面，遠不能全面覆蓋企業所開發關系資源的深度與廣度。為使得企業提供的財務會計報告質量能夠有所保障，應當對相容性資源的水平進行提升，從而使得企業利用關系資源具有一定程度的約束性。首先，應當充分地釋放出董事與審計師影響力，對企業合理利用關系資源提出更專業的意見，進而確保企業的某些關系交易是在具備合理商業目的的情況下所進行的。其次，應當對企業股權關系的披露增強力度，盡量抑制企業濫用股權關系，確保股權關系的合理性。良好的股權關系體現在上市公司股東與中小企業股東之間利益的協調性，確保中小股東的利益不會被上市公司大股東之間的利益交易而損害，避免一權獨大的現象出現，想要實現這一目標就需要充分借助法律法規以及市場的力量來采取強制執行的手段加以治理。因此，如果企業能夠合理利用關系資源，這將有利于其對交易成本的控制與降低，進而提升企業的市場競爭力，得以維護企業各方利益。最后，借助政府力量來加強地方政府的資源調度，一些上市公司較普通企業而言能夠更全面的接觸到國家相關稅收政策，并對地方就業以及稅收政策的實施等有著一定程度的影響，因而從人力關系資源層面來看，部分上市公司管理層與一些地方政府官員有著較為密切的人際關系，主要表現在一些地方政府及官員被納入上市公司盈余管理當中，針對這方面的問題，對關系資源的合理利用、深化改革提出了更高的要求，需要明確社會企業與地方政府的關系資源，合理劃分兩者之間的關系，有必要建立相應的責任機制，實行責任到人制度，加大對國家政府關系資源濫用現象的處罰力度，加強國家政府對地方政府的干預作用，確保地方政府與社會企業之間關系的合理性。

六、結束語

綜上所述，將關系網絡融入到企業的財務會計報告中，會使得企業財務會計報告的執行受到一定程度的影響。而企業通過可利用的以及其所占有的關系資源，不僅能夠使得企業提高會計行為目標的實現能力，并且能夠使企業對會計準則的變動更加適應。

參考文獻

[1]邱玉蓮張小倩:關系資源對企業會計準則執行效果的影響[J].物流工程與管理，2013.9.

作者：孫承芳 單位：立信中聯會計師事務所(特殊普通合伙)浙江分所