深究施工企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)控

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一、內(nèi)部會計控制的含義

（1）內(nèi)部控制是企業(yè)管理者為了確保法律、法規(guī)以及經(jīng)營方針、政策的貫徹落實，保護財產(chǎn)、物資的安全和完整，保證財務(wù)會計信息和其他相關(guān)信息的真實性、準確性、及時性和可靠性，避免或降低各種風(fēng)險，促進企業(yè)經(jīng)營管理水平的不斷提高，實現(xiàn)既定的目標，對所屬企業(yè)和人員的行為進行制約和規(guī)范，對所擁有的資金和財產(chǎn)進行維護和有效利用實施的一系列方法、程序和制度的總稱，是一種自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)。內(nèi)部控制作為一項重要的管理職能和市場經(jīng)濟的基礎(chǔ)工作，是隨著經(jīng)濟和企業(yè)的發(fā)展而不斷發(fā)展的動態(tài)系統(tǒng)。內(nèi)部控制包括內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩個子系統(tǒng)。

（2）內(nèi)部會計控制作為內(nèi)部控制的子系統(tǒng)是指企業(yè)為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部會計控制的方法主要包括：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù)控制等。

二、建立和完善內(nèi)部會計控制的必要性

（1）建立和完善內(nèi)部會計控制是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的客觀需要。對于所有者來說，其最關(guān)心的是其投入資本的安全性和收益性，即實現(xiàn)資本保值、增值的目標，而這一目標的實現(xiàn)必須有有效的內(nèi)部會計控制制度作保障。對于經(jīng)營者而言，內(nèi)部會計控制制度也是其履行受托經(jīng)濟責(zé)任，實現(xiàn)企業(yè)目標的重要保證。通過建立健全有效的內(nèi)部會計控制制度能夠協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營者之間的利益沖突，使雙方建立起相互信任的關(guān)系，既能夠規(guī)范經(jīng)營者的行為，也能夠促使所有者建立一種科學(xué)合理的激勵與約束機制，以調(diào)動經(jīng)營者管理好企業(yè)、賺取利潤的積極性，從而促使現(xiàn)代企業(yè)平衡、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)地發(fā)展。

（2）建立和完善內(nèi)部會計控制是落實《會計法》等相關(guān)法律法規(guī)的必然要求。為進一步規(guī)范企業(yè)的會計核算行為和相關(guān)信息的披露，加強企業(yè)的會計控制，提高會計信息的相關(guān)性和可靠性，我國已相繼頒布和實施了有關(guān)的會計行政法規(guī)、企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則，正在實施的新的《會計法》明確要求各單位必須加強內(nèi)部會計控制，建立健全內(nèi)部會計控制制度，以保證會計信息的真實性與合法性。可見，建立和實施有效的內(nèi)部會計控制制度也是貫徹落實《會計法》等相關(guān)法律法規(guī)的必然要求。

（3）建立和完善內(nèi)部會計控制是參與國際競爭的迫切需要。隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進步，信息技術(shù)高度發(fā)展，全球經(jīng)濟一體化的進程加速，我國企業(yè)面臨來自外部世界特別是跨國公司的激烈競爭，這一經(jīng)濟現(xiàn)實迫切要求企業(yè)必須盡快建立健全有效的內(nèi)部會計控制制度，提高經(jīng)營管理的效率和效果，以便在激烈的國際競爭中立于不敗之地，并與國際慣例接軌。因此，從長遠發(fā)展來看，建立內(nèi)部會計控制制度也是一種必然選擇。

三、施工企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題

內(nèi)部會計控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機制，存在于公司治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)各個管理組織中，與企業(yè)經(jīng)營過程結(jié)合緊密，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。目前我國施工企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題主要有：

（1）施工企業(yè)對內(nèi)部會計控制的認識程度不夠。對于施工企業(yè)來說，其內(nèi)部會計控制是一個事前、事中、事后的全面控制過程，但在實際情況中，企業(yè)往往只重視事后控制，忽視對事前和事中的控制。許多企業(yè)只有事后的核算和分析，缺乏科學(xué)的事前預(yù)測和決策，事前制訂的計劃不科學(xué)，缺乏事中的及時監(jiān)控調(diào)整，事后的獎懲也沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（2）企業(yè)負責(zé)人對內(nèi)部會計控制認識不足。目前相當(dāng)部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對建立企業(yè)內(nèi)部會計控制制度不重視，有的管理人員自身都不能遵守有關(guān)的控制制度。企業(yè)管理層存在重生產(chǎn)、輕經(jīng)營、重開發(fā)、輕內(nèi)部管理的思想，甚至把內(nèi)部會計控制看作僅僅是財務(wù)管理部門的事情；有的高層領(lǐng)導(dǎo)者越權(quán)管理，使原本有效的內(nèi)部會計控制制度不能發(fā)揮應(yīng)有的作用；有的員工粗枝大葉，責(zé)任心不強造成人為失誤，甚至聯(lián)合起來舞弊，使內(nèi)部會計控制失去了其基本功能；有并未建立企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的；有內(nèi)部會計控制制度殘缺不全的；也有的是有法不依、執(zhí)法不嚴，將已制定的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度“寫在紙上、貼在墻上”，應(yīng)付外來審計。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認為單位里領(lǐng)導(dǎo)說了算，才能真正體現(xiàn)經(jīng)理負責(zé)制，對建立內(nèi)控會計制度的重要性認識不足。

（3）施工企業(yè)內(nèi)部會計控制執(zhí)行力度不夠。有的施工企業(yè)內(nèi)部會計控制制度比較嚴密，但僅僅停留在紙上而未貫徹執(zhí)行，成為一紙空文。如設(shè)備租賃未按制度貫徹內(nèi)部牽制原則；有的財務(wù)付款手續(xù)不健全，不按合同規(guī)定付款；合同的簽訂、執(zhí)行、付款都由一人來執(zhí)行等；有的內(nèi)部管理職責(zé)不清，企業(yè)內(nèi)部沒有建立決算、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分立、互相制約的機制；內(nèi)部管理權(quán)限失控，不相容職務(wù)沒有有效分離，職責(zé)不清，越權(quán)行事，給濫用職權(quán)、貪污舞弊以可乘之機。

（4）內(nèi)部監(jiān)督缺乏或者作用不能充分發(fā)揮。良好的內(nèi)部會計控制不僅要求制度化，同時應(yīng)配有相應(yīng)的監(jiān)督制度。目前，有相當(dāng)一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部監(jiān)督制度，已建立內(nèi)部監(jiān)督制度的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部監(jiān)督工作得不到必要的重視和支持。有些企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的監(jiān)督流于形式，沒有建立整套的評判考核制度，獎懲制度也沒有制度化。此外，內(nèi)部會計控制的監(jiān)督體制也不健全，各職能部門、各個崗位之間缺乏必要的協(xié)調(diào)與監(jiān)督，各行其是，導(dǎo)致會計信息不能得到快速傳遞與交流，不僅影響工作的正常完成，同時對內(nèi)部審計也極為不利。

（5）會計人員素質(zhì)低或者專業(yè)技術(shù)水平得不到應(yīng)有發(fā)揮。一般說來，在內(nèi)部會計控制的設(shè)計與執(zhí)行方面，會計人員起到了非常重要的作用。會計人員的素質(zhì)和獨立性是影響內(nèi)部會計控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素。目前會計人員的素質(zhì)相對而言不能滿足投資者及企業(yè)發(fā)展的要求，會計人員整體素質(zhì)不高，業(yè)務(wù)水平偏低，對會計人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)也流于形式。致使部分會計人員監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險意識，職業(yè)判斷能力不高，自我管制能力差，影響其會計監(jiān)督職能的發(fā)揮。另外，企業(yè)經(jīng)營者為了個人利益放松企業(yè)管理，使財務(wù)會計制度發(fā)揮不了應(yīng)有作用，會計人員的專業(yè)技術(shù)水平得不到應(yīng)有發(fā)揮。

四、施工企業(yè)內(nèi)部會計控制存在問題的原因分析

從我國的實際情況來看，施工企業(yè)內(nèi)部會計控制還存在問題，沒有起到實際作用，其主要原因在于：

（1）企業(yè)負責(zé)人不重視，未帶頭執(zhí)行。破壞既定內(nèi)部會計控制程序，導(dǎo)致內(nèi)部會計控制制度形同虛設(shè)，或只對下不對上。而且，在激烈競爭的壓力下，許多企業(yè)更注重業(yè)務(wù)發(fā)展，追求經(jīng)濟目標的實現(xiàn)，沒有建立與當(dāng)前形勢相適應(yīng)的、強有力的管理制度和監(jiān)督制約機制，一定程度上放松了內(nèi)部管理，未能處理好發(fā)展與管理的關(guān)系。有的企業(yè)高級管理人員甚至認為，內(nèi)部會計控制不能創(chuàng)造效益，還要占用人員編制，增加經(jīng)營成本，因此對內(nèi)部控制并不十分重視。

（2）控制環(huán)境的失效。建立和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制，首先應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。對于控制環(huán)境而言，董事會是相當(dāng)重要的，只有當(dāng)董事會擁有技術(shù)、才能和智慧，并能進行適當(dāng)?shù)墓芾頃r，才能適當(dāng)履行其監(jiān)控、引導(dǎo)和監(jiān)督的責(zé)任。而對于我國的絕大多數(shù)企業(yè)來說，雖然在形式建立了董事會，聘任了總經(jīng)理班子，但在實際工作中，真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立。董事會的監(jiān)控作用嚴重弱化，經(jīng)常只有一個“虛職”，且缺少必要的常設(shè)機構(gòu)；實施公司經(jīng)營決策的董事會與從事公司日常經(jīng)營事務(wù)的總經(jīng)理班子在企業(yè)的實際管理中職責(zé)重復(fù)。

（3）風(fēng)險意識不夠。控制和風(fēng)險的概念緊密相連，在企業(yè)日常的內(nèi)部會計控制過程中也應(yīng)該時時對風(fēng)險進行分析和評估，才能將內(nèi)部會計控制目標無法達成的風(fēng)險降至最低。特別是當(dāng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時，風(fēng)險最容易發(fā)生，因此企業(yè)應(yīng)加強對環(huán)境改變時的事務(wù)管理。

（4）信息流動與溝通不順暢。一個良好的信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部會計控制的效率和效果。企業(yè)應(yīng)按某種形式及在某個時間之內(nèi)，辨別、取得適當(dāng)?shù)男畔ⅲ⒓右詼贤ǎ箚T工順利履行其職責(zé)。員工都必須了解內(nèi)部會計控制制度的有關(guān)內(nèi)容以及自己在控制制度中所扮演的角色、所擔(dān)負的責(zé)任以及所負責(zé)的活動怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)等。

（5）內(nèi)部監(jiān)督失效。監(jiān)督是一種隨著時間的推移而評估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。監(jiān)督可通過日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動來完成，也可以通過進行個別的、單獨的評估來實現(xiàn)，或兩者結(jié)合。在內(nèi)部會計控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計發(fā)揮著重要作用，它是企業(yè)監(jiān)督內(nèi)部會計控制環(huán)節(jié)的主要力量。目前大部分施工企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)參差不齊，許多企業(yè)的內(nèi)部審計部門甚至形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

五、建立和完善施工企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策

結(jié)合施工企業(yè)的內(nèi)部會計控制存在的問題及原因，提出建立和完善當(dāng)前施工企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策：提高會計人員素質(zhì)，加強企業(yè)環(huán)境建設(shè)，加強系統(tǒng)的風(fēng)險評估，加強信息的溝通和實施有效的監(jiān)督等。

會計人員素質(zhì)是加強內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵。企業(yè)要通過科學(xué)合理的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考核、獎勵、晉升、淘汰等辦法，提高財會人員整體素質(zhì)。不僅要定期進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提升業(yè)務(wù)水平，更要注意其職業(yè)道德及法制觀念的培養(yǎng)。要建立考核、獎勵、晉升、淘汰機制，定期對會計人員進行業(yè)績、道德品質(zhì)、思想操守等綜合考核，獎優(yōu)罰劣，充分激發(fā)會計人員的積極性和責(zé)任感。

完善公司治理結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造良好的控制環(huán)境。按照現(xiàn)代企業(yè)制度，建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)。現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，應(yīng)按照《公司法》等有關(guān)規(guī)定和“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”的原則進行。

樹立風(fēng)險意識，針對各個風(fēng)險控制點，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進行全面防范和控制，嚴格控制信息系統(tǒng)的流程，傳遞真實可靠的信息、準確完整的數(shù)據(jù)；強化會計信息系統(tǒng)的維護管理，保證按照企業(yè)會計信息的處理程序進行運作；加強病毒防治措施，保證會計信息的安全完整。沒有監(jiān)督就等于沒有控制，監(jiān)督是對整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的再控制，主要由審計部門實施。重視和強化內(nèi)部審計工作，要配備專職內(nèi)部審計人員，定期或不定期對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行審計，對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責(zé)等要有明確的規(guī)定。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)直接受董事會或者總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，獨立地行使審計監(jiān)督權(quán)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門在內(nèi)控中的監(jiān)督作用。

六、結(jié)束語

雖然我國將會計控制制度上升到法律層次，但施工企業(yè)對內(nèi)部會計控制認識不足以及會計控制監(jiān)督缺乏力度等問題仍然存在。施工企業(yè)應(yīng)建立和完善會計內(nèi)部控制制度，才能確保施工企業(yè)在復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境下有效地規(guī)避財務(wù)管理風(fēng)險，預(yù)防企業(yè)內(nèi)部人員經(jīng)濟犯罪和管理違規(guī)，保證企業(yè)良好經(jīng)濟效益的實現(xiàn)。