注冊會計師的誠信危機透析

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【摘要】注冊會計師的信用危機，人們普遍歸咎于利益驅動和制度缺陷。會計作假的深層原因，還有社會意識形態和文化方面的因素。會計信息加工和審計是基于市場經濟活動的行為，約束這一行為的主要道德因素是“誠信”。

【關鍵詞】注冊會計師誠信危機成因

一、問題的提出

近年來，國內資本市場上不斷有“問題”公司被曝光和查處，銀廣廈事件可謂是登峰造極，而2001年底美國的安然公司破產案更是令人震驚。為銀廣廈出具嚴重失實的無保留意見審計報告的深圳中天會計師事務所東窗事發，其執業資格及證券、期貨相關業務許可證被吊銷。

論文百事通簽字的兩名注冊會計師被嚴懲。人們在痛斥上市公司弄虛作假的同時，也對為上市公司財務報告發表審計意見的會計師事務所和注冊會計師的誠信表示懷疑。由于中天曾作為60多家上市公司的審計者，擁有近百名注冊會計師，在國內堪稱超大規模，而安達信國際公司則是全球五大會計公司之一，連這樣在國內、國際會計職業界具有較高的地位事務所都難以潔身自好，人們對整個注冊會計師行業都不禁要問：誠信在哪里?據上海財經大學的一項調查顯示，幾乎所有的被調查者都認為上市公司存在會計信息失真問題。美國一家媒體甚至認為“會計師行業面臨危機”。我們認為：注冊會計師行業正面臨嚴重的誠信危機，如不認真加以研究解決，將危及整個證券市場的發展。

二、會計師事務所誠信下降的原因分析

1、利益的趨勢，使注冊會計師往往遷就客戶，影響了其應有的保持審計過程中的超然獨立性。獨立性是注冊會計師行業的生命所在，一旦失去獨立性注冊會計師對客戶的財務報告發表審計意見的真實性、公允性必然大打折扣。獨立性的喪失是中天和安達信審計失敗的重要原因。中天會計師事務所在案發前主要合伙人不是把主要精力放在做業務上，而是放在拉項目、拉關系上。合伙人提出“業務量第一，客戶至上，應該盡量滿足客戶的要求”。對此，事務所的一位注冊會計師認為，在拼命追求業務量的環境中，注冊會計師要想保持超然獨立的立場很難。安然公司破產前，安達信一直是它的報表審計機構，2000年安達信從安然公司獲得5200萬美元的收入，其中咨詢收入2700萬美元，審計收入2500萬美元。英國金融時報認為，由于會計師事務所的咨詢與審計業務沒有完全分開，這種關系缺乏獨立性的結構，難免引起會計師事務所與客戶相互勾結作假。

2、激烈的競爭，使注冊會計師簡化甚至省略了應有的會計程序，弱化甚至放棄了謹慎性，大大增加了審計風險。會計師的職業行為是一種商業行為，客戶接受審要支付一定的審計費用。對會計師事務所來講審計成本一般與審計業務量的多少成正比，與審計失敗的風險成反比，如果進行詳細、全面的審計，則審計失敗的風險很小，審計投入的成本很高；相反，如果審計程序過于簡單，則審計成本很小，但審計失敗的風險很大。通常，會計職業界會在三者之間尋求一種均衡，并由行業組織制定審計業務指導價。但是，由于現實中會計市場供求狀況是僧多粥少，事務所為保住和擴大市場份額、爭取或穩定已有客戶，在競爭中必然相互壓價。為了在低廉的收費中保持一定的利潤空間，事務所愿意支付的審計成本必然降低，這樣會計師在審計過程中就會減少甚至省略必要的審計程序，弱化甚至放棄謹慎性這一會計師最基本的職業操守。

3、追究機制不健全，對違規人員的處罰起不到應有的震懾作用。目前在我國之所以頻頻出現各種違規事件，關鍵就是違規者的違規成本太低，對違規者起不到應有震懾作用，尤其是對注冊會計師本人。以中天為例，所接受的處罰是被吊銷執業資格，吊銷其證券、期貨相關業務許可證，追究事務所負責人責任，吊銷簽字會計師執業資格。以前為ST康賽、湖北興化等出具虛假財務報告審計的原湖北立華會計師事務所，也僅僅是被兼并而已。中國注冊會計師事業發展至今，中注協對執業人員實行“市場禁入”處罰的約有10人，相對13萬人注冊會計師隊伍和眾多的造假事實，這種處罰根本起不到震懾違規和犯罪的作用。由于民事賠償機制的缺失，受虛假信息誤導損失慘重的投資者尤其是中小投資者無法得到經濟賠償，而造假的巨大收益往往使企業和注冊會計師置誠信于不顧去追逐利益。

4、會計師事務所組織機構的缺陷，使注冊會計師的違規成本很小，難以起到約束作用。目前國際上會計師事務所組織方式有個人、合伙、有限責任公司和有限合伙制等幾種形式。我國的事務所組織主要采用兩種：合伙制和有限責任公司制，在近5000家事務所中，90％以上的事務所選擇了有限責任公司這種組織形式，只有很少一部分采用合伙制。這與國際大多采取合伙制的做法正好相反。這種組織機構最大的區別在對造假行為的責任承擔上。有限責任公司僅對其業務行為承擔有限責任。大多數會計師事務所注冊資本僅為30萬元，這顯然不利于對會計師審計工作的約束。而合伙制則不同，違規一旦被發現，會計師事務所要以其全部財產承擔賠償責任。如果還不足以賠償，作為合伙人的注冊會計師還需以其自家財產承擔賠償責任，甚至有傾家蕩產的可能。這種組織形式顯然有助于提高注冊會計師的風險意識和自我約束意識，提高審計質量。