細化國企固定資產信息披露論文

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編者按：本文主要從我國國有企業現行固定資產的界定；國有企業固定資產的會計核算分析進行論述。其中，主要包括：國有企業會計制度作為國有企業資源配置、產權制度變革中的一種信息產生和傳導機制、現行國有企業會計制度及固定資產管理辦法中，對固定資產的確認特殊規定、國有企業固定資產的計量、固定資產的計量主要解決固定資產的初始入賬問題、國有企業固定資產的后續支出、對現有固定資產進行維護、改建、擴建或者改良、屬于資本性支出的賬務處理、屬于收益性支出的賬務處理、國有企業固定資產的會計披露、實行固定資產微機化核算管理、不斷提高固定資產的使用效能等，具體請詳見。

摘要：本文在對我國國有企業現行固定資產界定進行分析思考的基礎上，首先針對所存在的問題，提出按新準則要求對固定資產進行初始計量，對有關固定資產的資本性支出和收益性支出進行了明確劃分，并且細化了國有企業固定資產信息披露的內容。

關鍵詞：國有企業；固定資產；會計核算

國有企業會計制度作為國有企業資源配置、產權制度變革中的一種信息產生和傳導機制，無疑應和整個社會變革中其他經濟制度變遷相協調，應與國企的改革發展進程相適應。否則，會計信息失真、質量不高，不僅不能真實完整地反映企業財務狀況和經營成果，而且由此產生的“會計信息危機”，將影響鐵路資本市場的健康發展。財政部新頒布的企業會計準則，自2007年1月1日起在上市公司范圍內執行，同時也鼓勵其他企業先行實施。實行企業會計準則是我國會計制度改革的要求，國有執行新會計準則也是未來的必然選擇。本文在對我國國有企業現行固定資產界定進行分析思考的基礎上，分析了國有企業固定資產的核算模式。

1我國國有企業現行固定資產的界定

目前國有企業是按照《企業財務制度》的標準確認其固定資產的。對固定資產的定義，我國新會計準則規定：固定資產是指使用年限在一年以上，單位價值在2000元及以上(另有特殊規定的除外)，在使用過程中保持原有物質形態的資產。同時，現行國有企業會計制度及固定資產管理辦法中，對固定資產的確認特殊規定如下：(1)下列資產不論價值大小，均作為固定資產：永久性房屋、建筑物等；陳舊可用的生產設備與設施等；按固定資產管理的互換配件、生產產品、辦公用品、輔助材料等；清產核資時評估計價進賬的土地。(2)下列財產不論價值大小，均不作為固定資產：臨時性房屋建筑物，如臨時搭蓋的廁所、工具棚、崗亭、茶水鍋爐房、簡易人行道、圍欄、宣傳廊、光榮榜、慶祝用牌坊等；容易損壞、更換頻繁的生產工具與產品等。

2國有企業固定資產的會計核算分析

固定資產賬面價值的大小，在很大程度上體現了一個企業的生產能力規模，在反映企業財務狀況時極為重要。隨著我國市場經濟的不斷發展，為了使國有企業資源得到最有效的配置和利用，選擇一種既符合我國財務管理和會計核算的要求，又能起到促進國有企業經濟發展的固定資產計價方法，已經成為國有企業目前巫待解決的一個重要課題。

2.1國有企業固定資產的計量

固定資產的計量主要解決固定資產的初始入賬問題，是指固定資產的取得成本。正確確定企業取得的固定資產的成本是一項重要的工作，是企業進行固定資產折舊、固定資產減值、固定資產處置等工作的基礎。固定資產采用原始成本計量，這是國際通行的作法。我國也是如此。根據會計可比性原則的要求，同時考慮到我國統一會計制度及固定資產準則中對固定資產初始計量的相關規定已經比較詳細，計量法比較合理，其原值也要真實、確切的多。因此，國有企業在固定資產初始計量方面應當按照國家統一會計制度和《企業會計準則-固定資產》的規定執行，做到標準規范、口徑統一、相互可比。根據《企業會計準則-固定資產》的規定，固定資產應當按照取得時的實際成本記賬。固定資產的實際成本是指企業為取得該資產并使之達到可使用狀態前所發生的一切合理的、必要的支出。企業應開設“固定資產”賬戶反映固定資產原始價值的增減變動，同時為了反映企業固定資產的價值損耗情況，開設“累計折舊”賬戶反映企業固定資產己損耗的價值。同時當前國有企業固定資產購置資金可分兩塊,一部分由單位內部產生,主要按一定比例從支出中提取,還有少量的固定資產報廢變賣收入;另一部分是國家財政撥入。對于前一部分,實際上并沒有或很少涉及現金的流入,而且期末會計報表反映的修購基金結余數往往是沒有對等的現金保證的。因此,對按比例提取的購置資金,可通過設置累計折舊科目核算,根據不同資產的使用年限和殘值率,按單個資產提取折舊。期末,累計折舊作為固定資產的被減項列示在資產方的固定資產項下,以反映資產隨耗用而轉移的時間價值。對國家財政專項撥款,仍保留在購置資金核算,收到銀行存款時,作為購置資金增加,待固定資產購買入庫時,將購置資金基金轉入固定基金,同時增加固定資產和減少銀行存款。這樣,在財務報表上不僅反映了固定資產的原值、列示了已提取折舊、凈值,還能準確反映國家對企業固定資產的投入。

2.2國有企業固定資產的后續支出

企業的固定資產投入使用后，為了適應新技術發展的需要，或者為維護或提高固定資產的使用效能，往往需要對現有固定資產進行維護、改建、擴建或者改良，即發生對固定資產的后續支出。固定資產的后續支出分為資本性支出和收益性支出。正確區分固定資產資本性支出和收益性支出，對合理確定企業當期收益和真實反映企業財務狀況，具有十分重要的意義。如果把資本性支出按照收益性支出處理了，則會多計費用少計資產價值，導致當期收益降低以及資產價值偏低，造成國家稅收減少;相反，如果把收益性支出按照資本性支出處理了，則會少計費而多計資產價值，導致當期收益和資產價值虛增。兩類支出的混淆還會造成企業財務信息質量下降，資產價值不實，資產管理混亂，容易出現國有或集體資產的流失。因而，在理論上要澄清資本性支出和收益性支出的概念，實務中要嚴格區分兩類不同性質的支出。

2.2.1屬于資本性支出的賬務處理

在對固定資產發生可資本化的后續支出時，企業應將固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程。固定資產發生的可資本化的后續支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產發生的后續支出完工并達到預定可使用狀態時，應在后續支出資本化后的固定資產賬面價值不超過其可收回金額的范圍內，從“在建工程”科目轉讓固定資產。固定資產轉入在建工程時的會計分錄為：

借:在建工程-累計折舊

貸:固定資產

固定資產后續支出發生時的會計分錄為:

借:在建工程

貸:銀行借款

在固定資產發生的后續支出完工并達到預定可使用狀態時的會計分錄為:

借:固定資產

貸:在建工程

2.2.2屬于收益性支出的賬務處理

一般情況下，固定資產投入使用之后，由于固定資產磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導致固定資產的局部損壞，為了維護固定資產的正常運轉和使用，充分發揮其使用效能，企業將對固定資產進行必要的維護。發生固定資產維護支出只是確保固定資產的正常工作狀況，它并不導致固定資產性能的改變或固定資產未來經濟利益的增加。因此，應在發生時一次性直接計入當期費用，不再通過預提或者待攤的方式進行核算。如對生產用機器設備進行修理發生后續支出時的會計分錄為:

借:制造費用

貸:原材料

應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉出)、應付工資等

2.3國有企業固定資產的會計披露

固定資產價值的變動，使用年限的延長與縮短，對國有企業的經營績效有顯著的影響。因此，國有企業必須重視對固定資產的披露：一方面是由于固定資產在國有企業生產經營中的重要性決定的，固定資產披露不僅需要關注其所反映的企業的財務狀況，還要關注其所影響的經營成果；另一方面，從保護投資者利益的角度出發，披露的信息也應全面。企業外部投資者、社會中介機構及監督管理部門需要了解企業固定資產的有關信息。在我國國有企業當前會計報表中，與固定資產信息披露有關的報表主要包括固定資產表、固定資產無償調撥明細表、更新改造支出表。但其對固定資產的信息披露極為簡單，僅有固定資產原值和累計折舊兩項，而且在附注中基本沒有相應的披露，這種披露機制與固定資產的重要程度不大相稱。基于會計核算的相關性原則、重要性原則以及成本效益原則，借鑒國際會計準則與慣例，財政部在《企業會計準則—固定資產》中對企業在財務會計報表中應當披露的有關固定資產的信息作出了明確的規定，以反映固定資產的全面狀況。新準則規定，固定資產的披露應包括所有有關固定資產的信息。和原來的國有企業行業會計制度相比，新會計準則增加了披露固定資產減值的內容，而準則在此基礎上增加了很多披露的內容，包括披露企業制訂的固定資產的標準、分類、計價方法、使用壽命等內容，以及固定資產調節項目的金額，對固定資產所有權的限制及其金額，暫時閑置的固定資產、提足折舊而繼續使用的和已經退廢準備處置的固定資產賬面價值等方面的信息。

2.4實行固定資產微機化核算管理

隨著經營規模的擴大和機械化程度的不斷提高，國有企業的固定資產將會越來越多，在企業全部資產中的比重將會不斷增加。因此，正確、及時地進行固定資產的核算，管好、用好固定資產，充分挖掘潛力，不斷提高固定資產的使用效能，不僅是國有企業經營管理工作的重要任務之一，也是國有企業會計核算和財務管理工作的重點。

隨著計算機的普及,為國有企業提高固定資產的管理水平提供了十分有利的條件。利用計算機能大大地提高管理的效率和管理質量,通過建立計算機網絡管理系統,把各責任中心的終端鏈接起來,實現資源共享,信息互通,使國有企業的管理者對全院的固定資產的分布、使用情況一目了然,從而為醫院的管理、發展規劃、決策提供有效的依據,同時也避免了國有企業固定資產的重復購置,實現資產共享,合理調配、有效的使用固定資產,還可以為有關方面提供及時準確的信息,利于成本核算。

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