小型企業(yè)會計內(nèi)控確保單位管理體系執(zhí)行論文

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編者按：本文主要從小型企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀；小型企業(yè)會計內(nèi)控的特點分析；小型企業(yè)強化會計內(nèi)控的對策進行論述。其中，主要包括：內(nèi)控認識不到位、組織機構(gòu)不完善、小型企業(yè)會計內(nèi)控結(jié)構(gòu)的建立還有待時日、配套機構(gòu)不健全、相當數(shù)量企業(yè)內(nèi)控制度較為簡單，很不配套、小型企業(yè)會計內(nèi)控呈現(xiàn)極限狀態(tài)給企業(yè)帶來的只能是莫大的損失、不相容職務(wù)分工有限、內(nèi)部考核獎懲力度不夠、強調(diào)針對性和適應(yīng)性、會計內(nèi)控需要有文字的制度、強調(diào)關(guān)鍵控制點、重視企業(yè)組織機構(gòu)建設(shè)、健全民主監(jiān)督管理，實行職工參與制、構(gòu)筑嚴密的企業(yè)內(nèi)控體系、建立審計控制，充分發(fā)揮其作用、區(qū)分財務(wù)與會計，分設(shè)兩個基本點部門，明確劃分二者的職責(zé)、采取薪金優(yōu)厚與違法嚴懲相結(jié)合的內(nèi)部激勵機制等，具體請詳見。

摘要：企業(yè)會計內(nèi)控是現(xiàn)代企業(yè)制度管理的一項重要制度，如何建立企業(yè)會計內(nèi)控是當前小型企業(yè)急需解決的問題。文章對有關(guān)小型企業(yè)的會計內(nèi)控談?wù)劤鯗\的認識。

關(guān)鍵詞：小型企業(yè)；會計內(nèi)控制度

一、小型企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)控認識不到位

小型企業(yè)管理者由于文化水平、眼界的限制，往往認為憑個人的直接控制和直接觀察來評價企業(yè)經(jīng)營成果就足夠了，不必依靠現(xiàn)代管理技術(shù)來監(jiān)督經(jīng)營的全過程。此外，著重眼前成本、不設(shè)置內(nèi)控機構(gòu)是小企業(yè)的實際狀況所決定，也表明了小型企業(yè)經(jīng)營管理者內(nèi)對部控制不夠重視。

（二）組織機構(gòu)不完善

在經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)未曾分離的狀況下，小型企業(yè)會計內(nèi)控結(jié)構(gòu)的建立還有待時日。有的小企業(yè)形式上雖然也建立了董事會、監(jiān)事會，但真正的法人治理機構(gòu)并未到位，董事會和經(jīng)營班子基本上是一套人馬，一年開一次會，把董事會在形式上過過堂，顧不上什么授權(quán)和監(jiān)管，也談不上會計內(nèi)控。講到強化企業(yè)管理，企業(yè)經(jīng)營管理人員十分認同，但談到要加強會計內(nèi)控，總認為監(jiān)督、監(jiān)管會增加人員，增加麻煩，增加費用。

（三）配套機構(gòu)不健全

相當數(shù)量企業(yè)內(nèi)控制度較為簡單，很不配套。個別企業(yè)甚至沒有書面的內(nèi)控制度。有的小企業(yè)，雖說已建立會計內(nèi)控制度，但達不到《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和財政部示范性文件提出的要求。還有一部分小型企業(yè)人治痕跡明顯，甚至在生產(chǎn)經(jīng)營中不受制度約束。

當前，報上刊載不少企業(yè)和董事長、經(jīng)理貪污挪用巨額公款，難道這些企業(yè)沒有會計內(nèi)控制度嗎？不是，而是這些企業(yè)在高層管理人員操縱下，會計內(nèi)控制度已無法約束企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者這種行為的發(fā)生，這就是企業(yè)會計內(nèi)控呈現(xiàn)極限狀態(tài)。

小型企業(yè)的會計內(nèi)控更容易呈現(xiàn)極限狀態(tài)。原因在于：小型企業(yè)從成本效益考慮，內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)不齊；只重視程序監(jiān)督，對高層難以監(jiān)督；小型企業(yè)集體審批不嚴，民主監(jiān)督氣氛不濃；處在小型企業(yè)重要崗位、關(guān)鍵崗位的或為高層的心腹或為裙帶關(guān)系，對高層管理者的行為不敢抵制。

小型企業(yè)會計內(nèi)控呈現(xiàn)極限狀態(tài)給企業(yè)帶來的只能是莫大的損失。從企業(yè)內(nèi)部來制止這種極限狀態(tài)是困難的，只有尋求外部監(jiān)督（上級和社會）來減少內(nèi)部控制的極限狀態(tài)。擴大注冊會計師審計的覆蓋面，提高小企業(yè)外部審計的頻率，讓“經(jīng)濟警察”真正發(fā)揮作用是市場經(jīng)濟條件下防止小企業(yè)會計制度失控的有效辦法。

（四）不相容職務(wù)分工有限

小型企業(yè)由于人數(shù)少，不可能按照會計內(nèi)控制度的要求做到詳細分工，一般一個人都要兼職好幾項工作，例如出納與會計、記賬與核賬、總賬和明細賬、驗收與保管等不相容職務(wù)均由一個人承擔(dān)，工勤考核與工資造表、工資發(fā)放由同一個部門甚至一個人經(jīng)手等。

（五）內(nèi)部考核獎懲力度不夠

有的企業(yè)雖然也設(shè)有一些獎懲制度，但制度的設(shè)計缺乏檢查的科學(xué)性和合理性，并且沒有完全制度化，執(zhí)行的好壞也缺乏一個賞罰有度的獎懲制度，加之無相應(yīng)的檢查、考核內(nèi)部會計控制制度實施情況的得力機構(gòu)，從而削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部會計控制的自覺性和警覺性。

二、小型企業(yè)會計內(nèi)控的特點分析

為了建立內(nèi)部會計控制體系必須健全基本的會計控制制度，小型企業(yè)會會計內(nèi)控制度具有自身的特點：

（一）強調(diào)針對性和適應(yīng)性

要根據(jù)企業(yè)的崗位設(shè)置情況、財務(wù)記錄的薄弱環(huán)節(jié)和企業(yè)容易出現(xiàn)錯弊的細節(jié)來制定切實有效的內(nèi)部控制制度。小型企業(yè)會計內(nèi)控制度應(yīng)方便各部門、員工在實際中運用、針對性強，切實可行。

（二）強調(diào)落實

會計內(nèi)控需要有文字的制度，作為工作的規(guī)范，滲透于各個管理環(huán)節(jié)。有些辦事規(guī)則已是約定俗成的規(guī)范，也要形成文字，使其持之以恒，不能隨意更改。制度落實于文字后，更需要加強對執(zhí)行情況的關(guān)心與監(jiān)督。

（三）強調(diào)關(guān)鍵控制點

小型企業(yè)如果能抓住關(guān)鍵控制點，也能達到會計內(nèi)控的目的。一般是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動的“五大循環(huán)”，即采購循環(huán)、銷售循環(huán)、付款循環(huán)、收款循環(huán)和理財循環(huán)來分別設(shè)計控制點。如貨幣資金支出控制點、采購計量入庫控制點、存貨發(fā)出控制點、年末財產(chǎn)清查控制等。抓住關(guān)鍵控制點才能做到事辦功倍。對關(guān)鍵控制點要特別強調(diào)：是否授權(quán)；是否符合制度規(guī)范；是否對內(nèi)部審計的定期審核；是否有管理人員的不定期抽查。

三、小型企業(yè)強化會計內(nèi)控的對策

小型企業(yè)的特點是企業(yè)規(guī)模較小，生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)相對簡單，機構(gòu)簡練，人員精悍，因此在控制上要把握好“小而不粗，疏而不漏”的原則。從實用、簡潔、有效著眼，具體對策如下：

（一）重視企業(yè)組織機構(gòu)建設(shè)

這是目前企業(yè)改善控制環(huán)境的重點。必須提高企業(yè)經(jīng)營者對企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置重要性的認識，合理的組織機構(gòu)有助于企業(yè)計劃、協(xié)調(diào)和控制經(jīng)營活動，也有利于企業(yè)建起良好的內(nèi)部控制區(qū)環(huán)境。為各級領(lǐng)導(dǎo)設(shè)置職能部門或職能人員，發(fā)揮其專業(yè)管理的作用，這可以克服領(lǐng)導(dǎo)者個人知識、經(jīng)驗和能力的不足，符合世界范圍內(nèi)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集團化的趨勢。各領(lǐng)導(dǎo)者橫向間加強信息溝通，便于互相協(xié)作、互相促進，以共同提高企業(yè)整體效益。

（二）健全民主監(jiān)督管理，實行職工參與制

作為企業(yè)的經(jīng)營者，只有善于依靠、團結(jié)職工，充分發(fā)揮職工的積極性、創(chuàng)造性，不斷豐富、完善自己的決策指揮，企業(yè)的管理水平、經(jīng)營效益才能不斷提高。因此，在貫徹執(zhí)行廠長、經(jīng)理負責(zé)制的同時，要采取適當?shù)慕M織形式，讓企業(yè)職工尤其是工程技術(shù)和管理人員有參與企業(yè)日常經(jīng)營決策的機會，并形成制度。職工代表大會是職工行使民主權(quán)利的機構(gòu)，應(yīng)完善職代會制度，使其充分發(fā)揮作用。

（三）構(gòu)筑嚴密的企業(yè)內(nèi)控體系

企業(yè)要從經(jīng)營規(guī)模、生產(chǎn)性質(zhì)出發(fā)，制定若干有利于控制人財物運轉(zhuǎn)、供產(chǎn)銷過程等規(guī)范管理的要求、程序和環(huán)節(jié)的規(guī)章制度。一般有：銷售管理制度、生產(chǎn)管理制度、質(zhì)量管理制度、技術(shù)管理制度、采購供應(yīng)管理制度、財務(wù)管理制度、總務(wù)后勤管理制度、勞動人事管理制度。

企業(yè)中的重要問題和非常規(guī)問題，有的無章可循，有的利害關(guān)系特別重大，因此在其業(yè)務(wù)發(fā)生之前，按照即定程序，對其正確性、合法性和合理性進行審批，加以批準。授權(quán)控制的要點是：對需要授權(quán)的事項予以明確界定；對該事項的批準人、批準范圍予以明確和界定，不經(jīng)合法授權(quán)，不能行使批準權(quán)；對應(yīng)當批準的事項在未經(jīng)批準之前，不能執(zhí)行；對已經(jīng)批準的事項必須執(zhí)行；經(jīng)批準的業(yè)務(wù)，必須按照已批準的方案進行，需要變動的，辦理相應(yīng)的報批手續(xù)。

此外，還有諸如分工制約、授權(quán)約束、監(jiān)事會、職代會等諸多控制約束手段，通過交叉、結(jié)合運用，達到多管齊下、綜合制約的控制目的，使企業(yè)能健康可持續(xù)地向前發(fā)展。

（四）建立審計控制，充分發(fā)揮其作用

內(nèi)部審計是經(jīng)濟監(jiān)督的再監(jiān)督，作為內(nèi)部控制的組成部分之一，它是企業(yè)承包改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的自我需要。

要加強內(nèi)部審計的作用，先要提高內(nèi)部審計的地位，對于審計部門的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，獨立于被審計部門。這樣才能保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。否則只能形同虛設(shè)，同時要把內(nèi)部審計部門的主要職能從查錯防弊轉(zhuǎn)到對公司的管理作出分析和提出建議上來。

除了嚴格的內(nèi)部審計控制外，還可借助必要的外部社會性質(zhì)的審計控制。外部控制是對內(nèi)部的再控制，可以改善會計控制環(huán)境，改變許多小企業(yè)“暗箱操作”的現(xiàn)狀，提高其透明度。

（五）區(qū)分財務(wù)與會計，分設(shè)兩個基本點部門，明確劃分二者的職責(zé)

將財務(wù)部門和會計部門分別隸屬于企業(yè)最高責(zé)任人領(lǐng)導(dǎo)。本著物流系統(tǒng)和信息流系統(tǒng)相分離的原則，劃分各部門的職責(zé)如下：

1、財務(wù)部門負責(zé)：企業(yè)資金的收入和分配；速動資產(chǎn)的保管；多余資金的投放；籌措資金。

2、會計部門主要負責(zé)：按照會計準則記錄企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；向管理當局、投資者、債權(quán)人和其他外部機構(gòu)提供財務(wù)會計信息；通過記錄和報告對經(jīng)營部門進行控制。

（六）采取薪金優(yōu)厚與違法嚴懲相結(jié)合的內(nèi)部激勵機制

掌握好考核關(guān)，對員工的工作必須按管理制度和崗位責(zé)任，要求定期、及時進行檢查考核，獎優(yōu)罰差。其獎金與工作質(zhì)量掛鉤，以促使其發(fā)揮積極性、創(chuàng)造性。對主謀作弊導(dǎo)致會計信息虛假的會計人員，無論其出發(fā)點如何，除按有關(guān)規(guī)定處罰外，對會計人員按造成的有關(guān)損失的檔次進行行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。使人的積極性、創(chuàng)造性和責(zé)任心充分發(fā)揮，只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能最終達到內(nèi)部控制的目的。才能把企業(yè)活動置于群眾性的層層把關(guān)制約之下，使企業(yè)運行循著預(yù)定的目標運行。

總之，會計內(nèi)控對于保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，提高會計記錄的正確性和可靠性，保障財經(jīng)法紀的貫徹執(zhí)行，確保單位管理制度的執(zhí)行具有十分重要的意義。