傳統(tǒng)管理會計(jì)與戰(zhàn)略管理會計(jì)論文

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20世紀(jì)80年代以來，高新技術(shù)發(fā)展和日益加劇的國際化市場競爭，使人們認(rèn)識到傳統(tǒng)管理會計(jì)不能適應(yīng)市場和競爭環(huán)境的變化。為此，西方管理會計(jì)學(xué)者在如何使管理會計(jì)能夠適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要，為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供適當(dāng)?shù)男畔⒑陀行У目刂剖侄蔚确矫孢M(jìn)行了大規(guī)模的研究。他們把研究重點(diǎn)放在分析與判斷企業(yè)競爭地位、提高企業(yè)競爭優(yōu)勢的會計(jì)信息方面，如成本、價格、業(yè)務(wù)量、市場占有率和現(xiàn)金流量的相對水平和變化趨勢的分析與評價等，這些研究拓展了傳統(tǒng)管理會計(jì)的研究領(lǐng)域，使管理會計(jì)所進(jìn)行的分析不局限于本企業(yè)這一單一的會計(jì)主體而延伸到競爭對手分析，結(jié)合對競爭者的分析來考察本企業(yè)的競爭地位，為企業(yè)從戰(zhàn)略的高度審視企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、產(chǎn)品開發(fā)、市場營銷和資源配置，并據(jù)以取得競爭優(yōu)勢而提供內(nèi)部的和外部的、財(cái)務(wù)的和非財(cái)務(wù)的、定性的和定量的會計(jì)信息創(chuàng)造條件。這些研究使戰(zhàn)略管理會計(jì)開始形成，管理會計(jì)開始步入一個嶄新的發(fā)展階段。

一、戰(zhàn)略管理會計(jì)的內(nèi)涵及主要特征

“戰(zhàn)略管理”概念自從70年代末首次被提出以來，已成為理論界與實(shí)務(wù)界研究的熱點(diǎn)。對戰(zhàn)略管理的推崇引起了管理觀念模式的深刻變革，作為管理決策支持系統(tǒng)的管理會計(jì)也逐步向戰(zhàn)略管理會計(jì)方向發(fā)展。盡管英國管理學(xué)家Simmonds在1981年就提出“戰(zhàn)略管理會計(jì)”，但戰(zhàn)略管理會計(jì)還處于摸索階段，對其內(nèi)涵的理解也還有分歧。Simmonds將戰(zhàn)略管理會計(jì)描述為“提供并分析有關(guān)企業(yè)和其競爭者的管理會計(jì)數(shù)據(jù)以發(fā)展和監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略”，強(qiáng)調(diào)注重外部環(huán)境以及企業(yè)相對競爭者的位置和趨勢，包括成本、價格、市場份額等，以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)；Bromwich和Bhimani在一份CIMA研究報告中將戰(zhàn)略管理會計(jì)解釋為“提供并分析有關(guān)公司產(chǎn)品市場和競爭者成本及成本結(jié)構(gòu)的財(cái)務(wù)信息，監(jiān)控一定期間內(nèi)企業(yè)及其競爭對手的戰(zhàn)略”；而CIMA的正式術(shù)語將戰(zhàn)略管理會計(jì)定義為“這樣的一種管理會計(jì)形式，它不僅重視內(nèi)部產(chǎn)生的信息，還重視非財(cái)務(wù)信息和與外部相關(guān)的信息”；Clarke將戰(zhàn)略管理會計(jì)的主要因素歸結(jié)為“從戰(zhàn)略角度提供有關(guān)公司市場和競爭者信息，同時也強(qiáng)調(diào)內(nèi)部信息”。盡管對戰(zhàn)略管理會計(jì)的定義多種多樣，但它們有一個共同特征就是都涉及到戰(zhàn)略管理會計(jì)的一些基本要素，體現(xiàn)了戰(zhàn)略管理會計(jì)的一些基本特征。

其一，戰(zhàn)略管理會計(jì)重視外部環(huán)境，重視市場，將管理會計(jì)視角從企業(yè)內(nèi)部擴(kuò)展到外部環(huán)境。從價值鏈角度來講，成本動因可能影響價值鏈各個環(huán)節(jié)，包括公司外部環(huán)節(jié)。也就是說，對于某個因素的變化，由傳統(tǒng)管理角度即公司內(nèi)部角度往往并不能看出它的好處，但它可能在價值鏈的前端或后端創(chuàng)造價值。戰(zhàn)略管理會計(jì)是“面向市場”甚至是“市場驅(qū)動”的會計(jì)，因?yàn)槭袌鍪瞧髽I(yè)創(chuàng)造利潤、與對手面對面競爭的場所，戰(zhàn)略管理會計(jì)將管理會計(jì)視野拓展，以有助于直接面對新的市場挑戰(zhàn)。在此思想下，必然涉及到有關(guān)市場的三個基本要素：競爭者、顧客和產(chǎn)品。戰(zhàn)略管理會計(jì)要盡量獲取有關(guān)這三方面的信息，包括財(cái)務(wù)信息（如成本、價格等）和非財(cái)務(wù)信息（如產(chǎn)品青睞度或品牌忠誠度等），這些信息與企業(yè)內(nèi)部收集的信息一樣，都是為了獲取持續(xù)的競爭優(yōu)勢。

其二，戰(zhàn)略管理會計(jì)注重整體性。戰(zhàn)略管理是制定、實(shí)施和評估跨部門決策的循環(huán)過程，要從整體上把握其過程，既要合理制定戰(zhàn)略目標(biāo)，又要求企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)密切合作，以保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。企業(yè)管理是由不同部門完成的，必須以企業(yè)管理的整體目標(biāo)為最高目標(biāo)，協(xié)調(diào)各部門運(yùn)作，減少內(nèi)部職能失調(diào)。相應(yīng)地，戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)從整體上分析和評價企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動。

其三，戰(zhàn)略管理會計(jì)體現(xiàn)了動態(tài)性、應(yīng)變性以及方法的靈活性。任何戰(zhàn)略決策都不是一成不變的，而要根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化及時進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，以保持企業(yè)戰(zhàn)略決策與環(huán)境相適應(yīng)。為了適應(yīng)這種需要，戰(zhàn)略管理會計(jì)采用了較為靈活的方法體系，不僅要聯(lián)系競爭對手進(jìn)行“相對成本動態(tài)分析”、“顧客盈利性動態(tài)分析”和“產(chǎn)品盈利性動態(tài)分析”，而且采取了一些新方法，如產(chǎn)品生命周期法、經(jīng)驗(yàn)曲線和價值鏈分析等。

二、傳統(tǒng)管理會計(jì)與戰(zhàn)略管理會計(jì)之間的差異

（一）從管理會計(jì)研究對象的范圍上看，傳統(tǒng)管理會計(jì)是內(nèi)向型的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，而戰(zhàn)略管理會計(jì)是外向型的綜合信息系統(tǒng)。

傳統(tǒng)管理會計(jì)是建立在傳統(tǒng)的企業(yè)管理體制的基礎(chǔ)上的，注重本企業(yè)內(nèi)部的決策、計(jì)劃及控制執(zhí)行，只對本企業(yè)的成本管理、決策及責(zé)任會計(jì)負(fù)責(zé)。在市場競爭不是很激烈的情況下，企業(yè)只需在其內(nèi)部加強(qiáng)成本管理，提高勞動生產(chǎn)率，便可生存。但是在科技迅猛發(fā)展的時代，競爭日趨激烈，光從本企業(yè)考慮，忽視外部環(huán)境所帶來的影響，只知己而不知彼，已不能滿足企業(yè)在競爭環(huán)境下的信息需求，它所提供的信息與企業(yè)的戰(zhàn)略決策缺乏相關(guān)性。

戰(zhàn)略管理會計(jì)是站在戰(zhàn)略的高度，關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化，面對競爭對手，分析企業(yè)自身所處地位，以企業(yè)取得競爭優(yōu)勢作為主要目標(biāo)。外向型的戰(zhàn)略管理會計(jì)不僅僅要收集、分析企業(yè)內(nèi)部的數(shù)據(jù)信息，更要走出企業(yè)為本企業(yè)提供外部市場環(huán)境及競爭者的信息，做到知己知彼，以求在市場競爭中立于不敗之地。戰(zhàn)略管理會計(jì)通過收集、分析、比較競爭對手具有戰(zhàn)略相關(guān)性的信息，了解本企業(yè)在市場競爭中的地位，從而保持和增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。可見，戰(zhàn)略管理會計(jì)克服了傳統(tǒng)管理會計(jì)的一個重要缺陷，它拓展了管理會計(jì)對象的范圍，由內(nèi)向型向外向型發(fā)展，以適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要。