治理惡意會計政策建議論文
時間:2022-07-22 05:39:00
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我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則-會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》以及《企業(yè)會計制度》等相關(guān)會計政策法規(guī),在堅持一貫性原則的條件下允許企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營特點及環(huán)境變化進(jìn)行自愿性會計政策變更,其出發(fā)點是為了保證會計信息的有用性和可靠性。但從實際情況看,也有相當(dāng)一部分企業(yè)惡意進(jìn)行會計政策變更以滿足自身的利益需求,如利用自愿性會計政策變更進(jìn)行收益平滑、巨額沖銷等。本文針對我國企業(yè)惡意進(jìn)行會計政策變更的情況提幾點會計制度變革的建議。
一、我國企業(yè)自愿性會計政策變更現(xiàn)狀
目前我國企業(yè)進(jìn)行的自愿性會計政策變更既可能是企業(yè)為了使其生產(chǎn)經(jīng)營能夠適應(yīng)客觀環(huán)境的變化而作出的適應(yīng)性調(diào)整,也可能是企業(yè)管理當(dāng)局為粉飾會計報表而作出的隨意性調(diào)整。前者屬于正常的自愿性會計政策變更,不在本文研究范圍之列;后者則屬于惡意會計政策變更,是本文研究的對象。
根據(jù)變更目的的不同,我們將惡意會計政策變更分為利用自愿性會計政策變更進(jìn)行的直接扭虧行為、人為達(dá)標(biāo)行為和巨額沖銷行為。①凡通過能調(diào)增當(dāng)期利潤的自愿性會計政策變更“彌補(bǔ)”了當(dāng)期已經(jīng)出現(xiàn)的虧損并“實現(xiàn)”盈利的,界定為直接扭虧行為;②凡通過能調(diào)增當(dāng)期利潤的自愿性會計政策變更“達(dá)到”了當(dāng)年要求的配股或增發(fā)標(biāo)準(zhǔn)的,則界定為人為達(dá)標(biāo)行為;③凡本年利潤為負(fù),通過自愿性會計政策變更進(jìn)一步降低了當(dāng)期利潤并在下一會計年度即實現(xiàn)扭虧為盈的,可界定為巨額沖銷行為。
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從上述分析可以看出,惡意會計政策變更主要表現(xiàn)為直接扭虧、人為達(dá)標(biāo)和巨額沖銷三種形式,其目的都是為了在目前或?qū)頋M足政策要求的盈利或盈利水平。在并不區(qū)分持續(xù)經(jīng)營利潤和非持續(xù)經(jīng)營利潤的現(xiàn)行會計制度下,企業(yè)往往采取各種盈余管理手段(包括惡意進(jìn)行會計政策變更)來人為地調(diào)節(jié)利潤。為此,有必要從會計制度的完善入手加以治理。
針對現(xiàn)行會計制度的缺陷,筆者認(rèn)為:我國的利潤核算應(yīng)采用“當(dāng)期經(jīng)營觀”,而不是“總括收益觀”。①利潤表中反映的凈利潤只應(yīng)包括經(jīng)營利潤而不包括營業(yè)外收支及因自愿性會計政策變更等產(chǎn)生的非經(jīng)常性項目利潤;②應(yīng)將自愿性會計政策變更的影響金額繞過利潤表,直接在利潤分配表和資產(chǎn)負(fù)債表中反映。具體建議在會計制度中作如下規(guī)定:自愿性會計政策變更發(fā)生當(dāng)期的利潤影響金額應(yīng)直接反映在其發(fā)生當(dāng)期的利潤分配表中的可分配利潤項目和資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤項目中,并建立自愿性會計政策變更準(zhǔn)備;當(dāng)該準(zhǔn)備金額與實際發(fā)生額出現(xiàn)差異時,也應(yīng)直接反映在利潤分配表中的可分配利潤項目和資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤項目中。相信在這樣的會計制度安排下,秘密準(zhǔn)備的建立和巨額沖銷的動機(jī)將得以遏制。
作上述會計制度安排的原因有:①由于自愿性會計政策變更產(chǎn)生的當(dāng)期利潤或?qū)ξ磥砀髌诘睦麧櫽绊懡痤~并不反映企業(yè)未來的盈利前景,因此有必要將其從利潤表中剔除;②由于自愿性會計政策變更并不屬于企業(yè)資本籌集過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項,故上述會計政策設(shè)想不應(yīng)該涉及資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積項目;③繞開利潤表后的自愿性會計政策變更影響金額雖不進(jìn)入利潤表,但在利潤分配之前也不屬于稅后留存的盈余公積范疇,故建議將其首先納入利潤分配范疇,即反映在利潤分配表中的可分配利潤項目中,待實際分配后將余額再過入資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤項目。
綜上所述,治理惡意會計政策變更的會計政策設(shè)想從核算基礎(chǔ)層面保證了自愿性會計政策變更信息的連續(xù)披露,有利于提高投資者分析和辨識會計信息的能力,可以彌補(bǔ)我國現(xiàn)行會計制度的不足,從制度層面提高治理企業(yè)惡意會計政策變更的有效性。