公司業績影響分析論文

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[摘要]2006年2月15日，財政部正式了39項企業會計準則，（以下簡稱“新準則”）。并要求2007年1月1日起在上市公司執行。新準則為國內企業打入國際市場提供了國際商用語言，這在一定程度上為企業解決了國際化融資的問題。同時它的執行也將對公司財務狀況、經營成果產生較大影響，本文只針對某些會計處理方法的改變，來分析它們對上市公司利潤的影響，以便投資者對公司業績有個正確的認識。[關鍵詞]：新會計準則、利潤、影響、投資決策新會計準則的變化,雖然不會影響上市公司的內在價值,但相關會計處理原則的改變,會帶來公司賬面凈資產的改變。比較新舊會計準則體系,38條具體準則中的很多會計處理方法有了較大改變,這些改變都可能對上市公司提供的財務信息造成影響,比如關于投資、存貨、債務重組、無形資產、企業合并等具體準則的變化可能影響公司利潤,還有一些具體準則的變化可能影響公司對利潤操縱的手段。本文僅就新會計準則中那些對企業利潤產生較大影響的部分條款進行分析。一、可能使公司業績得以提升的若干規定（一）債務重組：原準則規定，支付的對價與重組債務的差額應計入資本公積；新準則規定，以現金清償債務的，債務人應將支付的現金與債務差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。以非現金資產清償的，債務人應將非現金資產的公允價值與債務的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值的差額，確認為資產轉讓損益，計入當期損益。將債務轉為資本的，重組債務的賬面價值與股份的公允價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。此次修訂后，不僅支付的對價與債務的差額，可以計入當期損益，而且通過評估等方式，可人為調高所轉讓的非現金資產的公允價值（對價），將公允價值與其賬面價值的差額計入“資產轉讓收益”，這樣，績差公司或債務負擔嚴重的公司可能通過債務重組行為調高利潤。（二）非貨幣性資產交換：原準則規定，以換出資產的賬面價值與相關稅費之和作為換入資產的入賬價值，這樣，在沒有補價的情況下，就不產生損益；新準則規定，以公允價值和相關稅費之和作為換入資產的入賬價值，換入資產的公允價值與換出資產的賬面價值的差額可計入當期損益。雖然新準則增加了非貨幣性資產交換的限定條件（商業實質），但是非貨幣性交換中對商業實質的判斷存在一定的會計彈性，上市公司如想操縱利潤，會想方設法予以規避，將關聯交易非關聯化。此外，在發達的市場條件下，公允價值比較容易確認，但是在市場不充分的情況下，如何確認公允價值是一個難題，從而為企業利潤調高留下一定空間。（三）長期股權投資：原準則規定，初始投資成本與被投資單位賬面價值出現差額時，作為股權投資差額列示，并予以逐年攤銷；新準則規定，當初始投資成本大于被投資單位可辨認凈資產公允價值的（屬商譽，不列示），不調整初始投資成本，小于被投資單位可辨認凈資產公允價值時，其差額計入當期損益，同時調整投資成本。這樣，當出現長期股權投資小于被投資單位凈資產相應份額時，原規定是按不低于10年的期限攤銷，逐年計入公司利潤，新準則下可將其一次計入當期損益，以此調高當期利潤。（四）投資性房地產：原準則規定，固定資產及存貨的計量屬性一般均為歷史成本，并計提折舊或攤銷；新準則規定，對于投資性房地產，應以成本模式為基準計量模式，在滿足一定條件下，也可采用公允價值進行計量，采用公允價值計量時，不需計提折舊或攤銷，而是以期末的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益，這條規定在當前房地產市場呈繁榮景象時對公司業績較為有利。（五）借款費用：新準則擴大了可以資本化的借款費用的范圍，由專門借款擴大為一般借款；此外，新準則還擴大了符合資本化條件的資產的范圍，由固定資產擴展到存貨、投資性房地產等，這對房地產公司、生產周期長的制造業公司等的業績會產生較大的正面影響。（六）無形資產：新準則規定，對企業內部研發項目，在研究階段的支出，應于發生時計入當期損益，在開發階段的支出，具備一定條件時應確認為無形資產。該規定減輕了科技企業在開發階段的利潤指標壓力。此外，對無形資產的攤銷年限，原準則規定，如果合同及相關法律均未規定有效年限的，攤銷年限不超過10年；新準則不再具體規定攤銷年限，對于使用壽命有限的，應在使用壽命內系統合理攤銷，使用壽命不確定的無形資產，不應攤銷（利潤上升）。這樣，公司對其無形資產是否屬于壽命可確定，以及壽命多長的判斷將對公司利潤造成一定的影響。（七）企業合并：新準則就是否屬于同一控制下的合并分別適用于權益法或購買法，并就商譽的處理做出規定。購買法下，作為支付對價的資產的公允價值高于其賬面值的，其差額可計入當期損益（利潤上升）；以往對合并價差是逐年攤銷的，而新準則下商譽不進行攤銷，而是予以減值測試，是否發生減值及減值幅度大小將依靠主觀判斷。（八）政府補助：對于與資產有關的政府補助，原制度規定是先作為負債，待項目完成后轉入資本公積；新準則規定，應系統地在一定期間內作為收益處理，從而增加當期利潤。二、可能使公司業績下降的若干規定。（一）股份支付：企業為獲取職工和其他方提供的服務而授予權益工具時，如果是授予后立即可行權的，則在授予日以權益工具的公允價值計入相關成本或費用，從而使公司利潤減少。（二）固定資產：新準則下，固定資產的初始確認將考慮棄置費用因素，這將對煤炭石油、有色金屬等可能承當較大礦區廢棄處置義務的行業產生較大的影響，即加大固定資產的初始確認金額。棄置費用將資本化在固定資產當中并以折舊方式在資產使用期進行攤銷，這將加大正常年度的折舊金額，減少會計利潤。三、對公司業績的影響成兩面性的若干規定（一）存貨：新準則取消了移動平均法和后進先出法，對原采用該類方法的公司而言，改變存貨計價方式，將對存貨成本的結轉產生較大影響，至于對利潤是增是減，將視當期物價變動趨勢而定。（二）金融工具確認和計量：原投資準則規定，短期投資按成本與市價孰低計量；新準則規定，對于交易性金融資產，期末按公允價值計量，公允價值的變動計入當期損益。此外，新準則規定，符合條件的衍生金融工具不再是僅在表外列示，而是進入表內計量。這兩條規定都會對公司利潤形成一定影響。（三）石油天然氣開采：目前我國石油企業主要采用平均年限法或直線法計提折舊，新準則規定，應以產量法計提油氣資產折耗，由于產量法進行折耗存在一定不確定性，會對公司業績產生不確定影響。（四）生物資產：新準則對采用歷史成本計量的生物資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法要求定期進行復合，適應了生產性生物資產使用壽命、價值實現方式多變的特性。但是，此規定可能加大上市公司業績的波動性。（五）資產減值：新準則規定，應對企業合并所形成的商譽進行減值測試、且不再攤銷。因企業重組而有大量企業合并所形成商譽的企業，在期末測試時，若連帶資產質優商譽減值會較小，將會出現對當期利潤的積極影響，也即，小于以前按直線法攤銷的金額時，當期利潤將增加；反之則當期利潤將減少。以上的影響在上市公司的首次執行年表現得尤為突出，投資者針對上市公司的財務報告，應結合經營業務對其利潤升降做出正確判斷。雖然在調整過程中會引發權益、利潤的改變,但是不會真正改變公司正常的經營業績。所以,既需要利益相關者認真分析數據,更需要多方監督,使該準則的實施更加規范，以便創建良好的投資環境。[參考文獻]：[1]王偉，及中軍.淺談新會計準則變更及其影響[J].商場現代化，2006年6月（下旬刊）[2]王中基，季鳳杰.新會計準則對房地產行業的影響分析[J].財經縱橫,2006年6月（下旬刊）[3]黃燕銘.新會計準則的主要變化及其影響[J].財會月刊.2006.(6):15-