漫談無形資產的現狀與戰略

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一、無形資產的確認與計量方法。

（一）新準則對無形資產的確認。《企業會計準則——無形資產》中規定：“無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的、可變的非貨幣性資產。”無形資產需要同時滿足以下兩個條件才能予以確認：與該資產有關的經濟利益很可能流入企業；該資產的成本能夠可靠地計量。同時規定，企業自創商譽以及內部產生的品牌、報刊名，不應確認為無形資產。

（二）無形資產的初始計量方法。無形資產的初始計量指最初取得。

無形資產時的入賬價值。在無形資產的初始計量中主要運用歷史成本法。取得的途徑主要包括外購、自行開發等方式。1.外購無形資產的計量。外購無形資產應當按照成本進行初始計量。包括買價、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。2.自行開發無形資產的計量。自行開發的無形資產，屬于企業內部研究開發項目開發階段的支出能夠形成企業的無形資產，達到預定用途前所發生的支出總額確認為無形資產的成本，但是對于以前期間已經費用化的支出不再調整。

（三）無形資產的后續計量方法。無形資產的后續計量是指在無形。

資產的存續期間衡量其價值，主要包括無形資產的攤銷和減值。1.無形資產的攤銷。①無形資產的攤銷時間。企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。無形資產的使用壽命為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數量，無法預見無形資產為企業帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產。②無形資產的攤銷方法。使用壽命有限的無形資產，其攤銷金額應當在使用壽命內系統合理攤銷。企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益，其他會計準則另有規定的除外。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷，只計減值。③無形資產的攤銷金額。無形資產的攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零，但下列情況除外：一種是有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；另一種可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。2.無形資產的減值。對于有使用壽命的無形資產如果出現無形資產減值的跡象，應當按照《企業會計準則第8號——資產減值》處理。因企業合并而產生的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。

二、現行無形資產計量存在的問題。

1.無形資產確認項目范圍過窄。隨著知識經濟時代的發展，科學技術在經濟增長中的貢獻率將越來越高，知識成為經濟增長的決定性因素，以知識為基礎的無形資產將日益成為企業未來現金流量與市場價值的主要動力。在高新技術企業，衡量企業價值的主要標志不再是物質資源的多少，而是無形資產的多少。《新會計準則》規定予以確認的無形資產只包括專利權、商標權、著作權等。2.無形資產初始計量方法單一，計量金額不夠全面。（1）外購取得的無形資產。新舊準則對外購或者單獨取得的無形資產都以成本進行計量。但是，當購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付時，新準則規定無形資產的成本為其等值現金價格。IAS準則規定與此大致相同。而舊準則一般不考慮現值對資產計量的影響，直接以實際支付的款項進行初始計量。相比較，新準則的計量方式更加合理，計量結果也更接近公允價值，更真實地計量了無形資產的初始價值。（2）自行開發的無形資產。

自行開發的無形資產分為研究階段與開發階段：研究階段是探索性的，為進一步開發活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發、開發后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。開發階段是相對于研究階段而言，開發階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件。新準則規定，與自行開發的無形資產的入賬價值不僅包括依法申請取得時發生的注冊費、律師費等費用，而且包括符合資本化條件的開發階段的支出；與舊準則相比，將符合資本化條件的開發階段的支出也允許計入其價值。3.對無形資產的后續計量不便于管理、控制。新準則對無形資產后續計量只包括攤銷和減值，沒有對后續支出進行規定。由于新準則的規定較為靈活，對于后續計量的許多方面需要專業的判斷，如：殘值、減值等，并且主觀性較強，這就導致了在管理技術上難以控制和加大了操縱利潤的空間。

三、準確計量我國無形資產的對策。

1.擴大確認范圍。新準則規定企業自創商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產。這導致很多重要的無形資源被排除在外，如自創商譽、人力資本等，從而使企業無形資產整體價值被低估。企業的自創商譽以及內部產生的品牌、報刊名等被排除在無形資產的確認范圍之外，但這些“資產”卻在現代企業價值中占有越來越重要的地位。高度競爭環境下的創新型企業在這些方面表現得特別突出，如制藥業等，它們的投資重點主要表現在雇員知識、營銷和分配系統等方面。然而，這些在財務報表中都未能得到充分反映。可以考慮采取一種最適當的方式將此類無形資源的相關信息納入財務報表，有助于投資者得到靠且相關的會計信息。

2.逐步建立公允價值計價的環境。國外公司治理相對規范，監管體系完備、資本市場發展相對成熟相適應，在計價手段上，國際會計準則，對于無形資產都采用的是以公允價值計價。此次頒布的新準則在金融工具，投資性房產，債務重組等方面均謹慎地采用以公允價值。雖然我國證券市場經過十幾年的發展和完善，但我國公允價值的應用環境并示完全建立，國際接軌是方向，是大勢所趨，因此我國應在今后逐步建立公允價值的計價環境。

3.對研發費用資本化的建議。準則中，我國改變了之前研發費用完全費用化的做法。對開發過程中的費用，成果符合相關條件，就可以資本化。這與國際會計準則接軌邁出了一可喜的一步。借鑒國外經驗，結合我國的實際情況，由于研究費用與新產品或新工藝的生產或使用及給企業帶來效益的確定性較差，應在費用發生的當期確認為費用，直接記入當期損益，并且在以后會計期間也不確認為資產。對于研究活動——初步智力成果，采取費用化處理；對于開發項目由于開發項目是直接轉化為生產力，應該采取資本化處理方法。