探索有關單位會計政策的探討

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摘要：在我國，隨著社會主義市場經濟體制的建立，會計政策選擇成為企業的必然。本文通過對會計政策的內涵、產生原因及客觀必然的闡述和分析，進而對企業會計政策選擇展開深入探討，指出企業會計政策選擇的立場，影響因素及會計選擇的具體原則，并針對我國現階段企業會計政策選擇的動機進行剖析，從而提出我國企業會計政策選擇今后可能發展的方向。

關鍵字：會計政策、會計政策選擇

一、會計政策選擇的基礎

（一）、會計政策的內涵

在談會計政策之前，先讓我們了解一下政策這個詞的含義。從漢語的字面意思來看，政策意為“為政之策”，原指國家或政黨為實現一定歷史時期的路線和任務而規定的行動準則。而政策一詞在英文中相對應的單詞是policy，它不僅包括公事，而且還包括私事。當然，隨著時代的變化，政策一詞在漢語中得到了很大的擴展。本文認為，可以從如下幾方面來把握“政策”一詞的含義:①政策是由政策主體(可以是政府機構、團體、個人等)為實現預先的目標有意識地制定或提出的;②政策的作用在于一經制定便可以指導現在或未來的決策和行動。③在內容上，政策介于理論和實踐之間，一般是在一定的理論指導下，以特定的環境狀況為依據而制定的規則、方法及措施。總之，政策最明顯的特點就是它既體現總體的、概括性的原則，又包括相對具體的方法、規定、措施等。

會計政策作為政策含義外延之一，不僅具有以上特點，還具有其具體的限定內容。我們先來看一下有關文獻及幾個權威的會計準則制定機構對會計政策的定義:IASC在《國際會計準則第8號——當期凈損益、重大差錯和會計政策變更》中，對會計政策的定義是“企業編報財務報表時所采用的特定原則(spacificprinciples)、基礎(basis)、慣例(convention)、規則(rule)和做法(practice)等”。美國《會計委員會意見書第22號——會計政策的披露》中將會計政策定義為“企業管理當局依據一般公認會計原則，為公允地反映企業財務狀況、財務狀況變動以及經營成果，在編制財務報表過程中所采用的特定會計原則以及運用這些會計原則的方法”。《加拿大特許會計師手冊1505章——會計政策的披露》對會計政策的定義與美國較為類似，“企業所采用的、最適合于當時情形的特定會計原則，以及體現這些會計原則的方法。”英國標準會計實務公告(SSAP2)中對會計政策的解釋為“企業所選定并一貫遵循的特定會計基礎。”澳大利亞、中國香港等國家和地區的會計準則對會計政策的定義也基本與英國類似，都使用“會計基礎”一詞。以上各國會計準則對會計政策的定義中，美國強調“特定會計原則以及為遵循這些原則而采用的方法”，英國則直接以“會計基礎”代替會計政策，并將會計基礎解釋為“出于財務報表的目的，為將基本會計概念應用于財務交易和事項所采用的方法”。而“基本會計概念”則指“作為企業期間財務報表基礎的主要基本假設”，并列舉了主要的“基本概念”:持續經營、權責發生制、一致性和謹慎。可見，所謂“會計基礎”即體現“基本會計概念”(相當于我們所說的會計原則或會計假設)的會計方法(即具體會計方法和程序)。因此，無論是美國會計準則中強調的會計原則、方法，還是英國會計準則中強調的會計基礎，其內容基本相同，只不過措辭不同而己國際會計準則對為兼顧各國會計準則制定體制以及用語習慣方面的差異，對會計政策做了最為寬泛的定義，包括了特定會計原則、會計基礎、會計慣例、會計規則和會計方法等，但它們并非指不同的對象，如美國傾向于使用會計原則、會計方法等詞描述會計政策，英國使用會計基礎一詞，而會計準則由政府部門制定的一些國家，如法國、德國，通常體現為會計制度或會計法規等。不管措辭如何，會計政策既包括總的、指導性的會計原則，也包括相對具體的、體現會計原則的會計方法。會計原則決定了會計方法，會計方法體現著會計原則，二者共同構成了會計政策的基本內容。通過以上比較，我們可以給出會計政策的初步定義:會計政策是企業管理當局在會計確認、計量和報告過程中所選用的會計原則和會計方法(程序)。

（二）、會計政策的分類及具體內容

在學術界，有宏觀會計政策與微觀會計政策之說。前者指一國或某一地區的會計實務規范的可選擇空間，通常體現為有關法規和會計準則。本文所討論的會計政策選擇，是與宏觀會計政策相對應的，由企業在有關法規和會計準則范圍內制定或選擇的會計政策，即企業會計政策，它是企業在其可選擇域內，根據其目標、有關人員的偏好，對可供選用的會計原則、方法、程序進行定性的比較分析，從而擬定會計政策的過程。（下文若不特別說明，所指的會計政策和會計政策選擇均是就微觀層次而言的。）

在企業會計具體準則《企業會計政策及會計政策和會計估計變更》中規定了會計政策的具體內容和披露：企業選用會計政策，主要涉及下列具體內容；①綜合性會計政策：合并政策（包括企業合并和合并會計報表）、外幣業務（包括外幣業務處理及外幣報表的折算）、估價政策、租賃、稅收。利息、長期工程合同、結賬后事項；②資產項目：應收款項、存貨計價、投資、固定資產計價及折舊、無形資產計價及攤銷、遞延資產的處理；③負債項目：應付項目、或有事項和承諾事項、退休金；④損益項目：收入確認、修理和更新支出、財產處理損益、非常損益；⑤其他。我們認為，研究與開發、衍生金融工具、費用分配方法、成本計算方法等也是構成企業會計政策的重要方面。當然，以上所列示的并非全部，亦非適用于任何企業。企業很可能僅有幾項會計政策與以上項目有關，但如果相關的會計政策并非重大，也可以不予揭示。

關于會計政策的披露，具體準則中有以下規定：企業采用的全部重大會計政策，應當在會計報表附注中集中說明；特殊行業還應當說明該行業特有業務的會計政策；會計政策變更也應揭示；會計政策的披露，不得用于糾正會計報表本身的錯誤。我們認為，企業在財務情況說明書中披露會計政策，將是更有效的方法，因為它能克服會計報表附注零亂分散、拘于篇幅的缺陷，能夠集中、系統、詳細地揭示本企業的會計政策及其變更，便于增進對會計報表信息的理解和利用。

二、會計政策選擇的本質

(一)、會計政策產生的原因及客觀必然

1、會計政策產生的原因

1、利益的共享性。企業的財務會計應向其相關的利益各方(包括政府、現有的股東、潛在的股東、債權人、供應商、顧客等)充分披露其會計信息。而這些利益相關方與企業彼此之間都有其各自獨立的利益，且利益不完全一致，尤其是政府與企業的利益相關性更低。政府為了平衡各相關方的利益并使其制定的準則、制度能使各利益方早日順利接受，從而使制定后的執行成本降低，因此政府就會放寬準則中對一些經濟業務事項的會計處理限定，以提供一些可供選擇的會計處理方法。

2、企業會計實務的多樣性與復雜性。由于企業所處的環境千差萬別，企業的經營規模、經營狀況各不相同，為了使企業會計信息的披露能夠從其所處的特定經營環境和經營狀況出發，最恰當地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量的情況，準則、制度就有必要留有一定的彈性空間，即在統一性的同時還需要一定的靈活性，允許企業在對經濟業務事項進行會計處理時在不同的具體原則、多樣的會計處理之間進行選擇，從而也留給會計人員越來越多地進行職業判斷的余地。

3、會計計量與報告中的主觀性。會計計量與報告過程是人們主觀地期望以貨幣計量為手段，采用一些特定的專門方法，對會計對象加以反映以提供相關可靠的會計信息的過程。因此，會計核算過程中一定程度上摻雜了人的主觀判斷，這表現為人們可能對同一經濟業務事項會有不同的看法，從而產生不同的會計觀點，并提出不同的處理意見，也由此就產生了會計政策。

2、會計政策產生的客觀必然

企業會計政策的選擇，既包括某項經濟業務事項初次發生時的初始選擇，也包括由于客觀環境的變化而變更原會計政策，轉而選擇采用新的會計政策。社會主義市場經濟的確立，改變了國家與企業的關系，擴大了企業的自主權。同時宏觀經濟環境復雜多變，這些均對企業的會計工作提出了許多新的要求，從而形成了企業會計政策選擇的