電視臺成本核算對象及建議

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摘要：近年來，隨著市場經濟和文化體制改革的不斷深入，電視臺的產業屬性日益明顯，面臨的市場競爭不斷加劇。為此，各家電視臺開始借鑒企業管理的成功經驗，積極探索實行內部成本核算，以增強自身實力，提高市場競爭力。由于我國電視臺實行的是事業體制，長期以來執行事業單位會計準則和會計制度，對于成本核算缺乏足夠的了解和認識，在核算目的、核算范圍、核算流程設計等方面仍處于探索階段，對于如何將成本核算與電視臺業務特點相結合，充分發揮成本核算在加強管理、提高效益、科學決策等方面的作用缺乏經驗。

關鍵詞：電視臺；成本核算；對象思考

目前隨著社會的不斷進步，各媒體行業的不斷興起，電視臺受到了較為嚴重的打擊，電視臺也開始了不斷改進探索，并且對電視臺的成本概算重視起來。成本概算可以有效地對電視臺的規劃和經濟效益起到積極作用，但是目前如何有效地對電視臺展開成本概算目前仍需完善。

一、電視臺成本核算對象設置的現狀

（一）成本核算對象的概念

成本核算對象又名成本計算對象，是指為了計算產品成本而確定的歸集和分配生產費用的各個對象，即成本費用的承擔者。科學確定成本核算對象至關重要，是保證成本核算質量的關鍵。

（二）國內電視臺的普遍做法

目前，國內電視臺在實行成本核算時一般選擇頻道、欄目或節目作為成本核算對象。1．以頻道作為成本核算對象以頻道作為成本核算對象，即把某一頻道發生的所有直接費用和分配的間接費用歸集計入頻道成本，不再單獨核算頻道所屬的欄目和節目成本。2．以欄目作為成本核算對象以欄目作為成本核算對象，即把各欄目發生的所有直接費用和分配的間接費用歸集計入欄目成本，不再單獨核算欄目所屬的節目成本。3．以節目作為成本核算對象以節目作為成本核算對象，即把每一個（期）節目作為具體的成本核算對象，節目制作過程中所發生的所有直接費用和分配的間接費用歸集計入節目成本。電視臺的節目大體可分為以下幾類：（1）專題類節目。各期專題類節目相對獨立，制作周期比較固定，一般可將每期節目作為獨立的成本核算對象。（2）大型活動。大型活動往往單獨立項，且單個活動的成本費用較高、制作周期較長，一般將每一個大型活動作為獨立的成本核算對象。（3）電視劇。電視劇投資額較高，且每一部電視劇的成本邊界清晰，一般將每一部電視劇作為獨立的成本核算對象。（4）新聞類節目。新聞類節目成本主要包含新聞采訪和編輯等費用，一般將每期或連續多期節目作為一個成本核算對象。4．三種方式的評價成本核算對象應根據單位生產的特點來確定。例如，在大量大批簡單生產的企業里，可以產品品種作為成本核算對象；在大量大批復雜生產的企業里，可以每種產品和它所經過的生產步驟作為成本核算對象；而在單件小批生產的企業里，一般按照客戶的訂單和批別確定成本核算對象。電視節目是電視臺的主要產品，也是最小的核算單元。每個電視節目都具有獨立的創意和不同的制作形式，成本也相差甚遠。即使在同一個欄目內，雖然各個節目的類型和觀眾定位等方面具有一定的共性，但每一個節目的內容完全不同，制作形式不同，從而導致成本也不同。因此，相對于頻道和欄目而言，以節目作為成本核算對象更能夠保證節目成本的真實、準確，更有利于進行成本分析和控制。目前，以節目作為成本核算對象計算節目成本是國內電視臺普遍認同的做法。

二、基于收入成本配比原則的分析

（一）收入成本配比原則的概念

收入成本配比原則是指某個會計期間或某個會計對象所取得的收入應與為取得該筆收入所發生的費用、成本相匹配，以正確計算該會計主體或會計對象在一定會計期間所獲得的凈損益。雖然我國電視臺作為事業單位管理，不要求核算利潤，但應在成本核算體系中積極借鑒收入成本配比原則，以最大限度地實現國有資源的經濟價值，科學考核和評價支出效果，不斷提高資金的使用效率和內部管理水平。

（二）電視臺收入成本配比情況

1．電視臺主營業務收入構成當前，電視臺的收入包括電視廣告收入、節目銷售收入、技術服務收入、設備租賃收入、利息收入等。其中，電視廣告收入是電視臺的主要收入來源，節目銷售收入在電視臺收入中的比例還很低。但是，隨著廣告市場趨于飽和，新媒體和傳播技術快速發展，各類播出機構對節目內容的需求會不斷增加，電視臺的節目銷售收入在總收入中的比重也會大幅提高，必將成為電視臺的另一項重要收入來源。除此之外，其他收入與電視臺的主營業務活動關聯性不大，可作為其他收入管理。因此，應將電視廣告收入和節目銷售收入作為電視臺的主營業務收入，我們重點分析這兩項收入與成本的配比情況。2．節目銷售收入與成本配比情況電視節目作為電視臺的主要產品，通過銷售取得節目銷售收入，可以準確區分每一筆收入負擔的節目成本，也可以準確核定每一個節目帶來的收益。因此，在以節目作為成本核算對象的情況下，節目銷售收入與所銷售節目的成本實現了配比。3．電視廣告收入與成本配比情況從表面來看，節目播出似乎與廣告收入密切相關，但實際上廣告收入與節目成本之間并無直接聯系，二者無法實現配比：（1）節目播出并不必然帶來廣告收入，而只有播出特定客戶要求的廣告片才能獲取廣告收入。（2）電視節目只是影響廣告銷售價格的間接因素。廣告價格由電視臺的綜合影響力、頻道的品牌價值、收視率等多種因素決定，而電視節目只是通過影響收視率間接影響廣告價格。（3）很難確定每一筆廣告收入對應的節目成本。由于廣告播出穿插在各個節目之間，其價格同時受到播前節目、播后節目甚至節目群的影響，很難將某項廣告收入確認為某個節目的收益。

（三）問題的提出

通過上述分析可以看出，在目前的成本核算模式下，電視節目作為成本核算對象，并不能同時實現與節目銷售收入和廣告收入的配比。作為電視臺主要收入來源的廣告收入，尚缺乏與之相對應的成本核算對象，這將導致一系列問題：1．不利于廣告銷售定價成本是制定產品價格的重要經濟依據。產品價格的制定，固然要考慮價格政策和市場供求關系等因素，但也要考慮單位的實際承受能力，即產品實際成本水平，因為成本是產品價格制定的最低經濟界限。如果價格低于成本，單位生產投入就不能從收入中得到全部補償。目前，由于缺乏與廣告收入相匹配的成本核算對象，難以準確計算廣告收入對應的成本投入，導致廣告定價缺乏科學、合理的經濟依據。2．不利于安排節目播出電視臺播出不同成本的節目即意味著不同的投入。為了提高投入產出效益，電視臺應該根據不同時段的投入產出比確定相應的成本投入。例如，在不具有廣告收入增長潛力的時段盡量播出低成本的節目或重播節目；反之，在廣告收入增長空間大的時段則應重點投入，打造“黃金”時段。但由于成本核算對象的缺失，無法準確區分不同時段的廣告收入和與之對應的節目成本，難以衡量不同時段的投入產出效益，也無法科學地安排節目播出。3．不利于開展績效考核目前，廣告收入是電視臺的主要收入，節目是電視臺的主要產品，由于廣告收入不能與節目成本配比，作為電視臺主要責任主體的節目生產部門與廣告收入脫節。在此情況下，對節目生產部門只能考核產量和工作量，但不能考核其創造的收入。同樣，對廣告部門也只能考核其實現的廣告收入，而不能考核其投入的成本，不能考核其投入產出的效益。這導致的結果就是節目生產部門不關心廣告收入，廣告部門不關心節目成本，影響到電視臺的整體運行效率的提高和考核體系的建立。

三、成本核算對象的完善建議

上述分析表明，我們需要在當前的成本核算體系中確定與廣告收入相對應的成本核算對象，以真正實現電視臺收入與成本的配比，進一步發揮成本核算在電視臺經營管理中的積極作用。

（一）廣告時段成本核算對象的設置

廣告，是指商品經營者或者服務提供者承擔費用，通過一定媒介和形式直接或者間接地介紹自己所推銷的商品或者所提供的服務的商業廣告。根據上述定義，電視臺廣告收入對于客戶而言是為了在特定時段播出其指定的廣告片而支付的費用，對于電視臺而言是根據客戶要求在特定時段播出指定的廣告片而獲取的報酬。在這項交易中，雙方共同指向的標的物既不是電視節目也不是廣告片，而是廣告播出的特定時段。廣告時段，是指在電波媒介的時間安排中，集中播放廣告的一段時間。電視臺廣告播出形式多種多樣，但廣告時段大體分為以下3類：（1）固定播出時段。指該時段的位置、長度相對固定，在會計核算周期內較少變動，比如中央電視臺《新聞聯播》前后的時段。（2）臨時播出時段。指因某大型活動、大型晚會而打亂原有編排，臨時產生的播出時段。（3）節目內插播時段。指在某一節目播出過程中插入的廣告播出時段。通過上述分析發現，廣告時段是電視廣告交易的實際標的，與電視廣告收入的關聯性最高。將廣告時段作為成本核算對象，即把某一廣告時段相關費用歸集計入該廣告時段成本，能夠彌補當前成本核算的缺陷，真正實現電視臺收入與成本的配比。考慮到廣告時段彼此相互獨立，時間長短不同，投入的成本也相差懸殊，可將每一個廣告時段作為一個獨立的成本核算對象。

（二）廣告時段產品成本的確定

廣告時段作為成本核算對象，其成本包括播出頻率資源取得成本、時段宣傳費用、包裝費用以及與特定時段相關的節目成本。我國電視臺頻率資源是通過行政許可方式無償獲取的，無須計算成本。時段宣傳和包裝費用額度較小，根據“重要性”原則可在發生時直接計入或分攤計入時段成本。因此，決定時段成本的關鍵就是與該時段相關的播出節目的成本。節目是影響廣告時段價格的重要因素，也是“制造”廣告時段產品最大的投入。由于廣告時段在節目之間播出，價格既受到前面播出節目的影響，也受到后面播出節目的影響，因此其成本需同時根據其前后節目成本確定。可以通過數據分析，測算廣告時段前后播出的節目對該時段廣告價格的影響程度，據此確定不同的比例，并按照比例將前后節目成本歸集到廣告時段成本中去。假設經測算，廣告時段前播出的節目對該時段廣告價格的影響程度為40％，廣告時段后播出的節目對該時段廣告價格的影響程度為60％。甲廣告時段之前播出A節目，之后播出B節目，則：甲時段成本＝A節目成本×40％＋B節目成本×60％

（三）雙成本核算對象模式下的成本核算流程

將廣告時段作為成本核算對象后，電視臺成本核算體系同時涵蓋兩種產品，包含兩個成本核算對象。二者之間既相互獨立，又相互關聯，成本核算流程也要與之相適應（圖1）。（1）電視節目用于銷售時，作為產成品處理。節目制作過程中發生和歸集的各項成本計入“在制節目成本”，完工入庫后結轉計入“入庫節目成本”，節目銷售后直接結轉“事業支出”或“經營支出”，節目產品完成流轉，節目成本與廣告時段相互獨立，電視節目作為最終成品處理。（2）電視節目用于播出時，其制作和入庫流程與上同。節目領用備播時，節目成本按照一定的規則轉入“廣告時段成本”；廣告播出后，將該“廣告時段成本”結轉“事業支出”或“經營支出”，廣告時段產品成本完成流轉。此時，電視節目是廣告時段產品的消耗對象，電視節目成為中間產品，廣告時段作為最終產品處理。（3）電視節目既未實現銷售也未實現播出時視同節目銷售，節目制作與入庫流程與上同，只不過銷售收入為零。在確認節目無法實現銷售或播出時，直接結轉“事業支出”或“經營支出”。（4）因為電視節目播出后仍可用于銷售，銷售之后也可能用于播出，該節目是用于播出或是銷售根據第一次領用的用途確定，再次領用時則不計算成本。

（四）責任主體的劃分

在當前模式下，節目部門只負責節目的生產，廣告部門只負責廣告的銷售，二者之間缺乏有效的業務銜接，造成節目供應與廣告銷售需求之間的脫節。廣告時段和電視節目同時作為成本核算對象后，節目部門和廣告部門之間的關系得到明確，責任更加清晰：（1）節目部門負責節目生產和銷售。用于銷售的節目根據市場需求安排生產，用于播出的節目根據廣告部門的需求進行生產。（2）廣告部門主要負責廣告時段的設置、包裝、宣傳和節目播出的編排，針對不同時段進行不同的投入，向節目部門提出不同的節目需求，最終目的就是降低時段成本，提高時段廣告收入，實現時段資源價值的最大化。（3）從節目部門和廣告部門的關系來看，節目部門為廣告部門提供節目，成為廣告部門的原材料“供應商”，廣告部門向節目部門提出需求，成為節目部門的“客戶”。因此，二者之間建立科學的內部收費體系至關重要。

四、結語

電視臺成本核算是一項復雜的系統工程。文章雖然針對成本核算對象提出一種新的思路，但具體實施還存在很多困難，有關廣告時段如何作為存貨管理、廣告時段成本如何準確核算以及相應的預算管理、播出管理、廣告銷售管理體系如何建立等問題都有待進一步深入研究和論證。

參考文獻：

［1］萬文華．關于電視媒體單位的成本核算問題［J］．審計與理財，2011（9）：36－37．

作者：張志友 單位：中央廣播電視總臺