重型機械制造企業成本核算探討

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摘要:本文通過分析重型機械制造企業現在成本核算存在的問題，結合生產流程和工藝特點，提出建立成本數據庫、實行工藝物料清單限額領料制、嚴格物資出入退庫管理、科學合理選定成本核算方法、加強業務財務人員融合、強化切換成本分析和考核等六方面提出成本核算改進建議，對優化重型制造企業成本核算提供參考，成本核算為企業可持續發展提供助力。

關鍵詞:重型機械;制造企業;成本核算

重型機械行業是國民經濟重要支柱產業，資產包袱重、非標生產、工藝路線復雜、生產周期長等行業生產特點，其成本核算科學難度大。雖然國家實施《2025中國制造》戰略，但重型裝備制造產能過剩，同質化競爭激烈仍未放緩，成本優勢仍是重型機械制造企業在行業競爭的主要籌碼。重型機械制造企業在成本上有多頭支出、多途徑管理的特點，忽視成本核算不利于企業的可持續和高質量發展。成本的真實性和先進性對企業生存具有十分重要作用。本文就重型制造企業成本核算現狀、特點及改進建議進行探討。

1成本核算概述

成本核算是指將企業在生產經營過程中發生的各種耗費按照一定的對象進行分配和歸集，以計算總成本和單位成本。成本核算是成本會計的基本職能，提供企業管理所需的成本信息資料;是成本管理的重要組成部分，貫穿整個企業生產經營活動的全過程，反映企業的生產經營成果，與同行業先進企業成本對標差異，挖掘企業成本管理潛力，提升企業的競爭能力。為了提高成本核算的準確性和真實性，成本核算要分清資本性支出與生產性支出的界限、生產費用和期間費用的界限、各個月份的成本費用界限、產品間的費用界限和完工產品與在產品的費用界限。成本核算常用的方法有品種法、分批法、分步法(包括逐步結轉分步法和平行結轉分步法)、作業成本法和分類法，輔助計算方法有標準成本法、定額成本法和責任成本法等。企業常常結合產品、工序和工藝的特點，將以上幾種方法混合使用，使成本核算更具針對性和有效性。

2重型機械制造企業成本特點

(1)產品非標準化多。由于重型機械加工多按定單組織生產，產品間工藝和性能要求不同，不具備一般機械制造企業大批量同質化，對橫向和縱向成本分析難度大。(2)成本構成復雜。零配件有的上千種，有進口備件和國產備件;產品工序多，涵蓋冶煉、鑄造、鍛壓、粗加、熱處理、鉚焊、機加、裝配等生產工序，一般來說工藝流程可達幾十個甚至上百個;生產周期長，產品生產周期短則幾個月，長則一年以上。(3)成本總額波動幅度大。一是開工初期投入多，主要實體原材料開時要全部投入;二是按訂單組織生產，產量不均衡，設備效率不均衡;三是同種產品的工藝技術要求也不盡相同。(4)生產周期長。一般重型機械產品生產周期在6個月左右，特大型產品生產周期往往要1年以上。外委外協半成品多，特別是鑄鍛工序的生產工期還受國家環保政策的影響。

3重型機械制造企業成本核算存在的問題

我國重型機械制造行業目前規模以上企業4200余家，其中，大中型企業360家，小型企業3840家，小型重機企業成本核算基礎工作差，計算方法簡單。(1)缺少各類產品的成本資料。重型制造企業因是按客戶的訂單生產，每個產品的技術要求、產品性能、規格、備品備件的產地均存在差異。未及時將各類產品的成本進行分析利用，未建立各類產品的成本數據。(2)原料成本歸集不準確。為方便核算，廢鋼鐵及鋼材采購后直接放在各車間，購進及領用，往往隨意計入幾個大的產品成本中;對通用的螺栓螺帽，按項目估計領用;對未使用完的鋼板不辦理退庫;領料單上填寫不規范，存在批次、生產單號、合同號不全等等。造成了成本核算不準確。(3)在產品成本不真實。月底各車間上報的在產品的成本，沒有專業部門對在產品完成程度進行測算，在產品成本人為估計，有時車間為了調節利潤而人為估計完工率，成本核算反映失真。(4)補轉錯轉成本成常態。在成本核算中存在產品已經結算完成，因外委加工件和外協件的發票未到，生產車間已直接使用，出現產品完工前到成本核算時這一段真空期，其相關的費用還沒有入帳的問題;因客戶項目暫停，其在產品可中斷生產，車間生產直接使用其他暫停項目產品的材料及備件;車間混用不同批次產品的材料及備件等原因，重型機械制造企業補轉錯轉成本成為常態。(5)成本計算方式不科學。為了核算簡單化，經常選用原材料或工時對共同材料、動力費用、折舊費用、輔助費用進行分配;有時企業還采用按產品簡單平均分攤公共費用。(6)信息不共享。重型機械制造企業大多是老國企，在采購、生產、銷售、財務、人員等管理方面上，存在信息溝通不暢的現象。成本信息不共享，造成銷售報價的成本計算不真實，精細化成本管理缺乏方面，很容易造成決策失誤。(7)沒有進行切換成本分析。重型機械制造企業按訂單生產，因產品、品種的變化，對物流、生產組織、換品種后頭尾料的損失、設備工效、設備部分備件將產生損失，這些成本將無形影響企業的效益，大多數重型制造企業沒有進行切換成本進行管理和分析。

4重型機械制造企業成本核算的改進建議

企業成本核算水平的高低，直接影響著企業對資金的有效性應用，從而確保企業高效率、高質量的運轉，以最小的經濟投入換來最大的經濟回報。真實的成本核算，可以為企業調整產品結構、優化資源配置、制訂公司產品戰略指明方向。本文結合重型企業成本核算的實際情況，提出了一些改進建議。(1)建立成本數據庫。重型機械制造企業充分利用計算機系統，對成本數據進行收集，建立成本大數據，并按產品類別進行整理分析。技術部門負責物料清單和定額工時，采購部門負責核價，財務部門負責分配間接費用。建立ERP物流管理系統，各物料出入庫均同時在物流系統核算，嚴禁物資流動與錄入物流系統不同步，嚴禁在物流系統外核算物資。每個訂單完成后，財務部按產品的大類和品種，分析整理成本數據，逐步建立成本數據庫。同時結合實際情況，及時修正成本數，提升成本核算管理能力。(2)實行工藝物料清單限額領料制。技術部門負責按工藝出具物料清單，總工程師負責審核物料清單，生產管理部門按工藝物料清單向庫房下達項目限額領料單，車間在限額領料數量內領用。對超出限額領料進行分析，如屬使用不當原因，應追究車間相關人員責任，經總工審核批準后，技術部門再下達變更限額領料通知單;設計變更屬設計人員的過錯，應追究設計相關人員責任，經總工審核批準后，技術部門方可下達變更限額領料通知單。對一些管理特殊和分割的物料，采用適宜的限額領料制。如廢鋼鐵庫存管理，以實際消耗為計數基礎，明確原料消耗;鋼板先采用整張的方式領用，生產車間會合并數個生產計劃或多個生產車間共同領用整張鋼板，剩余鋼板及時辦理退庫。(3)嚴格物資出入退庫管理。建立物資出入管理制度，將所有物資納入出入庫管理范圍內，對領用未用物資及時辦理退庫。外委外協產品組件標準件實行入庫領用制度，對直接運往車間的，入庫出庫同時辦理;暫停項目的原材料及備件，及時辦理退庫，如需要再辦理領用;對直接使用車間已領用的其他項目的材料，要先辦假退，后辦領料后，才能使用;票據未到或未入賬已入庫的實物，采用暫估的入賬方式管理。核對產品的成本項目與工藝物料清單成本項目，對漏記或多記的成本項，及時核實原因，并做相應的帳務處理，把好產品成本結算的最后一關。(4)科學合理選定成本核算方法。重型機械制造行業所選擇的成本計算方法要科學合理、實事求是。結合重型機械產品生產中涉及要素多、流程復雜、中間成本高等問題，根據工序、工藝、性能特點采用不同的成本核算方法，合理估計在產品的完成率，在產品與完工產品共同分配間接費用。如澆鑄件采用品種法，對直接原材料按產品批次核算成本，間接費用按實體原材料成本或重量進行分攤;如外購配件、外委件直接計入相關產品成本;如機加產品采用分批法核算產品成本，間接費用采用工時進行分配。(5)加強業務財務人員融合。財務人員要充分熟悉產品設計、產品工藝、產品工序、產品性能。業務人員要熟悉產品成本項目、成本計劃、成本核算方法。加強業務人員與財務人員交流，打通信息隔斷，實現業務財務一體化。通過構建信息化業務財務管理平臺，為業務、財務數據提供動態性、準確性、實時性，提高工作效率，更好地降低運營成本。如安排財務人員到車間實習，直接參與車間的成本管理，熟悉產品的形態和工藝流程;安排技術人員到財務部門掛職，將工藝項目與財務成本核算有機結合;每季度舉行一次業務人員和財務人員關于成本核算研討會，分析成本核算中財務與業務脫節原因，對新產品如何改進成本管理，形成業務推進成本核算水平提高，財務指導業務管理水平提升的良好局面。(6)強化切換成本分析和考核。重型機械制造企業制訂各種設備切換生產的成本標準，明確計算切換成本的計算范圍，包括切換產生質量損失、切換產生產能損失和切換產生成本損失。每年核定每類型切換的成本損耗、正品銷售價、次品銷售價、廢品銷售價、返修單位變動成本、市場邊際貢獻等。各車間定期向財務部門上報切換成本，財務部門向公司上報公司實際切換成本，并對生產組織、合同組織及操作管理等原因進行分析，考核相關責任單位，真實反映產品的成本。如澆鑄作業換產品時，將換產品的爐前和爐后的消耗成本納入成本核算范圍;機加換產品時，將人工和設備的效率的降低成本、設備的損耗成本等納入成本核算范圍內。(7)強化成本意識，嚴格責任考核。強化重型機械制造企業全員成本意識，做好成本管理基礎工作，企業主要領導親自管理成本，各分廠(車間)負責人對各自的成本負責。成本核算不能僅是財務部門的事，需要公司業務部門的配合，全員參與成本管理。企業制訂成本核算管理相關制度，成立成本管理小組，加強成本核算的考核。規范成本業核算流程，加強成本管理基礎工作，構建全員成本管理體系。通過成本管理的培訓和宣傳，樹立全員參與成本管理的理念，從企業生存和發展的高度向全員灌輸成本管理的重要性，創造成本管理的良好環境;同時，對補轉成本、錯轉成本、漏轉成本、領料單填寫不全不規范等行為，嚴格責任考核，獎懲兌現。

5結束語

成本核算是成本預測、成本決策、成本控制、成本分析和成本考核的基礎，科學、真實、準確的成本核算，為企業發現管理和技術存在的問題指明方向。重型機械制造企業結合自身的工序和生產組織特點，綜合選用適合自身的成本核算方法，實行工藝物料清單限額領料制，嚴格物資出入退庫管理，加強成本基礎管理，建立成本數據庫，實行切換成本分析和考核，強化全員成本意識，加強成本分析和考核，加強業務和財務融合。在企業發展戰略的統領下，對標挖潛，登高望遠，不斷提升成本管理戰略能力，樹立“產品質量是企業的生命，產品成本是企業的壽命”理念，科學的成本核算為重型機械制造企業的戰略選擇、盈利規劃、經營決策等提供依據和參考，為重型機械制造企業可持續健康發展和轉型升級提供助力。

作者:鄧模 單位:中鋼裝備技術有限公司