循環(huán)經濟下資源型企業(yè)綠色會計探討

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摘要：發(fā)展循環(huán)經濟戰(zhàn)略是基于我國經濟社會飛速發(fā)展后，資源環(huán)境所受的破壞愈發(fā)嚴重的背景下提出的，它對企業(yè)資源節(jié)約活動的要求日益提高，尤其是對環(huán)境有著直接影響的資源型企業(yè)。這就要求資源型企業(yè)必須改變傳統(tǒng)會計的核算理念，引入綠色會計的觀念，并用綠色會計的核算方法披露企業(yè)相關的財務信息和績效信息。

關鍵詞：循環(huán)經濟；資源型企業(yè)；綠色會計；信息披露

我國經濟社會已經歷了飛速的發(fā)展，但經濟增長模式卻依然表現為高能耗、高污染、低效能，以至于環(huán)境污染嚴重，資源消耗過快，特別是資源型企業(yè)對環(huán)境的破壞更加明顯。根據我國循環(huán)經濟戰(zhàn)略的部署，資源型企業(yè)應將資源環(huán)境活動納入企業(yè)整個生產經營活動中，相應的會計核算也需要從傳統(tǒng)會計過渡到綠色會計，披露綠色會計信息，以此反映和監(jiān)督企業(yè)資源環(huán)境活動責任，提高我國經濟運行效率與效益。

一、資源型企業(yè)實施綠色會計的意義

資源型企業(yè)是通過占有自然資源，以自然資源開發(fā)為主，后續(xù)加工為輔，并利用區(qū)域內存在的自然條件，依靠資源的消耗實現成長的企業(yè)的統(tǒng)稱。資源型企業(yè)對資源有很強的依賴性，在資源開發(fā)、加工和利用的過程中往往不會考慮對環(huán)境的影響，從而生態(tài)環(huán)境造成了很大的破壞性，因此資源型企業(yè)實施綠色會計具有重要的意義。

(一)提升企業(yè)內部管理能力

目前大多數資源型企業(yè)，由于技術欠缺、企業(yè)社會責任不足等原因，往往以犧牲生態(tài)環(huán)境為代價，借以降低生產成本，擴大經營范圍，提升企業(yè)效益。然而，這就造成了企業(yè)的發(fā)展需求與環(huán)境補償能力缺乏之間形成了矛盾。對于企業(yè)自身來說，為提升企業(yè)內部管理能力，就必須遵守相關法律法規(guī)、加大環(huán)保方面的投入、提高資源使用效率，通過綠色會計披露企業(yè)經營和財務狀況，企業(yè)管理者可以發(fā)掘企業(yè)潛在的能力，同時降低企業(yè)成本和社會成本。

(二)適應當代社會的環(huán)保理念

當前綠色消費觀念逐步深入人心，人們開始要求企業(yè)披露相關環(huán)保方面的信息。傳統(tǒng)會計的披露對象一般是企業(yè)資金活動，這些資金活動往往只和企業(yè)的生產經營相關，體現的是會計貨幣計量的功能，而綠色會計除了能披露與企業(yè)資金運動相關內容外，還需要披露企業(yè)生產活動對自然環(huán)境所造成的影響，資源的循環(huán)利用，以及由環(huán)境問題帶來的影響企業(yè)財務以及績效的事件。

(三)有利于企業(yè)科學發(fā)展

首先，傳統(tǒng)會計在核算上的不完善，造成相關利益者不了解資源型企業(yè)資源活動的具體狀況和現象，綠色會計的實施可以減少這方面的問題，有效的避免了信息失真、決策失誤等情況。其次，由于能源開采、設備、運輸、人工等是資源型企業(yè)成本的核心，而綠色會計某些新型指標的運用能調節(jié)這方面的內容，最后，使用綠色會計可以響應政府建設節(jié)約型社會的號召，提升企業(yè)經濟效益和社會聲譽。

二、資源型企業(yè)綠色會計信息披露的內容

資源型企業(yè)綠色會計信息披露的內容應包括企業(yè)的綠色財務信息和企業(yè)的綠色績效兩部分，綠色財務信息為主，綠色績效為輔。

(一)綠色財務信息

1.綠色資產

綠色資產是指企業(yè)過去經營交易或各項事項形成的，由企業(yè)擁有并能對其進行有效控制，通過對其持有或使用以獲得直接或間接經濟利益的資源環(huán)境。資源型企業(yè)的綠色資產可分為基礎資源資產和環(huán)境資源資產兩類，基礎資源資產是人類生存必不可少的自然資源，包括土地、能源、礦藏、生物性資產、空氣、水等；環(huán)境資源資產主要是指人類生存的生態(tài)環(huán)境資源，例如土地生態(tài)環(huán)境資源、森林生態(tài)環(huán)境資源、海洋生態(tài)環(huán)境資源、大氣生態(tài)環(huán)境資源等。

2.綠色負債

綠色負債是指企業(yè)對過度消耗或浪費的資源進行彌補或對已破壞的環(huán)境進行修復所需要的資金。與傳統(tǒng)會計中的負債相比，其具有以下特點：一是綠色負債的形式是一種損失，類型較為單一，主要與環(huán)境破壞有關；二是綠色負債是一種強制執(zhí)行的義務，依據是國家相關的資源環(huán)境保護法律法規(guī)；三是在大多數情況下綠色負債難以準確地計算，只能進行估計，若一項綠色負債產生的原因、時間能夠基本確定，金額能夠準確計量，就可以使用綠色會計的方法進行核算并在報表中披露，反之，該項債務應作為企業(yè)的或有綠色債務，在附注中予以披露。

3.綠色成本/綠色費用

綠色成本是指企業(yè)以對資源的損耗和環(huán)境的破壞負責的原則，為對資源環(huán)境造成的影響而采取相應措施的成本和執(zhí)行資源環(huán)境目標所付出的其他成本。資源型企業(yè)的綠色成本包括：自然資源耗減成本；廢棄物利用成本；污染物排放減少的成本；綠色采購成本；環(huán)境管理成本；資源環(huán)境治理成本；補償資源環(huán)境損失成本等。對于資源型企業(yè)來說，綠色成本核算十分重要，為了使環(huán)境資源能循環(huán)利用，環(huán)境破壞降到最低，就必須對綠色成本加以控制，以盡可能低的綠色成本換取環(huán)境資源的高效利用。

4.綠色收入

綠色收入是指對環(huán)保進行投資而獲得收益，包括企業(yè)形象的提升與社會知名度的擴大。綠色收入的確認應符合以下條件：一是能否引起企業(yè)當期的凈利潤增加，并增加凈資產；二是綠色收入產生的原因是否由于保護資源環(huán)境和治理污染后產生的；三是綠色收入的表現形式是否是資產的增加和負債的減少，或是資產減少數額的減少或費用發(fā)生額的降低。

(二)綠色績效

1.環(huán)境保護法律法規(guī)的執(zhí)行情況

資源型企業(yè)與環(huán)境保護法律法規(guī)相關的綠色績效信息披露的主要內容有：節(jié)能節(jié)水工作是否達到規(guī)定的要求；節(jié)能降耗設備的更新改造與管理情況是否完成；廢棄物與廢舊資源綜合利用情況是否完成；環(huán)保制度的執(zhí)行情況；污染源整治情況；排污費用的交納情況；環(huán)境保護目標責任制的落實和執(zhí)行情況；參與或承擔的污染集中控制情況；排污申報登記情況。

2.資源環(huán)境保護和改善情況

資源型企業(yè)與資源環(huán)境保護和改善情相關情況的綠色績效信息披露的主要內容有：資源環(huán)境質量指標的達標率；污染治理情況；污染物回收利用情況；企業(yè)綠化率以及應承擔的社會綠化責任；推行循環(huán)經濟的情況；其他污染治理措施和事項。

3.資源環(huán)境損失情況

資源型企業(yè)與資源環(huán)境損失情況相關的綠色績效信息披露的主要內容有：資源環(huán)境的耗用量；發(fā)生的污染事故情況；污染物排放情況；危險材物品主要是化學類物品的使用和保管情況；其他損害資源環(huán)境的有關事項。

三、資源型企業(yè)綠色會計信息披露的方式

(一)財務信息的披露方式

使用傳統(tǒng)的資產負債表、利潤表、現金流量表等報表及其附注的方式披露和資源環(huán)境問題相關的財務因素，可以較為全面地考慮資源環(huán)境影響下的財務狀況和經營成果，具體方式有：一是不單獨揭示其財務影響，而是將其列入相關報表中；二是將和資源環(huán)境有關的財務信息以會計科目的方式列入資產負債表和利潤表中，資產負債表中披露將用于環(huán)境保護和排污處理的資產、環(huán)保問題引起的資產減損以及用于環(huán)保的準備金和負債用的會計科目，利潤表中列入將環(huán)境收入和環(huán)境費用作為會計科目，現金流量表中例如反映環(huán)境方面的現金收支的專門項目。

(二)綠色績效的披露方式

1.利用信息披露工具加以披露

將綠色績效的內容分散到財務信息披露的工具中加以揭示，可在半年報或者年報中加以披露，這種做法操作簡單，但是由于綠色績效的內容被分散，，利益相關者很難對企業(yè)的綠色績效有直觀的了解，失去了全面和完整性，也增加了管理上的困難。

2.編制專門的綠色績效報告

編制專門的綠色績效報告，這樣可以避免企業(yè)綠色績效的內容被分散的缺點，使得披露的內容能形成完整的體系，從而更能滿足利益相關者對企業(yè)的綠色績效信息的需求。專門編制的綠色報告可以用文字或表格的方式表述，同時適用多方面需要，還可以對綠色報告進行綠色審計，提高綠色績效報告的可信度。總之，在循環(huán)經濟的大背景下，在資源型企業(yè)中推行綠色會計，披露綠色會計信息勢在必行，當然發(fā)展綠色會計是一個漫長的過程，目前相關研究還不夠成熟，不能一蹴而就，應科學結合我國的國情，理論結合實踐，推進綠色會計在我國的發(fā)展。

作者:孫曉鳴 單位:杭州聯創(chuàng)投資管理有限公司

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