稅收優(yōu)惠政策研究論文

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摘要：稅收優(yōu)惠是促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要措施之一。改革開放以來(lái)，在東部沿海地區(qū)對(duì)外開放、“西部大開發(fā)”、“振興東北”之中發(fā)揮了重要作用。如今，在中部崛起的重要戰(zhàn)略時(shí)期，稅收優(yōu)惠同樣要發(fā)揮重要作用。文章在分析我國(guó)促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠效應(yīng)的基礎(chǔ)上，提出了中部崛起的稅收優(yōu)惠政策建議。

關(guān)鍵詞：中部崛起；稅收優(yōu)惠；資源稅

2004年3月召開的“兩會(huì)”上，國(guó)務(wù)院總理在政府工作報(bào)告中第一次明確提出促進(jìn)中部地區(qū)崛起。十六屆四中全會(huì)《決定》明確提出要促進(jìn)中部地區(qū)崛起。此后每年“兩會(huì)”期間，代表提案中都有加大力度推進(jìn)中部崛起的內(nèi)容。2007年10月15日，總書記十七大工作報(bào)告提到“大力促進(jìn)中部地區(qū)崛起”“。中部崛起已成為繼20世紀(jì)90年代初開始的東南沿海地區(qū)對(duì)外開放、西部大開發(fā)、振興東北之后的第四輪沖擊波。中部地區(qū)崛起不僅要靠自身的努力，更需要國(guó)家的政策支持，特別是稅收方面，國(guó)家應(yīng)該給予其優(yōu)惠。

一、區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的稅收優(yōu)惠效用分析

（一）東南沿海地區(qū)的稅收優(yōu)惠效用分析

東南沿海地區(qū)不僅享受著國(guó)家規(guī)定的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、國(guó)家旅游度假區(qū)、出口加工區(qū)、保稅區(qū)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，而且還有專門的稅收優(yōu)惠規(guī)定，如蘇州工業(yè)園區(qū)、上海浦東新區(qū)等專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。自國(guó)家對(duì)東南沿海地區(qū)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策以來(lái)，東南沿海地區(qū)的經(jīng)濟(jì)總量迅猛擴(kuò)張，經(jīng)濟(jì)實(shí)力大幅度提升，在全國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位更加舉足輕重。同時(shí)，大量的頗具實(shí)力的民營(yíng)企業(yè)由于政策的照顧而迅速成長(zhǎng)。

（二）西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠效用分析

從2001年1月1日起，重慶、廣西等西部12個(gè)省區(qū)和新疆建設(shè)兵團(tuán)可享受的稅收優(yōu)惠政策有：西部投資減征企業(yè)所得稅；民族自治地區(qū)減免企業(yè)所得稅；新辦企業(yè)減免企業(yè)所得稅；公路建設(shè)免征耕地占用稅；進(jìn)口自用設(shè)備免征進(jìn)口增值稅、關(guān)稅。由于國(guó)家對(duì)其實(shí)行了政策照顧，特別是稅收優(yōu)惠，西部已經(jīng)取得了巨大的成就。據(jù)國(guó)家有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，僅2005年第一季度，西部地區(qū)完成工業(yè)增加值2534億元，增長(zhǎng)19.3%，高于中部地區(qū)（6個(gè)省）17.6%的增長(zhǎng)速度，較之上年同期增長(zhǎng)0.3個(gè)百分點(diǎn)。

（三）東北等老工業(yè)基地稅收優(yōu)惠效用分析

為支持振興大東北，國(guó)家于2004年出臺(tái)了一系列的稅收優(yōu)惠政策。主要包括：財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》等。近兩年來(lái)，國(guó)家為振興東北等老工業(yè)基地，在東北地區(qū)部分行業(yè)率先擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的稅改試點(diǎn)已經(jīng)產(chǎn)生了顯著成果，增強(qiáng)了老工業(yè)企業(yè)造血能力，東北部分地區(qū)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)十分活躍，得益于各項(xiàng)稅收政策的落實(shí)。同時(shí)，為老企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展增添了后勁，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)優(yōu)化，為老工業(yè)區(qū)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

從上述東部沿海、西部大開發(fā)、振興東北等老工業(yè)基地實(shí)施的稅收優(yōu)惠的效用分析不難看出，我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策在促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中起到了非常大的作用。對(duì)于中部地區(qū)的崛起而言，稅收優(yōu)惠政策勢(shì)在必行。

二、中部地區(qū)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的局限性

1994年工商稅制改革以來(lái)，為鼓勵(lì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國(guó)家制定了一系列特殊的稅收優(yōu)惠政策，為促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了積極的作用。這些稅收優(yōu)惠政策絕大部分屬通用型的，歸納起來(lái)主要有經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策、沿江開放城市和內(nèi)陸開放城市的稅收優(yōu)惠政策、中部貧困地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。從中部地區(qū)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策以及執(zhí)行情況看，主要有以下幾個(gè)方面的局限性：

（一）涉及面過窄，更多的納稅人享受不到稅收優(yōu)惠

以湖北為例，僅限于武漢、襄樊等經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和武漢東湖高新技術(shù)開發(fā)區(qū)能夠享受經(jīng)濟(jì)特區(qū)有關(guān)減免稅政策，而比照?qǐng)?zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的也只有恩施州一個(gè)地區(qū)。

（二）沒有體現(xiàn)中部地區(qū)產(chǎn)業(yè)、資源以及經(jīng)濟(jì)特色

中部地區(qū)是我國(guó)重要的商品糧生產(chǎn)基地之一，農(nóng)副產(chǎn)品十分豐富，種、養(yǎng)、加經(jīng)濟(jì)發(fā)展?jié)摿艽蟆Ｌ貏e是以農(nóng)林水特、養(yǎng)殖產(chǎn)品深加工、精加工更具有廣闊的發(fā)展前景。而且中部地區(qū)具有獨(dú)特的土地資源、水資源、旅游資源，如何貫徹科學(xué)發(fā)展觀，從政策上支持和促進(jìn)資源的開發(fā)利用，支持和促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展還沒有完善的優(yōu)惠政策。

（三）優(yōu)惠層次低，貧困地區(qū)難以享受稅收優(yōu)惠

按現(xiàn)行對(duì)中部貧困地區(qū)普遍執(zhí)行的優(yōu)惠稅收政策，僅僅限定在少數(shù)民族地區(qū)、國(guó)家認(rèn)定的貧困地區(qū)，而且減免的稅種也局限于所得稅、土地使用稅、耕地占用稅等。事實(shí)上，貧困地區(qū)企業(yè)一般生產(chǎn)些低級(jí)產(chǎn)品，產(chǎn)品附加值很低，減免所得稅大多是“墻上餅、水中月”，好看不中用；貧困地區(qū)土地使用稅、耕地占用稅數(shù)額更少。三、中部崛起的稅收政策建議

結(jié)合我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，從政策導(dǎo)向角度分析，建議在中部崛起戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施上，采取以下稅收優(yōu)惠政策：

（一）突出地方特色，鼓勵(lì)以農(nóng)副產(chǎn)品為原材料的工業(yè)、加工業(yè)的發(fā)展

中部地區(qū)是我國(guó)重要的糧棉油等農(nóng)副產(chǎn)品的生產(chǎn)基地，其特殊的地理環(huán)境和氣候條件，決定了這里的種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)十分發(fā)達(dá)，農(nóng)林水產(chǎn)品、畜牧業(yè)產(chǎn)品的加工和深加工將是中部地區(qū)實(shí)現(xiàn)增產(chǎn)增收、做強(qiáng)農(nóng)副產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)的必由之路。在國(guó)家2006年初停征農(nóng)業(yè)稅后，應(yīng)制訂符合中部地區(qū)特點(diǎn)的稅收優(yōu)惠政策，尤其鼓勵(lì)以農(nóng)副產(chǎn)品為原材料的工業(yè)、加工業(yè)發(fā)展，對(duì)新辦從事農(nóng)副產(chǎn)品加工、畜牧業(yè)產(chǎn)品加工和深加工的企業(yè)，可比照西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向，從投產(chǎn)之日起，實(shí)行1-2年免征企業(yè)所得稅，3-4年減半征收企業(yè)所得稅的照顧。

（二）實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)的推廣

完善具有區(qū)域調(diào)節(jié)功能的稅收政策。建議調(diào)整現(xiàn)行增值稅先征后返政策，對(duì)中部?jī)?yōu)勢(shì)支柱產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在增值稅上實(shí)行一定比例的先征后返政策；對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，有發(fā)展前景的企業(yè)，在實(shí)施中部崛起戰(zhàn)略的初期階段，實(shí)行延期納稅或貼息返還的扶持政策。同時(shí)，對(duì)中部地區(qū)大中型企業(yè)進(jìn)口設(shè)備，實(shí)行增值稅、關(guān)稅的先征后返。如對(duì)企業(yè)新上項(xiàng)目進(jìn)口設(shè)備，執(zhí)行有關(guān)工業(yè)園區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，一律先照章征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口增值稅，自項(xiàng)目投產(chǎn)之日起5年內(nèi)核查，每年返還20%，5年內(nèi)全部返還進(jìn)口設(shè)備所征稅款。建議比照東北的增值稅轉(zhuǎn)型的有關(guān)政策，盡快在中部地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)。以此作為第一步，視財(cái)力逐步過渡到“一次抵扣”，直至“全部抵扣”。在抵扣范圍的選擇上宜窄不宜寬，只宜對(duì)固定資產(chǎn)增量實(shí)行抵扣，而對(duì)存量不作安排，只允許企業(yè)將新增固定資產(chǎn)中的機(jī)器設(shè)備納入抵扣，而對(duì)非機(jī)器設(shè)備的房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不予抵扣。同時(shí)對(duì)新增固定資產(chǎn)中的非生產(chǎn)用、未使用、不需要的機(jī)器設(shè)備及陳舊的已使用過的機(jī)器設(shè)備也不予抵扣，以鼓勵(lì)企業(yè)使用先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備，提高設(shè)備的使用效率。

（三）進(jìn)一步優(yōu)化資源稅收分享比例、資源稅率等，讓中部取得合理收益份額

中部地區(qū)總的來(lái)說，資源十分豐富。交通資源方面，中部具有承接?xùn)|西、貫通南北的區(qū)位優(yōu)勢(shì)。自然資源方面，中部地區(qū)有四十多種礦藏資源儲(chǔ)量居全國(guó)各省（區(qū)）同種礦藏儲(chǔ)量的首位，豐富的資源為中部崛起打好了物質(zhì)基礎(chǔ)。因此，國(guó)家可進(jìn)一步優(yōu)化資源稅收分享比例、資源稅率等，讓中部取得合理收益份額。增加資源稅稅負(fù)，使中部地區(qū)的資源優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)和財(cái)政優(yōu)勢(shì)。加大資源稅征稅范圍，使中部地區(qū)增加財(cái)政收入，實(shí)現(xiàn)資源的有效配置和合理利用。提高資源稅稅率，使中部地區(qū)一方面以合理的價(jià)格輸出農(nóng)副產(chǎn)品、能源、原材料，另一方面又以合理的價(jià)格購(gòu)進(jìn)加工產(chǎn)品、制成品，消除了利潤(rùn)的“雙向流失”。同時(shí)城鎮(zhèn)土地使用稅適用面也應(yīng)該加大，稅率也應(yīng)該提高，使中部地區(qū)土地資源得到合理配置和有效保護(hù)。要不斷完善資源有償使用制度和價(jià)格形成體系，建立礦產(chǎn)資源開發(fā)補(bǔ)償機(jī)制。

（四）中部地區(qū)技術(shù)轉(zhuǎn)讓，無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入給予稅收優(yōu)惠

包括對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)收入，經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的不征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)其股權(quán)投資收入不征營(yíng)業(yè)稅等。對(duì)中部地區(qū)技術(shù)轉(zhuǎn)讓，無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅收優(yōu)惠，建議采取間接優(yōu)惠的方式，如費(fèi)用扣除的方式、對(duì)不動(dòng)產(chǎn)加速折舊和投資減免。許多國(guó)家允許將用于科技研究開發(fā)的收入按一定比例來(lái)抵扣應(yīng)繳稅額，它相當(dāng)于提取雙重的折舊。直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠，配合使用、揚(yáng)長(zhǎng)避短，更有利于發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向作用，促進(jìn)中部地區(qū)的迅速崛起。

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