外經(jīng)貿(mào)監(jiān)督機(jī)制問題探索

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本文作者：張世輝工作單位：東方國際服裝中心

（一）外經(jīng)貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境有待改善美國COSO報告（1993）中關(guān)于內(nèi)部控制環(huán)境的分類主要包括：員工誠信原則和道德價值觀、執(zhí)行與技能、董事會或?qū)徲嬑瘑T會、管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、責(zé)任分配與授權(quán)、人力資源政策與實施。控制環(huán)境決定了其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。控制環(huán)境中較為重要的是經(jīng)營管理理念以及人員素質(zhì)問題。然而，我國的多數(shù)外經(jīng)貿(mào)企業(yè)并沒有意識到內(nèi)部控制對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重大意義，甚至很多外經(jīng)貿(mào)企業(yè)的管理人員將內(nèi)部控制單純的理解為對于各個部門的約束和限制，因此并未建立起一套完整的內(nèi)部控制制度。有些企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但并未有效執(zhí)行，導(dǎo)致內(nèi)控制度形同虛設(shè)，沒有起到應(yīng)有的作用。此外，參與制定內(nèi)部控制制度以及內(nèi)部控制制度執(zhí)行人員素質(zhì)不高，多數(shù)外經(jīng)貿(mào)企業(yè)公司內(nèi)部控制專業(yè)人才儲備不足，人才缺乏是大部分企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)方面面臨的普遍問題。第一、我國內(nèi)控控制制度實行較晚，大部分內(nèi)控人員均來自財務(wù)崗位，專業(yè)知識比較局限，在管理方面具有綜合分析能力、能夠勝任內(nèi)部控制工作的人才較少。第二，企業(yè)對于內(nèi)部控制工作的重視程度不夠，沒有將最優(yōu)秀的人才安排在內(nèi)控崗位。第三，對于一些中小企業(yè)來說，內(nèi)部控制尚處于起步階段，還沒有培養(yǎng)起熟悉內(nèi)控流程、掌握內(nèi)控評價機(jī)制的人才。（二）外經(jīng)貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)制度不夠健全外經(jīng)貿(mào)企業(yè)屬于商品流通企業(yè)，它的貿(mào)易性質(zhì)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程多種多樣，資產(chǎn)流動性大、周轉(zhuǎn)快。因此外經(jīng)貿(mào)業(yè)務(wù)流程控制不到位，導(dǎo)致業(yè)務(wù)運作流程不暢，嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)營效率。同時，我國外經(jīng)貿(mào)企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)不完善,導(dǎo)致了組織結(jié)構(gòu)控制缺位。一些小的外經(jīng)貿(mào)企業(yè)還停留在傳統(tǒng)的家族式企業(yè)管理觀念中，重經(jīng)營輕管理，高度集權(quán)制，主要依靠內(nèi)部人治理，而不是形成互相牽制互相制約的管理控制體系。主要表現(xiàn)在責(zé)任不明,缺乏分工，崗位權(quán)責(zé)與控制點不清。因此在各個流程運行過程中并沒有按照授權(quán)審批制度施行，導(dǎo)致越權(quán)審批，以及濫用職權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重。科學(xué)合理的管理模式應(yīng)該是保證企業(yè)內(nèi)部人力資源、物力資源以及信息資源達(dá)到合理配置，充分發(fā)揮各項資源的作用，從而提高工作效率。健全的組織結(jié)構(gòu)，流程控制體系還能起到相互檢查與制約、防止和糾正各種錯弊的控制作用。（三）內(nèi)部審計落后，沒有有效的監(jiān)督機(jī)制內(nèi)部審計曾被譽為“管理者的耳目”，是對內(nèi)部控制進(jìn)行的再控制。內(nèi)部審計經(jīng)常為被管理層提供改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營、風(fēng)險管理的方法及改進(jìn)內(nèi)部報告的途徑。現(xiàn)代內(nèi)部審計的職能已由傳統(tǒng)的監(jiān)督、評價拓展為確認(rèn)與咨詢服務(wù)，關(guān)注控制、風(fēng)險以及公司治理。內(nèi)部控制的執(zhí)行不力很大程度是由于內(nèi)部監(jiān)督不當(dāng)引起的。審計機(jī)構(gòu)不夠健全、人員編制不足和知識結(jié)構(gòu)欠缺是外經(jīng)貿(mào)企業(yè)普遍存在的問題，由于內(nèi)部審計部門并沒有給帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益，有些外經(jīng)貿(mào)企業(yè)的內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)，沒有起到內(nèi)部監(jiān)督的作用，在機(jī)構(gòu)調(diào)整時，總是先撤銷內(nèi)部審計部門。甚至有的中小外經(jīng)貿(mào)企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計部門，就更談不上什么內(nèi)部監(jiān)督了。（四）風(fēng)險管理落后，缺乏有效的風(fēng)險管理機(jī)制每個企業(yè)都面臨著來自外部與內(nèi)部的風(fēng)險。管理層必須時刻關(guān)注并重視企業(yè)各個方面的風(fēng)險，并采取相應(yīng)的措施來管理這些風(fēng)險，使不利的風(fēng)險降到最低。確定和分析風(fēng)險的過程是一個持續(xù)的過程，是有效的內(nèi)部控制的一個關(guān)鍵性因素。外貿(mào)企業(yè)與一般商業(yè)企業(yè)相比，所面臨的風(fēng)險既有相同之處又有很多獨特之處。首先，面臨著國際國內(nèi)兩個市場中存在的風(fēng)險。主要包括匯率風(fēng)險、國際商場價格變動風(fēng)險、信用風(fēng)險、政治風(fēng)險以及國際金融風(fēng)險等。由于主要為外國客戶，對于外國客戶信用情況的了解比較困難，由于立法方面的差異，對于客戶在法律上的約束也受到限制，這給企業(yè)在客戶選擇上帶來了風(fēng)險。其次，國際結(jié)算方式、貿(mào)易方式、貿(mào)易規(guī)則等也增加了外經(jīng)貿(mào)企業(yè)的風(fēng)險。盡管面臨著如此高風(fēng)險，一些企業(yè)風(fēng)險意識仍沒有提高到應(yīng)有的高度，風(fēng)險意識仍然較為薄弱，主要表現(xiàn)在管理決策的主觀隨意性和盲目性較大，決策時往往根據(jù)經(jīng)驗，而缺乏相應(yīng)的風(fēng)險評估機(jī)制，并且風(fēng)險管理方法落后，缺乏對于所有重大風(fēng)險定量的預(yù)警指標(biāo)的制定以及有效的風(fēng)險管理機(jī)制。

（一）優(yōu)化外經(jīng)貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境內(nèi)控環(huán)境直接影響著外經(jīng)貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的建立，是內(nèi)控制度得以執(zhí)行的前提。第一，外經(jīng)貿(mào)企業(yè)管理人員應(yīng)培養(yǎng)現(xiàn)代公司治理理念，建立良好的企業(yè)文化氛圍來引導(dǎo)員工參與到公司的管理當(dāng)中，形成自下而上的內(nèi)控制度執(zhí)行機(jī)制，使控制環(huán)境逐漸與企業(yè)文化相融合，加強(qiáng)對內(nèi)部控制的教育宣傳，從而充分認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性以及對企業(yè)發(fā)展的意義。第二，重視人力資源，提升員工素質(zhì)。員工素質(zhì)的提升直接影響內(nèi)控制度的實施，內(nèi)部控制最主要的是各個崗位中人的控制，沒有人力資源的支持，內(nèi)控控制也就無從談起。此外，還要重視員工與企業(yè)共同發(fā)展，使員工個人的發(fā)展與企業(yè)的發(fā)展融為一體，對員工進(jìn)行管理理念、專業(yè)知識與技能培訓(xùn)，只有從上到下所有的員工都意識到內(nèi)部控制的重要性，并自覺按照內(nèi)部控制制度要求規(guī)范自己的行為，這樣才能保證外經(jīng)貿(mào)企業(yè)切實有效地貫徹實施內(nèi)部控制制度，從而保障外經(jīng)貿(mào)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。（二）完善外經(jīng)貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行力度針對外經(jīng)貿(mào)企業(yè)在內(nèi)部控制制度上存在的問題，其主要應(yīng)該在組織結(jié)構(gòu)控制以及業(yè)務(wù)流程控制上加以完善。首先，企業(yè)要在良好的公司治理結(jié)構(gòu)的條件下建立合理的組織結(jié)構(gòu)控制制度，如授權(quán)審批制度，崗位職責(zé)分配等。一方面組織結(jié)構(gòu)要服務(wù)于公司的整個發(fā)展戰(zhàn)略，要考慮公司的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)；另一方面，要保證各個崗位權(quán)責(zé)分明，并使其形成相互制約，互相監(jiān)督，避免出現(xiàn)一人多崗，崗位職責(zé)不明確，或者責(zé)任與權(quán)力不匹配從而濫用職權(quán)的情況發(fā)生。其次，重視業(yè)務(wù)流程控制，完善業(yè)務(wù)流程控制制度。由于外經(jīng)貿(mào)企業(yè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)多，價值鏈較長，同時涉及國內(nèi)國外眾多產(chǎn)業(yè)鏈，因此更應(yīng)該建立合理的流程制度，減少不必要的程序，優(yōu)化增值作業(yè)環(huán)節(jié)，設(shè)置關(guān)鍵控制點，這樣才能提高經(jīng)營效率，使內(nèi)部控制制度更好的發(fā)揮作用。在完善制度建設(shè)基礎(chǔ)上，更為重要的是加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行，并在實踐的基礎(chǔ)上不斷改進(jìn)和加強(qiáng)內(nèi)部控制制度。因此外經(jīng)貿(mào)企業(yè)一定要嚴(yán)格按照審批權(quán)限執(zhí)行，在制度執(zhí)行的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的控制和監(jiān)督。（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計內(nèi)部審計是為增加企業(yè)價值，改善企業(yè)經(jīng)營而進(jìn)行的確認(rèn)和咨詢活動，內(nèi)部審計對企業(yè)風(fēng)險管理加以評估與改善，關(guān)注內(nèi)部控制領(lǐng)域中的風(fēng)險，評價控制標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性，檢查是否存在薄弱環(huán)節(jié)，從而為管理人員提供合理的經(jīng)營管理建議。因此，內(nèi)控控制能否發(fā)揮其應(yīng)有的作用，還要有健全的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。一方面，內(nèi)部審計人員與管理層合作，制定適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)。組織實施內(nèi)部控制，進(jìn)行風(fēng)險自我評估，從而提高內(nèi)部控制效率、降低控制成本。另一方面，管理層甚至業(yè)務(wù)的直接操作人員更多地參與到運行和維持內(nèi)部控制過程中，使員工、內(nèi)部審計師與管理人員合作評估控制程序有效性，共同推進(jìn)內(nèi)部控制的評估與建設(shè)，通過內(nèi)部控制自我評價，內(nèi)部控制可從事后發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向事前防范。（四）加強(qiáng)對外經(jīng)貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的主要風(fēng)險防范外經(jīng)貿(mào)企業(yè)面臨更為復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，隨時面臨著各種風(fēng)險，無論何種風(fēng)險，企業(yè)都應(yīng)該保持應(yīng)有的關(guān)注度，建立可以辨認(rèn)、分析和管理風(fēng)險的機(jī)制，確認(rèn)高風(fēng)險領(lǐng)域，并加強(qiáng)管理。外經(jīng)貿(mào)企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化風(fēng)險意識，制定全面風(fēng)險管理相關(guān)規(guī)劃和應(yīng)對風(fēng)險的方案。這是由于風(fēng)險無處不在，大到企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，小到每個員工所在的崗位都會存在風(fēng)險，如果企業(yè)沒有針對各個風(fēng)險的控制點，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，及時捕捉各種信息，覺察潛在風(fēng)險，通過對風(fēng)險的預(yù)警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險等進(jìn)行全面防范和控制。那么企業(yè)往往會遭受嚴(yán)重的損失，甚至可能給企業(yè)發(fā)展帶來致命一擊。

對于外經(jīng)貿(mào)企業(yè)而言，內(nèi)部控制不容忽視，應(yīng)該引起公司治理層、管理層的足夠重視。但是，也不能照搬內(nèi)部控制框架盲目進(jìn)行內(nèi)部控制，要結(jié)合行業(yè)特點以及企業(yè)內(nèi)部特點，找準(zhǔn)關(guān)鍵控制點，建立一套與企業(yè)自身發(fā)展戰(zhàn)略相適合的內(nèi)部控制的體系，并將內(nèi)部控制制度真正的落實到實處，從而降低風(fēng)險，促進(jìn)外經(jīng)貿(mào)企業(yè)實現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略。機(jī)制問題探索